【高收入者個(gè)人所得稅管理問(wèn)題探究10000字（論文）】

高收入者個(gè)人所得稅管理問(wèn)題研究摘要高收入者的收入所具有的來(lái)源隱蔽、渠道多樣的特點(diǎn)，提高了稅務(wù)部門對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理難度，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的重點(diǎn)管理。一方面，未來(lái)應(yīng)完善個(gè)人所得稅制度，以堵塞高收入者避稅的漏洞；另一方面，需要進(jìn)一步加大對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的稽查力度、提高高收入者的納稅遵從水平，以減少個(gè)人所得稅的稅收收入流失。本文闡述了高收入者界定標(biāo)準(zhǔn)、高收入者個(gè)人所得稅及管理的重要意義；分析了高收入者逃避個(gè)人所得稅的常用手段、現(xiàn)行稅收管理制度及存在的主要問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅管理的具體建議，包括：健全相關(guān)稅收法律法規(guī)；設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，優(yōu)化稅收服務(wù)；運(yùn)用信息技術(shù)，強(qiáng)化信息管稅；健全納稅信用制度，提高稅法遵從度；加大稅務(wù)稽查力度，維護(hù)稅收秩序。關(guān)鍵詞：高收入者個(gè)人所得稅稅收管理目錄TOC\o"1-2"\u一、高收入者個(gè)人所得稅管理的基本分析 1（一）高收入者的界定 1（二）高收入者個(gè)人所得稅 2（三）高收入者個(gè)人所得稅管理的重要意義 3二、高收入者個(gè)人所得稅管理的現(xiàn)狀分析 4（一）高收入者逃避個(gè)人所得稅的常用手段分析 4（二）高收入者個(gè)人所得稅管理制度分析 5（三）高收入者個(gè)人所得稅管理存在的問(wèn)題 7三、加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅管理的建議 8（一）健全相關(guān)稅收法律法規(guī) 8（二）設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，優(yōu)化稅收服務(wù) 9（三）運(yùn)用信息技術(shù)，強(qiáng)化信息管稅 9（四）健全納稅信用制度，提高稅法遵從度 10（五）加大稅務(wù)稽查力度，維護(hù)稅收秩序 10主要參考文獻(xiàn) 11高收入者個(gè)人所得稅管理的基本分析高收入者的界定2006年，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定將年所得額12萬(wàn)元以上的個(gè)人，定為個(gè)人所得稅自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，并規(guī)定了9類高收入個(gè)人和10種高收入行業(yè)；2011年，在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》文件中，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步建立起高收入個(gè)人應(yīng)稅收入的監(jiān)控體系，提高高收入者如實(shí)申報(bào)納稅率；2016年，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅人分類分級(jí)管理辦法〉的通知》中，首次對(duì)自然人按收入和資產(chǎn)實(shí)行分類管理，即將自然人分為高收入、高凈值個(gè)人（收入或資產(chǎn)凈值超過(guò)一定額度的自然人）和一般自然人（除高收入、高凈值自然人以外的自然人）兩個(gè)大類，我國(guó)稅收征管模式由此發(fā)生了重大變革；2017年，在《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》的文件中，首次對(duì)高凈值賬戶（總余額超過(guò)一百萬(wàn)美元的賬戶）作出了具體定義。但截至目前，我國(guó)還沒(méi)有規(guī)定高收入者的具體界定標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)在評(píng)測(cè)居民收入水平時(shí)，通常將不同統(tǒng)計(jì)范圍內(nèi)的居民群體，按照收入水平的不同五等份分組，具體可分為低收入組、中間偏下收入組、中間收入組、中間偏上收入組以及高收入組。2020年度，全國(guó)居民中20%高收入組家庭人均可支配收入為80294元，較上一年度增長(zhǎng)比例為5.1%。2015-2019年度，城鎮(zhèn)、農(nóng)村、全國(guó)居民中20%高收入組家庭年均可支配收入各相關(guān)數(shù)據(jù)如表1所示：表120%高收入組家庭年均可支配收入國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，“2020年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，“2020年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒”，《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，2020年，第39期，第171~177頁(yè)。