小企業(yè)會計教程 課件 第三章-負債管理與核算1

第三章

負債管理與核算金山辦公軟件有限公司匯報人：WPS目錄01第一節(jié)負債概述02第二節(jié)流動負債03第三節(jié)非流動負債第一節(jié)負債概述

籌資難是困擾中小企業(yè)的重大難題，如何防范和化解財務風險也是中小企業(yè)管理的重中之重。黨的二十大報告把防范化解重大風險作為重要任務明確提出。報告指出“優(yōu)化民營企業(yè)發(fā)展環(huán)境”“完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度，弘揚企業(yè)家精神，加快建設世界一流企業(yè)，支持中小微企業(yè)發(fā)展”。01一、負債的定義及確認條件(一)負債的定義負債是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據(jù)負債的定義，小企業(yè)的負債主要具備以下三個特征。1.負債會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)；2.負債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務；3.負債是因過去的交易或者事項形成的。(二)負債的確認條件

將一項現(xiàn)時義務確認為負債，除了需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件。

1.與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出小企業(yè)；

2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。流動負債是指將在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、長期應付款和遞延收益等。

小企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時應當按照流動負債和非流動負債進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。

流動負債的判斷標準與流動資產(chǎn)的判斷標準類似。負債的流動性，一般可以理解為負債償還速度或償還時間的長短。二、負債的分類第二節(jié)流動負債

流動負債是小企業(yè)負債的重要組成部分。小企業(yè)流動負債對應的主體主要包括銀行等金融機構，稅務機關，發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)、單位及個人(一)短期借款的核算內(nèi)容短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款。從短期借款的定義可以看出，小企業(yè)的短期借款有以下幾個基本特征：

(1)小企業(yè)的債權人不僅包括銀行，還包括其他金融機構，如小額貸款公司等。在實務中，小企業(yè)存在向第三方(如個人)借入的款項，應負擔利息費用也視同短期借款進行會計處理，但如果期限超過1年，則應視同長期借款進行會計處理。

(2)借款期限較短，為1年以內(nèi)(含1年)。

(3)不僅應償還借款本金，而且根據(jù)貨幣時間價值，應支付相應的利息費用。

(4)短期借款不僅包括人民幣借款，而且包括外幣借款。一、短期借款(二)短期借款的會計核算1.短期借款取得時的會計核算小企業(yè)應當設置“短期借款”科目，核算小企業(yè)從銀行實際取得和歸還短期借款的經(jīng)濟業(yè)務。小企業(yè)取得一項短期借款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期借款”科目。2.短期借款利息的會計核算

小企業(yè)對于取得短期借款的利息費用的會計處理，關鍵把握以下兩點：

(1)小企業(yè)短期借款利息費用的計提時點為借款合同所約定的應付利息日，既不是實際支付利息日，也不是資產(chǎn)負債表日(如月末、季末、年末)，因此不需要預提利息費用。為了簡便小企業(yè)會計核算、減輕所得稅納稅調(diào)整負擔，《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定有差異，小企業(yè)在進行賬務處理時應當予以注意。

(2)小企業(yè)短期借款利息費用全部計入財務費用，即不需要考慮借款費用資本化的問題。3.短期借款到期償還的會計核算

小企業(yè)應于短期借款到期日償還短期借款的本金和尚未支付的利息，借記“短期借款”“應付利息”“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-1】某小企業(yè)于2×18年10月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。該小企業(yè)對于此項短期借款業(yè)務的有關賬務處理如下：(1)借入短期借款時：借：銀行存款 120000貸：短期借款 120000(2)按季計提借款利息：借：財務費用 1200貸：應付利息 1200(3)實際支付借款利息：借：應付利息 1200貸：銀行存款 1200(4)償還短期借款本金時：借：短期借款 120000應付利息 1200貸：銀行存款 121200(一)應付票據(jù)的核算內(nèi)容應付票據(jù)，是指小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票。對于銀行承兌匯票，應由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由銀行承兌。對于商業(yè)承兌匯票，承兌人應為付款人。二、應付票據(jù)(二)應付票據(jù)的會計核算

