中國稅制（第三版）課件 第20-23章 車船稅制度、船舶噸稅制度、企業(yè)所得稅制度、個人所得稅制

《中國稅制》朱為群

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【例題20-1】某運輸公司2015年擁有機動車18輛，其中：客車6輛（年單位稅額1000元/輛），小轎車8輛（年單位稅額400元/輛），整備質(zhì)量2噸的貨車4輛，（年單位稅額100元/噸）。要求計算該運輸公司2015年應(yīng)繳納的車船稅稅額。【解析】應(yīng)納車船稅稅額=6×1000+8×400+4×2×100=10000（元）【例題20-2】某航運公司2019年擁有船舶12艘，其中，凈噸位1000噸的2艘，凈噸位6000噸的4艘，凈噸位12000噸的2艘，拖船4艘，每艘發(fā)動機功率500千瓦，此外，該公司還擁有游艇一艘，艇身長度為8米。要求計算該公司當年應(yīng)繳納的車船稅稅額?！窘馕觥繎?yīng)納車船稅稅額2×1000×4+4×6000×5+2×12000×6+4×500×0.67×4×50%+8×600=8000+120000+144000+2680+4800=279480（元）

【例題20-3】某運輸公司2019年4月購買了2輛小汽車（年單位稅額600元/輛），7月購買了整備質(zhì)量2噸的貨車1輛（年單位稅額60元/噸）。要求計算該公司2019年新購買汽車應(yīng)繳納的車船稅稅額?！窘馕觥繎?yīng)納車船稅稅額=2×600×（9÷12）2×600×（6÷12）=960元朱為群

THEEND朱為群

《中國稅制》朱為群第21章船舶噸稅朱為群朱為群朱為群朱為群【例題21-1】2022年8月20日，某運輸公司一艘貨輪駛?cè)胛覈掣劭?，該貨輪船籍國為A國，凈噸位為20000噸，貨輪負責人向我國海關(guān)申領(lǐng)90天期限的船舶噸稅執(zhí)照，在港停留期限為90天，A國已與我國簽訂有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款。要求：計算該船舶負責人應(yīng)向我國海關(guān)繳納的船舶噸稅稅額。【解析】根據(jù)船舶噸稅的相關(guān)規(guī)定，該貨輪應(yīng)享受優(yōu)惠稅率，每凈噸位為6.6元。應(yīng)納船舶噸稅稅額=20000×6.6=132000（元）。朱為群THEEND朱為群《中國稅制》第22章企業(yè)所得稅朱為群朱為群朱為群朱為群朱為群稅

種制定機關(guān)開征年份取消年份中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅全國人大19801991外國企業(yè)所得稅全國人大19821991國營企業(yè)所得稅國務(wù)院19841993國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅國務(wù)院19841993國營企業(yè)獎金稅國務(wù)院19841993國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅國務(wù)院19851993集體企業(yè)所得稅國務(wù)院19851993集體企業(yè)獎金稅國務(wù)院19851993事業(yè)單位獎金稅國務(wù)院19851993私營企業(yè)所得稅國務(wù)院19881993外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅全國人大19912007企業(yè)所得稅國務(wù)院19942007企業(yè)所得稅全國人大2008

表22-1我國企業(yè)所得稅制度的演變朱為群朱為群朱為群朱為群序號應(yīng)稅所得類型來源地判定1銷售貨物所得交易活動發(fā)生地2提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地3轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)所在地4動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓方所在地5權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地6權(quán)益性投資所得所得分配方所在地7利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得所得負擔、支付方所在地8其他所得國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定表22-2企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得來源地的認定朱為群納稅人類型判定標準納稅人范圍征稅范圍居民企業(yè)中國法人企業(yè)外國法人企業(yè)（實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)）國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用于個人所得稅）中國境內(nèi)所得中國境外所得非居民企業(yè)外國法人企業(yè)（實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但有來源于中國境內(nèi)所得）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所（A類非居民企業(yè)）中國境內(nèi)所得，中國境外所得（與其所設(shè)立的機構(gòu)場所有實際聯(lián)系）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)，場所（B類非居民企業(yè)）中國境內(nèi)所得表22-3企業(yè)所得稅的納稅人及其納稅范圍朱為群朱為群朱為群朱為群朱為群朱為群朱為群扣除項目扣除方法據(jù)實扣除限額扣除扣除依據(jù)比例結(jié)轉(zhuǎn)工資薪金支出（非國有企業(yè)）√

