經(jīng)濟法基礎(chǔ) 課件 第四章 消費稅法律制度

第四章增值稅、消費稅法律制度

（消費稅部分）目錄知識點1：消費稅納稅人和稅目知識點2：消費稅稅率、計稅方法和計稅依據(jù)知識點3：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理規(guī)定知識點4：委托加工環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理規(guī)定知識點5：進口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理規(guī)定知識點6：已納消費稅的扣除和征收管理知識點1：消費稅納稅人和稅目一、消費稅納稅人二、消費稅稅目一、消費稅納稅人

1.消費稅概念：對特定的某些

消費品和

消費行為征收的一種

間接稅。

認識消費稅：

（1）征收范圍具有選擇性；

（2）—般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性；

（3）計稅方法具有靈活性；

（4）消費稅是價內(nèi)稅；

（5）消費稅與增值稅、關(guān)稅等相配合，構(gòu)成我國

流轉(zhuǎn)稅新體系。

一、消費稅納稅人

2.消費稅納稅人：在

境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和

進口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

【提示1】境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的

起運地或者

所在地在境內(nèi)。

【提示2】單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶及其他個人。

【提示3】消費稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少量消費品征收的，因此，

消費稅納稅人同時也是增值稅納稅人。

一、消費稅納稅人電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商品（以下稱持有商標(biāo)）的企業(yè)。通過代加工方式生產(chǎn)電子煙，由持有商標(biāo)的企業(yè)繳納消費稅。電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。電子煙進口環(huán)節(jié)納稅人，是指進口電子煙的單位和個人。二、消費稅稅目【記憶小貼士】

煙酒車（小汽車摩托車）（成品）油（鞭）炮（游）艇；

“三高（高檔化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具）兩木（木制一次性筷子、實木地板）一寶（貴重首飾及珠寶玉石）”外加電池和涂料，共

15類！

二、消費稅稅目有害健康的有害環(huán)境的奢侈的煙

卷煙、雪茄煙和煙絲（包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙）、電子煙酒

包括白酒：糧食、薯類（甜菜釀制的白酒比照薯類白酒）、黃酒（包括酒度超過12度（含12度）的土甜酒）、啤酒和其他酒。

【提示】其他酒包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒、葡萄酒等。

對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒征收消費稅

對以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，按其他酒征收消費稅。調(diào)味料酒不征消費稅

高檔化妝品

包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類和成套化妝品

高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅價格）10/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚化妝品

不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩

貴重首飾及珠寶玉石

包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石

含人造金銀、合成金銀首飾；對寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費稅

鞭炮焰火

體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線不征收

成品油

包括汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴油）、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油、燃料油7個子目

小汽車

包括乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車（不含稅130萬/輛）

改裝車：

1.排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤改裝屬于乘用車；大于1.5升或用中輕型商用客車改裝的屬于中輕型商用客車

2.對于企業(yè)購進貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

3.對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車征收消費稅

車身大于7米（含）并且座位在10～23座（含）以下的商用客車，不征稅

電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征稅

摩托車

包括氣缸容量為250毫升的摩托車和氣缸容量在250毫升（不含）以上的摩托車兩種。對最大設(shè)計車速不超過50公里/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征。

高爾夫球及球具

包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）以及高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把

高檔手表

銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表

游艇

艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇

木制一次性筷子

包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子

實木地板

包括各種規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板、未經(jīng)涂飾的素板

電池

1.包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

2.無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征。

3.自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅

涂料

施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料免征。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的是（）。

A.中輕型商用客車

B.大型商用客車

C.貨車

D.拖拉機

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的是（）。

A.中輕型商用客車

B.大型商用客車

C.貨車

D.拖拉機

『正確答案』A

『答案解析』消費稅小汽車稅目包括乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車3個子目，大型商用客車、貨車、拖拉機不征收消費稅。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列車輛屬于應(yīng)稅小汽車征稅范圍的是（）。

A.電動汽車

B.高爾夫車

C.用中輕型商用客車底盤改裝的中輕型商用客車

D.雪地車

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列車輛屬于應(yīng)稅小汽車征稅范圍的是（）。

A.電動汽車

B.高爾夫車

C.用中輕型商用客車底盤改裝的中輕型商用客車

D.雪地車

『正確答案』C

『答案解析』選項A，電動汽車不屬于小汽車的征收范圍。選項BD，沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

【考題·單選題】（2020年—注意這道題的啟示）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)征收消費稅的是（）。

A.超市零售白酒

B.汽車廠銷售自產(chǎn)電動汽車

C.地板廠銷售自產(chǎn)實木地板

D.百貨公司零售高檔化妝品

【考題·單選題】（2020年—注意這道題的啟示）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)征收消費稅的是（）。

A.超市零售白酒

B.汽車廠銷售自產(chǎn)電動汽車

C.地板廠銷售自產(chǎn)實木地板

D.百貨公司零售高檔化妝品

『正確答案』C

『答案解析』白酒、高檔化妝品在生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)征收消費稅，零售環(huán)節(jié)不征；電動汽車不屬于消費稅的征稅范圍。

