會計職稱中級財務(wù)管理-第三章 預(yù)算管理3

第三章預(yù)算管理

考情分析

本章為次重點章，內(nèi)容主要包括預(yù)算管理概述、預(yù)算編制方法和程序、預(yù)算編制及預(yù)算的執(zhí)行

與考核，以填表計算性內(nèi)容學(xué)習(xí)為主，但難度不大。從歷年考試情況來看，本章各種題型均有所涉

及，平均分值8分左右。本章具體結(jié)構(gòu)如下：

預(yù)其管理

Z^s

預(yù)算管理概述螃勰目預(yù)算編制班算的執(zhí)行與考核

?方法序

征預(yù)算的編制的預(yù)算的執(zhí)行

F禽食預(yù)

預(yù)算的編

預(yù)茸的分類算通制預(yù)算的調(diào)整

預(yù)算體系財務(wù)預(yù)算的編制預(yù)算的分析與考核

預(yù)算工作的組織

第一節(jié)預(yù)算管理概述

知識點：預(yù)算的特征與作用

1.預(yù)算的含義

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，用數(shù)量和金額以表格的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、

投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。

2.預(yù)算的特征

(1)必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；

(2)數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。

知識點：預(yù)算的特征與作用

3.預(yù)算的作用

(1)通過規(guī)劃、控制和引導(dǎo)經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標(biāo)；

(2)實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)；

(3)預(yù)算是業(yè)績考核的重要依據(jù)。

知識點：預(yù)算的分類與預(yù)算體系**

按預(yù)算內(nèi)按預(yù)

容分類(預(yù)含義內(nèi)容算期地位

算體系)分類

銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材

業(yè)務(wù)預(yù)算

與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造短期

(經(jīng)營預(yù)

的經(jīng)營業(yè)務(wù)的預(yù)算費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷預(yù)算分預(yù)算(輔

算)

售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算助預(yù)算)

專門決策企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重長期

如：資本支出預(yù)算

預(yù)算要決策預(yù)算預(yù)算

從價值方面總括地反映企業(yè)業(yè)

總預(yù)算（最

務(wù)預(yù)算與專門決策預(yù)算的結(jié)果，現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表（預(yù)短期

財務(wù)預(yù)算后起到總

反映企業(yè)的預(yù)計現(xiàn)金收支、預(yù)計計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表）預(yù)算

結(jié)作用）

財務(wù)狀況和預(yù)計經(jīng)營成果

【例題?單項選擇題】（2017年）下列各項中，不屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的是（）。

A.現(xiàn)金預(yù)算

B.銷售預(yù)算

C.銷售費用預(yù)算

D.直接材料預(yù)算

『正確答案』A

『答案解析』業(yè)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算，它主要包括銷

售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用

預(yù)算和管理費用預(yù)算等?，F(xiàn)金預(yù)算屬于財務(wù)預(yù)算。所以本題選A。

【例題?多項選擇題】（2013年）下列關(guān)于財務(wù)預(yù)算的表述中，正確的有（）。

A.財務(wù)預(yù)算多為長期預(yù)算

B.財務(wù)預(yù)算又被稱作總預(yù)算

C.財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)

D.財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表

『正確答案』BCD

『答案解析』一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算多為1年期的短期預(yù)算，因此，選項A

的說法不正確。

知識點：預(yù)算工作的組織

我國公司法規(guī)定：公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案由公司董事會制訂，經(jīng)股東會審議批準(zhǔn)

后方可執(zhí)行。預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層：

L董事會或類似機構(gòu):對預(yù)算管理工作負總責(zé)?？梢愿鶕?jù)情況設(shè)立預(yù)算管理委員會或指定財務(wù)

管理部門負責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責(zé)。

2.預(yù)算管理委員會或財務(wù)管理部門：擬定預(yù)算目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法；

審議、平衡預(yù)算方案，組織下達預(yù)算；協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；組織審計、考核預(yù)算的

