會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)習(xí)題精析-無(wú)形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)減值

第六章無(wú)形資產(chǎn)

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目列示的是（）。

A.商譽(yù)

B.專利權(quán)

C.非專利技術(shù)

D.特許權(quán)

【答案】A

【解析】商譽(yù)不可辨認(rèn)，不屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

2.甲公司2018年2月10日開始自行研發(fā)一項(xiàng)管理用非專利技術(shù)，至2018年12月31日研究階段已經(jīng)結(jié)束，

累計(jì)發(fā)生研究支出400萬(wàn)元。2019年1月1日進(jìn)入開發(fā)階段，截至2019年6月1日研發(fā)結(jié)束形成一項(xiàng)非專利

技術(shù)，共計(jì)發(fā)生材料費(fèi)用220萬(wàn)元，人工費(fèi)用150萬(wàn)元，專用設(shè)備折舊費(fèi)20萬(wàn)元，支付其他費(fèi)用60萬(wàn)元，發(fā)

生的開發(fā)支出符合資本化條件的部分為150萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該非專利技術(shù)可以使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，

采用直線法攤銷。不考慮其他因素，則2019年因該非專利技術(shù)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。

A.300

B.700

C.317.5

D.315

【答案】C

【解析】2019年因該非專利技術(shù)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=2019年不符合資本化條件的支出

（220+150+20+60-150）+非專利技術(shù)攤銷額150/5/12義7=317.5（萬(wàn)元）。

3.2019年1月5日某公司外購(gòu)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)入賬金額為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用生產(chǎn)總量法計(jì)提攤

銷，根據(jù)合同約定使用該商標(biāo)權(quán)可以生產(chǎn)500萬(wàn)件甲產(chǎn)品。2019年全年生產(chǎn)甲產(chǎn)品15萬(wàn)件。2019年12月31

日該商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬(wàn)元，其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為380萬(wàn)元。不考慮

其他因素，則在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（）萬(wàn)元。

A.485

B.400

C.395

D.380

【答案】C

【解析】截至2019年12月31日應(yīng)計(jì)提的攤銷金額=500X15/500=15（萬(wàn)元），計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值

=500-15=485（萬(wàn)元），可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額395萬(wàn)元（400-5）與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流

量現(xiàn)值380萬(wàn)元中的較高者395萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=485-395=90（萬(wàn)元），2019年12月31日資

產(chǎn)負(fù)債表中“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額=500-15-90=395（萬(wàn)元）。

4.下列各項(xiàng)中，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷的說(shuō)法正確的是（）。

A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按10年計(jì)提攤銷

B.分期付款具有融資性質(zhì)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)按攤銷年限采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷

C.當(dāng)月增加無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少無(wú)形資產(chǎn)次月停止攤銷

D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映其預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式

【答案】D

【解析】使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)須攤銷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在付款期間內(nèi)按實(shí)際利率法

進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

二、多項(xiàng)選擇題

1.大華公司為一家多元化經(jīng)營(yíng)的綜合性集團(tuán)公司，擁有多家子公司，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)子公司對(duì)

所持有土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。

A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將取得的用于建造商品房的土地使用權(quán)成本計(jì)入所建造商品房成本

B.子公司丁將用作辦公用房的外購(gòu)房屋價(jià)款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對(duì)公允價(jià)值分別確認(rèn)為固定

資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊和攤銷

C.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

D.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對(duì)外出租，租賃期開始日停止攤銷并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

【答案】ABD

【解析】用于建造廠房的土地使用權(quán)，廠房建造期間其攤銷應(yīng)計(jì)入廠房成本，不計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，選項(xiàng)C

錯(cuò)誤。

2.下列各項(xiàng)中，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷的說(shuō)法正確的有（）。

A.所有的無(wú)形資產(chǎn)均在取得的當(dāng)月開始攤銷

B.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)，則應(yīng)視為該無(wú)形資產(chǎn)存在

凈殘值

C.預(yù)計(jì)凈殘值在持有期間至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核

D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)根據(jù)其預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益消耗方式來(lái)確定

【答案】BCD

【解析】使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)須計(jì)提攤銷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

三、判斷題

1.客戶關(guān)系、人力資源等由于企業(yè)無(wú)法控制其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。（）

【答案】V

2.如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)以后，不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，也不是用于對(duì)外出售，而是在企業(yè)內(nèi)部使用的，則企

業(yè)不能將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算。（）

【答案】X

【解析】如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)以后，不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，也不是用于對(duì)外出售，而是在企業(yè)內(nèi)部使用的，

