農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問題研究-以廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司為例

目錄摘要 引言我國(guó)是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)大國(guó)，農(nóng)業(yè)也是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的大事，是一切經(jīng)濟(jì)與民生的最基本的產(chǎn)業(yè)，它的發(fā)展與民生的各個(gè)方面都有關(guān)系。由此衍生的農(nóng)業(yè)企業(yè)更是農(nóng)業(yè)工業(yè)化不可或缺的一部分，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件的好壞直接影響著中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。但面對(duì)資本市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻高的情況，農(nóng)產(chǎn)品也要有充分的經(jīng)濟(jì)作為支撐，因此企業(yè)選擇上市為自己進(jìn)行融資。然而，在上市的過程中，有些企業(yè)不遵守市場(chǎng)準(zhǔn)入規(guī)則，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假來謀取利益最大化，方法各種各樣，做法也特別得高明。本文就被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司金融詐騙事件為例,分析康華農(nóng)業(yè)公司財(cái)務(wù)造假的手段,并結(jié)合財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論和實(shí)際情況提出防范農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的意見。該意見將有助于規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境和農(nóng)業(yè)企業(yè)的良好發(fā)展。1相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)1.1財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)概念1.1.1財(cái)務(wù)舞弊的概念財(cái)務(wù)舞弊目前已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)流行的詞語(yǔ)，也是很多公司心照不宣的一種手段。會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了定義：企業(yè)或者個(gè)人為了欺騙報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意的錯(cuò)報(bào)或忽略。它包括：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告據(jù)以編制的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的交易、事項(xiàng)或其余重要信息的錯(cuò)誤提供或有意忽略；與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的有意誤用。他們認(rèn)為，這種作法都是為達(dá)目的而對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的預(yù)謀和有組織的偽造，主要是通過隱瞞、偽造等方式處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及將修改后的財(cái)務(wù)信息外包和披露。本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊是指通過偽造各種虛構(gòu)的合同或活動(dòng)以及其他違反資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表操縱標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)營(yíng)成果的手段對(duì)企業(yè)、員工進(jìn)行管理以達(dá)到一定目標(biāo)的行為，隱藏了業(yè)務(wù)和實(shí)際真實(shí)情況。1.1.2財(cái)務(wù)舞弊的類型根據(jù)財(cái)務(wù)舞弊的層次，將其分為管理舞弊與非管理舞弊。管理舞弊是指整個(gè)管理層進(jìn)行的一次有計(jì)劃、有預(yù)謀的行為，主要是通過調(diào)整報(bào)表元素或虛擬交易來虛假增加資產(chǎn)和收入，隱藏債務(wù)和負(fù)擔(dān)以及外部用戶的舞弊。內(nèi)部信息不包括在內(nèi)，因此管理層在披露外部報(bào)表信息時(shí)故意保留了某些重要的財(cái)務(wù)信息，這些信息在形式上更加隱蔽，其主要目的是欺騙債權(quán)人和投資者。非管理層舞弊是指公司管理層之外的其他員工偽造數(shù)據(jù)和信息，例如修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這可能導(dǎo)致賬戶中現(xiàn)金不足。它主要利用公司內(nèi)部控制中的漏洞，這些漏洞與欺詐管理相關(guān)聯(lián)，通常較容易發(fā)現(xiàn)。1.2農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念農(nóng)業(yè)企業(yè)是指從事各種農(nóng)業(yè)，林業(yè)，畜牧業(yè)，漁業(yè)和其他生產(chǎn)，開發(fā)活動(dòng)并提供其他服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織，或者是涉及生產(chǎn)的全球農(nóng)業(yè)和工業(yè)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的供應(yīng)，加工和銷售。