年份組別20152016201720182019城鎮(zhèn)居民中20%高收入組家庭人均可支配收入65082.270347.877097.284907.191682.6農(nóng)村居民中20%高收入組家庭人均可支配收入26013.928448.031299.334042.636049.4全國(guó)居民中20%高收入組家庭人均可支配收入54543.559259.564934.070639.576400.7世界發(fā)達(dá)國(guó)家主要有三種常用的界定標(biāo)準(zhǔn)可供參考：一是只以資產(chǎn)作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；二是以收入和資產(chǎn)的總和作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；三是兼顧資產(chǎn)、收入、與大企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素，綜合判斷是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上在研究高收入群體時(shí)，常使用高資產(chǎn)凈值個(gè)人（HNWI，即HighNetWorthIndividual）來(lái)指代高收入者，其既內(nèi)含了高收入個(gè)人HII(HighIncomeIndividual)，也內(nèi)含了高凈值個(gè)人HWI(HighWealthIndividual)方佳雄，“高收入高凈值自然人稅收征管：現(xiàn)狀、問(wèn)題與對(duì)策”，《稅務(wù)研究》，2019年，第2期，第105頁(yè)。。胡潤(rùn)研究院（上海）在研究高收入者時(shí)，使用了上述提到的高凈值個(gè)人這個(gè)概念，并把其界定為所擁有的家庭總資產(chǎn)在1000萬(wàn)元（人民幣方佳雄，“高收入高凈值自然人稅收征管：現(xiàn)狀、問(wèn)題與對(duì)策”，《稅務(wù)研究》，2019年，第2期，第105頁(yè)。胡潤(rùn)研究院，《2020胡潤(rùn)財(cái)富報(bào)告》，上海：胡潤(rùn)研究院，2021年，第4頁(yè)。當(dāng)前，應(yīng)盡快以立法形式對(duì)高收入者作出界定，可以將全國(guó)居民中20%高收入組家庭人均可支配收入的10倍設(shè)定為界定標(biāo)準(zhǔn)，即將每個(gè)納稅年度內(nèi)九項(xiàng)應(yīng)稅所得之和超過(guò)80萬(wàn)元（人民幣）的自然人，作為應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)征收管理的高收入者群體。同時(shí)，考慮到全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異，各區(qū)域間的物價(jià)水平不同，高收入者的界定標(biāo)準(zhǔn)不能一刀切。應(yīng)允許各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)在綜合考慮地區(qū)差異、生活成本、家庭負(fù)擔(dān)等各方面因素的基礎(chǔ)上，設(shè)置不同地區(qū)高收入者界定范圍的彈性浮動(dòng)額。未來(lái)還可將“二八定律”的概念引入對(duì)高收入者的界定標(biāo)準(zhǔn)中，在經(jīng)過(guò)大數(shù)據(jù)的精密計(jì)算后，確定出劃分前20%的高收入者的界定標(biāo)準(zhǔn)，以確保前20%的高收入者的稅收入庫(kù)率。高收入者個(gè)人所得稅高收入者個(gè)人所得稅，即高收入者就其取得的各類應(yīng)稅所得繳納的個(gè)人所得稅。2019年1日1日起，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類綜合征收制，應(yīng)稅所得包括九項(xiàng)：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，稿酬所得，經(jīng)營(yíng)所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得。居民個(gè)人取得的前四項(xiàng)所得統(tǒng)稱為綜合所得，適用綜合征收方式，取得的其他各類所得適用分類征收方式；非居民個(gè)人取得的各類應(yīng)稅所得，均適用分類征收方式。按照上文所確定的“九項(xiàng)應(yīng)稅所得之和超過(guò)80萬(wàn)元（人民幣）”的界定標(biāo)準(zhǔn)，目前我國(guó)的高收入者主要包括：煙草、金融、保險(xiǎn)、證券、石油、航空、汽車、房地產(chǎn)、軟件、廣告、醫(yī)藥、酒店、娛樂(lè)等行業(yè)中的私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者、個(gè)體工商大戶，上述行業(yè)中的企業(yè)高級(jí)管理人員、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員，教練員、運(yùn)動(dòng)員等體育界人員，演員、模特、經(jīng)紀(jì)人等演藝界人員。加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理，主要應(yīng)加強(qiáng)對(duì)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商大戶的經(jīng)營(yíng)所得，企業(yè)高級(jí)管理人員、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員的工資、薪金所得，股份制企業(yè)股東的利息、股息、紅利所得，體育界、演藝界人員的勞務(wù)報(bào)酬所得，以及持有大量有價(jià)證券、不動(dòng)產(chǎn)人群的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征收管理。