會計職稱中級實務(wù)習題精析-收入

第十三章收入

一、單項選擇題

【手寫板】

內(nèi)俁別合4同a：CJ5合條并，變更＜12..可明確J區(qū)分'單獨售價

3.X

/商品1.整合

2/5:單項履約義務(wù)（承諾》＜合同層面＜2.訂、修

3.高度關(guān)聯(lián)

/I.可變對價

/2.看大融費成分

3/5：交易價格、3.非現(xiàn)金對價

、4.應(yīng)付客戶對價

4/5：分攤

產(chǎn)業(yè)法

時段C)3種C

5/5：確認收入（“控制權(quán)”/投入法《成本法》

時點

L下列各項交易或事項中，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號一一收入》的是（）。

A.出租資產(chǎn)收取租金

B.以存貨換取客戶的固定資產(chǎn)

C.以固定資產(chǎn)換取客戶的無形資產(chǎn)

D.進行債權(quán)投資取得的利息

【答案】B

【解析】企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利、保險合

同取得的保費收入等，不執(zhí)行收入準則，選項A、D錯誤；以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長

期股權(quán)投資等執(zhí)行收入準則，選項B正確；企業(yè)以固定資產(chǎn)換取客戶的無形資產(chǎn)，執(zhí)行非貨幣性資產(chǎn)交換準則，

選項C錯誤。

2.2019年5月10日，甲公司與乙公司簽訂購銷合同，根據(jù)合同約定，甲公司在2019年6月30日前陸續(xù)

將1000件A商品交付乙公司，每件售價（公允價值）為12萬元。截至2019年6月10日甲公司已向乙公司交

付A商品500件。在2019年6月10日乙公司要求增加交付A商品200件，每件售價（公允價值）11萬元。不

考慮相關(guān)稅費等因素，下列說法正確的是（）。

A.應(yīng)將追加的200件A商品單獨確認收入

B.應(yīng)將追加的200件A商品與原1000件A商品合并確認收入

C.應(yīng)將追加的200件A商品與原未履行的500件A商品合并確認收入

D.應(yīng)將追加的200件A商品與原1000件A商品合并確認收入，并對以前確認的收入進行追溯調(diào)整

【答案】A

【解析】在合同開始日，甲公司認為其為客戶交付1000件A商品是可明確區(qū)分的，因此將交付1000件A

商品作為單項履約義務(wù)。在合同變更日，追加A商品200件，因能夠反映該項商品的單獨售價，所以，應(yīng)將追

加的200件A商品作為單獨合同進行會計處理。

3.下列各項中，關(guān)于識別已承諾商品或服務(wù)的說法正確的是（）。

A.客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，則為可明確區(qū)分的履約義

務(wù)

B.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分，則為可明確區(qū)分的履約義務(wù)

C.客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，同時，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該

商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分，則為可明確區(qū)分的履約義務(wù)

D.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的商品本身能夠區(qū)分，則應(yīng)認定該項履約義務(wù)可明確區(qū)分

【答案】C

【解析】企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為可明確區(qū)分商品：

（1）客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，即該商品能夠明確區(qū)分;

（2）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分，即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可明確

區(qū)分的。

4.甲公司（發(fā)包方）與乙公司（承包方）簽訂一項建造辦公樓的合同。根據(jù)雙方約定，乙公司負責項目的

總體管理并識別各類已承諾的商品和服務(wù)，包括工程技術(shù)、場地整理、辦公樓基建、設(shè)備安裝及裝修等。則下

列說法正確的是（）。

A.乙公司應(yīng)將辦公樓整個項目確認一項收入

B.乙公司應(yīng)分別按商品和服務(wù)確認收入

C.乙公司如果在合同中明確區(qū)分各項目，則可以按各項目確認收入

D.乙公司可以選擇按一個項目或多個項目確認收入

【答案】A

【解析】該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性，所以應(yīng)統(tǒng)一作為一個單項履約義務(wù)確認收入。