農(nóng)業(yè)企業(yè)在整體上有著與其它行業(yè)的區(qū)別。比如：第一，由于農(nóng)產(chǎn)品受環(huán)境、氣候、以自然條件的影響，它們的產(chǎn)量有很大的差別，一般并不能明確地知道這些產(chǎn)品的數(shù)量，所以庫(kù)存量無法預(yù)估。由于生長(zhǎng)環(huán)境的特殊性質(zhì)，在此飼養(yǎng)的生物資產(chǎn)（如扇貝）會(huì)在數(shù)量和地位上產(chǎn)生較大的波動(dòng)，并且很難確定財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。第二，現(xiàn)金交易量更大。這主要是因?yàn)檗r(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)模式主要是“企業(yè)+農(nóng)民”。與農(nóng)民打交道時(shí)，由于農(nóng)民分散且沒有完善的計(jì)費(fèi)系統(tǒng)，因此他們經(jīng)常使用現(xiàn)金進(jìn)行交易和銀行轉(zhuǎn)賬。第三，農(nóng)業(yè)企業(yè)受益于稅收優(yōu)惠政策。在國(guó)家政策的支持下，農(nóng)業(yè)企業(yè)可從稅收補(bǔ)貼，減免稅等一系列優(yōu)惠政策中受益。對(duì)于可以從免稅政策中受益的農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，即使它們獲得了更高的利潤(rùn)，也不必繳納大量稅款。1.3理論分析目前GONE理論是分析財(cái)務(wù)造假使用最廣泛的理論之一。該理論對(duì)財(cái)務(wù)造假的原因進(jìn)行了分析，得出了四個(gè)結(jié)論，即：貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露。1.3.1貪婪因子分析貪婪的表現(xiàn)是對(duì)某筆交易的過度征求，但在資本市場(chǎng)中，貪婪的表現(xiàn)是為了獲得無限的利益，即使是以不適當(dāng)?shù)钠鹪V手段為代價(jià)。其具體表現(xiàn)為：公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊取得重大收益時(shí)，公司管理層將繼續(xù)從事財(cái)務(wù)舞弊活動(dòng)，以獲取更多利益。當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)時(shí)，該目標(biāo)的實(shí)施可以為企業(yè)和管理層（例如股票市場(chǎng)）帶來巨大利益時(shí)，企業(yè)也會(huì)由于貪婪而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。原因主要是主觀價(jià)值（例如道德水平和管理價(jià)值）方面的差異。缺乏道德將生動(dòng)地表現(xiàn)出貪婪。因此，管理人員很可能會(huì)在受到利益誘惑時(shí)實(shí)施財(cái)務(wù)造假。另外，公司員工缺乏職業(yè)道德將在一定程度上加劇舞弊，違反職業(yè)道德的公司經(jīng)理和員工可能會(huì)選擇舞弊。1.3.2機(jī)會(huì)因子分析機(jī)會(huì)是指可以實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的條件。事件的成功受到兩個(gè)方面的影響，一個(gè)是事件本身，另一個(gè)是事件的外部環(huán)境。在公司財(cái)務(wù)欺詐案件中會(huì)使用機(jī)會(huì)。它們還受到兩個(gè)方面的總體影響，一個(gè)方面是公司本身的影響，另一個(gè)方面是公司外部環(huán)境帶來的影響。從公司自身的影響來看，主要是指公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。公司股權(quán)的高度集中將轉(zhuǎn)化為個(gè)人擁有的公司的決策權(quán)以及公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)。小股東的聲音不會(huì)得到重視，因此大股東有機(jī)會(huì)做出有利于他們的決定，而不受小股東的限制。決策為公司財(cái)務(wù)欺詐提供了機(jī)會(huì)。此外，公司高度集中的股東結(jié)構(gòu)也將影響公司內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。外部影響主要是沒有形成有效的監(jiān)管機(jī)制。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有按照有效和必要的程序進(jìn)行審計(jì)，因此公司通過虛假的信息，最終導(dǎo)致了錯(cuò)誤的判斷。此外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)欺詐行為的監(jiān)控也滯后，無法實(shí)時(shí)監(jiān)控，也無法充分調(diào)動(dòng)員工、客戶和其他知情人士的監(jiān)控作用，以及媒體在某種程度上減少了發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)欺詐的可能性。所有這些因素綜合起來都降低了財(cái)務(wù)欺詐的成本，而且由于目前財(cái)務(wù)造假并不會(huì)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，所以有的公司為了自己的利益，都不同程度的存在舞弊的思想。1.3.3需要因子分析需要代表需求，企業(yè)在發(fā)展中為了追求利潤(rùn)，會(huì)衍生出多種需求。例如，如果一家公司想要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，就需要外部資金的支持，其管理層必須改善其運(yùn)營(yíng)績(jī)效以獲得高運(yùn)營(yíng)效率回報(bào)，同時(shí)需要一個(gè)良好的盈利能力以獲得投資者的青睞。