2019年我國(guó)個(gè)人所得稅收入總額為103885286萬(wàn)元，除其他所得和罰款、滯納金收入外，其余九項(xiàng)應(yīng)稅所得占比情況如下圖所示：圖12019年全國(guó)個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入情況圖國(guó)家稅務(wù)總局，“2020年中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局，“2020年中國(guó)稅務(wù)年鑒”，《中國(guó)稅務(wù)年鑒》，2020年，第28期，第473頁(yè)。可以看出：工資、薪金所得的占比最高，達(dá)到了59.45%；其次是占比14.59%的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和占比11.95%的利息、股息、紅利所得。未來(lái)應(yīng)進(jìn)一步減輕以中等以下收入者的負(fù)擔(dān)，以減少工資、薪金所得在個(gè)人所得稅收入中的占比，適度加大對(duì)高收入者非勞動(dòng)收入的調(diào)節(jié)力度，在個(gè)人所得稅申報(bào)、扣除、繳納的全過(guò)程，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理。高收入者個(gè)人所得稅管理的重要意義保證個(gè)人所得稅稅收收入個(gè)人所得稅作為四大主體稅種之一，是國(guó)家財(cái)政的中堅(jiān)力量，但相比于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，其占稅收總收入的比重偏低，未來(lái)向以直接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，應(yīng)進(jìn)一步提升個(gè)人所得稅的占比空間。此外，相對(duì)于全體個(gè)人所得稅納稅人來(lái)說(shuō)，高收入者人數(shù)占比較少，卻占有著與人數(shù)不匹配巨額的財(cái)富，稅收潛力較大，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者收入的精準(zhǔn)監(jiān)控可以大幅度提高個(gè)人所得稅的完稅率，保證財(cái)政收入。發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的作用個(gè)人所得稅與每個(gè)居民的生活都息息相關(guān)，它能夠調(diào)整不同居民之間的收入差距，從而使居民之間的收入差距縮小。從某種意義上來(lái)看，個(gè)人所得稅也是國(guó)家對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行二次分配的過(guò)程，能起到避免貧富差距懸殊的作用。加強(qiáng)對(duì)高收入者群體的個(gè)人所得稅管理，能讓個(gè)人所得稅作為重要的調(diào)節(jié)力量在社會(huì)財(cái)富分配方面發(fā)揮更加積極的作用，從而避免貧富差距的不斷拉大，有利于社會(huì)的公平與穩(wěn)定。維護(hù)稅收管理秩序加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理，有利于維護(hù)良好的稅收管理秩序。高收入者如果存在偷逃稅行為，會(huì)破壞稅收負(fù)擔(dān)公平分配的原則，使稅收負(fù)擔(dān)無(wú)法按照支付能力公平分配，從而加重中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。隨著偷逃稅帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)不公平程度的加深，原本誠(chéng)實(shí)的中低收入者，也可能因?yàn)樽陨碡?fù)擔(dān)的不斷加重而選擇偷逃稅，使得稅收負(fù)擔(dān)的分配被進(jìn)一步地扭曲，最終導(dǎo)致稅收管理秩序混亂。加強(qiáng)對(duì)高收入者群體的個(gè)人所得稅管理，能夠減少偷逃稅現(xiàn)象，起到良好的帶頭示范作用，從而維護(hù)個(gè)人所得稅稅收管理秩序。高收入者個(gè)人所得稅管理的現(xiàn)狀分析高收入者逃避個(gè)人所得稅的常用手段分析我國(guó)中低收入者群體多為普通工薪階層，其工資、薪金所得屬于實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得。工資、薪金作為工薪階層的主要收入來(lái)源，在發(fā)放時(shí)由扣繳義務(wù)人按照“累計(jì)預(yù)扣法”依法預(yù)扣預(yù)繳稅款，偷逃稅款的可能性較小。而與之相比，高收入者群體有著豐富的所得來(lái)源渠道、較大的境內(nèi)外投資規(guī)模，其逃避個(gè)人所得稅的手段也更為多樣。隱瞞從多處或多次獲取的收入從多處或多次獲取的收入具有隱蔽性、不定期性等特點(diǎn)，為高收入者提供了偷逃稅款的空間，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度，使得高收入者的如實(shí)申報(bào)率低、實(shí)際完稅率低，造成稅收收入的大量流失。現(xiàn)實(shí)生活中，以影視明星為代表的高收入者，通過(guò)簽訂“陰陽(yáng)合同”隱瞞收入，拆分收入獲取“天價(jià)片酬”，逃避繳納個(gè)人所得稅。