執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。

3.財務(wù)管理部門:具體負責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行

的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。

4.內(nèi)部各職能部門：具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算管

理委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負責(zé)人

參與企業(yè)預(yù)算管理委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

5.企業(yè)所屬基層單位：是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負責(zé)本單位現(xiàn)

金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用的編制、控制和分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責(zé)

人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

【例題?單項選擇題】（2013年）下列各項中，對企業(yè)預(yù)算管理工作負總責(zé)的組織是（）。

A.財務(wù)部

B.董事會

C.監(jiān)事會

D.股東會

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負總責(zé)。

第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序

知識點：預(yù)算的編制方法★★★

一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

按其出發(fā)點的特征不同,預(yù)算編制方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法。

增量預(yù)算法：指以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟活動及相關(guān)影響因素

的變動情況，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟活動項目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。增量預(yù)算法以過去的

費用發(fā)生水平為基礎(chǔ),主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整。

零基預(yù)算法：指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點,從實際需要出發(fā)分析

預(yù)算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項預(yù)

算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目。

出發(fā)點

遵循假定優(yōu)缺點

不同

(1)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理

的，不需要進行調(diào)整；

(2)企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支

優(yōu)點：較零基預(yù)算法簡單。

增量預(yù)水平是合理的，在預(yù)算期予以

缺點：可能導(dǎo)致無效費用開支無法得到有效控制,

算法保持；

使得不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費

(3)以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活

動的開支水平，確定預(yù)算期各

項活動的預(yù)算數(shù)

出發(fā)點

應(yīng)用程序優(yōu)缺點

不同

優(yōu)點：(1)不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素

影響,能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制

(1)明確預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要；(2)有助于增

零基預(yù)(2)制訂業(yè)務(wù)計劃

加預(yù)算編制透明度，有利于進行預(yù)算控制。

算法(3)編制預(yù)算草案

缺點：(1)編制工作量大，成本較高；(2)預(yù)

(4)審定預(yù)算方案

算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

準(zhǔn)確性較大

【例題?多項選擇題】下列各項中，屬于零基預(yù)算法特點的有()。

A.零基預(yù)算法假定現(xiàn)有業(yè)務(wù)是合理的，不需要進行調(diào)整

B.零基預(yù)算法使預(yù)算編制更貼近預(yù)算期實際需要

C.零基預(yù)算法較增量預(yù)算法編制工作量大

D.零基預(yù)算法有助于增加預(yù)算編制透明度

『正確答案』BCD

『答案解析』增量預(yù)算法假定現(xiàn)有業(yè)務(wù)是合理的，不需要進行調(diào)整，選項A錯誤；選項B、D

是零基預(yù)算法的兩個優(yōu)點；選項C是零基礎(chǔ)預(yù)算法相比增量預(yù)算法的缺點。

二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法O

(-)固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法的含義及優(yōu)缺點

業(yè)務(wù)量含義優(yōu)缺點

基礎(chǔ)不

同

固定預(yù)

指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可實現(xiàn)的某一

算法缺點：

業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量、作業(yè)量等）水

（靜態(tài)（1）適應(yīng)性差；

平為固定基礎(chǔ),不考慮可能發(fā)生的變動

預(yù)算（2）可比性差。

的預(yù)算編制方法

法）

優(yōu)點：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水

彈性預(yù)

指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目之間壬，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況；

算法

數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同缺點：編制工作量大，市場及其變動趨勢

（動態(tài)

業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源預(yù)測的準(zhǔn)確性、預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間的

預(yù)算

的預(yù)算編制方法依存關(guān)系的判斷水平等會對彈性預(yù)算的合

法）

理性造成較大影響

（二）彈性預(yù)算法的編制程序

第一步，確定彈性預(yù)算適用項目，識別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同

水平和彈性幅度；

【提示】編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。例如，以

手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理

部門可以選用直接修理工時等。

第二步，分析預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定彈性定額；

第三步，構(gòu)建彈性預(yù)算模型，形成預(yù)算方案；

第四步，審定預(yù)算方案并上報企業(yè)預(yù)算管理委員會等專門機構(gòu)審議后，報董事會等機構(gòu)審批。

（三）彈性預(yù)算法的具體方法

含義：根據(jù)總成本性態(tài)模型（成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系式：y=a+bx）編制成