知識點2：消費稅稅率、計稅方法和計稅依據(jù)一、消費稅稅率二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)一、消費稅稅率

1.形式：

比例稅率和

定額稅率兩種形式。

2.具體規(guī)定

（1）復(fù)合征稅：白酒、卷煙。

【提示】是白酒不是酒，是卷煙不是煙，注意卷煙復(fù)合征稅包括生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)。

（2）定額稅率：啤酒、黃酒、成品油。

（3）比例稅率：其他。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，實行從量計征辦法計繳消費稅的是（）。

A.啤酒

B.葡萄酒

C.藥酒

D.果木酒

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，實行從量計征辦法計繳消費稅的是（）。

A.啤酒

B.葡萄酒

C.藥酒

D.果木酒

『正確答案』A

『答案解析』從量計征消費稅的應(yīng)稅消費品限于：啤酒、黃酒、成品油。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度規(guī)定，下列各項應(yīng)稅消費品中，采用從量定額計征消費稅的是（）。

A.啤酒

B.紅酒

C.白酒

D.藥酒

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度規(guī)定，下列各項應(yīng)稅消費品中，采用從量定額計征消費稅的是（）。

A.啤酒

B.紅酒

C.白酒

D.藥酒

『正確答案』A

『答案解析』啤酒、黃酒、成品油從量定額計征消費稅。卷煙和白酒實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法征收消費稅。

一、消費稅稅率

3.特殊規(guī)定（減“碎”增效）

（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。

未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

（2）

配制酒適用稅率的確定

以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時符合以下條件的配制酒，按其他酒稅率征收消費稅。

①具有國家相關(guān)部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號；

②酒精度低于38度（含）

以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按其他酒稅率征收消費稅

其他配制酒，按白酒稅率征稅

一、消費稅稅率（3）納稅人

自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

（4）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照

新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

（5）委托加工的卷煙

按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。

（6）

殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

（7）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準箱150元計算征稅：

①白包卷煙；

②手工卷煙；

③未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。

【考題·單選題】（2017年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法征收消費稅的是（）。

A.啤酒

B.汽油

C.卷煙

D.高檔手表

【考題·單選題】（2017年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法征收消費稅的是（）。

A.啤酒

B.汽油

C.卷煙

D.高檔手表

『正確答案』C

『答案解析』選項AB，從量定額計征消費稅；選項C，卷煙、白酒實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法征收消費稅；選項D，從價定率計征消費稅。

【考題·多選題】（2017年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，實行從量定額計征消費稅的有（）。

A.涂料

B.柴油

C.電池

D.黃酒

【考題·多選題】（2017年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，實行從量定額計征消費稅的有（）。

A.涂料

B.柴油

C.電池

D.黃酒

『正確答案』BD

『答案解析』從量定額征收消費稅的有：啤酒、黃酒、成品油；選項AC，從價定率征收。

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)（一）從價定率（大部分應(yīng)稅消費品適用）

1.應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

2.銷售額確定

（1）銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅。

【提示1】價外費用規(guī)定同增值稅。

【提示2】應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)（2）下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

①同時符合以下條件的

代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

②同時符合以下條件

代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

（3）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)（4）實行從價計征辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，

均并入銷售額繳納消費稅。

（5）包裝物押金（除啤酒和黃酒外與增值稅相同）

①銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時并入當(dāng)期銷售額征稅；

②其他非酒類產(chǎn)品：逾期時并入征稅；

【提示1】“逾期”是指按合同約定實際逾期或以12個月為期限，對收取的時間超過12個月以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。

【提示2】

押金為含稅收入。

【思考】為什么押金中啤酒和黃酒的處理增值稅和消費稅不同？

【思考】為什么押金中啤酒和黃酒的處理增值稅和消費稅不同？

『正確答案』啤酒、黃酒從量計征消費稅，押金不影響數(shù)量，因此不影響消費稅的計征。

【考題·單選題】（2018年改編）甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年8月，生產(chǎn)銷售一批應(yīng)稅消費品，取得含增值稅銷售額33372元，已知增值稅征收率為3%，消費稅稅率為10%，計算甲公司生產(chǎn)銷售該批應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.33372×10%＝3337.2元

B.33372×（1－10%）×10%＝3003.48元

C.33372÷（1－10%）×10%＝3708元

D.33372÷（1＋3%）×10%＝3240元

【考題·單選題】（2018年改編）甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年8月，生產(chǎn)銷售一批應(yīng)稅消費品，取得含增值稅銷售額33372元，已知增值稅征收率為3%，消費稅稅率為10%，計算甲公司生產(chǎn)銷售該批應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.33372×10%＝3337.2元

B.33372×（1－10%）×10%＝3003.48元

C.33372÷（1－10%）×10%＝3708元

D.33372÷（1＋3%）×10%＝3240元

『正確答案』D

『答案解析』銷售額為含稅價，需要做價稅換算。

【考題·單選題】（2020年）甲筷子廠為增值稅一般納稅人，2019年12月銷售自產(chǎn)竹制筷子取得不含增值稅價款15萬元。銷售自產(chǎn)木制一次性筷子取得不含增值稅價款12萬元。逾期不予退還的木制一次性筷子包裝物押金0.226萬元。已知增值稅稅率為13%；消費稅稅率為5%。計算甲筷子廠當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.[15＋12＋0.226÷（1＋13%）]×5%＝1.36萬元