例如，最近被爆出的鄭爽陰陽(yáng)合同事件中，劇方通過(guò)增資1.12億的陰合同，向鄭爽母親通過(guò)他人代持公司進(jìn)行高溢價(jià)的參股，而鄭爽簽訂的《演員聘用合同》的陽(yáng)合同中，片酬僅為4800萬(wàn)元；粗略估算下來(lái)，1.6億片酬通過(guò)“陰陽(yáng)合同”拆分收入，可少繳納稅款3500多萬(wàn)元。利用企業(yè)公款變相獲得個(gè)人補(bǔ)貼大型私營(yíng)企業(yè)主、合伙企業(yè)投資者等擁有企業(yè)的高收入者，以及身處企業(yè)管理層，或掌握核心技術(shù)、業(yè)務(wù)的企業(yè)骨干成員，常常以企業(yè)業(yè)務(wù)為幌子，利用企業(yè)公款變相獲得個(gè)人補(bǔ)貼。例如以報(bào)銷差旅費(fèi)的名義報(bào)銷個(gè)人消費(fèi)，或通過(guò)購(gòu)買發(fā)票虛構(gòu)可報(bào)銷的消費(fèi)事項(xiàng)，從而直接獲得個(gè)人補(bǔ)貼。不僅如此，對(duì)于同屬于企業(yè)投資者的高收入者來(lái)說(shuō)，通過(guò)將各項(xiàng)公款支出計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用，沖減企業(yè)利潤(rùn)，可以同步減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅數(shù)額，提高高收入者的實(shí)際收入。通過(guò)高福利隱匿真實(shí)收入企業(yè)在賬面上只給高收入職工發(fā)放較少的工資，使高收入職工的計(jì)稅基數(shù)減少，但現(xiàn)實(shí)中卻通過(guò)提供高福利補(bǔ)貼降低員工的生活開銷，變相發(fā)放工資；如企業(yè)與高管協(xié)商一致后，降低企業(yè)高管年薪，但為其無(wú)償提供住房和車輛，以達(dá)到變相發(fā)放工資的目的。有的企業(yè)甚至利用第三方來(lái)發(fā)放工資，從而隱瞞高收入職工在本企業(yè)的收入。通過(guò)海外移民，規(guī)避納稅義務(wù)一些高收入者通過(guò)移民、購(gòu)買護(hù)照等方式獲取避稅地或低稅地的居民身份，改變與我國(guó)的稅收法律關(guān)系，從而規(guī)避了作為中國(guó)稅收居民本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，造成我國(guó)個(gè)人所得稅的收入流失。例如，不少高收入者通過(guò)申請(qǐng)香港專才身份，移民中國(guó)香港地區(qū)，從而將身份轉(zhuǎn)換成非居民；某些銀行將擁有中國(guó)香港臨時(shí)身份證的個(gè)人，認(rèn)定為中國(guó)香港的稅收居民，不按照統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）進(jìn)行交換，以幫助這些高收入者獲取稅收利益。此外，持有國(guó)內(nèi)企業(yè)股份的高收入者，在海外移民獲得外籍人員的身份后，不僅規(guī)避了國(guó)內(nèi)的無(wú)限納稅義務(wù)，還可享受中國(guó)額外的稅收優(yōu)惠。通過(guò)轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)、隱瞞海外收入高收入者通過(guò)將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至國(guó)外、在海外領(lǐng)取工資的方式逃避國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅的繳納。此外，大型私營(yíng)企業(yè)主、合伙企業(yè)投資者等高收入者，還會(huì)通過(guò)在海外避稅地開辦離岸公司，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到海外避稅地，通過(guò)操縱受控公司對(duì)歸屬于高收入者的利潤(rùn)不分配或少分配的方式，將利潤(rùn)逐步積累在避稅地，利用海外避稅地?zé)o稅或稅負(fù)低的特點(diǎn)，逃避國(guó)內(nèi)的納稅義務(wù)；同時(shí)，境內(nèi)企業(yè)往往還要向其境外企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)等，造成企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的雙重收入流失。高收入者個(gè)人所得稅管理制度分析反避稅規(guī)定針對(duì)許多高收入者通過(guò)跨國(guó)交易將所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到海外，以規(guī)避我國(guó)的納稅義務(wù)的行為，我國(guó)在新頒布的個(gè)人所得稅法中第一次引入了反避稅條款，并明確了關(guān)于反避稅的相關(guān)定義和具體的判定標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)規(guī)范獨(dú)立交易原則、受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則和一般反避稅規(guī)則等規(guī)定，實(shí)行棄籍清稅、設(shè)定納稅人識(shí)別號(hào)等更加嚴(yán)格的征管措施苑新麗、霍彥蓉，“我國(guó)高凈值人群的避稅現(xiàn)象與手段”，《國(guó)際稅收》，2020年，第5期，第59頁(yè)。，對(duì)反跨境避稅工作要求做了進(jìn)一步細(xì)化，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)整商業(yè)目的安排不合理的交易的權(quán)利，并確定了具體的調(diào)整方法以及調(diào)整的具體計(jì)算方式。