本費用預(yù)算的方法。

公優(yōu)點：便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強，編制

式預(yù)算的工作量相對較小。

編法缺點：按公式進行成本分解比較麻煩,工作量大；階梯成本和曲線成本只能用數(shù)

制學(xué)方法修正為直線；有時還需要進行備注說明不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費用和單位

方變動費用

法含義：指通過列表的方式，在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分的若干個不同等級，分別

列計算并列示該預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同可能預(yù)算方案的方法。

表優(yōu)點：不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；

法混合成本中的階梯成本和曲線成本，不必修正為近似的直線成本。

缺點：用插值法計算”實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩

【例題】某企業(yè)制造費用中修理費用與修理工時密切相關(guān)。經(jīng)測算，預(yù)算期修理費用中的固定

修理費用為3000元，單位工時的變動修理費用為2元；預(yù)計預(yù)算期的修理工時為3500小時。運用

公式法，修理費用與修理工時之間的數(shù)量關(guān)系可以表達為：y=3000+2xo貝U，預(yù)算期的修理費用總

額為：3000+2X3500=10000（元）。

【例題】A企業(yè)經(jīng)過分析得出某種產(chǎn)品的制造費用與人工工時密切相關(guān)，采用公式法編制的制

造費用預(yù)算如下：

制造費用預(yù)算（公式法）

業(yè)務(wù)量范圍420―660（人工工時）

費用項目固定費用（元/月）變動費用（元/人工工時）

運輸費用0.20

電力費用1.00

材料費用0.10

修理費用850.85

油料費用1080.20

折舊費用300

人工費用100

合計5932.35

備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時后，修理費中的固定費用將由85元上升為185元

【提示】假設(shè)上述費用子項目中的“修理費用”和“油料費用”為混合成本,采用公式法時需

要先將其修正為直線。

【分析】

本例中，按公式法編制的制造費用預(yù)算如下：

業(yè)務(wù)量為420?600人工工時：y=593+2.35x,例如，業(yè)務(wù)量為500人工工時的制造費用預(yù)算

為593+2.35X500=1768（元）；

業(yè)務(wù)量為600?660人工工時：y=693+2.35x,即固定修理費用預(yù)算增加100元，例如，業(yè)務(wù)

量為650人工工時的制造費用預(yù)算為693+2.35X650=2220.5（元）

【例題】前述A企業(yè)采用列表法編制的某月份的制造費用預(yù)算如下：

制造費用預(yù)算（列表法）

業(yè)務(wù)量（直接人工工時）420480540600660

占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%

變動成本：

運輸費用（b=0.2）8496108120132

電力費用（b=1.0）420480540600660

材料費用（b=0.1）4248546066

合計546624702780858

混合成本：

修理費用442493544595746

油料費用192204216228240

合計634697760823986

固定成本：

折舊費用300300300300300

人工費用100100100100100

合計400400400400400

總計15801721186220032244

【分析】

對于未列示在表格中的實際業(yè)務(wù)量水平，計算該實際業(yè)務(wù)量水平下的混合成本預(yù)算額，需要使

用插值法。

例如，已知修理費用在業(yè)務(wù)量為480工時下的預(yù)算額為493元，在業(yè)務(wù)量為540工時下的預(yù)算

額為544元，則實際業(yè)務(wù)量500工時下的修理費用預(yù)算額采用插值法計算如下:

修理費預(yù)算額（元）業(yè)務(wù)里水平（工時）

480Y

500/，

544540

493-x_480-500

493-544-480-540

解得:x=510（元）

【例題?單項選擇題】（2018年）某公司在編制成本費用預(yù)算時，利用成本性態(tài)模型（y=a+

bx）,測算預(yù)算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平下的成本費用，這種預(yù)算編制方法是（）。