實際發(fā)生××工資薪金支出（國有企業(yè)）×政府規(guī)定的限額

××職工福利費×工資薪金總額14%×職工教育經(jīng)費×工資薪金總額8%無限期工會經(jīng)費×工資薪金總額2%×補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險×工資薪金總額5%×公益性捐贈支出×年度會計利潤12%3年業(yè)務(wù)招待費支出×銷售（營業(yè)）收入5‰×廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費

×銷售（營業(yè)）收入15%無限期強制社會保險繳款×規(guī)定范圍規(guī)定比例×手續(xù)費和傭金支出財產(chǎn)保險企業(yè)×全部保費收入-退保金15%×人身保險企業(yè)×全部保費收入-退保金10%×其他企業(yè)×服務(wù)協(xié)議或合同收入額5%×朱為群財產(chǎn)保險和運輸保險費用√實際發(fā)生額

×勞動保護支出√規(guī)定范圍×環(huán)保專項基金√規(guī)定范圍×匯兌損失√實際發(fā)生額

×虧損√實際發(fā)生額

5年借款費用√不需資本化的借款費用×管理費√A類非居民企業(yè)支付給總機構(gòu)×租賃費經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)×按租賃期限均勻扣除×融資性租入固定資產(chǎn)×提取折舊費分期扣除×利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出√實際發(fā)生額