每個(gè)公司都有需求的渴望。總的來說，企業(yè)的需求直接導(dǎo)致了公司財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。1.3.4暴露因子分析目前的政策原因，一般對(duì)于財(cái)務(wù)造假的企業(yè)來說，暴露是指發(fā)現(xiàn)這種造假的可能性。假如被發(fā)現(xiàn)的概率很小，在沒有機(jī)構(gòu)管理的前提下，造假就不需要什么成本。當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的有一定的概率性時(shí)，則有可能被相關(guān)單位進(jìn)行處罰，那么公司也必將為此付出一筆費(fèi)用。所以，財(cái)務(wù)舞弊的成本還影響企業(yè)是否會(huì)關(guān)心財(cái)務(wù)造假的暴露。如果財(cái)務(wù)造假不需要多少成本時(shí)，企業(yè)為了追求更大的利潤(rùn)，他們也無需去害怕財(cái)務(wù)造假的暴露。如果造假的費(fèi)用很高，公司則一般不會(huì)去做這種事情。因此他們從成本去考慮，若造假的成本低，公司會(huì)鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。2康華農(nóng)業(yè)股份有限公司財(cái)務(wù)舞弊的案例介紹2.1康華農(nóng)業(yè)公司概況康華農(nóng)業(yè)在改制之前是廣西康華生態(tài)農(nóng)業(yè)種植發(fā)展有限公司，是一家由東方祥龍、李艷、杜常銘、晏之華共同出資成立的有限責(zé)任公司，2008年8月27日在桂林市工商行政管理局登記注冊(cè)。2011年廣西康華生態(tài)農(nóng)業(yè)種植發(fā)展有限公司通過股東決定改制為股份有限公司，更名為廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司?？等A農(nóng)業(yè)主要銷售優(yōu)質(zhì)水稻等農(nóng)作物以及自產(chǎn)優(yōu)質(zhì)稻谷及農(nóng)產(chǎn)品。2.2康華農(nóng)業(yè)公司舞弊事件介紹為了快速注冊(cè)，在2014年，康華公司和浙江布森制衣有限公司達(dá)成合作協(xié)議：布森將通過相關(guān)的方法協(xié)助康華農(nóng)業(yè)公司，比如更換主要資產(chǎn)、以發(fā)行股票的方式購(gòu)買資產(chǎn)和籌集配套資金。在重組期間，步森制衣有限公司先后披露了《重大資產(chǎn)重組報(bào)告書（草案）》和《廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司審計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表2011年1月1日至2014年4月30日止）》，《重大資產(chǎn)重組報(bào)告書草案》中康華農(nóng)業(yè)部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)見下表1所示。表120112014年?duì)I業(yè)數(shù)據(jù)單位：萬元項(xiàng)目2011年度2012年度2013年度2014年1-4月營(yíng)業(yè)收入42281.3849626.9755932.769330.75營(yíng)業(yè)利潤(rùn)16069.9321430.4924120.535009.48利潤(rùn)總額16121.5721551.7524210.285009.48凈利潤(rùn)16121.5721551.7524210.285009.48數(shù)據(jù)來源：康華農(nóng)業(yè)財(cái)報(bào)從上表中，我們可以看出，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)達(dá)到了一定的增長(zhǎng)，利潤(rùn)也非常的可觀。但是盈利能力卻讓人難以置信，高利潤(rùn)率在水稻種植行業(yè)中是很罕見的，因此康華公司的高利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了同類行業(yè)的其他公司。（見圖1）。圖1同行業(yè)企業(yè)毛利率對(duì)比圖（%）通過查詢成德資訊，從同行間的利潤(rùn)表中可以看出，幾家知名企業(yè)如新希望、廣東海大、雙胞胎、通威股份等，他們的利潤(rùn)也都不超過20%，有幾家還不超過10%，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于康華農(nóng)業(yè)的水平。由于沒有數(shù)據(jù)可以直接表明康華農(nóng)業(yè)掌握了科學(xué)技術(shù)能力和市場(chǎng)領(lǐng)先產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，因此該公司給出的盈利數(shù)據(jù)讓人質(zhì)疑是否存在造假的行為。經(jīng)過相關(guān)人員的介入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，康華在此期間為了能夠得到上市的機(jī)會(huì)，確實(shí)在財(cái)務(wù)上使用造假手段，因此前文所出現(xiàn)的盈利數(shù)據(jù)才會(huì)出現(xiàn)。最后，根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)的調(diào)查得出結(jié)論，康華公司2011年至2014年1月至4月的財(cái)務(wù)報(bào)告為虛假報(bào)告。3舞弊原因分析3.1虛增資產(chǎn)3.1.1虛增銀行存款康華農(nóng)業(yè)2011年至2014年4月虛增銀行存款分別為1.63949億元、3.09705億元、4.18599億元、4.98035億元，其虛增銀行存款的比例都高達(dá)99%以上，很顯然屬于財(cái)務(wù)舞弊行為，具體數(shù)據(jù)如下表2所示。從表2中可以看出，從2011年一直到2014年，康華農(nóng)業(yè)很行存款都超過億，最高4.9億。