關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-我們?cè)趺磳W(xué)才能學(xué)到位-

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1999年2月20日，大年初五，在一個(gè)名叫湖畔花園的小區(qū)，16棟三層，十八個(gè)人聚在一起，開(kāi)了一個(gè)動(dòng)員會(huì)。

一個(gè)叫馬云的的人，張牙舞爪地講了整整兩個(gè)小時(shí)，說(shuō)要做一個(gè)由中國(guó)人創(chuàng)辦的，最偉大的互聯(lián)網(wǎng)公司。

這就是當(dāng)時(shí)的阿里巴巴。按照最新的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，它只能算是個(gè)小微企業(yè)。

但10多年后，阿里巴巴成為了亞洲市值最大的公司。

如果小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者和領(lǐng)導(dǎo)者，自己將公司目標(biāo)定低了，格局小了，就一定做不大，而這才是一個(gè)企業(yè)最大的內(nèi)部控制缺陷。

所以，馬云為校長(zhǎng)的湖畔大學(xué)開(kāi)設(shè)的網(wǎng)絡(luò)課程，以戰(zhàn)略為核心，圍繞“上三板斧”使命、愿景、價(jià)值觀和“下三板斧”組織、人才、KPI（關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)）展開(kāi)。

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內(nèi)部控制也好、風(fēng)險(xiǎn)管理也好，都是用來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)的。

風(fēng)險(xiǎn)是什么？就是影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的某一事件發(fā)生的可能性（事件發(fā)生的概率可以大致估計(jì)）。

沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，也就無(wú)所謂內(nèi)部控制、無(wú)所謂風(fēng)險(xiǎn)管理。

所以，內(nèi)部控制的主要內(nèi)容就是討論目標(biāo)如何設(shè)定？風(fēng)險(xiǎn)如何識(shí)別、評(píng)估？如何根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和大小來(lái)設(shè)計(jì)管理的策略？如何制定并執(zhí)行相關(guān)的管理制度和流程，如何通過(guò)日常監(jiān)督、單獨(dú)評(píng)估來(lái)持續(xù)地改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理體系（機(jī)制、制度、文化等等）？

而無(wú)論是2008年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制--基本規(guī)范》，還是前些天（2017.7.7）財(cái)政部新發(fā)布的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，在風(fēng)險(xiǎn)定義、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和管理方面的規(guī)定都不夠系統(tǒng)和深入，風(fēng)險(xiǎn)管理的原則也過(guò)于抽象和籠統(tǒng)。

比如，什么是風(fēng)險(xiǎn)？什么是組合風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)？什么是內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)？如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大??？如何確定一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量（偏好）和風(fēng)險(xiǎn)承受度，等等。

相關(guān)規(guī)范中都語(yǔ)焉不詳。

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我們?cè)賮?lái)看一下2017.7.7財(cái)政部發(fā)布的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》中的內(nèi)部控制定義和內(nèi)控目標(biāo)：

第三條本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指由小企業(yè)負(fù)責(zé)人及全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

第四條小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整可靠。

這個(gè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，在我看來(lái)，定得低了、窄了，且不夠完整。

1）小企業(yè)也有自己的使命、愿景和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，以及實(shí)現(xiàn)使命、愿景和目標(biāo)的戰(zhàn)略，企業(yè)不論大小，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一，就是提升企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的可能性（或者說(shuō)，為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)提供合理的保證）。

2）經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)是基礎(chǔ)目標(biāo)，是企業(yè)容易實(shí)現(xiàn)的。并且，無(wú)論是大企業(yè)、還是小企業(yè)，要不斷提升法律法規(guī)、行政規(guī)章和部門(mén)規(guī)范性文件變化的預(yù)測(cè)能力。以更好地遵循規(guī)則、利用規(guī)則來(lái)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3）對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金資產(chǎn)的管理絕不僅僅是安全問(wèn)題，而是如何防范資金的短缺風(fēng)險(xiǎn)、提高資產(chǎn)的使用效率。無(wú)論是財(cái)務(wù)主管，還是非財(cái)務(wù)主管，這是大家都知道基本的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理：資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性與資產(chǎn)的收益率成反比。當(dāng)我們過(guò)于強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的安全性，企業(yè)的收益必定低，價(jià)值增長(zhǎng)也會(huì)受阻礙。