×金融企業(yè)支付的存款利息和同業(yè)拆借利息支出√實際發(fā)生額×批準發(fā)行債券利息支出√實際發(fā)生額

×非金融企業(yè)間借款及內(nèi)部職工或個人借款利息×借款金額，不超過同類貸款利率×稅費支出資源稅√實際發(fā)生額

×消費稅√實際發(fā)生額

×土地增值稅√

×城建稅√

×教育費附加√

×朱為群【例題22-1】某企業(yè)2019年度取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入15萬元，假定企業(yè)該年度實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為17萬元和25萬元，請分別計算可以在稅前扣除和不得扣除的業(yè)務(wù)招待費金額?！窘馕觥浚?）如企業(yè)該年度共列支業(yè)務(wù)招待費17萬元：由于企業(yè)招待費實際發(fā)生額的60%=17×60%=10.2（萬元），業(yè)務(wù)招待費扣除限額=（2100+300）×5‰=12（萬元），因此，業(yè)務(wù)招待費允許稅前扣除10.2（萬元），業(yè)務(wù)招待費不得稅前扣除17-10.2=6.8（萬元）。（2）如企業(yè)該年度共列支的業(yè)務(wù)招待費為25萬元：由于業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=25×60%=15（萬元），業(yè)務(wù)招待費扣除限額=（2100+300）×5‰=12（萬元），因此，業(yè)務(wù)招待費允許扣除=12（萬元），不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為25-12=13（萬元）。朱為群【例題22-2】某企業(yè)2019年9月1日發(fā)生經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個月，租賃費10萬元，企業(yè)當年實際列支租賃費10萬元?！窘馕觥?019年稅前允許扣除額=10÷10×4（月）=4（萬元），剩下的6萬元在2020年扣除。納稅年度2013201420152016201720182019應(yīng)納稅所得額-165-563030406060【例題17-3】某企業(yè)自2013年度開業(yè)以來的應(yīng)納稅所得額情況下表所示，要求根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，計算各年度的應(yīng)納稅所得額?！窘馕觥坑捎?013年的165萬元虧損額可以在2014年至2018年共5年內(nèi)彌補，尚有未彌補的虧損5萬元；2014年的56萬元虧損可在2015年至2019年全部彌補；因此，2013年至2018年度的應(yīng)納稅所得額均為零，2019年應(yīng)納稅所得額為4萬元。朱為群朱為群【例題17-4】某企業(yè)外購一片生產(chǎn)性林木，購置價格和相關(guān)稅費合計為1000萬元，該生物資產(chǎn)于2019年3月10日投入使用。該資產(chǎn)預(yù)計使用10年，預(yù)計殘值為100萬元。計算該公司2019年應(yīng)當就該生物資產(chǎn)提取的折舊?！窘馕觥吭撈髽I(yè)生產(chǎn)性林木應(yīng)從2019年4月份開始提取折舊，2013年該生物資產(chǎn)提取的折舊=（1000-100）÷10÷12×9=67.5萬元?！纠}17-5】某企業(yè)當年發(fā)生修理費支出110萬元，用于修理原價為200萬元尚可繼續(xù)使用5年的設(shè)備，該項費用已全部從當年收入中扣除。如當年的稅前會計利潤為58萬元，請問當年應(yīng)納稅所得額應(yīng)該如何調(diào)整？【解析】因為當年發(fā)生的110萬元修理費已經(jīng)超過固定資產(chǎn)原價的50%，而且修理后可繼續(xù)使用的年限超過2年，所以該項修理費應(yīng)該視為大修理支出，按尚可使用年限5年攤銷，因此，應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額=110-110/5=88（萬元）。朱為群朱為群【例題22-6】某企業(yè)2019年發(fā)生并已在計算會計利潤時扣除技術(shù)研發(fā)費用100萬元，請分別以下情況確定該企業(yè)當年度應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：（1）該項研發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)。（2）該項研發(fā)支出已形成專利權(quán)，保護期為5年。（3）該項研發(fā)支出已形成專利權(quán)，保護期為10年。【解析】（1）如未形成無形資產(chǎn)，則當年可以扣除175萬，即可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額175-100=75萬元。（2）如已形成專利權(quán)（保護期5年），則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100÷5-100×175%÷10=2.5（萬元）。（3）如已形成專利權(quán)（保護期10年），則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×175%÷10-100÷10=7.5（萬元）。朱為群朱為群優(yōu)惠類型優(yōu)惠對象優(yōu)惠內(nèi)容稅率優(yōu)惠國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%小型微利企業(yè)（年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元）20%B類非居民企業(yè)取得的境內(nèi)所得10%稅基優(yōu)惠國債利息收入免稅居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅符合條件的非營利組織的收入免稅綜合利用資源生產(chǎn)國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計10%技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免稅超過500萬元的部分減半征稅三新研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的部分加計50%(75%)扣除形成無形資產(chǎn)的部分按150%(175%)攤銷10年殘疾職工工資加計100%扣除符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年以上的股權(quán)投資投資額的70%扣除（可結(jié)轉(zhuǎn)）稅額優(yōu)惠農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免稅或減稅國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得3免3減半符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得3免3減半環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%抵免稅額,6年特別優(yōu)惠地方屬于民族自治地方分享的企業(yè)所得稅部分減稅或免稅根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的臨時性專項優(yōu)惠表17-5企業(yè)所得稅的法定優(yōu)惠朱為群朱為群【例題22-7】某企業(yè)為居民企業(yè)，2019年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）,管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元，未形成無形資產(chǎn)的新產(chǎn)品研發(fā)費用60萬元）,財務(wù)費用60萬元；（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求計算該企業(yè)2019年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！窘馕觥浚?）會計利潤總額=4000+80-2600-770-480-60-（160-120）-50=80萬元；（2）廣告費調(diào)增所得額=650-4000×15%=650-600=50萬元；（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10萬元，4000×5‰=20萬元>25×60%=15萬元；（4）新產(chǎn)品研發(fā)費用應(yīng)調(diào)減所得額=60×75%=45萬元；（5）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4萬元，超過年度利潤總額12％的20.4萬元，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；（6）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=5-200×2%=1萬元；（7）職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額=31-200×14%=3萬元；（8）職工教育經(jīng)費扣除限額為200×8%=16萬元，7萬元<16萬元，可以據(jù)實扣除；（9）應(yīng)納稅所得額=80+50+10-45+20.4+6+1+3=125.4萬元；（10）2019年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=125.4×25%=31.35萬元。朱為群【例題22-8】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2019年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；（2）其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；（3）取得購買國債的利息收入40萬元；（4）繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中未形成無形資產(chǎn)的新技術(shù)研究開發(fā)費用60萬元、業(yè)務(wù)招待費用70萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元；發(fā)生銷售費用150萬元（其中業(yè)務(wù)宣傳費用100萬元）；（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益50萬元；（6）取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中公益捐贈38萬元）。要求計算該企業(yè)2019年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。【解析】（1）會計利潤總額=5600+800+40+50+100-4000-660-300-760-150-200-250=370（萬元）；（2）國債利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬元；（3）技術(shù)開發(fā)費調(diào)減應(yīng)納稅所得額=60×75%=45萬元；（4）業(yè)務(wù)招待費打折=70×60%=42萬元，扣除限額=（5600+800）×5‰=32萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38萬元；（5）權(quán)益性投資收益免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元；（6）業(yè)務(wù)宣傳費實際150萬元＜扣除限額（5600+800）×15%=960，不作納稅調(diào)整。（7）實際捐贈額38萬元小于扣除限額（370×12%=44.4萬元），可按實捐數(shù)扣除，不作納稅調(diào)整；（8）應(yīng)納稅所得額=370-40-50+38-45=273萬元）；（9）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=323×25%=68.25萬元朱為群朱為群【例題22-9】某企業(yè)2019年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該