小企業(yè)應設置“應付票據(jù)”科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。該科目應按照債權人進行明細核算。

(1)小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)承兌匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“材料采購”“在途物資”“庫存商品”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。

(2)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。

(3)銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

“應付票據(jù)”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應付票據(jù)?！纠?-2】某小企業(yè)于2×18年3月1日從甲公司購入一批材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅稅額為3900元，材料已驗收入庫。該小企業(yè)開出面值為33900元，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一張。該小企業(yè)賬務處理如下：(1)小企業(yè)采購原材料并開出商業(yè)承兌匯票時：借：原材料 30

000應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3

900貸：應付票據(jù) 33

900(2)如果上例中的商業(yè)承兌匯票改為銀行承兌匯票，應按票面金額的萬分之五向銀行支付手續(xù)費。該小企業(yè)支付手續(xù)費時應做如下賬務處理：支付手續(xù)費=33

900×0.5‰=16.95(元)借：財務費用 16.95貸：銀行存款 16.95(3)商業(yè)承兌匯票到期時：借：應付票據(jù)

33

900貸：銀行存款

33

900(一)應付賬款的核算內(nèi)容應付賬款，是指小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應支付的款項。應付賬款是買賣雙方在購銷活動中，由于取得物資與支付貨款的時間不一致而產(chǎn)生的負債。應付賬款包括應向債權人支付的價款及銷貨方墊付的包裝費、運雜費等。

小企業(yè)應付賬款通常應按交易日實際發(fā)生額計價入賬，包括發(fā)票金額和銷貨方代墊的運雜費。計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。三、應付賬款(二)應付賬款的會計核算

小企業(yè)應設置“應付賬款”科目核算因購買材料、商品和接受勞務供應等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應支付的款項。該科目應按照債權人進行明細核算。

(1)小企業(yè)購入材料、商品等未驗收入庫，貨款尚未支付，應當根據(jù)有關憑證(發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“在途物資”科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照應付的價款，貸記“應付賬款”科目。

(2)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，應當根據(jù)供應單位的發(fā)票，借記“生產(chǎn)成本”“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。

(3)償付應付賬款，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(4)小企業(yè)確實無法償付的應付賬款，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

“應付賬款”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應付賬款。【例3-3】某小企業(yè)于2×18年3月1日從乙公司購入一批原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80000元，增值稅稅額為10400元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。該小企業(yè)賬務處理如下：(1)該小企業(yè)在材料驗收入庫時：借：原材料 80

000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

10

400貸：應付賬款 90

400(2)以銀行存款償付應付賬款時：借：應付賬款 90

400貸：銀行存款 90

400【例3-4】2×18年9月25日，某小企業(yè)確定一筆應付賬款4000元為無法支付的款項，應予轉(zhuǎn)銷。該小企業(yè)賬務處理如下：借：應付賬款 4000貸：營業(yè)外收入 4000(一)預收賬款的核算內(nèi)容預收賬款，是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項，主要包括預收的購貨款、工程款等。這是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付貨款給銷貨方而發(fā)生的一項負債。預收賬款雖然表現(xiàn)為貨幣資金的增加，但并不是小企業(yè)的收入，其實質(zhì)為一項負債，要求小企業(yè)在短期內(nèi)以某種商品、勞務或服務來清償。四、預收賬款(二)預收賬款的會計核算

小企業(yè)應設置“預收賬款”科目來核算按照合同規(guī)定預收的款項?！邦A收賬款”科目應按照對方單位(或個人)進行明細核算。預收賬款情況不多的小企業(yè)，也可以不設置該科目，將預收款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。

(1)小企業(yè)向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目。

(2)銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記“預收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。

(3)小企業(yè)收到剩余補付價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目;小企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)退回多余價款時，借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