B.[12＋0.226÷（1＋13%）]×5%＝0.61萬元

C.12×5%＝0.6（萬元）

D.[15＋0.226÷（1＋13%）]×5%＝0.76萬元

【考題·單選題】（2020年）甲筷子廠為增值稅一般納稅人，2019年12月銷售自產(chǎn)竹制筷子取得不含增值稅價款15萬元。銷售自產(chǎn)木制一次性筷子取得不含增值稅價款12萬元。逾期不予退還的木制一次性筷子包裝物押金0.226萬元。已知增值稅稅率為13%；消費稅稅率為5%。計算甲筷子廠當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.[15＋12＋0.226÷（1＋13%）]×5%＝1.36萬元

B.[12＋0.226÷（1＋13%）]×5%＝0.61萬元

C.12×5%＝0.6（萬元）

D.[15＋0.226÷（1＋13%）]×5%＝0.76萬元

『正確答案』B

『答案解析』竹制筷子不屬于應(yīng)稅消費品，不繳納消費稅；木制一次性筷子的包裝物押金在逾期未退時并入銷售額計征消費稅，包裝物押金為含稅金額需要換算為不含稅金額計稅。

【考題·多選題】（2020）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售下列酒類產(chǎn)品同時收取的包裝物押金，無論是否返還均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計征消費稅的有（）。

A.葡萄酒

B.黃酒

C.啤酒

D.白酒

【考題·多選題】（2020）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售下列酒類產(chǎn)品同時收取的包裝物押金，無論是否返還均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計征消費稅的有（）。

A.葡萄酒

B.黃酒

C.啤酒

D.白酒

『正確答案』AD

『答案解析』選項BC，屬于從量計征消費稅，包裝物押金不影響啤酒、黃酒的銷售量，因此也不會影響消費稅稅額。

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)（二）從量定額（啤酒、黃酒和成品油）

1.應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

2.銷售數(shù)量確定

（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為

銷售數(shù)量。

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為

移送使用數(shù)量。

（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人

收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

（4）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品

進口征稅數(shù)量。

【舉例】某石化公司2018年6月銷售汽油1000噸，柴油500噸。已知汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升：汽油的定額稅率為1.52元/升，柴油的定額稅率為1.2元/升。計算該公司當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。

【舉例】某石化公司2018年6月銷售汽油1000噸，柴油500噸。已知汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升：汽油的定額稅率為1.52元/升，柴油的定額稅率為1.2元/升。計算該公司當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。

『正確答案』

（1）銷售汽油應(yīng)納稅額＝1000×1388×1.52÷10000＝210.976（萬元）

（2）銷售柴油應(yīng)納稅額＝500×1176×1.2÷10000＝70.56（萬元）

（3）應(yīng)納消費稅稅額合計＝210.976＋70.56＝281.536（萬元）

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)（三）復(fù)合計征（白酒、卷煙生產(chǎn)銷售、卷煙批發(fā)）

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

【舉例】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為増值稅一般納稅人，2018年10月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準條，取得含增值稅銷售額87750元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，每標(biāo)準條有200支；增值稅稅率為13%。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。

【舉例】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為増值稅一般納稅人，2018年10月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準條，取得含增值稅銷售額87750元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，每標(biāo)準條有200支；增值稅稅率為13%。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。

『正確答案』

（1）不含增值稅銷售額＝87750÷（1＋13%）＝77654.87（元）

（2）從價定率應(yīng)納稅額＝77654.87×36%＝27955.75（元）

（3）從量定額應(yīng)納稅額＝1500×200×0.003＝900（元）

（4）應(yīng)納消費稅稅額合計＝27955.75＋900＝28855.75（元）

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)（四）特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定

1.納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格。其核定權(quán)限規(guī)定如下：

（1）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由

國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案。

（2）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由

省、自治區(qū)和直轄市稅務(wù)局核定。

（3）進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由

海關(guān)核定。

2.通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照

門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)

3.自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于

換取生產(chǎn)資料和消費資料、

投資入股和

抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的

最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

【提示1】上述情況下，增值稅用平均價，注意二者的不同?。?！

【提示2】只有“換”“投”“抵”適用！其他情況不適用。例如捐贈就不適用！??！

【例題·單選題】某廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一家非獨立核算的門市部，2019年8月該廠將生產(chǎn)的一批實木地板交門市部，計價60萬元。門市部將其對外銷售，取得含稅銷售額77.22萬元。已知實木地板的消費稅稅率為5%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（）。

A.1.54萬元

B.1.8萬元

C.3.42萬元

D.5.32萬元

【例題·單選題】某廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一家非獨立核算的門市部，2019年8月該廠將生產(chǎn)的一批實木地板交門市部，計價60萬元。門市部將其對外銷售，取得含稅銷售額77.22萬元。已知實木地板的消費稅稅率為5%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（）。

