會計職稱中級實(shí)務(wù)教材精講-第十二章 或有事項

第十二章或有事項

考情分析

本章內(nèi)容與所得稅、差錯更正、日后調(diào)整事項等章節(jié)內(nèi)容聯(lián)系緊密，因此在客觀題和主觀題中

均曾出現(xiàn)過。歷年考題主要是圍繞預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)以及或有事項的處理原則進(jìn)行考查。

題型2018年2017年2016年考點(diǎn)

單選題1題1.5分一1題1.5分未決訴訟的會計處理

(1)或有事項的界定

多選題1題2分2題4分——(2)或有事項的會計處理原則

(3)企業(yè)虧損合同會計處理

(1)或有資產(chǎn)的披露

判斷題——2題2分1題1分(2)預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核

(3)虧損合同的處理原則

第一節(jié)或有事項概述

知識點(diǎn)：或有事項概述★

一、或有事項概念

JD

過去交易或事項③

一未來事項…_②

或有事項，發(fā)生OR不發(fā)生

未決訴訟>?

債務(wù)擔(dān)保

虧損合同等

二、特征

①由過去的交易或事項形成的:

例如：未決訴訟是企業(yè)因過堂經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單位起訴；產(chǎn)品質(zhì)量保證

是企業(yè)對已售出的商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證,不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)

量提供的保證。

未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項均不屬于或有事項。

②或有事項的結(jié)果具有不確定性:

是否發(fā)生具有不確定性:例如，債務(wù)的擔(dān)保方在債務(wù)到期時是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根

據(jù)被擔(dān)保方能否按時還款決定，其結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時具有不確定性；

發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性:例如，某企業(yè)因生產(chǎn)過程中排污治理不力并對周圍環(huán)境

造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者

何時將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的。

③或有事項的結(jié)果須由未來事項決定:

例如：企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，該擔(dān)保事項最終是否會要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)

任，要看被擔(dān)保方的未來經(jīng)營情況和償債能力。

提示：對固定資產(chǎn)計提折舊雖然也涉及對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和使用壽命進(jìn)行分析和判斷，帶

有一定的不確定性，但是，固定資產(chǎn)折舊是已經(jīng)發(fā)生的損耗，固定資產(chǎn)的原值是確定的，其價值最

終會轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，結(jié)果是確定的，因此，對固定資產(chǎn)計提折舊不屬于或有事項。

【2017?多選題】下列各項中，屬于企業(yè)或有事項的有()。

A.與管理人員簽訂利潤分享計劃

B.為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保

C.未決仲裁

D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A,不是由過去的交易或事項形成的，因此不屬于或有事項。

三、或有事項相關(guān)概念

未

決

訴或有負(fù)債

訟

1.或有負(fù)債

(1)過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)

如：未決訴訟

(2)過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義

務(wù)的金額不能可靠計量

如：債務(wù)擔(dān)保

【例題】2X15年5月10日，甲公司的子公司乙公司從銀行貸款人民幣80000000元，期限2

年，由甲公司全額擔(dān)保；截至2X17年12月31日：乙公司貸款逾期未還，銀行已起訴甲公司和乙

公司。

本例中，甲公司很可能履行連帶責(zé)任，造成損失，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計。

2X17年6月1日丙公司從銀行貸款人民幣50000000元，期限為3年，由甲公司全額擔(dān)保；

截至2X17年12月31日：丙公司經(jīng)營狀況良好，逾期不存在還款困難。

本例中，要求甲公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。

2X17年7月1日丁公司從銀行貸款20000000美元，期限5年，由甲公司擔(dān)保60%。截至2

X19年12月31日：丁公司受政策不利影響，可能不能償還到期美元債務(wù)。

本例中，甲公司可能履行連帶責(zé)任。

或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,因而不能在財務(wù)報表中予

以確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中蛆有關(guān)信息。

2.或有資產(chǎn)

過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)。

例如，甲企業(yè)向法院起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。法院尚未對該案件進(jìn)行公開審理，是否勝訴

尚難判斷。甲企業(yè)將來可能勝訴獲得的賠償屬于一項或有資產(chǎn)

企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn),但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)披露其形成的

原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

四、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化

未

決或有負(fù)債

訴

訟I

基本確資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債很可能敗訴

定勝訴

第二節(jié)或有事項的確認(rèn)和計量

知識點(diǎn)：或有事項的確認(rèn)**

一、資產(chǎn)的確認(rèn)

或

有基本確定能收到

資?確認(rèn)為資產(chǎn)

產(chǎn)

二、負(fù)債的確認(rèn)

或有負(fù)債只有同時滿足下列三個條件時，才能確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

(1)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);