“預收賬款”科目期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預收的款項;期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項?！纠?-5】2×18年4月10日，某小企業(yè)根據(jù)與客戶丙公司的合同規(guī)定提前收到丙公司支付的部分貨款20000元。2×18年4月20日，該小企業(yè)按照合同規(guī)定向丙公司發(fā)出一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅貨款為200000元，增值稅稅額為26000元。該批商品的實際生產(chǎn)成本為160000元。2×18年4月25日，該小企業(yè)收到丙公司支付的剩余價款。該小企業(yè)具體賬務處理如下：(1)2×18年4月10日，該小企業(yè)收到預收賬款時：借：銀行存款 20

000貸：預收賬款

20

000(2)2×18年4月20日，發(fā)出商品并確認收入時：借：預收賬款 226

000貸：主營業(yè)務收入 200

000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

26

000同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：借：主營業(yè)務成本

160

000貸：庫存商品 160

000(3)2×18年4月25日，收到剩余貨款時：借：銀行存款

206

000貸：預收賬款 206

000(一)應付職工薪酬的含義及內(nèi)容應付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。

1.小企業(yè)職工的范圍

職工，是指與小企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。按照《中華人民共和國勞動法》和《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，小企業(yè)作為用人單位與勞動者應當訂立勞動合同，因此，小企業(yè)的職工包括與其訂立了固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限的勞動合同的所有人員。五、應付職工薪酬2.小企業(yè)職工薪酬的內(nèi)容

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼。職工工資是指計時工資和計件工資。計時工資，是指按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。計件工資，是指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。

獎金，是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。如生產(chǎn)獎，包括超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、安全獎、考核各項經(jīng)濟指標的綜合獎、年終獎、勞動分紅等獎金;又如勞動競賽獎，包括發(fā)給勞動模范、先進個人的各種獎金和實物獎勵等。

津貼和補貼，是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼，包括補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼(如高空津貼、井下津貼等)，保健津貼，技術性津貼，工齡津貼及其他津貼(如直接支付的伙食津貼、合同制職工工資性補貼及書報費等)。

需要注意的是，根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家和社會義務等原因應支付的工資也包括在內(nèi)。

(2)職工福利費。主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌小企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。

(3)社會保險費。是指小企業(yè)按照國務院、各地方人民政府規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費，即通常所講的“五險”。

我國養(yǎng)老保險主要分為三個層次：第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險;第二層次是企業(yè)補充養(yǎng)老保險;第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險。第三層次屬于職工的個人行為，與小企業(yè)無關，不屬于職工薪酬的范疇。

1)基本養(yǎng)老保險制度。

2)補充養(yǎng)老保險制度

(4)住房公積金。住房公積金，是指小企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的公積金。

(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指小企業(yè)為了改善職工文化生活、提高文化水平和業(yè)務素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓等的相關支出。

(6)非貨幣性福利。非貨幣性福利是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工等。

(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償。因解除與職工的勞動關系給予的補償，是指小企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系等情況下根據(jù)國家有關規(guī)定給予職工的經(jīng)濟補償，即辭退福利。

(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。(二)應付職工薪酬的確認與計量1.應付職工薪酬的確認小企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，按照職工所處的“崗位”而不是“身份”將職工薪酬進行確認分配。在實際應用時，應把握以下兩點：

(1)確認的期間：職工為企業(yè)提供服務的會計期間通常是按月來確定。也就是說，小企業(yè)既不能提前(比如，職工還沒有為企業(yè)提供服務)確認職工薪酬，也不能推后(比如，職工已經(jīng)為企業(yè)提供了服務)確認職工薪酬。

(2)受益對象：職工為小企業(yè)提供服務所實現(xiàn)的工作成果，比如生產(chǎn)的產(chǎn)品、銷售的產(chǎn)品或商品、對外提供的勞務、所管理的生產(chǎn)經(jīng)營活動、建造的固定資產(chǎn)、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)等。

小企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，將薪酬計入當期損益或資產(chǎn)成本，具體分為以下幾種情況：

1)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。

2)應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。

3)其他職工薪酬(含因解除與職工的勞動關系給予的補償)，計入當期損益。2.應付職工薪酬的計量

(1)貨幣性職工薪酬的計量。貨幣性職工薪酬，包括小企業(yè)以貨幣形式支付給職工或為職工支付的工資、職工福利、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費以及職工教育經(jīng)費等。對于貨幣性職工薪酬的計量，應當按照國家及地方有關規(guī)定確定計提基礎和計提比例，國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，應當考慮歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬的金額。

