會計(jì)學(xué)原理-費(fèi)用

費(fèi)用本章提示本章主要講解：費(fèi)用的概念和分類，理解成本與費(fèi)用的區(qū)別和聯(lián)系；費(fèi)用確認(rèn)的基本原理；成本計(jì)算的基本原理和一般程序、成本費(fèi)用的歸集和分配、成本計(jì)算基本方法的特點(diǎn)和適用范圍；費(fèi)用歸集、成本核算有關(guān)會計(jì)科目的設(shè)置及其賬務(wù)處理。內(nèi)容費(fèi)用的確認(rèn)原理

1成本計(jì)算的基本原理2費(fèi)用(成本)的會計(jì)處理

3費(fèi)用的確認(rèn)原理

1一、費(fèi)用的概念與特征我國《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》（2000年國務(wù)院令第287號）中對費(fèi)用的定義是：“費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供特務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下特征：1．費(fèi)用必須是企業(yè)在其日?；顒又行纬傻?。2．費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。3．費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本和費(fèi)用聯(lián)系表現(xiàn)為成本是按一定對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用，而費(fèi)用中的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)；其區(qū)別表現(xiàn)為，費(fèi)用是資產(chǎn)的一種轉(zhuǎn)化形式，它與一定的會計(jì)期間相聯(lián)系，即費(fèi)用是按時(shí)期歸集的．它與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)，而成本則與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是按產(chǎn)品對象歸集的，它與成本發(fā)生在哪一個(gè)會計(jì)期間無關(guān)，一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用可能分配給幾個(gè)時(shí)期完工的產(chǎn)品。二、費(fèi)用的分類（1）直接材料。1．營業(yè)成本（2）直接人工。（3）制造費(fèi)用。2．營業(yè)稅金及附加

（1）銷售費(fèi)用3．期間費(fèi)用（2）管理費(fèi)用（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用三、費(fèi)用的確認(rèn)條件與計(jì)量方法1．費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)2．費(fèi)用的確認(rèn)條件（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加（3）經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠計(jì)量3．費(fèi)用的計(jì)量方法成本計(jì)算的基本原理2一、成本核算的原則第一，直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本，；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。第三、成本分期核算。第四、實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。第五、一致性。第六、合法性。第七、重要性。二、成本計(jì)算的一般程序（六）編制產(chǎn)品成本計(jì)算表（三）確定成本項(xiàng)目（一）確定成本計(jì)算對象（二）確定成本計(jì)算期（四）按成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用（五）選用成本計(jì)算方法（七）結(jié)轉(zhuǎn)賬戶制造費(fèi)用的分配方法(一)生產(chǎn)工時(shí)比例分配法制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)÷所產(chǎn)各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率[例6—1]某機(jī)械加工廠本月生產(chǎn)的甲乙丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為2000小時(shí)、3000小時(shí)、5000小時(shí)，當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為15000元。采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配法分配制造費(fèi)用計(jì)算如下：制造費(fèi)用分配率＝15000÷（2000＋3000＋5000）＝1.5甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝2000×1.5＝3000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝3000×1.5＝4500(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝5000×1.5＝7500(元)根據(jù)分配結(jié)果編制會計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品3000——乙產(chǎn)品4500——丙產(chǎn)品7500

貸：制造費(fèi)用15000

據(jù)此方法分配制造費(fèi)用能將工人勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少結(jié)合起來，使得費(fèi)用分配的結(jié)果比較合理。要采用這種分配方法，產(chǎn)品的工時(shí)定額必須比較準(zhǔn)確。此外，還可按計(jì)劃工時(shí)比例來分配制造費(fèi)用。(二)生產(chǎn)工人工資比例分配法制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)÷所產(chǎn)各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資額×制造費(fèi)用分配率[例6—2]續(xù)例6—1，該機(jī)械加工廠應(yīng)管理需要，改為用生產(chǎn)工人工資比例分配法分配制造費(fèi)用，本月生產(chǎn)甲乙丙三種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資額分別為10000元、20000元、20000元，當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為15000元。采用生產(chǎn)工人工資比例分配法分配制造費(fèi)用計(jì)算如下：制造費(fèi)用分配率＝15000÷（10000＋20000＋20000）＝0.3甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝10000×0.3＝3000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝20000×0.3＝6000(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝20000×0.3＝6000(元)根據(jù)分配結(jié)果編制會計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品3000——乙產(chǎn)品6000——丙產(chǎn)品6000