則企業(yè)應(yīng)將其作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算。

3.如果合同性權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)

包括在無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命中。（）

【答案】J

4.無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)不具有實(shí)物形態(tài)，因此在計(jì)提攤銷時(shí)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)殘值。（）

【答案】X

【解析】無(wú)形資產(chǎn)一般情況下殘值為零，但有特殊情況下無(wú)形資產(chǎn)可能存在殘值。

四、計(jì)算分析題

1.甲公司2015年至2016年與F專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款

為2000萬(wàn)元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬(wàn)元，其余款項(xiàng)自當(dāng)年年末起分4次每年年末支付400萬(wàn)元。當(dāng)

日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司以銀行存款支付400萬(wàn)元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用

壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

甲公司計(jì)算確定的該長(zhǎng)期應(yīng)付款的實(shí)際年利率為6%,年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,6%,4）為3.47。

資料二：2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)變，將F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1500萬(wàn)元已

收訖存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）計(jì)算甲公司取得F專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制甲公司2015年1月1日取得F專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分

錄。

（2）計(jì)算2015年F專利技術(shù)的攤銷額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）分別計(jì)算甲公司2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額及2015年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本。

（4）編制甲公司2016年1月1日轉(zhuǎn)讓F專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2017年）

【答案】

（1）F專利技術(shù)的入賬價(jià)值=400+400X3.47=1788（萬(wàn)元）。

借：無(wú)形資產(chǎn)1788

未確認(rèn)融資費(fèi)用212

貸：銀行存款400

長(zhǎng)期應(yīng)付款1600

（2）2015年F專利技術(shù)的攤銷額=1788/10=178.8（萬(wàn)元）

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本）178.8

貸：累計(jì)攤銷178.8

（3）2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額=（1600-212）X6%=83.28（萬(wàn)元）；

2015年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本=（1600-400）-（212-83.28）=1071.28（萬(wàn)元）。

（4）

借：銀行存款1500

累計(jì)攤銷178.8

資產(chǎn)處置損益109.2

貸：無(wú)形資產(chǎn)1788

【手寫板】

無(wú)形資產(chǎn)

另：固定X收入

無(wú)形XV

L包括：商譽(yù)X-減值測(cè)試

外購(gòu)：

2.入賬_、［研發(fā)一管理費(fèi)用

自行研發(fā)不滿足一管理費(fèi)用

開發(fā)：

滿足一無(wú)形資產(chǎn)

3.土地使用權(quán)

壽命J

掩銷：1

,UMII壽命Xf減值測(cè)試

4.后續(xù)

,方法：當(dāng)J當(dāng)減X

5.處置

第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（）。

A.以持有的應(yīng)收賬款換取乙公司的無(wú)形資產(chǎn)

B.以持有的投資性房地產(chǎn)換取乙公司的固定資產(chǎn)

C.以持有的應(yīng)收票據(jù)換取乙公司的電子設(shè)備

D.以持有的準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換取乙公司的一項(xiàng)股權(quán)投資

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A、C和D,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與準(zhǔn)備持有至到期的債券投資均為貨幣性資產(chǎn)，故不屬于非

貨幣性資產(chǎn)交換。

2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，購(gòu)買及銷售設(shè)備適用的增值稅稅率均為16%。2019年3月9日，

甲公司以一臺(tái)作為固定資產(chǎn)核算的機(jī)器設(shè)備交換乙公司持有A公司5%的股權(quán)投資。甲公司固定資產(chǎn)的原值為1

200萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，乙公司將其持有的A公司5%股權(quán)

投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，其賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元（其中成本為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元），

公允價(jià)值為1110萬(wàn)元。乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則乙公司應(yīng)確認(rèn)的交

換損益為（）萬(wàn)元。

A.200

B.100

C.110

D.10

【答案】D

【解析】乙公司應(yīng)確認(rèn)的交換損益=公允價(jià)值1110-賬面價(jià)值1100=10（萬(wàn)元）。

3.下列各項(xiàng)中，關(guān)于以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換說(shuō)法不正確的是（）。

A.應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本

B.無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)交換損益

C.換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定

D.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配

【答案】D

【解析】涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配。

二、多項(xiàng)選擇題

L不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有

（）O

A.以對(duì)子公司股權(quán)投資換入一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)

B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)

C.以一項(xiàng)自用土地使用權(quán)換入管理用固定資產(chǎn)