小企業(yè)一般于每期期末按照貨幣性職工薪酬的應付金額，貸記“應付職工薪酬”科目，同時根據(jù)職工服務的受益對象，借記相關資產(chǎn)成本科目或當期費用科目?！纠?-6】某小企業(yè)分配2×18年應負擔的職工薪酬862000元(不包括在建工程、研發(fā)項目、長期待攤項目應負擔的薪酬)，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)人員薪酬為720000元，車間管理人員薪酬為70000元，公司行政管理人員薪酬為60400元，銷售人員薪酬為11600元。該小企業(yè)賬務處理如下：借：生產(chǎn)成本 720000

制造費用

70000

管理費用

60400

銷售費用

11600貸：應付職工薪酬——工資 862000

小企業(yè)在實際支付貨幣性職工薪酬時，應當按照實際支付給職工的金額，借記“應付職工薪酬”科目;按照實際支付的總額，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-7】2×18年，某小企業(yè)以銀行存款支付職工薪酬1200000元。該小企業(yè)賬務處理如下：借：應付職工薪酬 1200000貸：銀行存款 1200000

(2)非貨幣性職工薪酬的計量。小企業(yè)如果將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應當視同銷售并作為對應付職工薪酬的結(jié)算進行會計處理。即應當按照該產(chǎn)品的銷售價格(公允價值)，沖減應付職工薪酬，并貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本，如果涉及增值稅銷項稅額，還應貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

小企業(yè)如果以外購商品作為福利發(fā)放給職工，也應當按照上述將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放的規(guī)定進行會計處理。

需要注意的是，在進行賬務處理時，都應當先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入生產(chǎn)成本或當期損益的職工薪酬金額，以確定完整準確的小企業(yè)人工成本金額?！纠?-8】2×18年5月，某小企業(yè)將自產(chǎn)的一批粽子發(fā)放給全體職工。該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為5000元，售價為6500元(不含稅)，增值稅稅額為845元。該小企業(yè)直接參加生產(chǎn)的職工有12人、車間管理人員有3人、銷售人員有5人、行政管理人員有5人，共有職工25人。具體賬務處理如下：該批產(chǎn)品的售價與相關稅費合計=6

500+845=7

345(元)計入生產(chǎn)成本的非貨幣性福利=7

345÷25×12=3

525.6(元)計入制造費用的非貨幣性福利=7

345÷25×3=881.4(元)計入銷售費用的非貨幣性福利=7

345÷25×5=1

469(元)計入管理費用的非貨幣性福利=7

345÷25×5=1

469(元)計提非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本 3525.60

制造費用

881.40

銷售費用 1469.00

管理費用 1469.00貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 7345.00向職工實際發(fā)放非貨幣性福利時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 7345貸：主營業(yè)務收入

6500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 845同時，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本：借：主營業(yè)務成本 5000貸：庫存商品 5000(一)應交稅費的核算內(nèi)容應交稅費核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費。

主要包括：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費以及代扣代繳的個人所得稅等。上述小企業(yè)應交的各項稅費根據(jù)稅法等相關法規(guī)規(guī)定一般應當定期繳納，因而在尚未繳納之前形成小企業(yè)的一項現(xiàn)時義務，應當確認為一項流動負債。六、應交稅費(二)應交增值稅的會計核算

增值稅是以商品(含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品)在流轉(zhuǎn)過程產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照增值稅有關規(guī)定，小企業(yè)購入商品支付的增值稅(即進項稅額)，可以從銷售商品按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1.一般納稅人應交增值稅的會計核算

小企業(yè)作為一般納稅人應當在“應交增值稅”明細科目中分別設置“進項稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”等應交增值稅專欄。但是，小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。

(1)采購物資發(fā)生增值稅進項稅額。小企業(yè)采購物資等(包括原材料、機器設備等)，按照應計入采購成本的金額借記“材料采購”“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。