貸：制造費(fèi)用15000

(三)機(jī)器工時(shí)比例分配法制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)÷所產(chǎn)各種產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)×制造費(fèi)用分配率[例6—3]續(xù)例6—1，該機(jī)械加工廠又應(yīng)管理需要，改為用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配制造費(fèi)用，該機(jī)械加工廠本月生產(chǎn)甲乙丙三種產(chǎn)品的實(shí)際機(jī)器工時(shí)分別為40000小時(shí)、60000小時(shí)、5000小時(shí)，當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為15000元。采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配制造費(fèi)用計(jì)算如下：制造費(fèi)用分配率＝15000÷（40000＋60000＋50000）＝0.1甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝40000×0.1＝4000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝60000×0.1＝6000(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝50000×0.1＝5000(元)根據(jù)分配結(jié)果編制會計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4000——乙產(chǎn)品6000——丙產(chǎn)品5000

貸：制造費(fèi)用15000(四)按年度計(jì)劃分配率分配法制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率＝制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)÷所產(chǎn)各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)×制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率[例6—4]某企業(yè)一車間2007年制造費(fèi)用預(yù)算為10700元，生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，計(jì)劃產(chǎn)量分別為320件、190件和210件；單位產(chǎn)品工時(shí)定額分別為3小時(shí)、4小時(shí)、2小時(shí)。假定該車間8月份的實(shí)際產(chǎn)量分別為30件、11件、12件，實(shí)際制造費(fèi)用為840元。該車間全年的實(shí)際產(chǎn)量分別為330件、110件、120件，全年制造費(fèi)用額為8684元。按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用如下：①計(jì)算8月份該車間應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用：年度計(jì)劃分配率＝10700÷（320×3＋190×4＋210×2）＝5分配8月份的制造費(fèi)用：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝30×3×5＝450(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝11×4×5＝220(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝12×2×5＝120(元)根據(jù)分配結(jié)果編制會計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品450——乙產(chǎn)品220——丙產(chǎn)品120

貸：制造費(fèi)用790②計(jì)算全年該車間實(shí)際制造費(fèi)用與制造費(fèi)用預(yù)算的差額并轉(zhuǎn)賬：

全年實(shí)際總工時(shí)＝330×3＋110×4＋120×2＝1670(小時(shí))

全年制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出數(shù)＝1670×5＝8350(元)

年終調(diào)整：實(shí)際制造費(fèi)用8684元，已分配8350元，差額為334元，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整：

調(diào)整分配率＝334÷1670＝0.2A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用差額＝330×3×0.2＝198(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用差額＝110×4×0.2＝88(元)C產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用差額＝120×2×0.2＝48(元)其調(diào)整分錄為：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品198——乙產(chǎn)品88——丙產(chǎn)品48

貸：制造費(fèi)用334

至于生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，首先要考慮企業(yè)成本管理的實(shí)際需要。1．在月末沒有在產(chǎn)品的情況下，按成本項(xiàng)目歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和就是該種完工產(chǎn)品的總成本，將總成本除以完工產(chǎn)品的產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本。2．在月末沒有完工產(chǎn)品的情況下，按成本項(xiàng)目歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和就是該種在產(chǎn)品的總成本。3．月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的情況下，就要根據(jù)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品實(shí)際耗用生產(chǎn)費(fèi)用的數(shù)額或在產(chǎn)品的完工程度，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。每種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和月初在產(chǎn)品成本之和，就是完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的合計(jì)數(shù)，本月完工產(chǎn)品成本可表示如下：本月完工月初在本月生月末在＝＋－產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本（五）選用成本計(jì)算方法分批成本計(jì)算法分步成本計(jì)算法單件成本計(jì)算法費(fèi)用(成本)的會計(jì)處理