A.1.54萬元

B.1.8萬元

C.3.42萬元

D.5.32萬元

『正確答案』C

『答案解析』納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額＝77.22÷（1＋13%）×5%＝3.42（萬元）。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計征消費稅的是（）。

A.用于無償贈送的應(yīng)稅消費品

B.用于集體福利的應(yīng)稅消費品

C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品

D.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計征消費稅的是（）。

A.用于無償贈送的應(yīng)稅消費品

B.用于集體福利的應(yīng)稅消費品

C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品

D.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品

『正確答案』C

『答案解析』納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計繳消費稅的有（）。

A.乙化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品贈送客戶

B.丙首飾店將購進的金項鏈獎勵優(yōu)秀員工

C.丁汽車廠將自產(chǎn)的小汽車用于投資入股

D.甲酒廠將自產(chǎn)的白酒用于抵償債務(wù)

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計繳消費稅的有（）。

A.乙化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品贈送客戶

B.丙首飾店將購進的金項鏈獎勵優(yōu)秀員工

C.丁汽車廠將自產(chǎn)的小汽車用于投資入股

D.甲酒廠將自產(chǎn)的白酒用于抵償債務(wù)

『正確答案』CD

『答案解析』納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股（選項C）和抵償債務(wù)（選項D）的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計繳消費稅。

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于的下列用途中，應(yīng)以同類消費品最高銷售價格作為計稅依據(jù)的有（）。

A.用于投資入股

B.用于抵償債務(wù)

C.用于廣告樣品

D.用于職工福利

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于的下列用途中，應(yīng)以同類消費品最高銷售價格作為計稅依據(jù)的有（）。

A.用于投資入股

B.用于抵償債務(wù)

C.用于廣告樣品

D.用于職工福利

『正確答案』AB

『答案解析』納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

【考題·單選題】（2018年改編）2019年9月，甲酒廠將自產(chǎn)的1噸藥酒用于抵償債務(wù)，該批藥酒生產(chǎn)成本35000元/噸，甲酒廠同類藥酒不含增值稅最高銷售價格62000元/噸，不含增值稅平均銷售價格60000元/噸，不含增值稅最低銷售價格59000元/噸。已知消費稅稅率10%，計算甲酒廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.1×59000×10%＝5900元

B.1×60000×10%＝6000元

C.1×62000×10%＝6200元

D.1×35000×10%＝3500元

【考題·單選題】（2018年改編）2019年9月，甲酒廠將自產(chǎn)的1噸藥酒用于抵償債務(wù)，該批藥酒生產(chǎn)成本35000元/噸，甲酒廠同類藥酒不含增值稅最高銷售價格62000元/噸，不含增值稅平均銷售價格60000元/噸，不含增值稅最低銷售價格59000元/噸。已知消費稅稅率10%，計算甲酒廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.1×59000×10%＝5900元

B.1×60000×10%＝6000元

C.1×62000×10%＝6200元

D.1×35000×10%＝3500元

『正確答案』C

『答案解析』納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

【提示】“藥酒”從價計征，“白酒”采用復(fù)合計征。

知識點3：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理規(guī)定一、生產(chǎn)后直接銷售的應(yīng)稅消費品二、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品一、生產(chǎn)后直接銷售的應(yīng)稅消費品

1.征稅范圍規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的

應(yīng)稅消費品，于納稅人

銷售時納稅。

2.應(yīng)納稅額的計算：三種計稅方法的運用。

【考題·單選題】（2020年）2019年12月，甲公司銷售自產(chǎn)的高爾夫球桿3000支，不含增值稅單價1500元/支；銷售自產(chǎn)的高爾夫球包500個，不含增值稅單價1000元/個；銷售自產(chǎn)的高爾夫球帽100頂，不含增值稅單價150元/頂。已知，高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，計算甲公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（3000×1500＋100×150）×10%＝451500元

B.（3000×1500＋500×1000）×10%＝500000元

C.（3000×1500＋500×1000＋100×150）×10%＝501500元

D.3000×1500×10%＝450000元

【考題·單選題】（2020年）2019年12月，甲公司銷售自產(chǎn)的高爾夫球桿3000支，不含增值稅單價1500元/支；銷售自產(chǎn)的高爾夫球包500個，不含增值稅單價1000元/個；銷售自產(chǎn)的高爾夫球帽100頂，不含增值稅單價150元/頂。已知，高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，計算甲公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（3000×1500＋100×150）×10%＝451500元

B.（3000×1500＋500×1000）×10%＝500000元

C.（3000×1500＋500×1000＋100×150）×10%＝501500元

D.3000×1500×10%＝450000元

『正確答案』B

『答案解析』高爾夫球及球具的消費稅征稅范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把，不包括高爾球帽。

【考題·單選題】（2020年）2019年9月甲酒廠銷售自產(chǎn)M型白酒20噸，取得含增值稅銷售額2260000元。已知，增值稅稅率為13%，消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。計算甲酒廠當(dāng)月銷售自產(chǎn)M型白酒應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.2260000×20%＋20×2000×0.5＝472000元