購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和稅法規(guī)定的扣除率計算的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，買價減去按照稅法規(guī)定計算的進項稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目?！纠?-9】2×18年1月20日，某小企業(yè)購入一臺生產(chǎn)用設備(不需要安裝)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100000元，增值稅稅額為13000元，款項尚未支付。該小企業(yè)賬務處理如下：借：固定資產(chǎn) 100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13000貸：應付賬款 113000【例3-10】2×18年4月28日，某小企業(yè)的一輛轎車進行維修，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費用為4000元，增值稅稅額為520元。該小企業(yè)使用支票支付了該筆款項。其賬務處理如下：借：管理費用 4000應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 520貸：銀行存款 4520

(2)銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。小企業(yè)銷售商品(提供勞務)，按照收入金額和應收取的增值稅銷項稅額，借記“應付賬款”“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應繳納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的營業(yè)收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目。

小企業(yè)隨同商品出售但單獨計價的包裝物，應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應繳納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按照確認的其他業(yè)務收入金額，貸記“其他業(yè)務收入”科目?！纠?-11】2×18年2月25日，某小企業(yè)銷售給乙公司一批商品，合同價款為80000元(不含稅)，其增值稅進項稅額為10400元。該小企業(yè)生產(chǎn)該批商品的成本為65000元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。其賬務處理如下：該小企業(yè)確認銷售收入時：借：應收賬款——乙公司 90400貸：主營業(yè)務收入 80000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 10400同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成本：借：主營業(yè)務成本 65000貸：庫存商品 65000

小企業(yè)的某些行為雖然沒有取得銷售收入，也視同發(fā)生應稅行為，應當繳納增值稅。小企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品等(包括所購商品)作為福利發(fā)放給職工，應視同產(chǎn)品銷售計算應交增值稅的，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。由于工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應當按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應繳納的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

(3)出口產(chǎn)品或商品退回的增值稅。

①實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅稅額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。按照稅法規(guī)定計算的當期應予抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅稅款，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

②未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入時，應當按照應收的金額，借記“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應收的出口退稅，借記“其他應收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營業(yè)務成本”科目，按照確認的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按照稅法規(guī)定應繳納的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

(4)不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額。

①小企業(yè)購入材料等(包括機器設備)按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應計入材料等(包括機器設備)的成本，借記“材料采購”“在途物資”“在建工程”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

②小企業(yè)購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應轉(zhuǎn)入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目?！纠?-12】某小企業(yè)本月購進的一批原材料因管理不善發(fā)生霉爛，損失的材料成本為30000元，其進項稅額為3900元。該小企業(yè)查明原因并經(jīng)過批準，應由責任人賠償損失25000元，其余部分為凈損失。其會計分錄如下：(1)發(fā)生材料損失時：借：待處理財產(chǎn)損溢 33900貸：原材料

30000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 3900(2)查明原因批準處理后：借：其他應收款 25000

管理費用

8900貸：待處理財產(chǎn)損溢 33900

(5)繳納增值稅。小企業(yè)應繳納的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.小規(guī)模納稅人增值稅的會計核算

小規(guī)模納稅人，是指應納增值稅銷售額在規(guī)定的標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人增值稅核算的主要特點包括：

(1)小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務時，按照所應支付的全部價款計入存貨入賬價值，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不確認為進項稅額。

(2)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務時，如果想開具普通發(fā)票，則銷售額包含增值稅稅額。

(3)小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算并繳納增值稅。小規(guī)模納稅人增值稅征收率一般為3%。應納增值稅的計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)應納增值稅稅額=不含稅銷售額×3%