但是他們的利息卻分別只有38.56萬元、99.21萬元、154.35萬元、41.26萬元。康華公司每年的存款都為數(shù)億，即使按活期存款利率計(jì)算，利息也不可能為這么少，如下表3所示。表2康華農(nóng)業(yè)虛增銀行存款統(tǒng)計(jì)單位：億元年份銀行存款真實(shí)余額披露的銀行余額虛增金額虛增比例2011.12.310.06661.646151.6394999.60%2012.12.310.012253.109303.0970599.61%2014.4.300.024714.210704.1859999.41%2014.4.300.005134.985784.9803599.89%數(shù)據(jù)來源：康華農(nóng)業(yè)財(cái)報(bào)表3利息收入單位：萬元類別2011年度2012年度2013年度2014年1-4月利息收入38.5699.21154.3541.26數(shù)據(jù)來源：康華農(nóng)業(yè)財(cái)報(bào)3.1.2虛增應(yīng)收賬款仔細(xì)核對(duì)康華的應(yīng)收賬款，我們發(fā)現(xiàn)，該公司和廣州穗港、綠苑米業(yè)等多個(gè)客戶之間的應(yīng)收賬款全部與實(shí)際不符，而且造假情況非常嚴(yán)重。見下表4：表4應(yīng)收賬款單位：億元年份2011年2012年2013年2014年1-4月三亞金稻谷/0.017620.02007/廣西萬里/0.008900.00776/中山聚豐園0.091590.057850.11799/江門糧食0.00050.042800.050290.01058綠苑米業(yè)0.045500.061250.178990.02454佛山穗豐園0.063730.079350.06309/佛山有米園0.095140.021240.062210.01125廣州穗港0.039000.011090.018290.00638數(shù)據(jù)來源：康華農(nóng)業(yè)財(cái)報(bào)及證監(jiān)會(huì)處罰決定書由上表的數(shù)據(jù)可以看出從2011年到2014年4月,康華農(nóng)業(yè)公司在應(yīng)收賬款方面存在造假情況，如表5所示。表5康華農(nóng)業(yè)虛增應(yīng)收賬款金額的統(tǒng)計(jì)單位：億元報(bào)表科目2011年2012年2013年2014年1-4月披露金額0.0599880.517890.930990.06387虛增金額0.405020.300090.518700.05275虛增比例67.52％57.94％55.71％82.59％數(shù)據(jù)來源：康華農(nóng)業(yè)財(cái)報(bào)及證監(jiān)會(huì)處罰決定書康華農(nóng)業(yè)已確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款都是虛增的，而且虛增比例每年都超過了50％以上，這是一個(gè)令人難以置信的數(shù)字。3.2虛增營(yíng)業(yè)收入康華公司的營(yíng)業(yè)收入，如下表6所示：表6主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一覽表單位：億元年份2011年度2012年度2013年度2014年1-4月普優(yōu)稻2.598623.224133.299040.07946特優(yōu)稻0.508241.127261.629520.45409種用稻0.173760.611310.664710.39952馬鈴薯0.94752///合計(jì)4.228144.962705.593280.93307數(shù)據(jù)來源：康華農(nóng)業(yè)財(cái)報(bào)及證監(jiān)會(huì)處罰決定書通過調(diào)查證監(jiān)會(huì)對(duì)康華農(nóng)業(yè)的處罰書，我們明確了該公司與佛山有米源、綠苑米業(yè)等相關(guān)公司的銷售業(yè)務(wù)中，營(yíng)業(yè)收入的情況都是不真實(shí)的。見下表7：表7康華農(nóng)業(yè)虛構(gòu)與客戶間的銷售業(yè)務(wù)單位：億元年份佛山有米源佛山穗豐園綠苑米業(yè)20110.375210.356690.2522720120.307550.414710.4485720130.495630.331250.5718820140.04464/0.06480數(shù)據(jù)來源：康華農(nóng)業(yè)財(cái)報(bào)及證監(jiān)會(huì)處罰決定書通過對(duì)康華財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，并與中國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰函核對(duì)，可以看出該公司在20112014年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大幅虛增。虛增率達(dá)到已發(fā)布當(dāng)前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的高于30％，詳見下表8。表8虛增營(yíng)業(yè)收入一覽表單位：億元報(bào)表科目2011年2012年2013年2014年1-4月披露金額4.2284.9635.5930.933虛增金額1.4751.8312.3840.413虛增比例34.89％36.90％42.62％44.25％數(shù)據(jù)來源：康華農(nóng)業(yè)財(cái)報(bào)及證監(jiān)會(huì)處罰決定書上表8顯示，康華農(nóng)業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增長(zhǎng)強(qiáng)勁。盡管在證券監(jiān)督管理委員會(huì)的處罰函中未提及具體過程，但表中顯示大米是其主要的特色農(nóng)產(chǎn)品，并且已經(jīng)占據(jù)了其公開的位置。因此可以得出結(jié)論：康華農(nóng)業(yè)的主要膨脹活動(dòng)必定是稻米的銷售。