B.2260000÷（1＋13%）×20%＝400000元

C.2260000×20%＝452000元

D.2260000÷（1＋13%）×20%＋20×2000×0.5＝420000元

【考題·單選題】（2020年）2019年9月甲酒廠銷售自產(chǎn)M型白酒20噸，取得含增值稅銷售額2260000元。已知，增值稅稅率為13%，消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。計算甲酒廠當(dāng)月銷售自產(chǎn)M型白酒應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.2260000×20%＋20×2000×0.5＝472000元

B.2260000÷（1＋13%）×20%＝400000元

C.2260000×20%＝452000元

D.2260000÷（1＋13%）×20%＋20×2000×0.5＝420000元

『正確答案』D

『答案解析』白酒復(fù)合計征消費稅，應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率；題目中的銷售額為含增值稅金額，應(yīng)當(dāng)換算為不含稅金額計算從價稅額。

【考題·單選題】（2020年）甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年8月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時收取包裝費0.565萬元、優(yōu)質(zhì)費2.26萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增值稅稅率為13%，計算甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納的消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（10＋0.565＋2.26）×10%＝1.28萬元

B.[10＋（0.565＋2.26）÷（1＋13%）]×10%＝1.25萬

C.（10＋0.565）×10%＝1.06萬元

D.[10＋0.565÷（1＋13%）]×10%＝1.05萬元

【考題·單選題】（2020年）甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年8月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時收取包裝費0.565萬元、優(yōu)質(zhì)費2.26萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增值稅稅率為13%，計算甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納的消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（10＋0.565＋2.26）×10%＝1.28萬元

B.[10＋（0.565＋2.26）÷（1＋13%）]×10%＝1.25萬

C.（10＋0.565）×10%＝1.06萬元

D.[10＋0.565÷（1＋13%）]×10%＝1.05萬元

『正確答案』B

『答案解析』包裝費和優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用，需要計入銷售額計征消費稅。價外費用為含稅金額需要換算為不含稅金額。

二、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品

1.征稅范圍的規(guī)定

（1）用于

連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：

移送環(huán)節(jié)不納稅（生產(chǎn)出的最終應(yīng)稅消費品銷售時納稅）。

（2）用于

其他方面：

移送使用時納稅。

【提示】用于其他方面：納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

【注意】自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品：消費稅移送時納稅，增值稅生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品銷售時納稅！

（3）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為

視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

①將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；

②將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)繳納消費稅的有（）。

A.卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙用于個人消費

B.化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品贈送給客戶

C.酒廠將自產(chǎn)的啤酒贊助啤酒節(jié)

D.地板廠將自產(chǎn)的實木地板用于辦公室裝修

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)繳納消費稅的有（）。

A.卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙用于個人消費

B.化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品贈送給客戶

C.酒廠將自產(chǎn)的啤酒贊助啤酒節(jié)

D.地板廠將自產(chǎn)的實木地板用于辦公室裝修

『正確答案』ABCD

『答案解析』納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，于移送使用時繳納消費稅。

二、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品

2.應(yīng)納稅額的計算

用于其他方面的，于

移送使用時，按照納稅人生產(chǎn)的

同類消費品的銷售價格計算納稅；

沒有同類消費品銷售價格的，按照

組成計稅價格計算納稅。

【提示1】同類消費品的銷售價格是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人

當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量

加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：

①銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；

②無銷售價格的。

二、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品【提示2】如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品

上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

【提示3】組成計稅價格

（1）從價定率

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率

【記憶小貼士】組成計稅價格＝（A＋B）÷（1－C）

【考題·單選題】（2018年改編）2019年5月，甲化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔化妝品用于饋贈客戶，該批高檔化妝品生產(chǎn)成本為17000元，無同類高檔化妝品銷售價格。已知消費稅稅率為15%；成本利潤率為5%。計算甲化妝品廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.17000×（1＋5%）×15%＝2677.5元

B.17000×（1＋5%）÷（1－15%）×15%＝3150元

C.17000÷（1－15%）×15%＝3000元

D.17000×15%＝2550元

【考題·單選題】（2018年改編）2019年5月，甲化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔化妝品用于饋贈客戶，該批高檔化妝品生產(chǎn)成本為17000元，無同類高檔化妝品銷售價格。已知消費稅稅率為15%；成本利潤率為5%。計算甲化妝品廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.17000×（1＋5%）×15%＝2677.5元

B.17000×（1＋5%）÷（1－15%）×15%＝3150元

C.17000÷（1－15%）×15%＝3000元

D.17000×15%＝2550元

『正確答案』B

『答案解析』消費稅稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）×消費稅稅率＝17000×（1＋5%）÷（1－15%）×15%＝3150（元）。