D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B,執(zhí)行收入準(zhǔn)則，不執(zhí)行非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則；選項(xiàng)D,發(fā)行的本公司股票屬于公司所有

者權(quán)益，不屬于資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2.下列關(guān)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值表述正確

的有（）。

A.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)（或一收到的補(bǔ)

價(jià)）+為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

B.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

C.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)

價(jià)）+為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

D.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-增值稅銷項(xiàng)稅額+收到的補(bǔ)價(jià)（或-支付的補(bǔ)

價(jià)）+為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

【答案】AB

【解析】以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，

選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤；或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基

礎(chǔ)確定，選項(xiàng)B正確。

3.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，購(gòu)買及銷售設(shè)備適用的增值稅稅率為16%。2019年2月9日甲

公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)交換乙公司對(duì)A公司5%的股權(quán)投資，乙公司將其作為其他權(quán)益工具投資核算。固定資產(chǎn)的

原值為4500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額560

萬(wàn)元，其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元（其中成本為2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元），公允

價(jià)值為4000萬(wàn)元，乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)60萬(wàn)元。

甲公司取得A公司5%股權(quán)與原對(duì)A公司6%股權(quán)合并后對(duì)A公司具有重大影響，甲公司原對(duì)A公司6%股權(quán)

投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，其賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元（其中成本為3500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)500萬(wàn)元），

公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。甲公司另支付過(guò)戶費(fèi)用合計(jì)10萬(wàn)元。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲、乙公司均按10%

計(jì)提盈余公積，不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額為8810萬(wàn)元

B.甲公司此項(xiàng)交換對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為800萬(wàn)元

C.乙公司此項(xiàng)交換不會(huì)產(chǎn)生交換損益

D.甲公司支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

【答案】AC

【解析】補(bǔ)價(jià)比例=500/4000X100%=12.5%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理3000

累計(jì)折舊1500

貸：固定資產(chǎn)4500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8810（4800+4000+10）

銀行存款60

貸：固定資產(chǎn)清理3500

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）560

（3500X16%）

銀行存款10

交易性金融資產(chǎn)4000

投資收益800（4800-4000）

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：資產(chǎn)處置損益500

交換對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=800+500=1300（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B和D錯(cuò)誤。

乙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)3500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）560

貸：其他權(quán)益工具投資2800

銀行存款60

盈余公積120

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)1080

借：其他綜合收益300

貸：盈余公積30

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)270

選項(xiàng)C正確。

三、判斷題

L在以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理中，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，換出資產(chǎn)的交換損益均為換入

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額。（）

【答案】X

【解析】換出資產(chǎn)產(chǎn)生的交換損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（若涉及可轉(zhuǎn)損益的其他綜合

收益等，還需考慮這部分金額）。

2.以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在不支付補(bǔ)價(jià)的情況下沒(méi)有交換損益，但如果涉及支付補(bǔ)價(jià)，則

會(huì)存在資產(chǎn)的交換損益。（）

【答案】X

【解析】以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不會(huì)產(chǎn)生交換損益。

3.在以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換固定資產(chǎn)的，

原長(zhǎng)期股權(quán)投資核算時(shí)計(jì)入其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分）的金額需要結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。（）

【答案】V

四、計(jì)算分析題

1.甲公司、乙公司、丙公司和A公司均為增值稅一般納稅人，2019年發(fā)生的與資產(chǎn)交換有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如

下：

（1）甲公司以生產(chǎn)用固定資產(chǎn)與乙公司所持有A公司的20%長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換,固定資產(chǎn)的原值為6500

萬(wàn)元，已提折舊1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，增值稅稅額為960萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投

資的賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元（其中投資成本3000萬(wàn)元，損益調(diào)整1000萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)500萬(wàn)元），公

允價(jià)值為6500萬(wàn)元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)460萬(wàn)元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

（2）甲公司原對(duì)A公司股權(quán)投資比例為18%,甲公司作為其他權(quán)益工具投資核算，其賬面價(jià)值為4000萬(wàn)

元（其中成本為3800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬(wàn)元），公允價(jià)值為5850萬(wàn)元。交換后甲公司共持有A公

司股權(quán)投資比例為38%,能夠?qū)公司施加重大影響。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為33500萬(wàn)元（與

公允價(jià)值相等）。

（3）甲公司將一項(xiàng)專利權(quán)與丙公司所持有A公司的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行交換，專利權(quán)的賬面原值為3000

萬(wàn)元，已提攤銷300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3100萬(wàn)元，增值稅稅額為186萬(wàn)元。交易性金融資