小規(guī)模納稅人在購進貨物時，借記“原材料”“庫存商品”等科目(含增值稅價款)，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目;銷售貨物時，按規(guī)定確定收入，并按征收率計算增值稅，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅”等科目;繳納增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅”，貸記“銀行存款”?！纠?-13】某小企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2×18年7月，該小企業(yè)購買一批原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為100000元，增值稅進項稅額為13000元。全部價款已支付，材料收到并已驗收入庫。具體賬務處理如下：原材料成本=100000+13000=113000(元)借：原材料 113000貸：銀行存款 113000【例3-14】某小企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2×18年7月，該小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，開出的普通發(fā)票上注明的產(chǎn)品價款為30900元(含稅)。貨款尚未收到。該批產(chǎn)品的成本為26000元。適用的增值稅征收率為3%。該小企業(yè)具體賬務處理如下：不含稅銷售額=30900÷(1+3%)=30000(元)應納增值稅稅額=30000×3%=900(元)銷售產(chǎn)品確認收入時：借：應收賬款 30900貸：主營業(yè)務收入

30000

應交稅費——應交增值稅 900同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：借：主營業(yè)務成本 26000貸：庫存商品 26000(三)應交消費稅的會計核算

(1)小企業(yè)銷售需要繳納消費稅的物資應交的消費稅，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。【例3-15】某小企業(yè)為增值稅一般納稅人。2×18年4月，該小企業(yè)銷售一批A產(chǎn)品，不含稅售價為300000元，其增值稅稅額為39000元。該批產(chǎn)品為應稅消費品，其消費稅稅額為30000元。該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為200000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。該小企業(yè)具體會計處理如下：(1)該小企業(yè)確認銷售收入時：借：應收賬款——乙公司 339000貸：主營業(yè)務收入 300000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 39000同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：借：主營業(yè)務成本 200000貸：庫存商品——A產(chǎn)品 200000(2)該小企業(yè)確認應交消費稅時：借：稅金及附加 30000貸：應交稅費——應交消費稅 30000

(2)小企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機構等，按照稅法規(guī)定應繳納的消費稅，借記“在建工程”“管理費用”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

小企業(yè)隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應繳納的消費稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。小企業(yè)出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應交的消費稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

(3)小企業(yè)需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方繳納消費稅外)。小企業(yè)(受托方)按照應交稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)(委托方)應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準予抵扣的，按照代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目?！纠?-16】2×18年3月，某小企業(yè)委托乙公司加工一批材料(非金銀首飾)，該批材料為應稅消費品，其實際成本為100000元，支付的不含稅加工費為15000元，增值稅稅額為1950元，消費稅為13000元，款項已用銀行存款支付。材料已加工完畢驗收入庫，以后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。該小企業(yè)編制如下會計分錄：(1)發(fā)出材料時：借：委托加工物資 100000貸：原材料 100000(2)該小企業(yè)支付加工費及相關稅費時：借：委托加工物資 15000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1950貸：銀行存款 16950借：應交稅費——應交消費稅 13000貸：銀行存款 13000(3)物資加工完成，收回并驗收入庫時：借：原材料 115000貸：委托加工物資 115000

(4)有金銀首飾零售業(yè)務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按照應交的消費稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。有金銀首飾零售業(yè)務的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應繳納的消費稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目;以其他方式代銷金銀首飾的，其繳納的消費稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時，按照應交的消費稅，借記“營業(yè)外支出”“銷售費用”“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應繳納的消費稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應繳納的消費稅，在向委托方交貨時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

(5)需要繳納消費稅的進口物資，其繳納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(6)小企業(yè)(生產(chǎn)性)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費稅的，可不計算應交消費稅。

(7)小企業(yè)繳納的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(四)應交城市維護建設稅和教育費附加的會計核算

小企業(yè)按照稅法規(guī)定應繳的城市維護建設稅、教育費附加，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”“應交稅費——應交教育費附加”科目。

小企業(yè)繳納的城市維護建設稅和教育費附加，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”“應交稅費——應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

(五)應交企業(yè)所得稅的會計核算

小企業(yè)按照稅法規(guī)定應繳的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交企業(yè)所得稅”科目。

小企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，借記“應交稅費——應交企業(yè)所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(六)應交資源稅的會計核算

小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應繳納的資源稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。

小企業(yè)自產(chǎn)自用的物資應繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。

小企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按照實際支付的價款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目;按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。