(2)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出;

(3)該義務(wù)的金額能夠可靠計量。

極小基本

可熊很可能確定

I—I---------1(-------1L?

e--?e-------??-------??~~e—

05%50%95%100%

衡計負(fù)債或有負(fù)債

承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)-------->潛在義務(wù)

很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

該義務(wù)的金額能夠可靠計量

預(yù)計負(fù)債或有負(fù)債

承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出——>不是很可能

該義務(wù)的金額能夠可靠計量>不能端靠計量

【例題?多選題】M公司為甲公司、乙公司、丙公司、丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項

中，M公司不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的有()。

A.甲公司運(yùn)營良好，M公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

B.乙公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，M公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

C.丙公司發(fā)生財務(wù)困難，M公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，M公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任

『正確答案』AB

『答案解析』選項A、B,不滿足預(yù)計負(fù)債很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的確認(rèn)條件。

[2017?判斷題】對于很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)披露其形成的原因、預(yù)

計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。（）

『正確答案』V

『答案解析』企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)

應(yīng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

知識點(diǎn)：或有事項的計量★★

一、范圍連續(xù)、可能性相同最佳估計數(shù)的確定

1………連續(xù)范圈---1

\UUU/■

能性相同//

最佳估計數(shù)=（+）

9

提示：上下限的金額之和除以2,作為最佳估計數(shù)。

【例題】2義17年12月1日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。2X17年12月31日，甲公

司尚未接到人民法院的判決。甲公司預(yù)計，最終的法律判決很可能對公司不利。假定預(yù)計將要支付

的賠償金額為100?160萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。

在這種情況下，甲公司應(yīng)在2X17年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，金額為：

（1000000+1600000）/2=1300000（元）。

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出一一賠償支出（乙公司）1300000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟（乙公司）1300000

二、范圍不連續(xù)、可能性不相同最佳估計數(shù)的確定

連Z端圍一

I4端

單個項目多個項目

最佳估計數(shù)最可能發(fā)生的金額確定各種可能支出加權(quán)平均確定

【例題】2X17年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。2X17年12月31日，乙公司尚未接到

人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性

為60%；如果敗訴，需要賠償100萬元。

在這種情況下，乙公司在2X17年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額應(yīng)為最可能

發(fā)生的金額，即100萬元。

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出一一賠償支出100

貸：預(yù)計負(fù)債一一未決訴訟100

【例題】丙公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，2義17年度第一季度共銷售A產(chǎn)品3萬件，銷售

收入為18000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題,

公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷

售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)

測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)

量問題。

根據(jù)上述資料，2義17年第一季度末丙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為：

18000X0X80%+18000X1%X15%+18000X2%X5%=45（萬元）

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：銷售費(fèi)用一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一A產(chǎn)品45

貸：預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證一一A產(chǎn)品45

三、預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>

預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有:發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？蓮谋ｋU公司獲得合理的

賠償?shù)取?/p>

預(yù)期可獲得補(bǔ)償苴.由AWUHWI單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)

基本確7E能收到

不能超過

預(yù)計負(fù)債賬面價值

提示：預(yù)期可獲得的補(bǔ)償不可以沖減預(yù)計負(fù)債，且確認(rèn)金額不能超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

【例題】2X17年12月31日，乙公司因或有事項而確認(rèn)了一筆金額為500000元的預(yù)計負(fù)債；

同時，乙公司因該或有事項基本確定可從甲保險公司獲得200000元的賠償。

本例中，乙公司應(yīng)分別確認(rèn)一項金額為500000元的預(yù)計負(fù)債和一項金額為200000元的資產(chǎn),

而不能只確認(rèn)一項金額為300000元（500000-200000）的預(yù)計負(fù)債。同時，乙公司所確認(rèn)的補(bǔ)償

金額200000元未超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值。

[2013?單選題】2012年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)判斷，一起未決訴訟的最終

判決很可能對公司不利，預(yù)計將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金

額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款40萬元。甲公司應(yīng)對該項未決訴訟確認(rèn)

預(yù)計負(fù)債的金額為（）萬元。

A.460B.660

C.700D.860

『正確答案』C

『答案解析』確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=（500+900）/2=700（萬元）。

【2016?單選題】2015年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，預(yù)計很可能敗訴。甲公司若

敗訴，需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補(bǔ)償。

2015年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（）萬元。

A.240B.250

C.300D.310

『正確答案』D

『答案解析』確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=300+10=310（萬元）。

12017?多選題】下列關(guān)于企業(yè)或有事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.因或有事項承擔(dān)的義務(wù)，符合負(fù)債定義且滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.因或有事項承擔(dān)的潛在義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