5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為16%。2019年3月22日與乙公司簽訂一項商品購銷合同，

該批商品注明的價格為1200萬元，但由于甲公司與乙公司屬于長期合作關(guān)系，甲公司給予乙公司商業(yè)折扣200

萬元，不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)確認的收入為（）萬元。

A.1000

B.1200

C.1160

D.1392

【答案】A

【解析】200萬元商業(yè)折扣屬于可變對價，其最佳估計數(shù)為200萬元，企業(yè)應(yīng)將可變對價的金額計入交易價

格，即按扣除200萬元后確認收入。

6.2019年度，某商場銷售各類商品共取得貨款6000萬元。同時共授予客戶獎勵積分60萬分，每個積分

在日后購物時可抵減1元，該商場估計2019年度授予的獎勵積分將有90%使用。2019年客戶實際兌換獎勵積分

共計45萬分，仍預(yù)計有90%積分會被使用。不考慮其他因素，該商場2019年應(yīng)確認的收入總額是（）萬

yLo

A.5991.08

B.6045

C.5946.48

D.6060

【答案】A

【解析】考慮積分兌換率，獎勵積分的單獨售價=60X1X90%=54（萬元），則獎勵積分分攤交易價格=54

?。?000+54）X6000=53.52（萬元），商品分攤交易價格=60004-（6000+54）X6000=5946.48（萬元）。

所以2019年度應(yīng)確認的收入總額=5946.48+53.52X45/54=5991.08（萬元）。

7.下列各項中，相關(guān)費用均由企業(yè)承擔，則屬于合同取得成本的是（）。

A.銷售傭金

B.簽訂合同的差旅費

C.合同投標費

D.盡職調(diào)查費

【答案】A

【解析】無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當在發(fā)生時

計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。

二、多項選擇題

1.下列各項中，關(guān)于收入確認前提條件的說法正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入

B.該合同具有商業(yè)實質(zhì)

C.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)

D.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款

【答案】ABCD

【解析】當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入，

即合同需具備的要件包括：

（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

2.下列各項中，企業(yè)在相近時間先后訂立的兩份或多份合同應(yīng)當合并的有（）。

A.該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易

B.該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況

C.該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成準則規(guī)定的單項履約義務(wù)

D.該兩份或多份合同中需與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立

【答案】ABC

【解析】企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿

足下列條件之一時，應(yīng)當合并為一份合同進行會計處理：

（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易；

（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況；

（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準則規(guī)定的單項履約義

務(wù)。

3.下列各項中，不構(gòu)成合同中履約義務(wù)的有（）。

A.甲公司在銷售商品的同時提供延保服務(wù)1年

B.乙公司為履行合同而進行的市場調(diào)研活動

C.丙公司為整理客戶檔案而進行的行政管理活動

D.丁公司在銷售A產(chǎn)品的同時贈送B產(chǎn)品

【答案】BC

【解析】企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品，

選項B、C屬于初始活動；選項A、D屬于向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾，構(gòu)成履約義務(wù)。

4.下列各項中，表明企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途的有（）。

A.企業(yè)與客戶簽訂的商品房買賣合同約定購買的某套住宅

B.企業(yè)與客戶簽訂的計算機買賣合同約定購買的某型號計算機

C.企業(yè)與客戶簽訂的專用設(shè)備買賣合同約定購買為客戶訂制的專用設(shè)備

D.企業(yè)與客戶簽訂的保潔服務(wù)合同約定在一段期間內(nèi)為客戶提供保潔服務(wù)

【答案】AC

【解析】選項A屬于合同限制；選項C屬于是可行性限制；選項BD不屬于具有不可替代用途。

5.2019年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商品購銷合同，根據(jù)合同約定，甲公司于2年后將該批商品交付

乙公司，同時乙公司如果在合同簽訂日付款需支付1000萬元，如果在交付商品時付款需支付1102.5萬元。乙

公司選擇在合同簽訂日支付貨款，該批商品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。當日甲公司收到貨款并存入銀行，不考慮