3一、生產(chǎn)費(fèi)用（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本1．核算內(nèi)容2．賬戶設(shè)置（二）制造費(fèi)用1．核算內(nèi)容2．賬戶設(shè)置（三）賬務(wù)處理[例6—1]2007年9月，中華公司生產(chǎn)A產(chǎn)品1500件，期初在產(chǎn)品500件，月末全部完工。本月共計(jì)發(fā)生制造費(fèi)用35000元，分配給A產(chǎn)品15000元。此外，9月份的生產(chǎn)成本明細(xì)賬如下表所示：

生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品產(chǎn)量：2000件單位：元2007年摘要借方（產(chǎn)品成本項(xiàng)目）月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)91期初在產(chǎn)品成本5500022000100008700092投入原材料115000115000應(yīng)付生產(chǎn)工人工資3800038000分配制造費(fèi)用1500015000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1700006000025000255000完工產(chǎn)品總成本1700006000025000255000完工產(chǎn)品單位成本853012.50127.50中華公司相關(guān)的會計(jì)處理如下：（1）投入原材料時(shí)

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品115000

貸：原材料115000（2）計(jì)提應(yīng)付工人工資時(shí)

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品38000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資費(fèi)用38000（3）制造費(fèi)用分配給A產(chǎn)品時(shí)

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15000

貸：制造費(fèi)用15000（4）完工產(chǎn)品入庫時(shí)

借：產(chǎn)成品255000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品255000[例6—2]東方公司九月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A材料70000元；耗用B材料6000元；輔助生產(chǎn)車間耗用A材料16000元，B材料1000元；九月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資為21000元，企業(yè)自行提取職工福利費(fèi)2940元，輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資為7600元，提取職工福利費(fèi)1064元，企業(yè)做會計(jì)分錄如下：(1)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本70000——輔助生產(chǎn)成本16000

貸：原材料———A材料86000借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本6000——輔助生產(chǎn)成本1000

貸：原材料——B材料7000(2)分配工資費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本21000——輔助生產(chǎn)成本7600

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資費(fèi)用28600(3)提取職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2940——輔助生產(chǎn)成本1064

貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)4004二、營業(yè)成本1．核算內(nèi)容2．賬戶設(shè)置3．賬務(wù)處理[例6－3]某公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本共計(jì)60000元，作會計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫存商品60000[例6－4]上述公司月末將本月“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤60000

貸：主營業(yè)務(wù)成本60000三、營業(yè)稅金及附加[例6－5]某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，需應(yīng)納相應(yīng)的消費(fèi)稅4000元。編制如下會計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4000

[例6－6]某企業(yè)10月份應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅500元，編制會計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅500[例6－7]某企業(yè)10月份應(yīng)交教育費(fèi)附加120元，編制會計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加120

貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加120四、期間費(fèi)用1．核算內(nèi)容（1）銷售費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用2．賬戶設(shè)置3．賬務(wù)處理[例6—8]嘉興公司3月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：①以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)1000元。會計(jì)分錄為：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)1000

貸：銀行存款1000②舉辦產(chǎn)品展銷會，發(fā)生場所布置費(fèi)用7100元，均以銀行存款支付。會計(jì)分錄為：

借：銷售費(fèi)用——展覽費(fèi)7100

貨：銀行存款7100③根據(jù)本月工資計(jì)算分配表，本月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的職工工資為8000元，提取職工福利費(fèi)1120元。會計(jì)分錄為：

借：銷售費(fèi)用9120

貸；應(yīng)付職工薪酬——工資費(fèi)用8000

應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)1120④月終，將本月發(fā)生的銷售費(fèi)用17220元轉(zhuǎn)入本年利潤科目。會計(jì)分錄為：

借：本年利潤17220貸：銷售費(fèi)用17220

[例6—9]嘉興公司3月份還發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)400元。會計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用400

貸：現(xiàn)金400②本月計(jì)提廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)7800元。會計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用7800

貸：累計(jì)折舊7800③本月攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值3600元。會計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用3600

貸：無形資產(chǎn)3600④根據(jù)本月工資計(jì)算分配表．本月管理人員工資為6000元，提取職工福利費(fèi)840元。會計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用6840

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資費(fèi)用