4）小企業(yè)不僅有自己的戰(zhàn)略，也有簡(jiǎn)略的預(yù)算，有預(yù)算執(zhí)行情況或經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，以及其他的內(nèi)部管理報(bào)告。所以，內(nèi)部控制的目標(biāo)不應(yīng)只是財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)完整可靠，更是管理報(bào)告的相關(guān)及時(shí)和大約的正確。

若目標(biāo)定得低了，相應(yīng)的政策和程序（或制度和流程）就會(huì)有遺漏、有偏頗，就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

關(guān)于這方面的討論，可以參見(jiàn)新知一葉舟于去年9月26日發(fā)布的文章：“為什么有些企業(yè)越是在內(nèi)控上發(fā)力，績(jī)效卻越差”。

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《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》共分四章，第一章總則；第二章內(nèi)部控制的建立與完善；第三章內(nèi)部控制監(jiān)督；第四章附則。

第二章第十六條指出，小企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制目標(biāo)，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定有效的內(nèi)部控制措施。內(nèi)部控制措施一般包括不相容崗位相分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、單據(jù)控制等。

不論是大企業(yè)還是小企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制都可以分為公司層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。在實(shí)務(wù)中討論比較多的往往是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。而決定企業(yè)成敗的恰恰是公司層面的內(nèi)部控制。

不管是公司層面的內(nèi)部控制，還是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，最終都要落實(shí)到企業(yè)的制度和流程中去。

這里至少有兩個(gè)重要問(wèn)題值得深入討論：

1）內(nèi)部控制制度和企業(yè)的管理制度是一套還是兩套？

2）不少企業(yè)的制度不是少，而是過(guò)多，我們?nèi)绾卧u(píng)估這些管理制度的好壞或質(zhì)量的高低？

對(duì)于第一個(gè)問(wèn)題，有不少企業(yè)認(rèn)為是兩套。一套內(nèi)部控制制度；一套管理制度。所以，不少企業(yè)花大力氣、請(qǐng)外部咨詢機(jī)構(gòu)幫助設(shè)計(jì)的內(nèi)控手冊(cè)和流程雖然很精美，但經(jīng)理和員工們卻感到無(wú)所適從。

我認(rèn)為內(nèi)控制度和管理制度是一套，我們要將目標(biāo)導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制嵌入到公司層面和業(yè)務(wù)層面的管理制度中去。

對(duì)于第二個(gè)問(wèn)題，不少管理者缺乏深入思考。管理者或者對(duì)現(xiàn)有規(guī)則和制度盲目遵循；或者雖然認(rèn)識(shí)到現(xiàn)有制度的缺陷，但不知道問(wèn)題出在哪里。

我認(rèn)為，評(píng)估企業(yè)管理制度的好壞，至少有以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

1）制度是否體現(xiàn)了戰(zhàn)略意圖；

2）制度是否內(nèi)含有好的機(jī)制；

3）制度是否抓住了關(guān)鍵流程的主要風(fēng)險(xiǎn)；

4）制度是否簡(jiǎn)明扼要便于理解；

5）制度是否考慮到企業(yè)的特點(diǎn)，是否具有可操作性。

總結(jié)：

·不論是小微企業(yè)，還是大中型企業(yè)，企業(yè)只要在運(yùn)行著，內(nèi)部控制就存在。所以，內(nèi)部控制不是建立不建立的問(wèn)題，而是如何優(yōu)化（改進(jìn)、完善）的問(wèn)題。

·內(nèi)部控制的目標(biāo)如果定的低了、窄了，內(nèi)部控制的結(jié)果就不可能好。欲求其中，必求其上；欲求其上，必求上上。

·國(guó)內(nèi)不少企業(yè)在內(nèi)控的優(yōu)化過(guò)程中，存在著一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)，導(dǎo)致內(nèi)控優(yōu)化的策略和方法錯(cuò)誤，所以，在內(nèi)控上越發(fā)力，績(jī)效卻越差。

·不少企業(yè)的管理制度并不少，關(guān)鍵問(wèn)題是如何優(yōu)化這些制度。制度的優(yōu)劣直接影響到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，影響到企業(yè)的成敗。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和高層管理者必須充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，并落實(shí)到行動(dòng)上。

后語(yǔ)點(diǎn)評(píng)：會(huì)計(jì)學(xué)作為一門(mén)操作性較強(qiáng)的學(xué)科、每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)方法的選擇都離不開(kāi)基本理論的指導(dǎo)。為此，要求我們首先要熟悉基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正確理解