3.3虛減營(yíng)業(yè)成本從2012年2014年4月，康華農(nóng)業(yè)將“土地改良和肥力改善”記錄為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，應(yīng)將其資本化。對(duì)于該做法，康華公司給出的解釋是：采用科學(xué)和標(biāo)準(zhǔn)化的技術(shù)手段去改善土壤，利于農(nóng)作物生長(zhǎng)，并防止土壤退化和無菌的趨勢(shì)。一旦土壤質(zhì)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，通過繼續(xù)投入適量的養(yǎng)分，土壤的生產(chǎn)能力將得到顯著改善，土壤質(zhì)量可以長(zhǎng)期保持較高水平，從而促進(jìn)產(chǎn)量。在實(shí)踐中，通常很難區(qū)分應(yīng)將“土地改良和肥力改善”資本化還是支出。確實(shí)，為改善土壤質(zhì)量而采取的一些技術(shù)措施和措施確實(shí)可以保證土壤質(zhì)量長(zhǎng)期保持較高水平。生產(chǎn)資料的這一部分實(shí)質(zhì)上是在當(dāng)期完成的未來投入，因此應(yīng)該資本化。但是，仍然需要每個(gè)時(shí)期釋放一些生產(chǎn)材料，例如有機(jī)肥料和殺蟲劑。這些費(fèi)用雖影響當(dāng)期，但不會(huì)影響未來的生產(chǎn)。因此，這部分應(yīng)視為費(fèi)用?？等A農(nóng)業(yè)沒有任何解釋，它被列為假定的長(zhǎng)期待攤成本，且成本降低。表9康華農(nóng)業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)單位：億元項(xiàng)目/年份2011.12.312012.12.312013.12.312014.4.30長(zhǎng)期待攤費(fèi)用0.90767975021.53678627432.30424878223.0952505166數(shù)據(jù)來源：康華農(nóng)業(yè)財(cái)報(bào)及證監(jiān)會(huì)處罰決定書4對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)防范財(cái)務(wù)舞弊的建議本文通過對(duì)康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊成因的分析，發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)舞弊的主要原因是公司內(nèi)部防范機(jī)制不夠完善及外部監(jiān)管治理不到位，因此對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部和外部?jī)煞矫娼Y(jié)合起來防范財(cái)務(wù)舞弊，內(nèi)部應(yīng)完善相應(yīng)的防范機(jī)制，外部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)外部監(jiān)督和機(jī)構(gòu)審查方面進(jìn)行管理，內(nèi)外全方位地進(jìn)行防范和治理農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。4.1強(qiáng)化農(nóng)業(yè)企業(yè)自身防范機(jī)制4.1.1加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信道德建設(shè)企業(yè)為獲得高額利潤(rùn)，高級(jí)管理層采取了某些特殊措施，不惜違背法律，不顧法律與相關(guān)的政策，有意通過各種渠道掩蓋審查的結(jié)果。這種行為追根究底，還是公司管理層道德觀念較差，沒有誠(chéng)實(shí)守信的思想。所以，為了減少舞弊行為的發(fā)生甚至不發(fā)生，唯有讓公司管理層的思想上去轉(zhuǎn)變，讓他們講誠(chéng)信、講道德。第一，提高思想道德認(rèn)識(shí)。公司管理層的決策通常在公司發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。管理的誠(chéng)信和質(zhì)量將直接影響企業(yè)文化和整個(gè)公司的誠(chéng)信文化。公司可以評(píng)估管理的完整性和道德操守，主要包括對(duì)公司員工的評(píng)估，通過內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的評(píng)估以及外部調(diào)查的使用等因素，定義不同級(jí)別的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于較低的，確定是否仍然可以保持現(xiàn)在的職位。如果表現(xiàn)非常好的，也應(yīng)該對(duì)他們進(jìn)行一些獎(jiǎng)勵(lì)來鼓勵(lì)他們。第二，提高基層人員的職業(yè)道德。由于企業(yè)的財(cái)會(huì)基本上都能接觸到最真實(shí)的資料，所以他們的誠(chéng)信和道德建設(shè)特別重要。公司不能只關(guān)注他們的工作能力，對(duì)他們的思想動(dòng)態(tài)更要關(guān)心。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)會(huì)自己也要有良好的三觀，要在工作崗位上保持三觀的準(zhǔn)確性。另外，公司要有合理的獎(jiǎng)懲制度，定期向財(cái)務(wù)人員提供思想培訓(xùn)，特別是定期報(bào)告，組織志愿活動(dòng)等，還可以組織他們多看一些公司財(cái)務(wù)造假的案例，讓他們從心理上認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)造假的危害，從而減少舞弊行為的發(fā)生。第三，建立一種企業(yè)誠(chéng)信文化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，利益最大化是營(yíng)利性企業(yè)的直接目標(biāo)。但是，如果一家企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，那么它不僅會(huì)尋求短期利益，而且還會(huì)存在長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)發(fā)展。