相關(guān)稅費等因素，下列說法正確的有（）。

A.甲公司應(yīng)在收到貨款時確認為預(yù)收賬款

B.甲公司應(yīng)在收到貨款時確認“未確認融資費用”102.5萬元

C.甲公司應(yīng)按1000萬元在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入

D.甲公司應(yīng)按1102.5萬元在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入

【答案】BD

【解析】甲公司在收到貨款時確認為“合同負債”，選項A錯誤；甲公司應(yīng)按乙公司取得商品控制權(quán)日商品

現(xiàn)銷價格確認收入，選項C錯誤，選項D正確。甲公司在收到貨款時應(yīng)編制會計分錄為：

借：銀行存款1000

未確認融資費用102.5

貸：合同負債1102.5

后續(xù)期間按實際利率法攤銷未確認融資費用，在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入應(yīng)編制的會計分錄為:

借：合同負債1102.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入1102.5

6.企業(yè)在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當考慮的跡象包括（

A.客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù)

B.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

C.客戶已實物占有該商品

D.客戶已接受該商品

【答案】ABCD

【解析】在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當考慮下列跡象：

(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù)。

(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

(3)企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。

(4)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和

報酬。

(5)客戶已接受該商品。

(6)其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

7.2019年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，合同約定價格為1000萬元，增值稅稅額為160萬元,

其成本為900萬元。根據(jù)合同約定，乙公司應(yīng)于簽訂合同當日支付該筆款項，同時甲公司當日發(fā)出產(chǎn)品。乙公

司可以在3個月內(nèi)無條件退貨。當日甲乙公司均已履行各自義務(wù)。甲公司估計退貨率為10虬不考慮其他因素,

下列說法正確的有（）。

A.甲公司在發(fā)出產(chǎn)品時控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)確認1000萬元收入

B.甲公司在發(fā)出產(chǎn)品時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本810萬元

C.甲公司應(yīng)確認預(yù)計負債100萬元

D.甲公司應(yīng)確認應(yīng)交稅費144萬元

【答案】BC

【解析】甲公司應(yīng)編制的會計分錄為:

借：銀行存款1160

貸：主營業(yè)務(wù)收入900(1000X90%)

應(yīng)交稅費一?應(yīng)交增值稅（銷項稅額）160

預(yù)計負債100(1000X10%)

借：主營業(yè)務(wù)成本810

應(yīng)收退貨成本90（900X10%）

貸：庫存商品900

8.2019年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同,根據(jù)合同約定，甲公司向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同

約定價格為3000萬元，其成本為2800萬元。同時合同中約定乙公司有權(quán)在2年后要求甲公司以3200萬元

的價格回購此套設(shè)備。根據(jù)甲公司估計，在2年后該設(shè)備的公允價值將大大低于3200萬元。不考慮其他因素,

則下列說法正確的有（）。

A.甲公司此項交易應(yīng)按3000萬元確認收入

B.甲公司此項交易應(yīng)按租賃交易處理

C.甲公司此項交易應(yīng)按3000萬元確認其他應(yīng)付款

D.甲公司應(yīng)將3000萬元與未來回購時3200萬元的差額在2年內(nèi)確認為利息費用

【答案】CD

【解析】企業(yè)負有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)

濟動因，此例中乙公司具有重大經(jīng)濟動因（回購價格高于回購時設(shè)備的公允價值），回購價格不低于原售價的,

應(yīng)當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債（其他應(yīng)付款），并將該款項和回購價格的差額在回購期

間內(nèi)確認為利息費用等。

三、判斷題

1.企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動，通常構(gòu)成履約義務(wù)。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。

2.非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價

格。（）

【答案】V

3.合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單獨列示，兩者不能互相抵銷。（）

【答案】X

【解析】同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵

銷。

四、綜合題

1.甲公司2018年度發(fā)生的有關(guān)的經(jīng)濟事項如下：

（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同約定，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備，售價為1500