這次反避稅條款的引入，苑新麗、霍彥蓉，“我國(guó)高凈值人群的避稅現(xiàn)象與手段”，《國(guó)際稅收》，2020年，第5期，第59頁(yè)。高收入者的信息管理目前，云南省已建成了中高收入者數(shù)據(jù)庫(kù)；北京、廣東等地已建立了重點(diǎn)納稅人檔案；武漢市已為高收入者建立了納稅檔案、并開發(fā)設(shè)計(jì)了高收入行業(yè)及高收入個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)，將納稅人的身份證號(hào)、職業(yè)、聯(lián)系方式、納稅情況進(jìn)行記錄，并實(shí)行跟蹤管理。一方面，金稅三期之后，除公司賬戶以外，公司法定代表人、實(shí)際控制人及主要負(fù)責(zé)人的個(gè)人賬戶也納入了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查范圍，金稅三期核心征管系統(tǒng)對(duì)關(guān)鍵運(yùn)行指標(biāo)實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦數(shù)據(jù)比對(duì)出現(xiàn)異常，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)預(yù)警。另一方面，2018年12月31日起，我國(guó)的自然人稅收管理系統(tǒng)（個(gè)人所得稅部分）正式開放，提供了面向自然人的遠(yuǎn)程手機(jī)端、網(wǎng)頁(yè)端業(yè)務(wù)辦理渠道，辦理業(yè)務(wù)范圍涉及登記（采集）、申報(bào)、優(yōu)惠、征收、會(huì)統(tǒng)核算等。依托金稅三期（并庫(kù)版）平臺(tái)和自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS），我國(guó)各稅務(wù)部門已經(jīng)形成了統(tǒng)一的信息處理系統(tǒng)，個(gè)人所得稅的征管信息化程度有了顯著的提高，對(duì)加強(qiáng)對(duì)高收入者稅源的管理具有重要意義。高收入者稅源的監(jiān)控管理由于個(gè)人所得稅法尚未對(duì)高收入者的概念作出具體的界定標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)高收入者的管理手段也相對(duì)不足，目前我國(guó)對(duì)高收入者的稅收管理主要通過(guò)對(duì)稅源的監(jiān)控來(lái)實(shí)現(xiàn)。高收入者稅源監(jiān)督管理的重點(diǎn)是定期開展數(shù)據(jù)分析，以常規(guī)稅源監(jiān)督管理為基礎(chǔ)，及時(shí)發(fā)覺(jué)存有問(wèn)題的納稅人，責(zé)令當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門開展重點(diǎn)檢查和專項(xiàng)審計(jì)，以避免重點(diǎn)稅源的流失。高收入者個(gè)人所得稅主要在三方面進(jìn)行稅源監(jiān)控：一是個(gè)體工商大戶、規(guī)模較大的私營(yíng)企業(yè)主、合伙企業(yè)投資者等；二是監(jiān)控負(fù)有較高數(shù)額的扣繳義務(wù)的單位，支付工資薪金以外收入較多的單位，吸收大量資金并計(jì)劃分配股息、紅利的公司和企業(yè)；三是社會(huì)知名度較高、年收入總額顯著較高的演員、運(yùn)動(dòng)員等重點(diǎn)高收入者。稅收風(fēng)險(xiǎn)模型各地稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的思維，架構(gòu)起一戶式的自然人檔案，通過(guò)將稅務(wù)管理系統(tǒng)中涉及高收入者的功能整合，構(gòu)建起全新的自然人稅收管理平臺(tái)，根據(jù)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，分別設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。通過(guò)數(shù)據(jù)綜合比對(duì)分析，產(chǎn)生稅負(fù)差異指標(biāo)、應(yīng)申報(bào)未申報(bào)指標(biāo)、納稅調(diào)整修正指標(biāo)等，對(duì)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面歸集，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別針對(duì)性與有效性。目前，我國(guó)初步建立了多個(gè)針對(duì)高收入者的個(gè)人所得稅征管風(fēng)險(xiǎn)模型，如外籍人員風(fēng)險(xiǎn)模型、股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)模型等。通過(guò)增加對(duì)自然人納稅管理的有效手段，利用大數(shù)據(jù)監(jiān)管，提前鎖定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)事項(xiàng)，構(gòu)建稅務(wù)登記、日常征管、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)模型，為高收入者稅源的的針對(duì)性管理提供了技術(shù)支持，各個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)模型整合數(shù)據(jù)、提高效率的理念，也為未來(lái)全面開展高收入者個(gè)人所得稅管理工作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)鞠銘、趙慧芝，“鞠銘、趙慧芝，“關(guān)于高收入者個(gè)人所得稅直接管理的思考”，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》，2016年，第6期，第34頁(yè)。