C.因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項資產(chǎn)

D.因或有事項預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額很可能收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項資產(chǎn)

『正確答案』AB

『答案解析』選項D,因或有事項預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額基本確定收到的，應(yīng)單

獨(dú)確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

四、預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素：

1.風(fēng)險和不確定性

2.貨幣時間價值

3.未來事項

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真

實(shí)反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)翦最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

【2017?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明預(yù)計負(fù)債賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估

計數(shù)的，企業(yè)應(yīng)對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整。（）

『正確答案』V

第三節(jié)或有事項的會計處理原則的應(yīng)用

知識點(diǎn)：未決訴訟或未決仲裁★★★

一、未決訴訟或未決仲裁的賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)）

營業(yè)外支出（賠償支出）

貸：預(yù)計負(fù)債

【例題】A公司2義17年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

2X17年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10000000元，利息1500000元，A公司具

有還款能力，但因與B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時歸還B銀行的貸款。2X17年12月1日，

B銀行向人民法院提起訴訟。截至2X17年12月31日人民法院尚未對案件進(jìn)行審理。A公司法律顧

問認(rèn)為敗訴的可能性60%,預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費(fèi)用在1000000-1200000元之間，其中

訴訟費(fèi)50000元。

在本例中，A公司的會計處理如下：

A公司敗訴的可能性60%,即很可能敗訴，則A公司應(yīng)在2X17年12月31日確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債：

（1000000+1200000）4-2=1100000（元）

有關(guān)賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用一一訴訟費(fèi)50000

營業(yè)外支出——罰息支出1050000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟——B銀行1100000

同時，A公司應(yīng)在2X17年12月31日的財務(wù)報表附注中作如下披露：

本公司欠B銀行貸款于2X17年10月1日到期，到期本金和利息合計11500000元，由于與

B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，B銀行起訴本公司，除要

求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費(fèi)用。由于以上情況，本公司在2X17年12月31

日確認(rèn)了一項預(yù)計負(fù)債1100000元。目前，此案正在審理中。

【2015?計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17虬有關(guān)資料如下:

資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收

到增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。

要求：

（1）編制甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

借：固定資產(chǎn)1000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170

貸：應(yīng)付賬款1170

資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用

過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起

訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%,預(yù)計支

付訴訟費(fèi)5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。

(2)判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債及其理由；如果應(yīng)

當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，編制相關(guān)會計分錄。

該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

理由：①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴可能性70%,滿足

履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件；②預(yù)計支付訴訟費(fèi)5萬元，逾期利利息在20萬元

至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計量的條件;

③該義務(wù)同時是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

預(yù)計負(fù)債的金額：5+(20+30)/2=30(萬元)

借：營業(yè)外支出25

管理費(fèi)用5

貸：預(yù)計負(fù)債30

資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬兀，并在10日內(nèi)向乙

公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月

16日以銀行存款支付上述所有款項。

資料四：甲公司2014年度財務(wù)報告已于2015年4月20日報出；不考慮其他因素。

(3)編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄。

借：預(yù)計負(fù)債30

營業(yè)外支出25

貸：其他應(yīng)付款55

2015年5月16日：

借：其他應(yīng)付款55

貸：銀行存款55

借：應(yīng)付賬款1170

貸：銀行存款1170

【2018?單選題】2017年12月31日，甲公司有一項未決訴訟，預(yù)計在2017年年度財務(wù)報告

批準(zhǔn)報出日后判決，勝訴的可能性為60%,甲公司勝訴，將獲得40萬元至60萬元的補(bǔ)償，且這個

區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對甲公司2017年12月31日資產(chǎn)

負(fù)債表資產(chǎn)的影響為()萬元。

A.40B.0C.50D.60

『正確答案』B

『答案解析』預(yù)計補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)?；敬_定的概

率為大于95%但小于100%。本題勝訴的可能性為60%,不滿足基本確定，因此不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

知識點(diǎn)：產(chǎn)品質(zhì)量保證★★★

一、產(chǎn)品質(zhì)量保證賬務(wù)處理

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計負(fù)債----------＞承諾

提供服務(wù)

借：預(yù)計負(fù)債

貸：銀行存款等

【例題】A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機(jī)床的消費(fèi)者做出承諾：機(jī)床售出后3

年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）。A公司

2X17年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機(jī)床400臺、600臺、800臺和700臺，

每臺售價為5萬元。

根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，機(jī)床發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%—1.5%之間。A公司2X17年四個季度

實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用分別為40000元、400000元、360000元和700000元（假定用銀行存款支

付50%,另50%為耗用的原材料）。假定2X16年12月31日，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)