二、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品（2）從量定額

消費稅與

售價和

組成計稅價格無關(guān)，在計算

增值稅組價時要包括

消費稅。

【考題·單選題】（2020年）2019年5月甲石化公司銷售自產(chǎn)汽油800噸，辦公用小汽車領(lǐng)用自產(chǎn)汽油1噸，向子公司無償贈送自產(chǎn)汽油0.5噸。已知汽油的消費稅稅率為1.52元/升，1噸＝1388升。計算甲石化公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（800＋0.5）×1388×1.52＝1688862.88元

B.800×1388×1.52＝1687808元

C.（800＋1＋0.5）×1388×1.52＝1690972.64元

D.（800＋1）×1388×1.52＝1689917.76元

【考題·單選題】（2020年）2019年5月甲石化公司銷售自產(chǎn)汽油800噸，辦公用小汽車領(lǐng)用自產(chǎn)汽油1噸，向子公司無償贈送自產(chǎn)汽油0.5噸。已知汽油的消費稅稅率為1.52元/升，1噸＝1388升。計算甲石化公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（800＋0.5）×1388×1.52＝1688862.88元

B.800×1388×1.52＝1687808元

C.（800＋1＋0.5）×1388×1.52＝1690972.64元

D.（800＋1）×1388×1.52＝1689917.76元

『正確答案』C

『答案解析』納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，于移送使用時繳納消費稅。本題中，辦公用小汽車領(lǐng)用的汽油和向子公司無償贈送的汽油都應(yīng)繳納消費稅。甲石化公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額＝（800＋1＋0.5）×1388×1.52＝1690972.64（元）。

【舉例】2018年10月，啤酒廠贈送職工10噸，無同類價格，每噸成本2000元（不含增值稅的出廠價格預(yù)計大于3000元/噸）。已知：甲類啤酒的消費稅稅率為250元/噸，增值稅稅率為13%。

【舉例】2018年10月，啤酒廠贈送職工10噸，無同類價格，每噸成本2000元（不含增值稅的出廠價格預(yù)計大于3000元/噸）。已知：甲類啤酒的消費稅稅率為250元/噸，增值稅稅率為13%。

『正確答案』

消費稅＝10×250＝2500（元）

增值稅＝[10×2000×（1＋10%）＋2500]×13%＝3185（元）

二、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品

3.復(fù)合計稅

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

【記憶小貼士】復(fù)合征稅消費稅組價公式的使用——三步法。

第一步：計算從量消費稅；

第二步：組成計稅價格＝（A＋B＋從量消費稅）÷（1－C）

第三步：第二步結(jié)果乘以消費稅稅率＋第一步結(jié)果

【舉例】某白酒廠2019年春節(jié)前，將新研制的薯類白酒1噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該薯類白酒無同類產(chǎn)品市場銷售價格。已知該批薯類白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤率為5%，白酒消費稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/500克。計算該批薯類白酒應(yīng)納消費稅稅額。

【舉例】某白酒廠2019年春節(jié)前，將新研制的薯類白酒1噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該薯類白酒無同類產(chǎn)品市場銷售價格。已知該批薯類白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤率為5%，白酒消費稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/500克。計算該批薯類白酒應(yīng)納消費稅稅額。

『正確答案』納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于企業(yè)員工福利的，應(yīng)按照同類消費品的銷售價格計算繳納消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

（1）從量消費稅＝1×2000×0.5＝1000（元）

（2）組成計稅價格＝[20000×（1＋5%）＋1000]÷（1－20%）＝27500（元）

（3）應(yīng)納消費稅稅額＝27500×20%＋1000＝6500（元）

【考題·單選題】（2020年）2019年12月甲酒廠將新研制的白酒2噸發(fā)給員工作為福利，該批白酒生產(chǎn)成本30000元，無同類白酒銷售價格。已知，消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克，成本利潤率為5%。計算甲酒廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)消費稅組成計稅價格的下列算式中，正確的是（）。

A.[30000×（1＋5%）＋2×2000×0.5]÷（1－20%）＝41875元

B.30000×（1＋5%）＋2×2000×0.5＝33500元

C.[30000×（1＋5%）＋2×2000×0.5]×（1－20%）＝26800元

D.（30000＋2×2000×0.5）×（1＋5%）÷（1－20%）＝42000元

【考題·單選題】（2020年）2019年12月甲酒廠將新研制的白酒2噸發(fā)給員工作為福利，該批白酒生產(chǎn)成本30000元，無同類白酒銷售價格。已知，消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克，成本利潤率為5%。計算甲酒廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)消費稅組成計稅價格的下列算式中，正確的是（）。

A.[30000×（1＋5%）＋2×2000×0.5]÷（1－20%）＝41875元

B.30000×（1＋5%）＋2×2000×0.5＝33500元

C.[30000×（1＋5%）＋2×2000×0.5]×（1－20%）＝26800元

D.（30000＋2×2000×0.5）×（1＋5%）÷（1－20%）＝42000元

『正確答案』A

『答案解析』將自產(chǎn)的白酒用于職工福利，應(yīng)視同銷售計繳消費稅；由于甲酒廠無同類白酒銷售價格，應(yīng)組成計稅價格計算；白酒采用復(fù)合計征方式計繳消費稅，組成計稅價格＝（成本＋利潤＋數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）。應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋數(shù)量×定額稅率。

