“雙碳”目標(biāo)下征收碳稅的研究

引言把氣候變化問題放在國家社會(huì)生產(chǎn)與生活發(fā)展工作的重要位置，這是改革開放以來，特別是近十年來我國在調(diào)整國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略上的重大改變。積極推行綠色健康發(fā)展，將生態(tài)文明建設(shè)擺在社會(huì)發(fā)展與建設(shè)的重要位置，對實(shí)現(xiàn)我國高質(zhì)量發(fā)展具有極為重要的意義。我國在碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)上的實(shí)施已提前達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，對應(yīng)對全球氣候變化作出了重要貢獻(xiàn)。同時(shí)我國也應(yīng)積極借鑒其他國家與地區(qū)碳稅征收方面的舉措，對我國當(dāng)前碳稅作出良好改革，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展及生態(tài)文明建設(shè)成果的良好鞏固創(chuàng)造條件。一、關(guān)于碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下征收碳稅認(rèn)識（一）關(guān)于碳稅的界定及認(rèn)識“中國二氧化碳排放力爭2030年前達(dá)到峰值，努力爭取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和”是我國向國際社會(huì)作出的承諾，使得中國開始對降低碳排放有了新的認(rèn)識，也就意味著中國開始進(jìn)入到了節(jié)能減排的新時(shí)代。隨著“十四五”規(guī)劃及現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，也就明確了達(dá)到碳達(dá)峰、碳中和的基本目標(biāo)及相關(guān)戰(zhàn)略，也開始采取了更加有力且強(qiáng)硬的政策和措施。我國在這個(gè)背景下，也就重新審視了碳稅的相關(guān)問題。要研究相關(guān)碳稅政策首先要明白碳稅政策的界定，碳稅的定義是專門針對碳排放而且是專門以二氧化碳排放量為標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)稅種，稅種的相關(guān)政策都是以二氧化碳為內(nèi)容，無論每個(gè)國家的政策及其實(shí)現(xiàn)方式如何，其稅收政策制定的對象與目的都與二氧化碳有關(guān)?，F(xiàn)階段我國的碳稅政策并不完善，不是專門針對二氧化碳排放量而設(shè)立的，使得稅收繳納缺乏針對性與法理性。（二）碳價(jià)格機(jī)制中的碳稅與碳排放權(quán)之間的互換原則現(xiàn)階段針對碳排放有兩個(gè)相關(guān)政策，一是碳稅，另一個(gè)是碳排放權(quán)交易，也被廣泛稱為碳定價(jià)政策。碳稅和碳排放權(quán)交易作為不同類型的環(huán)境規(guī)則手段，是低碳減排發(fā)展模式下理論界爭論的焦點(diǎn)。碳稅是通過稅收手段，將因二氧化碳排放帶來的環(huán)境成本轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營成本。碳稅具有見效快、實(shí)施成本低、稅率穩(wěn)定、可實(shí)現(xiàn)收入再分配等優(yōu)點(diǎn)，但是也具有對碳排放總量控制不足等缺點(diǎn)。碳排放權(quán)交易是將企業(yè)二氧化碳排放額度進(jìn)行分類和交易。碳排放權(quán)交易具有減排效果比較明顯、能夠通過價(jià)格手段促使企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排、促進(jìn)跨國境進(jìn)行減配協(xié)調(diào)等特點(diǎn)。根據(jù)各國使用碳定價(jià)政策來看，碳稅和碳排放權(quán)交易都各有千秋，兩者可以進(jìn)行互補(bǔ)，也可單獨(dú)使用，就現(xiàn)在各國的使用情況來看，減排的相關(guān)政策是兩者結(jié)合進(jìn)行的，將兩個(gè)環(huán)境規(guī)則手段聯(lián)合運(yùn)用將更加有效的引導(dǎo)社會(huì)資源配置，所以我國在政策執(zhí)行過程中，應(yīng)該從我國國情及實(shí)際出發(fā)，選擇最適合我國的道路。（三）碳稅選擇的相關(guān)因素碳稅的選擇需要考慮諸多因素，碳稅不僅僅是作為宏觀調(diào)控二氧化碳排放量的環(huán)境政策，也是涉及經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展的大問題，因此碳稅的選擇與經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)發(fā)展有關(guān)。當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，氣候變化挑戰(zhàn)也日益突出，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展也面臨著重要的挑戰(zhàn)。因此，對于碳稅的選擇，應(yīng)該從我國實(shí)際出發(fā)，綜合考慮碳減排、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和國際等多方面因素。二、碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下征收碳稅面臨的問題（一）當(dāng)前我國現(xiàn)有的碳稅稅收政策尚待完善從現(xiàn)階段碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下我國碳稅征收與改革工作的各項(xiàng)進(jìn)展?fàn)顩r來看，碳稅征收政策及體制方面仍存在較多問題尚待進(jìn)一步完善。眾所周知，歐洲及北美發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體也在根據(jù)當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢及對氣候環(huán)境保護(hù)的要求，進(jìn)行了生態(tài)稅制的改革，并在此改革過程中實(shí)施與推行了碳稅。北歐國家即率先征收碳稅的代表，到20世紀(jì)末期歐洲國家基本上均已構(gòu)建起完善的碳稅稅收體制。