高收入者個(gè)人所得稅管理存在的問(wèn)題相關(guān)稅收法律法規(guī)亟待完善首先，個(gè)人所得稅法中的反避稅條款尚處于探索階段中的初步立法，許多方面不夠具體明確，且可操作性不強(qiáng)，例如：反避稅條款中的部分術(shù)語(yǔ)沒(méi)有給出具體解釋，轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐中的調(diào)整方法缺乏可供參考的具體示范，針對(duì)受控外國(guó)企業(yè)、居民棄籍清稅的相關(guān)條款不夠細(xì)化，需要進(jìn)一步改進(jìn)與提升。其次，現(xiàn)階段的稅收征管法無(wú)法解決高收入者收入多元化導(dǎo)致的征管問(wèn)題：稅收征管法的反避稅規(guī)則只適用于企業(yè)，暫不適用于自然人，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高收入者偷逃稅情況的管理效率；稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少對(duì)自然人進(jìn)行征管的強(qiáng)制措施。再次，《個(gè)人所得稅法》與《稅收征管法》之間尚未達(dá)成良好的銜接關(guān)系，新實(shí)施個(gè)人所得稅法中增設(shè)了有關(guān)納稅人識(shí)別號(hào)、完善部門間信息共享機(jī)制、加強(qiáng)部門協(xié)同治稅和實(shí)施納稅人信用管理等內(nèi)容苑新麗、霍彥蓉，“我國(guó)高凈值人群的避稅現(xiàn)象與手段”，《國(guó)際稅收》，2020年，第5期，第苑新麗、霍彥蓉，“我國(guó)高凈值人群的避稅現(xiàn)象與手段”，《國(guó)際稅收》，2020年，第5期，第60~61頁(yè)。征納雙方的信息不對(duì)稱目前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要從三方面獲取涉稅相關(guān)信息：一是納稅人、扣繳義務(wù)人所申報(bào)的涉稅信息，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理過(guò)程中積累、留存的信息，三是第三方報(bào)送的涉稅信息?，F(xiàn)實(shí)稅收管理中，高收入者的稅源信息具有極大的分散化、碎片化特征，雖然金稅三期工程上線后，全國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一了信息處理系統(tǒng)，但由于系統(tǒng)內(nèi)部的部分功能仍需一定時(shí)間完善，因而目前還無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)高收入者的信息在全國(guó)跨區(qū)域、跨部門的快速互通共享。在數(shù)據(jù)收集環(huán)節(jié)，不論是時(shí)效性還是真實(shí)性，均難以達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的管理要求，加之稅務(wù)部門難以獲得有關(guān)股權(quán)、賬戶、土地、房產(chǎn)等，有關(guān)高收入者的重要涉稅信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息困難且取得的信息質(zhì)量較低。征納雙方信息不對(duì)稱、核心財(cái)產(chǎn)信息完整度低，第三方報(bào)送的涉稅信息統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)參差不齊等問(wèn)題，均使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)高收入者的涉稅信息進(jìn)行全面的整合與歸集、難以全面掌握高收入者的財(cái)產(chǎn)和收入情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)與高收入者間信息脫節(jié)的情況嚴(yán)重，造成征納雙方信息的不對(duì)稱。納稅信用管理體系建設(shè)進(jìn)程緩慢一方面，目前納稅信用融入社會(huì)信用的進(jìn)程剛起步，尚未形成成熟的法律和制度安排，且覆蓋全社會(huì)的征信體系也尚未形成，尤其是針對(duì)高收入者的個(gè)人信用體系尚不健全，致使高收入者的納稅信用記錄缺失、征信記錄的應(yīng)用范圍較窄。目前納稅信用管理體系難以起到支持稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的作用，具體制度安排仍需國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)。另一方面，納稅信用的管理方式較為落后，我國(guó)稅務(wù)部門受歷史沿襲、制度設(shè)計(jì)等因素的影響，對(duì)自然人納稅信用的管理基礎(chǔ)較為薄弱，對(duì)納稅信用的評(píng)級(jí)分類管理僅限于查賬征收的企業(yè)，也只對(duì)失信企業(yè)的法人代表制定了限制性管控措施，對(duì)自然人納稅信用的管理手段仍有待豐富，對(duì)高收入者的納稅失信懲戒機(jī)制也亟待完善。此外，目前我國(guó)的稅務(wù)稽查立案率較低、行政處罰力度小，稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍較窄，致使納稅人的失信成本偏低，因而高收入者的納稅遵從度參差不齊。