A.滾動預(yù)算法

B.固定預(yù)算法

C.彈性預(yù)算法

D.零基預(yù)算法

『止確答案』C

『答案解析』彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法，公式法是運用總成本性態(tài)模型,

測算預(yù)算期的成本費用數(shù)額，并編制成本費用預(yù)算的方法。

【例題?判斷題】（2017年）編制彈性預(yù)算時，以手工操作為主的車間，可以選用人工工時作

為業(yè)務(wù)量的計量單位。（）

『正確答案』V

『答案解析』編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。例如,

以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量;

修理部門可以選用直接修理工時等。

【例題?單項選擇題】（2014年）某企業(yè)制造費用中油料費用與機器工時密切相關(guān)，預(yù)計預(yù)算

期固定油料費用為10000元，單位工時的變動油料費用為10元，預(yù)算期機器總工時為3000小時，

則預(yù)算期油料費用預(yù)算總額為（）元。

A.10000B.20000

C.30000D.40000

『正確答案』D

『答案解析』預(yù)算期油料費用預(yù)算總額=10000+3000X10=40000（元）

三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法

按其預(yù)算期的時間特征不同,可分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法。

預(yù)算期時

含義優(yōu)缺點

間不同

優(yōu)點：預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng),便于

將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，也有利于對

定期預(yù)算以不變的會計期間（如日歷年度）作

預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。

法為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法

缺點：使管理人員只考慮剩余預(yù)算期的業(yè)

務(wù)量，缺乏長遠打算,導(dǎo)致一些短期行為

滾動預(yù)算預(yù)算期與會計期間脫離,隨著預(yù)算的優(yōu)點：能夠保持預(yù)算的持續(xù)性,有利于結(jié)

法執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo)，考慮未來業(yè)

（連續(xù)預(yù)使預(yù)算期始終保持為一個固定長度務(wù)活動；能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，

算法、永（一般為12個月）的一種預(yù)算編制方有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

續(xù)預(yù)算法缺點：工作量大

法）

【提示】滾動預(yù)算按照滾動的時間單位不同可分為：逐月滾動、逐季滾動、混合滾動

1.逐月滾動：以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算。如：在2011年1月至

12月的預(yù)算執(zhí)行過程中，需要在1月末根據(jù)當(dāng)月預(yù)算的執(zhí)行情況修訂2月至12月的預(yù)算，同時補

充下年1月的預(yù)算。

2.逐季滾動：以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算。如：在2011年1至4

季度的預(yù)算執(zhí)行過程中，需要在第1季度末根據(jù)當(dāng)季預(yù)算的執(zhí)行情況修訂2至4季度的預(yù)算，同時

補充下年第1季度的預(yù)算。

3.混合滾動：同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算。如：在

編制2011年度預(yù)算時，1至3月份的預(yù)算為詳細預(yù)算（按月編制），2至4季度的預(yù)算為粗略預(yù)算

（按季編制），在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要在第1季度末根據(jù)當(dāng)季預(yù)算的執(zhí)行情況對后續(xù)預(yù)算進行修

訂調(diào)整，同時編制4至6月份的詳細預(yù)算，并補充下年第1季度的粗略預(yù)算。

2011年度預(yù)算（-）

第1季度第2季度第3季度第4季度

1月2月3月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)

執(zhí)行2011年度預(yù)算（二）2012年

與調(diào)整第2季度第3季度第4季度第1季度

4月|5月|6月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)

執(zhí)行2011年度預(yù)算（H）2012年

與調(diào)整第3季度第4季度第1季度第2季度

7月|8月|9月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)

【例題?單項選擇題】（2015年）隨著預(yù)算執(zhí)行不斷補充預(yù)算，但始終保持一個固定預(yù)算期長

度的預(yù)算編制方法是（）。

A.滾動預(yù)算法

B.彈性預(yù)算法

C.零基預(yù)算法

D.定期預(yù)算法

『正確答案』A

『答案解析』滾動預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不

斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度的一種預(yù)算方法，所以本題

的正確答案是選項A?