知識點4：委托加工環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理規(guī)定一、征稅范圍的規(guī)定二、應(yīng)納稅額的計算一、征稅范圍的規(guī)定

1.正確區(qū)分

委托加工應(yīng)稅消費品和

銷售自制應(yīng)稅消費品

【記憶小貼士】判斷關(guān)鍵點：

原材料是由哪方提供的？

情況一：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的

應(yīng)稅消費品按委托加工應(yīng)稅消費品計算繳納消費稅。

情況二：對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作為銷售處理，都

不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

一、征稅范圍的規(guī)定

2.委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理

（1）由受托方在向委托方交貨時

代收代繳消費稅（

受托方為個人由委托方收回后繳納）；

（2）委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方收回后用于

連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款

準予按規(guī)定扣除；

（3）委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以

不高于受托方的計稅價格出售的，為

直接出售，不再繳納消費稅；委托方以

高于受托方的計稅價格出售的，

不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時

準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

二、應(yīng)納稅額的計算委托加工的應(yīng)稅消費品，按照

受托方的

同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照

組成計稅價格計算納稅。

1.從價定率。

組成計稅價格＝（

材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率

【記憶小貼士】組成計稅價格＝（A＋B）÷（1－C）

【提示1】材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。

【提示2】加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），

不包括增值稅稅款。

【考題·單選題】（2020年）2019年10月甲廠受托為乙卷煙廠加工煙絲，收取加工費開具增值稅專用發(fā)票注明金額21000元、稅額2730元，乙卷煙廠提供材料成本140000元；甲廠無同類煙絲銷售價格，已知，煙絲消費稅稅率為30%，計算甲廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（140000＋21000）÷（1－30%）×30%＝69000元

B.（140000＋21000＋2730）×30%＝49119元

C.（140000＋21000）×30%＝48300元

D.（140000＋21000＋2730）÷（1－30%）×30%＝70170元

【考題·單選題】（2020年）2019年10月甲廠受托為乙卷煙廠加工煙絲，收取加工費開具增值稅專用發(fā)票注明金額21000元、稅額2730元，乙卷煙廠提供材料成本140000元；甲廠無同類煙絲銷售價格，已知，煙絲消費稅稅率為30%，計算甲廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（140000＋21000）÷（1－30%）×30%＝69000元

B.（140000＋21000＋2730）×30%＝49119元

C.（140000＋21000）×30%＝48300元

D.（140000＋21000＋2730）÷（1－30%）×30%＝70170元

『正確答案』A

『答案解析』受托方甲廠無同類煙絲銷售價格，應(yīng)當(dāng)按照組成計稅價格計算納稅；組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅比例稅率）；加工費為不含增值稅的加工費。

【考題·單選題】（2017年考題改編）甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，受托加工一批煙絲，委托方提供的煙葉成本49140元，甲卷煙廠收取含增值稅加工費2457元。已知增值稅稅率為13%，消費稅稅率為30%，無同類煙絲銷售價格，計算甲卷煙廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳消費稅稅額的下列列式中，正確的是（）。

A.[49140＋2457÷（1＋13%）]÷（1－30%）×30%＝21991.86元

B.（49140＋2457）÷（1－30%）×30%＝22113元

C.49140÷（1－30%）×30%＝21060元

D.[（49140＋2457）÷（1＋13%）]÷（1－30%）×30%＝19569.03元

【考題·單選題】（2017年考題改編）甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，受托加工一批煙絲，委托方提供的煙葉成本49140元，甲卷煙廠收取含增值稅加工費2457元。已知增值稅稅率為13%，消費稅稅率為30%，無同類煙絲銷售價格，計算甲卷煙廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳消費稅稅額的下列列式中，正確的是（）。

A.[49140＋2457÷（1＋13%）]÷（1－30%）×30%＝21991.86元

B.（49140＋2457）÷（1－30%）×30%＝22113元

C.49140÷（1－30%）×30%＝21060元

D.[（49140＋2457）÷（1＋13%）]÷（1－30%）×30%＝19569.03元

『正確答案』A

『答案解析』（1）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照“受托方”的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，故本題按照組成計稅價格計算；

（2）甲卷煙廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅比例稅率）×消費稅稅率＝[49140＋2457÷（1＋13%）]÷（1－30%）×30%＝21991.86元。

二、應(yīng)納稅額的計算

2.復(fù)合計稅。

組成計稅價格＝（

材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋委托加工數(shù)量×定額稅率

【記憶小貼士】組成計稅價格＝（A＋B＋從量消費稅）÷（1－C），計算流程：三步法。

知識點5：進口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理規(guī)定一、進口環(huán)節(jié)稅務(wù)處理規(guī)定二、零售環(huán)節(jié)稅務(wù)處理規(guī)定三、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅務(wù)處理規(guī)定一、進口環(huán)節(jié)稅務(wù)處理規(guī)定（一）征稅范圍的規(guī)定