缺乏專門的管理部門及管理人員從管理部門角度看，稅務(wù)機(jī)關(guān)中負(fù)責(zé)個(gè)人所得稅征收管理的內(nèi)設(shè)部門，主要采用以企事業(yè)單位為主體，通過(guò)企事業(yè)單位的預(yù)扣預(yù)繳進(jìn)行個(gè)人所得稅管理的辦法，缺乏對(duì)高收入者集中監(jiān)控和管理的專門化管理部門，不利于對(duì)高收入者的全面監(jiān)管。從管理人員角度看，稅務(wù)機(jī)關(guān)中尚未設(shè)置專門針對(duì)高收入者的執(zhí)法隊(duì)伍和服務(wù)人員，僅對(duì)已經(jīng)辦理工商稅務(wù)登記的企事業(yè)單位和個(gè)體工商戶設(shè)置了管理專員，這使得征管重心放在了企業(yè)身上，而忽略了沒(méi)有所屬納稅單位的高收入個(gè)人，造成稅務(wù)部門對(duì)高收入者的籌劃安排、財(cái)產(chǎn)情況等缺乏總體了解；并且，目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高收入者從多處或多次獲取的收入、除工資薪金以外其他收入形式取得的收入的掌握狀況不佳，限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅的管理效果。加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅管理的建議健全相關(guān)稅收法律法規(guī)首先，細(xì)化個(gè)人所得稅法中的反避稅條款：借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的CFC規(guī)則，明確受控外國(guó)企業(yè)的適用范圍；確定居民棄籍清稅的條件、計(jì)稅所得、適用稅率，防范高收入者的非正常移民。其次，進(jìn)一步擴(kuò)大稅收征管法中的反避稅規(guī)則的適用范圍：將《稅收征管法》中的“關(guān)聯(lián)企業(yè)”轉(zhuǎn)變成“關(guān)聯(lián)方”，以涵蓋自然人主體；將轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整范圍擴(kuò)大到個(gè)人所得稅苑新麗、霍彥蓉，苑新麗、霍彥蓉，“我國(guó)高凈值人群的避稅現(xiàn)象與手段”，《國(guó)際稅收》，2020年，第5期，第63頁(yè)。李菁，“高收入高凈值自然人稅收征管思考”，《甘肅金融》，2020年，第9期，第32頁(yè)。設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，優(yōu)化稅收服務(wù)世界上約有1/3的國(guó)家都對(duì)高收入者設(shè)立了專門的機(jī)構(gòu)，通過(guò)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)高收入者的納稅管理，全力開展稅源摸底調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)崿F(xiàn)與其就稅收籌劃、稅法遵從、納稅服務(wù)等問(wèn)題的溝通，并切實(shí)摸清個(gè)人所得稅的稅源底數(shù)。同時(shí)，專門管理機(jī)構(gòu)的職能還可進(jìn)一步延伸到對(duì)高收入者投資事項(xiàng)，或相關(guān)受控企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的管理，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源分布情況的掌握精細(xì)到每一個(gè)稅目，提升管理的精度和深度，提高高收入者個(gè)人所得稅的專業(yè)化管理水平。通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可以在基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立專門管理機(jī)構(gòu)。首先，調(diào)配經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)水平高的稅務(wù)征管人員，負(fù)責(zé)對(duì)高收入者國(guó)內(nèi)外各方面涉稅信息的采集工作，對(duì)所收集的數(shù)據(jù)開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅信息的分級(jí)分類管理；其次，對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高收入者實(shí)行重點(diǎn)稅源管理，設(shè)置便民熱線、服務(wù)窗口，具體指導(dǎo)高收入者的納稅申報(bào)工作，并定期向上級(jí)主管稅務(wù)部門報(bào)送稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；最后，應(yīng)在專門管理部門中建立專業(yè)獨(dú)立、服務(wù)良好的執(zhí)法隊(duì)伍，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局或各省級(jí)稅務(wù)部門制定的劃分高收入者的具體標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)責(zé)所轄區(qū)域內(nèi)高收入者的稅收管理工作，利用對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)各類高收入者稅源的風(fēng)險(xiǎn)特征，妥善管理轄區(qū)內(nèi)可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)優(yōu)化稅收服務(wù)，最終提高全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)高收入者稅源的專業(yè)化管理水平。