【例題?計算分析題】(2013年)丁公司采用逐季滾動預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造

費用預(yù)算，相關(guān)資料如下：

資料一：2012年度分季度的制造費用預(yù)算如下表所示。

2012年制造費用預(yù)算金額單位：元

項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計

直接人工預(yù)算總工時(小時)1140012060123601260048420

變動制造費用91200***387360

其中：間接人工費用50160530645438455440213048

固定制造費用56000560005600056000224000

其中：設(shè)備租金48500485004850048500194000

生產(chǎn)準(zhǔn)備與車間管理費*****

注：表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。

資料二：2012年第二季度至2013年第一季度滾動預(yù)算期間將發(fā)生如下變動：

(1)直接人工預(yù)算總工時為50000小時；

(2)間接人工費用預(yù)算工時分配率將提高10%；

(3)2012年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%。

資料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理層決定將固定制造費用總額控制在

185200元以內(nèi)，固定制造費用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備費用和車間管理費組成，其中設(shè)備租金屬于約

束性固定成本，生產(chǎn)準(zhǔn)備費和車間管理費屬于酌量性固定成本，根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準(zhǔn)備費的

成本效益遠高于車間管理費。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，車間管理費總預(yù)算額的控制區(qū)間為12000元?

15000元。

要求：

(1)根據(jù)資料一和資料二，計算2012年第二季度至2013年第一季度滾動期間的下列指標(biāo)：①

間接人工費用預(yù)算工時分配率；②間接人工費用總預(yù)算額；③設(shè)備租金總預(yù)算額。

(2)根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2012年第二季度

至2013年第一季度滾動期間的下列事項：

①確定車間管理費用總預(yù)算額；

②計算生產(chǎn)準(zhǔn)備費總預(yù)算額。

『正確答案』

(1)①間接人工費用預(yù)算工時分配率=(213048/48420)X(1+10%)=4.84(元/小時)

②間接人工費用總預(yù)算額=50000X4.84=242000(元)

③設(shè)備租金總預(yù)算額=194000X(1-20%)=155200(元)

(2)設(shè)備租金是約束性固定成本，是必然發(fā)生的。生產(chǎn)準(zhǔn)備費和車間管理費屬于酌量性固

定成本，發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動，由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費的成本效益遠高于車間管

理費，根據(jù)成本效益分析原則，盡量減少車間管理費一一將其預(yù)算額安排為控制區(qū)間的下限

12000元。

①車間管理費用總預(yù)算額=12000(元)

②生產(chǎn)準(zhǔn)備費總預(yù)算額=185200—155200—12000=18000(元)

知識點：預(yù)算的編制程序

編制程序：“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”。

具體步驟：

(-)下達目標(biāo)：企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度的

企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算管理委員會下達各預(yù)算執(zhí)行單位。

(二)編制上報：各預(yù)算執(zhí)行單位提出詳細的本單位預(yù)算方案，上報企業(yè)財務(wù)管理部門。

（三）審查平衡：企業(yè)財務(wù)管理部門對各執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審查、匯總，并提

出綜合平衡的建議。在審查、平衡中，預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)進行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步

調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。

（四）審議批準(zhǔn)：企業(yè)財務(wù)管理部門在執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報

企業(yè)預(yù)算管理委員會討論。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案,

提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)。

（五）下達執(zhí)行：企業(yè)財務(wù)管理部門對審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解

成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算管理委員會逐級下達各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。

第三節(jié)預(yù)算編制

知識點：業(yè)務(wù)預(yù)算的編制★★★

1.銷售預(yù)算

主要內(nèi)容：銷量、單價和銷售收入,通常還包括預(yù)計現(xiàn)金收入。

編制依據(jù)：以銷售預(yù)測為編制依據(jù)。

地位：是整個預(yù)算的編制起點,其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。

與財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)關(guān)系：依據(jù)收款條件預(yù)測預(yù)計現(xiàn)金收入（現(xiàn)金預(yù)算）、預(yù)算期末應(yīng)收賬款余