1.單位和

個人進口應(yīng)稅消費品，于

報關(guān)進口時繳納消費稅。

2.進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由

海關(guān)代征。

【提示】單位和個人都需繳納進口環(huán)節(jié)的消費稅。

（二）應(yīng)納稅額的計算

1.從價定率。

組成計稅價格＝（

關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅比例稅率

【記憶小貼士】組成計稅價格＝（A＋B）÷（1－C）

【考題·單選題】（2019年考題）某汽酒進口公司，2018年10月進口一批汽酒，已知該批汽酒的關(guān)稅完稅價格10800元；消費稅稅率10%，關(guān)稅稅率14%。該批汽酒進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列計算中正確的是（）。

A.10800×10%＝1080元

B.10800×（1＋14%）×10%＝1231.2元

C.10800×14%×10%＝151.2元

D.10800×（1＋14%）÷（1－10%）×10%＝1368元

【考題·單選題】（2019年考題）某汽酒進口公司，2018年10月進口一批汽酒，已知該批汽酒的關(guān)稅完稅價格10800元；消費稅稅率10%，關(guān)稅稅率14%。該批汽酒進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列計算中正確的是（）。

A.10800×10%＝1080元

B.10800×（1＋14%）×10%＝1231.2元

C.10800×14%×10%＝151.2元

D.10800×（1＋14%）÷（1－10%）×10%＝1368元

『正確答案』D

『答案解析』進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅稅額＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率。

【考題·單選題】（2018年考題改編）2018年10月，甲貿(mào)易公司進口一批高檔化妝品，關(guān)稅完稅價格850000元，已知增值稅稅率為13%，消費稅稅率為15%，關(guān)稅稅率為5%，計算甲貿(mào)易公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.850000÷（1－15%）×13%＝130000元

B.（850000＋850000×5%）÷（1－15%）×13%＝136500元

C.850000×13%＝110500元

D.（850000＋850000×5%）×13%＝116025元

【考題·單選題】（2018年考題改編）2018年10月，甲貿(mào)易公司進口一批高檔化妝品，關(guān)稅完稅價格850000元，已知增值稅稅率為13%，消費稅稅率為15%，關(guān)稅稅率為5%，計算甲貿(mào)易公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.850000÷（1－15%）×13%＝130000元

B.（850000＋850000×5%）÷（1－15%）×13%＝136500元

C.850000×13%＝110500元

D.（850000＋850000×5%）×13%＝116025元

『正確答案』B

『答案解析』進口應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的增值稅稅額＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）×增值稅稅率。

一、進口環(huán)節(jié)稅務(wù)處理規(guī)定

2.復(fù)合計稅

組成計稅價格＝（

關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進口數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅比例稅率＋進口數(shù)量×定額稅率

【記憶小貼士】組成計稅價格＝（A＋B＋從量消費稅）÷（1－C），計算流程：三步法。

【舉例】某煙草公司2017年1月進口甲類卷煙100標(biāo)準箱，海關(guān)核定的每箱卷煙關(guān)稅完稅價格為3萬元。已知卷煙關(guān)稅稅率為25%，消費稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支；每標(biāo)準箱有250條，每條200支。計算該公司進口卷煙應(yīng)納消費稅稅額。（單位：萬元，計算結(jié)果保留四位小數(shù)）

『正確答案』根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計征消費稅，進口卷煙實行復(fù)合方法計算應(yīng)納稅額。

（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝100×3×25%＝75（萬元）

（2）組成計稅價格＝（100×3＋75＋100×250×200×0.003÷10000）÷（1－56%）＝855.6818（萬元）

（3）應(yīng)納消費稅稅額＝855.6818×56%＋100×250×200×0.003÷10000＝480.6818（萬元）

二、零售環(huán)節(jié)稅務(wù)處理規(guī)定（一）征稅范圍的規(guī)定

1.零售超豪華小汽車：對

超豪華小汽車，在

生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在

零售環(huán)節(jié)加征消費稅。

【提示1】從價定率征收消費稅。

應(yīng)納稅額＝零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

【提示2】國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率

加總計算

應(yīng)納稅額＝銷售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率＋零售環(huán)節(jié)稅率）

二、零售環(huán)節(jié)稅務(wù)處理規(guī)定

2.商業(yè)零售金銀首飾

（1）商業(yè)

零售金銀首飾在

零售環(huán)節(jié)征收，包括金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金。

【提示】

不是所有的金銀首飾都在零售環(huán)節(jié)征稅，我們可以采取反向記憶法，考試中常出現(xiàn)的干擾選項是

鍍金、

包金首飾，它們就不在零售環(huán)節(jié)納稅。

（2）下列業(yè)務(wù)視同零售業(yè)，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅：

①為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，

不包括修理和清洗。

②經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。

③未經(jīng)中國人民銀行總行批準，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

二、零售環(huán)節(jié)稅務(wù)處理規(guī)定（二）應(yīng)納稅額的計算：遵循基本的“從價定率”的計算方法，注意計稅依據(jù)的幾點特殊規(guī)定

1.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的

不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

【說明】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚,分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律

從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

2.金銀首飾與其他產(chǎn)品組