運(yùn)用信息技術(shù)，強(qiáng)化信息管稅稅收征管以信息收集為前提，以信息審核系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)為保證。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快爭(zhēng)取涉稅數(shù)據(jù)共享立法，加強(qiáng)與海關(guān)、公安、司法、銀行、國(guó)土、外匯管理、社會(huì)保障等部門的信息共享，建立起高效的信息傳遞、共享機(jī)制，使高收入者的涉稅信息實(shí)現(xiàn)跨部門、跨區(qū)域的快速互通共享。由地方政府牽頭，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與各部門的協(xié)作，運(yùn)用各方力量，明確各部門協(xié)稅護(hù)稅的責(zé)任與義務(wù)，改善政府部門之間信息不對(duì)稱的情況，打破數(shù)據(jù)傳送壁壘，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者涉稅信息的全面統(tǒng)籌。通過(guò)運(yùn)用金稅三期工程、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)，擴(kuò)大涉稅信息的來(lái)源渠道，整合第三方信息，以身份證號(hào)作為唯一的納稅人識(shí)別碼，建立高收入者的重點(diǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的高收入者建立戶籍檔案，全面收錄包括個(gè)人收入信息、家庭財(cái)產(chǎn)信息、稅務(wù)登記基礎(chǔ)信息、申報(bào)納稅信息在內(nèi)的眾多與個(gè)稅繳納有關(guān)的綜合信息，并組織專門人員按期對(duì)戶籍檔案中的信息進(jìn)行核實(shí)、更新，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)高收入者的收入來(lái)源、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型、稅源分布等情況，進(jìn)行信息化管理。健全納稅信用制度，提高稅法遵從度健全納稅信用管理體系，加快納稅信用融入社會(huì)信用的步伐。2019年下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》文件中，要求建立個(gè)人所得稅納稅信用管理機(jī)制，全面實(shí)施個(gè)人所得稅申報(bào)信用承諾制、建立健全個(gè)人所得稅納稅信用記錄、建立自然人失信行為認(rèn)定機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅信用為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)時(shí)在信用管理體系中進(jìn)行級(jí)別排序，對(duì)依法主動(dòng)納稅的納稅人給予良好的信用級(jí)別，對(duì)有偷逃稅不良信用記錄的納稅人給以較低的信用級(jí)別，并通過(guò)對(duì)繳稅記錄、監(jiān)督檢查結(jié)果等資料追蹤實(shí)時(shí)更新信用等級(jí)。對(duì)信用評(píng)價(jià)等級(jí)一貫良好的高收入者，提供更多便利和機(jī)會(huì)，對(duì)日后因計(jì)算失誤的非故意偷逃稅行為，也可酌情減少罰款和稅收滯納金的數(shù)額，并輔以免于起訴的措施；對(duì)信用評(píng)價(jià)等級(jí)較低的高收入者，納入重點(diǎn)檢查資料庫(kù)，增加檢查次數(shù)和查處力度。對(duì)高收入者的偷逃稅行為，首先給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰，降低其納稅信用，并作為信用污點(diǎn)記入個(gè)人信用系統(tǒng)。其次，將重大稅收違法案件中的納稅人列入“稅收黑名單”，由三十四個(gè)部門實(shí)施二十八項(xiàng)聯(lián)合懲戒措施，通過(guò)阻止出境、限制貸款、限制高消費(fèi)、社會(huì)公示、限制擔(dān)任相關(guān)職務(wù)等方式，使違法者在經(jīng)濟(jì)生活的方方面面都受到制約，讓違法者在形象上、聲譽(yù)上均付出一定的代價(jià)，同時(shí)承擔(dān)曝光后的道義譴責(zé)和輿論壓力。此外，還應(yīng)對(duì)金額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅款行為追究刑事責(zé)任。日后應(yīng)繼續(xù)增加對(duì)高收入者納稅信用管理的有效手段，完善社會(huì)信用制度在法律和制度層面的頂層設(shè)計(jì)，將納稅信用置于納稅人其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，確立納稅信用在社會(huì)信用建設(shè)中的主導(dǎo)地位。（五）加大稅務(wù)稽查力度，維護(hù)稅收秩序我國(guó)應(yīng)建立針對(duì)高收入者的稽查機(jī)制，不斷健全稅務(wù)稽查制度。建立以風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為標(biāo)準(zhǔn)的高收入者稅務(wù)稽查選案機(jī)制，