中國(guó)《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南》

中國(guó)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的

的評(píng)估準(zhǔn)那么以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估準(zhǔn)那么《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》產(chǎn)生原因基本要求和評(píng)估對(duì)象價(jià)值類型評(píng)估方法中國(guó)《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南〔試行〕》出臺(tái)歷程2006年12月10德國(guó)，英國(guó)公允價(jià)值及以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估開展情況及相關(guān)實(shí)務(wù)聯(lián)合考察2007年4月6日中評(píng)協(xié)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估委員會(huì)在北京成立2007年5—6月完成《指南》草案分工部分的撰寫，形成了《指南》草案2007年8月11日在北京召開《指南》專題研討會(huì)，對(duì)《指南》草案進(jìn)行了研究討論2007年8月31日召開《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南》征求意見(jiàn)會(huì)暨中評(píng)協(xié)與評(píng)估專業(yè)委員會(huì)會(huì)議2007年10月起草小組再次對(duì)《指南》進(jìn)行了修改，完善，并專門征求了財(cái)政部會(huì)計(jì)司的意見(jiàn)2007年11月9日發(fā)布《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南〔試行〕》

總則制定目的和依據(jù)；以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估的定義；適用范圍及相關(guān)服務(wù)領(lǐng)域基本要求規(guī)定了評(píng)估原則，評(píng)估報(bào)告的要求，評(píng)估基準(zhǔn)日，信息獲取，評(píng)估假設(shè)，利用專家工作，責(zé)任的劃分等內(nèi)容評(píng)估對(duì)象評(píng)估對(duì)象的確定原則，注意事項(xiàng)與各種類型的重要事項(xiàng)。價(jià)值類型價(jià)值類型定義，評(píng)估價(jià)值類型與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的銜接評(píng)估方法方法選擇與各種方法的具體使用要求披露要求規(guī)定了遵循評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則的要求，報(bào)告重點(diǎn)披露的內(nèi)容，評(píng)估結(jié)論限制的披露，評(píng)估方法變更的披露等內(nèi)容附則主要明確準(zhǔn)則生效日期以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估準(zhǔn)那么《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》產(chǎn)生原因基本要求和評(píng)估對(duì)象價(jià)值類型評(píng)估方法以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估產(chǎn)生原因經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量新要求公允價(jià)值引入公允價(jià)值模式下對(duì)估值技術(shù)的需求會(huì)計(jì)計(jì)量引入公允價(jià)值我國(guó)2006發(fā)布的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的有30個(gè)，其中有17個(gè)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，涉及范圍之大可見(jiàn)一斑。到2014年1月16日又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了更加專業(yè)和細(xì)致的標(biāo)準(zhǔn)。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估準(zhǔn)那么《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》產(chǎn)生原因基本要求和評(píng)估對(duì)象價(jià)值類型評(píng)估方法根本要求資產(chǎn)評(píng)估資格獨(dú)立原則客觀原則有會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)明確評(píng)估目的評(píng)估基準(zhǔn)日確定評(píng)估假設(shè)外聘專家評(píng)估對(duì)象評(píng)估事項(xiàng)評(píng)估對(duì)象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)估準(zhǔn)則合并對(duì)價(jià)分?jǐn)偅?）構(gòu)成合并對(duì)價(jià)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)，發(fā)行的權(quán)益性證券等（2）合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債及或有負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并《指南》第十九條資產(chǎn)減值單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值《指南》第二十條投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值確定已出租的土地使用權(quán)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，已出租的建筑物企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)《指南》第二十一條金融工具確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債，或可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確定和計(jì)量《指南》第二十二條合并對(duì)價(jià)分?jǐn)偠x：符合企業(yè)合并準(zhǔn)那么的非同一控制下的企業(yè)合并的本錢在取得的可識(shí)別資產(chǎn)，負(fù)債及或有負(fù)債之間的分配。有形資產(chǎn)和負(fù)債評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估遞延所得稅商譽(yù)的計(jì)算整體測(cè)試非同一控制下現(xiàn)金收購(gòu)，收購(gòu)對(duì)價(jià)7億元，收購(gòu)100%的權(quán)益，評(píng)估后商譽(yù)計(jì)算合并對(duì)價(jià)分?jǐn)傔^(guò)程合并對(duì)價(jià)700公允價(jià)值調(diào)整：〔1〕流動(dòng)資產(chǎn)增值50〔2〕固定資產(chǎn)增值50〔3〕無(wú)形資產(chǎn)增值300公允價(jià)值調(diào)整項(xiàng)合計(jì)400遞延所得稅100稅后公允價(jià)值調(diào)整300合并前賬面凈資產(chǎn)200經(jīng)公允價(jià)值調(diào)整后賬面凈資500商譽(yù)價(jià)值200分析階段了解交易目的，收集相關(guān)資料進(jìn)行分析，確定合并成本識(shí)別階段無(wú)形資產(chǎn)或有負(fù)債評(píng)估階段對(duì)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，或有負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估測(cè)試階段商譽(yù)計(jì)算整體合理性測(cè)試資產(chǎn)減值如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，就要考慮減值。評(píng)估對(duì)象：〔1〕以單項(xiàng)資產(chǎn)為根底減值測(cè)試。〔2〕如果難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為根底確定資產(chǎn)組的可回收金額。同時(shí)，資產(chǎn)減值測(cè)試評(píng)估對(duì)象應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值成分保持一致。項(xiàng)目資產(chǎn)組賬面價(jià)值涵蓋項(xiàng)目評(píng)估對(duì)象房屋建筑物√√機(jī)器設(shè)備√√土地使用權(quán)√√工程物資√√在建工程√√營(yíng)運(yùn)資金可選擇可選擇商譽(yù)可選擇可選擇總部資產(chǎn)可選擇可選擇負(fù)債一般情況不包括，但可選擇是否加入資產(chǎn)組的測(cè)試一般不包括資產(chǎn)減值測(cè)試?yán)嚎偛抠Y產(chǎn)減值測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來(lái)產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