如若公司一旦被揭露了金融欺詐行為，其形象將受到直接影響，更加嚴(yán)重的后果是公司將很難在短時(shí)間內(nèi)恢復(fù)聲譽(yù)，直接導(dǎo)致鮮有投資者準(zhǔn)備投資，公司的可持續(xù)發(fā)展收到限制。而具有良好企業(yè)文化的公司相比較會(huì)更容易受到客戶和投資者的青睞，這將有助于業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期發(fā)展。公司不僅必須制定企業(yè)文化，而且必須將其融入實(shí)踐。因此，管理層在制定戰(zhàn)略時(shí)必須遵守誠(chéng)實(shí)守信的基本原則，并引導(dǎo)健康的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。將內(nèi)部誠(chéng)信視為一種企業(yè)文化，組織日常相關(guān)活動(dòng)，并鼓勵(lì)員工參與，以增強(qiáng)整體企業(yè)誠(chéng)信的文明氛圍，確保外部信息披露的真實(shí)性。4.1.2優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)如果企業(yè)的股權(quán)過于集中在少數(shù)人的手中，則對(duì)業(yè)務(wù)的控制和管理很可能將由少數(shù)人掌握，監(jiān)督服務(wù)也將由該少數(shù)人承擔(dān)，公司不能發(fā)揮有效作用，這將對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生負(fù)面影響。但是，公司的股權(quán)也不應(yīng)過于分散，否則在做出決定時(shí)難于統(tǒng)一意見。因此，適當(dāng)分配企業(yè)的股權(quán)是必須的。首先，可以向社會(huì)注入較大份額的相對(duì)穩(wěn)定和成熟的機(jī)構(gòu)，并擔(dān)任與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的職位，并專注于參與監(jiān)督公司，從而減輕個(gè)人投資者和小股東監(jiān)視公司問題的不利。其次，要鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)化管理。同時(shí)，要注重管理者的職業(yè)素養(yǎng)，這將有助于形成股東與公司管理層之間的相互制約?？傮w而言，要從多方面去考慮，盡可能的將利益與管理者分開，實(shí)行相互間的制約，最終使得多元化主體利益的最大化。4.1.3健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制首先，保持董事的獨(dú)立性。一是獨(dú)立董事的薪資由企業(yè)支付，在一定程度上會(huì)影響?yīng)毩⒍碌莫?dú)立性，因此，可以設(shè)立規(guī)模較大、發(fā)展比較穩(wěn)定的第三方機(jī)構(gòu)直接為企業(yè)選派獨(dú)立董事，或者向企業(yè)收取一定數(shù)額的金額用于支付獨(dú)立董事的薪酬。二是建立良好的選人用人機(jī)制，增加獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例，而且對(duì)于獨(dú)立董事的人選，應(yīng)當(dāng)將那些與股東有一定社會(huì)關(guān)系的人員排除在外，從而保持企業(yè)獨(dú)立董事的獨(dú)立性。三是還應(yīng)當(dāng)對(duì)其建立特定的責(zé)任追究制度。對(duì)于企業(yè)存在的違法違規(guī)行為，企業(yè)的獨(dú)立董事未能盡職盡責(zé)地進(jìn)行監(jiān)督，則應(yīng)追究獨(dú)立董事的責(zé)任。比如按照企業(yè)造成的惡劣影響程度，予以一定的處罰，通過設(shè)置一定的標(biāo)準(zhǔn)，考核其今后是否能擔(dān)任獨(dú)立董事的職務(wù)。其次加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)職能。監(jiān)事會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)的作用。第一，它有權(quán)對(duì)董事會(huì)提出質(zhì)疑，明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)的地位，賦予其權(quán)力，并對(duì)各個(gè)職能部門行使獨(dú)立的審計(jì)和監(jiān)督權(quán)。第二，企業(yè)內(nèi)部對(duì)相應(yīng)人員進(jìn)行指導(dǎo)，讓大家明白公司內(nèi)部監(jiān)制的重要性，并且能夠主動(dòng)向他們匯報(bào)自己的思想動(dòng)態(tài)，來及時(shí)更正自己的行為。第三，最好是經(jīng)過民主選舉出來監(jiān)事，監(jiān)事會(huì)成員不僅要注重專業(yè)技能，更要有較高的職業(yè)道德，對(duì)任何事情都要有自己獨(dú)立的見解，且能客觀公正地處理各項(xiàng)事宜。最后，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的作用。第一，作為公司的內(nèi)審人員，應(yīng)該明白自己的工作范疇，能及時(shí)地了解風(fēng)險(xiǎn)所在，而且要隨時(shí)有警惕的心理，防止公司隨時(shí)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理，無法根據(jù)特定要求設(shè)置集中檢查或監(jiān)視。相反，為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)在和平時(shí)期保持風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。第二，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。