小企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”“原材料”等科目，按照應支付的購買價款，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時，按照銷售固體鹽應繳納的資源稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目;將銷售固體鹽應交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

小企業(yè)繳納的資源稅，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。(七)應交土地增值稅的會計核算

(1)小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權應繳納的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。

土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應繳納的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。

如果小企業(yè)會計核算執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》，則應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應繳納的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，記入“資產(chǎn)處置損益”科目。

(2)小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營)銷售房地產(chǎn)應繳納的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。

(3)小企業(yè)繳納的土地增值稅，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。(八)應交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費的會計核算

小企業(yè)按照規(guī)定應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”“應交稅費——應交車船稅”“應交稅費——應交礦產(chǎn)資源補償費”“應交稅費——應交排污費”科目。

小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費時，借記“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”“應交稅費——應交車船稅”“應交稅費——應交礦產(chǎn)資源補償費”“應交稅費——應交排污費”科目，貸記“銀行存款”科目。(九)應交個人所得稅的會計核算

小企業(yè)按照稅法規(guī)定應代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目。

小企業(yè)繳納個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。【例3-17】某小企業(yè)2×18年4月份實際發(fā)放職工工資時，應付職工工資的總額為165000元，其中應由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅為50000元，應由職工個人負擔由企業(yè)代扣代繳的各種社會保險費為10000元，實發(fā)工資部分已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。具體賬務處理如下：借：應付職工薪酬——工資 165000貸：銀行存款

105000

應交稅費——應交個人所得稅 50000

其他應付款

10000(十)先征后返的企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅的會計核算

小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。(一)應付利息的核算內(nèi)容應付利息，是指小企業(yè)按照合同約定應支付的利息費用。小企業(yè)使用了他人的資金，只要按照合同約定應負擔利息費用，不論是向銀行等金融機構借款還是向第三方借款，也不論是長期借款還是短期借款，利息費用都應當作為應付利息進行核算和管理。(二)應付利息的會計核算

小企業(yè)應設置“應付利息”科目核算按照合同約定應支付的利息費用。該科目應按照債權人等進行明細核算。

在應付利息日，小企業(yè)應當按照合同利率計算確定的利息費用，借記“財務費用”“在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目。按照實際支付的利息，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

該科目期末有貸方余額，反映小企業(yè)應付未付的利息費用。七、應付利息(一)應付利潤的核算內(nèi)容應付利潤，是指小企業(yè)向投資者分配的利潤。小企業(yè)根據(jù)相關法律法規(guī)等的規(guī)定或根據(jù)投資協(xié)議或合同約定應向投資者分配利潤，在利潤未支付給投資者之前，形成了小企業(yè)的一項負債。應付利潤與應付利息的區(qū)別在于：應付利潤是針對投資者而言，其來源是小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤;應付利息是針對債權人而言，其來源是小企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。(二)應付利潤的會計核算

小企業(yè)應設置“應付利潤”科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤。該科目應按照投資者進行明細核算。

小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應分配給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記“應付利潤”科目。向投資者實際支付利潤，借記“應付利潤”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目。

該科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應付未付的利潤。八、應付利潤(一)其他應付款的核算內(nèi)容其他應付款，是指小企業(yè)除應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括：

(1)應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金。

(2)職工未按期領取的工資。

(3)存入保證金(如收取包裝物押金等)。

(4)應付、暫收的所屬單位或個人的款項。

(5)其他應付、暫收款項。九、其他應付款(二)其他應付款的會計核算

小企業(yè)應設置“其他應付款”科目核算小企業(yè)除應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。該科目應按照其他應付款的項目和對方單位(或個人)進行明細核算。

小企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時，借記“管理費用”“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目。支付其他各種應付、暫收款項時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)無法支付的其他應付款，借記“其他應付款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?-18】某小企業(yè)于2×18年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對方部分押金，同時將逾期未退還的包裝物押金沒收。會計分錄如下：收到包裝物押金時：借：銀行存款 6000貸：其他應付款 6000歸還押金時：借：其他應付款 4800貸：銀行存款 4800沒