額（預(yù)計資產(chǎn)負債表）、預(yù)算全年銷售收入（預(yù)計利潤表）。

【例題】假定M公司每季度銷售收入，當(dāng)季收現(xiàn)60%,下季收現(xiàn)40虬M公司當(dāng)年銷售預(yù)算如下:

銷售預(yù)算金額單位：元

季度一二三四全年

預(yù)計銷售量（件）100150200180630

預(yù)計單位售價200200200200200

銷售收入20000300004000036000126000

預(yù)計現(xiàn)金收入

上年應(yīng)收賬款62006200

第一季度（銷貨20000）12000800020000

第二季度（銷貨30000）180001200030000

第三季度（銷貨40000）240001600040000

第四季度（銷貨36000）2160021600

現(xiàn)金收入合計18200260003600037600117800

全年銷售收入：126000（元）（預(yù)計利潤表）

年末應(yīng)收賬款：36000X40%=14400（元）（預(yù)計資產(chǎn)負債表，不考慮壞賬時）

【例題?計算分析題】（2017年）

甲公司編制銷售預(yù)算的相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司預(yù)計每季度銷售收入中，有70%在本季度收到現(xiàn)金，30%于下一季度收到現(xiàn)金,

不存在壞賬。2016年末應(yīng)收賬款余額為6000萬元。假設(shè)不考慮增值稅及其影響。

資料二：甲公司2017年的銷售預(yù)算如下表所示：

甲公司2017年銷售預(yù)算金額單位：萬元

注：表中的“*”為省略的數(shù)值。

季度一二三四全年

預(yù)計銷售量（萬件）5006006507002450

預(yù)計單價（元/件）3030303030

預(yù)計銷售收入1500018000195002100073500

預(yù)計現(xiàn)金收入

上年應(yīng)收賬款**

第一季度***

第二季度(B)**

第三季度*(D)*

第四季度**

預(yù)計現(xiàn)金收入合計(A)17100(C)20550*

注：表中的“*”為省略的數(shù)值。

要求：

（1）確定表格中字母所代表的數(shù)值（不需要列示計算過程）。

（2）計算2017年末預(yù)計應(yīng)收賬款余額。

『正確答案』

（1）A=15000X70%+6000=16500（萬元）

B=18000X70%=12600（萬元）

C=19500X70%+18000X30%=19050（萬元）

D=19500X30%=5850（萬元）

（2）2017年末預(yù)計應(yīng)收賬款余額=21000X30%=6300（萬元）

2.生產(chǎn)預(yù)算

主要內(nèi)容：銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量。

［提示］生產(chǎn)預(yù)算只涉及實物量指標(biāo)，不涉及價值量指標(biāo)。

編制依據(jù)：以銷售預(yù)算為編制依據(jù)。

地位：是編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。

【思考】生產(chǎn)量與銷售量的關(guān)系

期初數(shù)+本期增加數(shù)（生產(chǎn)量）一本期減少數(shù)（銷售量）=期末數(shù)

預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨一預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨

（1）期末產(chǎn)成品存貨=下期預(yù)計銷售量X一定百分比；預(yù)算年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長期銷售趨勢

確定。

（2）期初產(chǎn)成品存貨=上期期末產(chǎn)成品存貨=本期銷售量X一定百分比；預(yù)算年初產(chǎn)成品存貨

在編制預(yù)算時預(yù)計。

與財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)關(guān)系：無直接數(shù)據(jù)關(guān)系。

【例題】M公司預(yù)計，年初產(chǎn)成品存貨為10件，年末留存20件，預(yù)算年度內(nèi)各季度的期末產(chǎn)