涉及農(nóng)業(yè)的資產(chǎn)和政策，它們不僅要求審計(jì)人員了解并掌握農(nóng)業(yè)的相關(guān)內(nèi)容，而且對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能也有非常高的要求。同時(shí)，還應(yīng)提高內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)，以減小農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)。第三，公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)不能完全由公司控制或與公司完全分開，它們必須各司其職、互相監(jiān)督，并確保內(nèi)部審計(jì)具有自己的權(quán)力。第四，企業(yè)制定相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題的重要程度給予不同的獎(jiǎng)勵(lì)。4.2加強(qiáng)外部監(jiān)管的治理4.2.1加強(qiáng)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)責(zé)任康華公司的舞弊行為，屬于公司高層的決策性舞弊，但該舞弊并不明智。但是，立信卻沒有找到答案。主要原因并不是立信事務(wù)所審計(jì)師的專業(yè)能力不足，而是審計(jì)師不符合職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，在執(zhí)行調(diào)查過程中持不謹(jǐn)慎態(tài)度，沒有按照正常審核程序執(zhí)行，最終導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)可疑問題，失去了獲得足夠的有效證據(jù)的有效時(shí)機(jī)。因此，審計(jì)師必須遵守職業(yè)道德，保持必要的職業(yè)懷疑，并加強(qiáng)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的責(zé)任制。首先，康華農(nóng)業(yè)有強(qiáng)烈的上市動(dòng)機(jī)，這在一定程度上增加了財(cái)務(wù)欺詐的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在實(shí)施審核程序的過程中，審計(jì)人員應(yīng)始終考慮到被審核單位存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性。其次，當(dāng)使用舊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果時(shí)，他們必須對(duì)先前結(jié)果的真實(shí)性持懷疑態(tài)度。最后，農(nóng)業(yè)庫(kù)存主要由生物資產(chǎn)組成，受環(huán)境、氣候和其他方面的影響。因此，必須首先將業(yè)務(wù)利潤(rùn)指標(biāo)與其它同行的數(shù)據(jù)互相對(duì)比，了解數(shù)據(jù)的合理性，同時(shí)也要熟悉實(shí)際對(duì)此有影響的環(huán)境與各項(xiàng)原因。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要有質(zhì)疑的思想，才可以找到事實(shí)的漏洞，方能避免財(cái)務(wù)舞弊事件。其次，各相關(guān)機(jī)構(gòu)也要充分發(fā)揮對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師們工作的監(jiān)管。比如，隨時(shí)抽查他們工作過程中的詳細(xì)情況，若他們存在造假行為，機(jī)構(gòu)應(yīng)該采取降低標(biāo)準(zhǔn)的方式，讓他們?cè)谒枷胍匾曌约旱男袨?，以此來提高他們的職業(yè)道德。當(dāng)然也要綜合所在公司的實(shí)際情況來評(píng)價(jià)衡量，只有在達(dá)到更高水平后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能繼續(xù)從事更大的審計(jì)活動(dòng)規(guī)模。較低級(jí)別的人員應(yīng)暫時(shí)禁止進(jìn)行大規(guī)模審核。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以互相監(jiān)督。例如，對(duì)于業(yè)務(wù)量大、性質(zhì)復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，兩家公司可以相互配合、相互補(bǔ)充、一起制約、一起前進(jìn)。4.2.2加強(qiáng)監(jiān)督主體多元化康華公司的客戶主要是當(dāng)?shù)氐泥l(xiāng)家，如果要很好地對(duì)他們進(jìn)行監(jiān)督，可以充分發(fā)揮這些農(nóng)民的作用。監(jiān)視服務(wù)可以創(chuàng)建一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來處理所舉報(bào)的案件，并鼓勵(lì)各種內(nèi)部實(shí)體（例如內(nèi)部員工，業(yè)務(wù)的上下游客戶）報(bào)告公司的財(cái)務(wù)欺詐行為。首先，必須采取一種特殊的舉報(bào)方法，同時(shí)必須保護(hù)舉報(bào)人的隱私，例如舉報(bào)箱、舉報(bào)電話、電子郵件、網(wǎng)站等。代理商應(yīng)提供相關(guān)信息，例如照片和數(shù)據(jù)。其次，為了鼓勵(lì)各個(gè)實(shí)體進(jìn)行舉報(bào)，可以采取激勵(lì)措施，例如向舉報(bào)人支付一定比例的報(bào)酬。此外，我們還必須注意媒體在監(jiān)控公司中的作用。媒體通過報(bào)紙，手機(jī)和電視等各種媒體傳播最新的一線新聞。它具有速度快、分布廣泛和接收信息的人數(shù)眾多的優(yōu)點(diǎn)。它也可以吸引公眾的注意并促進(jìn)公眾輿論的發(fā)酵。