床”科目年末余額為240000元。

本例中，A公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該現(xiàn)時義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A

公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債。

（1）第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）。

借：預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床40000

貸：銀行存款20000

原材料20000

應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=400X50000X(1%+1.5%)4-2=250000(元)

借：銷售費(fèi)用一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床250000

貸：預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床250000

第1季度末，“預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床”科目余額=240000+250000-40000=450000

（元）。

（2）第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）。

借：預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床400000

貸：銀行存款200000

原材料200000

應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=600X50000X（1%+1.5%）4-2=375000（元）。

借：銷售費(fèi)用一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床375000

貸:預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床375000

第2季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額=450000+375000-400000=425

000（元）。

（3）第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）。

借：預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床360000

貸：銀行存款180000

原材料180000

應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=800X50000X（1%+1.5%）4-2=500000（元）

借：銷售費(fèi)用一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床500000

貸：預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床500000

第3季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機(jī)床”科目余額=425000+500000-360000=565

000（元）o

（4）第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）

借：預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床700000

貸：銀行存款350000

原材料350000

應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=700X50000X（1%+1.5%）4-2=437500（元）

借：銷售費(fèi)用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床437500

貸：預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床437500

第4季度末，“預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證一機(jī)床”科目余額=565000+437500-700000=302500

（元）。

【2018?單選題】甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修

服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的既至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能

性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬元。不考慮其他因素,

甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債項目的期末余額為（）萬元。

A.15B.25C.35D.40

『正確答案』B

『答案解析』當(dāng)年計提預(yù)計負(fù)債=1000X（3%+5%）/2=40（萬元），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖

減預(yù)計負(fù)債15萬元，所以2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計負(fù)債=40—15=25（萬元）。

在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，需要注意的是：

1.如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整;

2.如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時,應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債”余額沖銷,

同時沖銷銷售費(fèi)用；

3.已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將

“預(yù)計負(fù)債”余額沖銷,同時沖銷銷售費(fèi)用。

知識點(diǎn)：虧損合同★★★

一、虧損合同的賬務(wù)處理

預(yù)計負(fù)債

------------＞較^氐者＜--------------

/國執(zhí)打

違約金（、J/Ip-J\成本超過預(yù)

L-i-1一工/期經(jīng)濟(jì)利益

退出該合同的最低凈成本

如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確

認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷,企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù),同時滿足該義務(wù)很可能

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

[2016?判斷題】企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進(jìn)行計

量。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最低凈成本進(jìn)行計量。

【例題】甲公司2X16年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2X17年3月1日以

每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的

違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計

生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元。

履行合同發(fā)生的損失=1000X（210-200）=10000（元）

不履行合同支付的違約金=1000X200X20%=40000（元）

本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費(fèi)用超過了預(yù)期

獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履

行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10000元。

借：營業(yè)外支出一虧損合同損失一A產(chǎn)品10000

貸：預(yù)計負(fù)債一虧損合同損失一A產(chǎn)品10000

待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。

借：預(yù)計負(fù)債一虧損合同損失一A產(chǎn)品10000

貸：庫存商品一A產(chǎn)品10000

賬務(wù)處理歸納：

不存在標(biāo)的資產(chǎn)：

借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負(fù)債

借：預(yù)計負(fù)債

貸：庫存商品

【例題】甲公司與乙公司于2X18年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備50

臺，合同價格每臺100萬元（不含稅）。該批設(shè)備在2義19年1月25日交貨。至2X18年末甲公司

已生產(chǎn)40臺A設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達(dá)到102萬元，每銷售一臺A設(shè)備虧損2萬元,

因此這項合同已成為虧損合同。預(yù)計其余未生產(chǎn)的10臺A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位

成本相同。則甲公司應(yīng)對有標(biāo)的的40臺A設(shè)備計提存貨跌價準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的10臺A設(shè)備確認(rèn)預(yù)

計負(fù)債。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

（1）無標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

借：營業(yè)外支出一一虧損合同損失一一A設(shè)備20

貸：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A設(shè)備20

在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負(fù)債沖減成本。

借：預(yù)計負(fù)債一一虧損合同損失一一A設(shè)備20

貸：庫存商品一一A設(shè)備20

（2）有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失。

借：資產(chǎn)減值損失一一存貨跌價損失一一A設(shè)備80

貸：存貨跌價準(zhǔn)備一一A設(shè)備80

賬務(wù)處理歸納：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負(fù)債

【提示】對于有標(biāo)的資產(chǎn)的合同部分，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)

計負(fù)債。

知識點(diǎn)：重組義務(wù)**

一、概念

重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實(shí)施行為。

屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較

大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地