產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元（其中成本為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為1000萬(wàn)元），公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。

根據(jù)協(xié)議約定甲公司向丙公司支付補(bǔ)價(jià)714萬(wàn)元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

（4）甲公司取得丙公司對(duì)A公司投資后持股比例達(dá)到53%,能夠控制A公司。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的

賬面價(jià)值為30000萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等，減少額為其他債權(quán)投資公允價(jià)值下降所致）。

其他資料：甲公司、乙公司、丙公司和A公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余

公積。

假設(shè)不考慮題目給定增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）分析判斷甲公司與乙公司的交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明理由。

（2）根據(jù)資料（1）和（2）編制與甲公司和乙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）分析判斷甲公司與丙公司的交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并計(jì)算丙公司的交換損益。

（4）根據(jù)資料（3）和（4）編制甲公司個(gè)別報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（5）根據(jù)上述資料分析，甲公司合并A公司屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，并說(shuō)明

理由。

（6）計(jì)算甲公司控制A公司時(shí)個(gè)別報(bào)表中對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。

【答案】

（1）屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資均屬于非貨幣性資產(chǎn)，且支付補(bǔ)價(jià)比例

=500/6500X100%=7.69%<25%O

（2）①甲公司換入乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6000X（1+16%）-460=6500（萬(wàn)元）。

甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理5000

累計(jì)折舊1500

貸：固定資產(chǎn)6500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本12350（6500+5850）

銀行存款460

貸：固定資產(chǎn)清理6000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）960

其他權(quán)益工具投資一一成本3800

——公允價(jià)值變動(dòng)200

盈余公積185[（5850-4000）X10%]

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)1665

[（5850-4000）X90%]

借：其他綜合收益200

貸：盈余公積20

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)180

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：資產(chǎn)處置損益1000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本380（33500X38%-12350）

貸：營(yíng)業(yè)外收入380

②乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=6500-6000X16%+460=6000（萬(wàn)元）。

乙公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)6000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）960

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本3000

—損益調(diào)整1000

——其他權(quán)益變動(dòng)500

投資收益2000(6500-4500)

銀行存款460

借：資本公積一一其他資本公積500

貸：投資收益500

(3)甲公司與丙公司的交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。專利權(quán)與交易性金融資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，且補(bǔ)價(jià)

比例=900/4000X100%=22.5%<25%o丙公司的交換損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4000-3

000=1000(萬(wàn)元)。

(4)甲公司換入丙公司所持A公司股權(quán)入賬價(jià)值=3100+186+714=4000(萬(wàn)元)。

甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000

累計(jì)攤銷300

貸：無(wú)形資產(chǎn)3000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)186

(3100X6%)

資產(chǎn)處置損益400[3100-(3000-300)]

銀行存款714

同時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資11400

長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益1330

[(33500-30000)X38%]

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本12730

(5)甲公司合并A公司屬于非同一控制下企業(yè)合并，因?yàn)楹喜⑶凹坠竞虯公司不受同一方或相同多方的

最終控制。

(6)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本=4000+11400=15400(萬(wàn)元)。

第八章資產(chǎn)減值

一、單項(xiàng)選擇題

1.某公司資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)的原值為500萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。其公允

價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為280萬(wàn)元。則該公司應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)

減值準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。

A.45

B.-45

C.0

D.-30

【答案】C

【解析】固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500-150-100=250(萬(wàn)元)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=300-5=295(萬(wàn)

元)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為280萬(wàn)元，可收回金額應(yīng)為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量

的現(xiàn)值二者中的較高者，所以可收回金額為295萬(wàn)元，固定資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，當(dāng)期無(wú)須計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備，但原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備也無(wú)須轉(zhuǎn)回。

2.甲公司對(duì)某資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，因該資產(chǎn)無(wú)法可靠取得其公允價(jià)值，所以采用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)

算可收回金額。甲公司預(yù)計(jì)該資產(chǎn)未來(lái)3年市場(chǎng)行情較好的情況下可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為100萬(wàn)元、70萬(wàn)

元和30萬(wàn)元，市場(chǎng)行情一般的情況下可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為80萬(wàn)元、50萬(wàn)元、20萬(wàn)元，市場(chǎng)行情較差的

情況下可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為50萬(wàn)元、30萬(wàn)元、5萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)市場(chǎng)行情較好的情況有50%的概率，