成品存貨數(shù)量為下季度預(yù)計銷售量的10%。依據(jù)上述資料，在M公司銷售預(yù)算基礎(chǔ)上，編制M公司

今年分季度的生產(chǎn)預(yù)算如下：

生產(chǎn)預(yù)算單位：件

季度一二三四全年

預(yù)計銷售量100150200180630

加：預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨1520182020

合計115170218200650

減：預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨1015201810

預(yù)計生產(chǎn)量105155198182640

【例題?單項選擇題】（2018年）下列預(yù)算中，一般不作為現(xiàn)金預(yù)算編制依據(jù)的是（）。

A.管理費用預(yù)算

B.直接人工預(yù)算

C.生產(chǎn)預(yù)算

D.直接材料預(yù)算

『正確答案』C

『答案解析』生產(chǎn)預(yù)算以實物量表示，不涉及現(xiàn)金收支，因此不是現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)。

【例題?單項選擇題】（2018年）某公司預(yù)計第一季度和第二季度產(chǎn)品銷售量分別為140萬

件和200萬件，第一季度期初產(chǎn)品存貨量14萬件，預(yù)計期末存貨量為下季度預(yù)計銷售量的10%,則

第一季度預(yù)計生產(chǎn)量為（）萬件。

A.154B.160C.134D.146

『正確答案』D

『答案解析』預(yù)計第一季度末產(chǎn)成品存貨=第二季度銷售量X10%=200X10%=20（萬件）。預(yù)

計第一季度生產(chǎn)量=預(yù)計第一季度銷售量+預(yù)計第一季度期末產(chǎn)成品存貨一預(yù)計第一季度期初

產(chǎn)成品存貨=140+20-14=146（萬件）。

【例題?單項選擇題】（2016年）丙公司預(yù)計2016年各季度的銷售量分別為100件、120件、

180件、200件，預(yù)計每季度末產(chǎn)成品存貨為下一季度銷售量的20%。丙公司第二季度預(yù)計生產(chǎn)量為

（）件。

A.120B.132C.136D.156

『正確答案』B

『答案解析』第二季度預(yù)計生產(chǎn)量=第二季度銷售量+第二季度期末產(chǎn)成品存貨一第二季度期

初產(chǎn)成品存貨=120+180X20%—120X20%=132（件）。

【例題?單項選擇題】（2013年）下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯誤的是（）。

A.生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算不涉及實物量指標(biāo)

C.生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制

D.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)

『正確答案』B

『答案解析』在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實物量指標(biāo)，不涉及價值量指標(biāo)，所以選項B的說法不正

確。

3.直接材料預(yù)算

主要內(nèi)容：材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量、材料采購量。通常還包括預(yù)

計現(xiàn)金支出。

編制依據(jù)：以生產(chǎn)預(yù)算為編制依據(jù),同時考慮原材料存貨水平。

【思考】生產(chǎn)需用量與材料采購量的關(guān)系

預(yù)計采購量=生產(chǎn)需用量+期末材料存量一期初材料存量

其中：生產(chǎn)需用量=預(yù)計生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料用量?！邦A(yù)計生產(chǎn)量”來自生產(chǎn)預(yù)算，“單位

產(chǎn)品材料用量”來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料。

與財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)關(guān)系：依據(jù)付款條件預(yù)測預(yù)計現(xiàn)金支出（現(xiàn)金預(yù)算）、預(yù)算期末應(yīng)付賬款余

額（預(yù)計資產(chǎn)負債表）、預(yù)算期末材料余額（預(yù)計資產(chǎn)負債表）。

【例題】M公司預(yù)計材料采購金額（貨款）的50%在本季度內(nèi)付清，50%在下季度付清，期末材

料存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定。材料的年初存量為300千克，年末存量為400千克。依據(jù)上