如果資本監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以有效利用媒體的長(zhǎng)處，這將有助于資本市場(chǎng)的穩(wěn)定健康發(fā)展。一方面，監(jiān)管機(jī)關(guān)必須敢于講真相、敢于報(bào)道真相，把人民利益放在首位。另一方面，重視媒體報(bào)道，對(duì)特殊媒體給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，讓社會(huì)一起來參與、一起來監(jiān)督，這樣才能建立一個(gè)健康而和諧的發(fā)展環(huán)境。4.2.3加大處罰力度由于財(cái)務(wù)造假可以給公司股東帶來非常高的利潤(rùn)，所以他們?cè)谶x擇是否造假時(shí)，主要是從自己獲益的程度出發(fā)。所以，如果舞弊的成本很少，利潤(rùn)很大，很多企業(yè)都會(huì)有這種想法。所以，證監(jiān)會(huì)對(duì)于那些有造假行為的公司，應(yīng)該加大處罰力度。第一，要對(duì)進(jìn)行舞弊的企業(yè)，一定要加重處罰，讓其引以為戒。第二，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的領(lǐng)導(dǎo)者和相關(guān)人員采取如下措施：首先，如果財(cái)務(wù)舞弊的行為嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)，那么就應(yīng)該對(duì)這種行為加大調(diào)查，甚至可以追究他的相關(guān)責(zé)任。其次，要以將他們進(jìn)行舞弊而得到的利益全部沒收充公外，另外再加大處罰。第三，制定相關(guān)的制度，要由獲益者賠償中小投資者的損失，以有效保護(hù)中小投資者的利益。簡(jiǎn)而言之，財(cái)務(wù)舞弊要增加其舞弊成本，讓有舞弊動(dòng)機(jī)的人不再抱有這種僥幸的想法。5結(jié)論本文通過分析廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司的財(cái)務(wù)舞弊的目的、經(jīng)過和手段，從康華農(nóng)業(yè)自身層面和外部監(jiān)管層面提出防范農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的有關(guān)意見，得出以下結(jié)論。第一，通過對(duì)企業(yè)自身層面進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的內(nèi)在原因是企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)人員誠(chéng)信道德的缺失。此外，應(yīng)該適當(dāng)分散農(nóng)業(yè)公司股東的股權(quán)，使股權(quán)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。并且通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管制度，從而減少農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的概率。第二，通過對(duì)外部監(jiān)管層面進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)由于審計(jì)沒有按照正常程序執(zhí)行、我國(guó)市場(chǎng)監(jiān)管處罰力度較弱等原因，這些都導(dǎo)致了康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。首先，審計(jì)人員未能保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的重要原因，所以應(yīng)當(dāng)提高外部審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)多元化主體的監(jiān)管，此外，媒體對(duì)監(jiān)控公司的作用也不可忽視。最后，我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度較輕，因此證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)合理適度地加大對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，從而減少農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率。參考文獻(xiàn)：[1]王魯平，陳弈.管理舞弊的形成機(jī)理及治理對(duì)策研究[J].管理工程學(xué)報(bào)，2018(01):107-111.[2]康嘯宇.風(fēng)險(xiǎn)因子視角下農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為與治理的研究—以新中基為例[J].北京交通大學(xué)，2017.[3]李曉.公司財(cái)務(wù)舞弊成因及其防范[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016(l0):44-50.[4]陶元磊.高校治理型內(nèi)部控制的效應(yīng)器機(jī)制研究一一基于預(yù)算參與的視角[J].淮北師范大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2016(03):41-46.[5]廖佩君，曹心怡，李亞男.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊方式、動(dòng)因與對(duì)策[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2015:90-91.[6]趙巍.結(jié)合舞弊動(dòng)因淺談審計(jì)對(duì)策[J].改革與開放，2013(05):56-60.[7]孫青霞.會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別研究經(jīng)典文獻(xiàn)導(dǎo)讀[M].北