1.確定歸屬的資產(chǎn)組

如果有跡象說(shuō)明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

2.總部資產(chǎn)能按照合理和一致的根底分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組

〔1〕先將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組中去，按照賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)?。如果各資產(chǎn)組使用壽命不同，還要考慮時(shí)間權(quán)重。總部資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，能按照合理和一致的根底分?jǐn)傊罙、B、C三個(gè)資產(chǎn)組，賬面價(jià)值分別為800萬(wàn)元、900萬(wàn)元、1300萬(wàn)元；預(yù)計(jì)剩余使用年限分別為15、5、20年。

〔1〕計(jì)算A資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值。〔2〕計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組〔含分?jǐn)傔M(jìn)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值〕的減值損失。〔3〕再將各個(gè)資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各個(gè)資產(chǎn)組之間按照賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量第二十一條

注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)知曉，在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的投資性房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)應(yīng)的評(píng)估對(duì)象包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注投資性房地產(chǎn)現(xiàn)有短期或長(zhǎng)期租約對(duì)公允價(jià)值評(píng)估的影響，包括租期、租金收取方式以及約定租金相對(duì)于市場(chǎng)租金的差異等。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估準(zhǔn)那么《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》產(chǎn)生原因基本要求和評(píng)估對(duì)象價(jià)值類型評(píng)估方法價(jià)值類型第二十三條

注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或相關(guān)會(huì)計(jì)核算與披露的具體要求、評(píng)估對(duì)象等相關(guān)條件明確價(jià)值類型，并對(duì)具體價(jià)值類型進(jìn)行定義。第二十四條

在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么計(jì)量屬性規(guī)定的條件時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下的公允價(jià)值一般等同于資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)那么下的市場(chǎng)價(jià)值第二十六條

凈重置本錢是指現(xiàn)在購(gòu)置相同或相類似資產(chǎn)所需支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的預(yù)計(jì)金額減去表達(dá)相關(guān)貶值因素的預(yù)計(jì)金額，貶值因素主要包括實(shí)體性貶值、功能性貶值以及經(jīng)濟(jì)性貶值。資產(chǎn)價(jià)值測(cè)試中的價(jià)值類型資產(chǎn)賬面價(jià)值（減值測(cè)試后）較低者資產(chǎn)可回收金額較高者公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)賬面價(jià)值（減值測(cè)試前）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額：自愿買方和賣方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫壓制的情況下，評(píng)估對(duì)象在基準(zhǔn)日進(jìn)行正常公平交易的價(jià)值并扣減相應(yīng)的處置費(fèi)用后得到的凈值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：將評(píng)估對(duì)象作為企業(yè)組成局部或者要素資產(chǎn)，按其正在使用方式和程度及其對(duì)所屬企業(yè)的奉獻(xiàn)的價(jià)值估計(jì)數(shù)額以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估準(zhǔn)那么《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》產(chǎn)生原因基本要求和評(píng)估對(duì)象價(jià)值類型評(píng)估方法評(píng)估方法評(píng)估方法收益法