萬元，成本1200萬元（未計提存貨跌價準備）。同時協(xié)議約定，甲公司將于兩年后將該設(shè)備回購，回購價格

為1300萬元。當日設(shè)備已發(fā)出，貨款已收存銀行。

甲公司按1500萬元確認主營業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本1200萬元。

（2）3月1日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，約定甲公司向丙公司銷售B產(chǎn)品1000件，每件單位成本

為0.9萬元（未計提存貨跌價準備）。當日甲公司已將商品發(fā)出。根據(jù)合同約定，丙公司向甲公司支付其自身

普通股股票100萬股，分兩次等額支付，第一次在甲公司發(fā)貨時支付，第二次在丙公司驗收合格時支付。當日

丙公司普通股股票價值為12元/股。3月15日，丙公司驗收合格，再次向甲公司支付50萬股普通股，當日丙

公司普通股股票價值為15元/股。甲公司B產(chǎn)品的每件售價1.1萬元。甲公司取得丙公司股票作為交易性金融

資產(chǎn)核算。

甲公司按1100萬元確認主營業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本900萬元。

（3）5月22日，甲公司向丁公司銷售一批C產(chǎn)品，售價為1200萬元，該批庫存商品的賬面余額1000萬

元，已計提存貨跌價準備200萬元。當日商品已發(fā)出。合同約定甲公司需向丁公司支付促銷費50萬元（此費用

為行業(yè)規(guī)則，甲公司并未取得丁公司任何商品和服務(wù)）。5月30日甲公司收到扣除促銷費后的凈價款，并存入

銀行。

甲公司按1200萬元確認主營業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本800萬元，確認銷售費用50萬元。

（4）6月30日，甲公司與戊公司遠期銷售合同，根據(jù)合同約定，甲公司將于2年后交貨，戊公司有兩種可

選方案付款，即在簽訂合同時支付400萬元，或者2年后產(chǎn)品交付時支付449.44萬元。戊公司選擇在簽訂合同

時支付貨款。當日款項已收存銀行，相關(guān)商品在交貨時控制權(quán)轉(zhuǎn)移。甲公司兩種付款方式計算的內(nèi)含利率為6%,

且不滿足資本化條件。

甲公司按400萬元確認主營業(yè)務(wù)收入，未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

（5）9月1日，甲公司與庚公司簽訂合同，約定甲公司在12月31日前向庚公司陸續(xù)交付2000臺C產(chǎn)品，

每臺售價1萬元，成本0.8萬元（未計提存貨跌價準備）。

12月1日，甲公司與庚公司簽訂補充合同，約定甲公司在12月31日前再增加向庚公司交付500臺C產(chǎn)品，

每臺售價0.85萬元（未反映單獨售價）。至11月30日，甲公司已向庚公司交付C產(chǎn)品1500臺。截止12月

31日，甲公司已按合同約定交付剩余1000臺C產(chǎn)品。

甲公司12月按425萬元確認主營業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元。

（6）12月1日，辛公司委托甲公司為其代銷5000件D產(chǎn)品，與辛公司約定的結(jié)算價款為1.6萬元/件，

同時甲公司按代銷價款的10%向辛公司收取代銷手續(xù)費，未代銷的D產(chǎn)品毀損、滅失的風險由辛公司承擔（但

因甲公司責任除外）。當日甲公司已收到5000件D產(chǎn)品。至12月31日甲公司已銷售1000件。

甲公司按1600萬元確認主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本1440萬元。

其他資料：計入交易價格的可變對價金額滿足限制條件，且不考慮相關(guān)稅費。

要求：根據(jù)上述資料，分析甲公司會計處理是否正確，如果不正確請說明正確的會計處理。

【答案】

資料（1）會計處理不正確。

根據(jù)合同約定，甲公司負有在兩年后回購該設(shè)備的義務(wù)，因此，乙公司并未取