述資料，在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制M公司直接材料預(yù)算如下：

直接材料預(yù)算

季度一二三四全年

預(yù)計生產(chǎn)量（件）105155198182640

單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）1010101010

生產(chǎn)需用量（千克）10501550198018206400

加：預(yù)計材料期末存量（千克）310396364400400

減：預(yù)計材料期初存量（千克）300310396364300

預(yù)計材料采購量（千克）10601636194818566500

單價（元/千克）55555

預(yù)計采購金額（元）530081809740928032500

預(yù)計現(xiàn)金支出

上年應(yīng)付賬款23502350

第一季度（采購5300元）265026505300

第二季度（采購8180元）409040908180

第三季度（采購9740元）487048709740

第四季度（采購9280元）46404640

現(xiàn)金支出合計500067408960951030210

預(yù)計年末材料存貨額=400X5=2000（元）（預(yù)計資產(chǎn)負債表）

預(yù)計年末應(yīng)付賬款=9280X50%=2350+32500—30210=4640（元）（預(yù)計資產(chǎn)負債表）

【例題?單項選擇題】（2017年）某企業(yè)2017年度預(yù)計生產(chǎn)某產(chǎn)品1000件，單位產(chǎn)品耗用材

料15千克，該材料期初存量為1000千克，預(yù)計期末存量為3000千克，則全年預(yù)計采購量為（）

千克。

A.16000B.17000C.15000D.18000

『正確答案』B

『答案解析』全年預(yù)計采購量=預(yù)計生產(chǎn)需要量+期末材料存量一期初材料存量=預(yù)計生產(chǎn)量

X單位產(chǎn)品消耗量+期末材料存量一期初材料存量=1000X15+3000—1000=17000（千克）。

4.直接人工預(yù)算

主要內(nèi)容：預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。

編制依據(jù)：以生產(chǎn)預(yù)算為編制依據(jù)。

與財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)關(guān)系：不需要另外預(yù)計現(xiàn)金支出,可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。

【例題】M公司的單位產(chǎn)品工時為10小時/件，每小時人工成本為2元/小時，在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)

上，可編制M公司本年度直接人工預(yù)算如下：

直接人工預(yù)算

季度一二三四全年

預(yù)計生產(chǎn)量（件）105155198182640

單位產(chǎn)品工時（小時/件）1010101010

人工總工時10501550198018206400

每小時人工成本（元/小時）22222

人工總成本（元）210031003960364012800

5.制造費用預(yù)算

主要內(nèi)容：變動制造費用預(yù)算、固定制造費用預(yù)算。

編制依據(jù)：變動制造費用預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為依據(jù)來編制,固定制造費用預(yù)算通常與本期產(chǎn)量無

關(guān)，按實際需要的支付額預(yù)計。

與財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)關(guān)系：全部制造費用扣除折舊費后,參與現(xiàn)金預(yù)算的編制。

【例題】M公司本年度制造費用預(yù)算編制如下：

制造費用預(yù)算單位：元

季度一二三四全年

變動制造費用：

預(yù)計生產(chǎn)量（件）105155198182640

間接人工（1元/件）105155198182640

間接材料（1元/件）105155198182640

修理費（2元/件）2103103963641280

水電費（1元/件）105155198182640

小計5257759909103200

固定制造費用：

修理費100011409009003940

折舊10001000100010004000

管理人員工資200200200200800

保險費7585110190460

財產(chǎn)稅100100100100400

小計23752525231023909600

合計290033003300330012800

減：折舊10001000100010004000

現(xiàn)金支出的費用19002300230023008800

為便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計算小時費用率：

變動制造費用小時費用率=3200/6400=0.5（元/小時）

固定制造費用小時費用率=9600/6400=1.5（元/小時）

6.產(chǎn)品成本預(yù)算

主要內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本、產(chǎn)品總成本。

編制依據(jù)：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。

與財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)關(guān)系：期末存貨成本（預(yù)計資產(chǎn)負債表）、銷貨成本（預(yù)計利潤表），與現(xiàn)

金預(yù)算無關(guān)。

【例題】M公司今年的產(chǎn)品成本預(yù)算如下：

單位成本生產(chǎn)成本期末存貨銷貨成本

項目

每千克或每小時投入量成本（元）（640件）（20件）（630件）

直接材料510千克5032000100031500

直接人工210小時201280040012600

變動制造費用0.510小時532001003150

固定制造費用1.510小時1596003009450

合計