市場(chǎng)行情一般的情況有40%的概率，市場(chǎng)行情較差的情況有10%的概率。甲公司的折現(xiàn)率為3虬則該資產(chǎn)的可

收回金額為()萬(wàn)元。

A.168.5

B.160.64

C.152.88

D.185.5

【答案】B

【解析】第一年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=100X50%+80X40%+50X10%=87（萬(wàn)元）；第二年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=70X50%+50

X40%+30X10%=58（萬(wàn)元）；第三年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量=30乂50%+20乂40%+5乂10%=23.5（萬(wàn)元）；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值=87/（1+3%）+58/（1+3%）2+23.5/（1+3%）=160.64（萬(wàn)元）。

3.A公司擁有四個(gè)生產(chǎn)車間，分別為甲車間、乙車間、丙車間和丁車間。甲車間負(fù)責(zé)生產(chǎn)原配件、乙車間

負(fù)責(zé)生產(chǎn)包裝箱、丙車間負(fù)責(zé)組裝、丁車間負(fù)責(zé)運(yùn)輸。甲車間生產(chǎn)的原配件沒(méi)有獨(dú)立的市場(chǎng)，乙車間生產(chǎn)的包

裝箱只能包裝A公司產(chǎn)品，丙車間沒(méi)有剩余能力組裝其他非A公司產(chǎn)品，丁車間可以獨(dú)立承接外單位運(yùn)輸勞務(wù)。

則下列對(duì)于資產(chǎn)組的劃分正確的是（）。

A.甲車間、乙車間、丙車間和丁車間構(gòu)成資產(chǎn)組

B.甲車間、丙車間和丁車間構(gòu)成資產(chǎn)組

C.甲車間、乙車間和丁車間構(gòu)成資產(chǎn)組

D.甲車間、乙車間和丙車間構(gòu)成資產(chǎn)組

【答案】D

【解析】因?yàn)榧总囬g生產(chǎn)的原配件沒(méi)有獨(dú)立的市場(chǎng)，乙車間產(chǎn)生的包裝箱只能包裝A公司產(chǎn)品，丙車間沒(méi)有

剩余能力包裝其他非A公司產(chǎn)品，而丁車間可以獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流量，所以應(yīng)將甲乙丙車間作為一個(gè)資產(chǎn)組。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)有（）。

A.債權(quán)投資

B.交易性金融資產(chǎn)

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

D.庫(kù)存商品

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)A,屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的資產(chǎn)；選項(xiàng)B,無(wú)須進(jìn)行減

值計(jì)提；選項(xiàng)D,屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨》規(guī)范的資產(chǎn)。

2.企業(yè)資產(chǎn)在計(jì)算可收回金額時(shí)的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一為公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額，下列屬于處置費(fèi)用應(yīng)考

慮的因素有（）。

A.法律費(fèi)用

B.所得稅費(fèi)用

C.搬運(yùn)費(fèi)

D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

【答案】AC

【解析】處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)發(fā)生的

直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

3.下列各項(xiàng)中，關(guān)于總部資產(chǎn)減值測(cè)試的說(shuō)法正確的有（）。

A.有證據(jù)表明總部資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)單獨(dú)對(duì)總部資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

B.能夠分?jǐn)傊粮鱾€(gè)資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)，應(yīng)將包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較

C.不能分?jǐn)傊粮鱾€(gè)資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)，應(yīng)先對(duì)不含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試處理，然后包括總部資

產(chǎn)的最小資產(chǎn)組組合與其可收回金額進(jìn)行比較

D.資產(chǎn)負(fù)債表日有跡象表明總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)將其與資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合合并計(jì)算可收回金額,

再與賬面價(jià)值進(jìn)行比較判斷是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

【答案】BCD

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬

的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，再與其相應(yīng)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

三、判斷題

1.當(dāng)期市場(chǎng)利率上升，對(duì)于計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的

可收回金額。（）

【答案】V

2.企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在考慮預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)無(wú)須考慮重組因素。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在考慮預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)考慮重組因素。

3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量如果涉及外幣，應(yīng)先將外幣折現(xiàn)計(jì)算出現(xiàn)值，再采用當(dāng)日的即期匯率折算成記

賬本位幣表示資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。()

【答案】V

四、計(jì)算分析題

L大米公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個(gè)車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等

國(guó)，由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場(chǎng)銷量一路下滑。大米公司在編制2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)

管理總部、甲車間和乙車間等進(jìn)行減值測(cè)試。大米公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下：

管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資料如下：

(1)管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2019年12月31日，該辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲車間僅

擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無(wú)其他用途；2019年12月31日，A設(shè)備的賬面

價(jià)值為1200萬(wàn)元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)