從上述國家碳稅稅收政策的發(fā)展歷程與實(shí)施現(xiàn)狀來看，一方面，各個(gè)國家的碳稅征收稅率相差較大，同時(shí)表現(xiàn)出了隨著時(shí)間推移而不斷提高的特征。另一方面，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體對碳稅采取了混合征收的方式，也就是說各個(gè)國家稅收部門在制定碳稅的征收稅率時(shí)，充分考慮了在生產(chǎn)生活領(lǐng)域所應(yīng)用的不同燃料比價(jià)及成本等多方面因素，更為有效地突出了氣候與環(huán)境保護(hù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要意義。由此可見，歐洲及北美發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的碳稅體制對于控制與減少污染氣體的排放起到了極為明顯的作用。而發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體近幾十年在碳稅體制上的探索與完善，發(fā)展至今仍有許多國家對征收碳稅存有質(zhì)疑。我國主動(dòng)擔(dān)當(dāng)大國責(zé)任，積極應(yīng)對全球氣候變化問題，并在碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下實(shí)施碳稅的征收，在稅收政策對象、碳稅稅率等方面仍存在明顯問題。比如，碳稅稅收的優(yōu)惠或收豁免政策上仍有較多空白，對于企業(yè)的發(fā)展力與競爭力產(chǎn)生了一定程度的束縛。同時(shí)，在碳稅征收的初期階段，將煤炭、成品油等含碳燃料作為碳稅的征稅對象，并未將科技發(fā)展趨勢與技術(shù)條件考慮在內(nèi)。進(jìn)而導(dǎo)致了不少企業(yè)將碳稅的征收定位為政府財(cái)政收入的增加，而并不是氣候與環(huán)境問題的解決方案，這一現(xiàn)象的存在有效反映了當(dāng)前初期階段碳水征收在一定程度上增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，也極大地增加了碳稅體制實(shí)施的難度和阻力，不利于我國在整體戰(zhàn)略背景下實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰與碳中和目標(biāo)的邁進(jìn)。（二）當(dāng)前我國碳稅稅收政策的調(diào)控力度不足從不少國家實(shí)行碳稅征收的發(fā)展歷程來看，在當(dāng)前碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下征收碳稅需要充分結(jié)合國家生產(chǎn)與生活領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)顩r，深入研究碳稅征收在國內(nèi)實(shí)施的可行性與效率，在宏觀上嚴(yán)格把握好碳稅稅收政策的調(diào)控力度，從而在整體上增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展碳強(qiáng)度的科學(xué)性與有效性。就我國目前在碳達(dá)峰與碳中和目標(biāo)下征收碳稅的表現(xiàn)過程來看，關(guān)于稅收政策的調(diào)控力度明顯不足。首先，不同領(lǐng)域范圍內(nèi)碳水征收稅率的變化，直接導(dǎo)致了企業(yè)生產(chǎn)與運(yùn)轉(zhuǎn)成本的提高，民眾社會(huì)生活的開支增加，進(jìn)而為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率的降低埋下隱患。其次，國家在對國內(nèi)污染性企業(yè)實(shí)施強(qiáng)制性碳稅征收的過程中，加大了企業(yè)發(fā)展的壓力，尤其是當(dāng)前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與工業(yè)轉(zhuǎn)型背景下，碳稅的征收可以說是對污染性企業(yè)發(fā)展的重要打擊。與此同時(shí)，當(dāng)前國家積極響應(yīng)碳達(dá)峰與碳中和目標(biāo)，并通過碳稅的征收來向經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)射節(jié)能減排與綠色經(jīng)濟(jì)的信號，在一定程度上也促進(jìn)了太陽能、風(fēng)能與電能等清潔能源的利用，這是我國能源生產(chǎn)與消費(fèi)結(jié)構(gòu)統(tǒng)籌優(yōu)化的良好契機(jī)。國家應(yīng)該在宏觀層面把握好資源優(yōu)化利用的重要機(jī)遇，加大碳稅體制在傳統(tǒng)含碳能源經(jīng)濟(jì)方面的調(diào)控力度，為我國實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展提前做好準(zhǔn)備。（三）當(dāng)前碳稅征收政策對低碳發(fā)展的激勵(lì)與優(yōu)惠力度較小基于近年來我國在碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下征收碳稅的過程與手段來看，對于我國企業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生了明顯的雙向作用。一方面，較為明顯的是，碳稅的征收加大了當(dāng)前納稅企業(yè)發(fā)展運(yùn)營的整體成本，從而造成相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格的提高，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)背景下，這對能源密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展活力與整體競爭力產(chǎn)生了明顯的削弱作用。能源密集型企業(yè)發(fā)展活力降低，傳統(tǒng)能源工業(yè)轉(zhuǎn)型與結(jié)構(gòu)調(diào)整也遭到不同程度的打擊，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變過程中是具有負(fù)面意義的。另一方面，碳稅稅收體制的運(yùn)行在一定程度上增加了政府的財(cái)政收入，政府財(cái)政資金儲蓄規(guī)模的擴(kuò)大使得政府的經(jīng)濟(jì)影響力明顯提升，投資規(guī)模相應(yīng)擴(kuò)大，對于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的低碳產(chǎn)業(yè)及新興產(chǎn)業(yè)起到了良好的幫扶作用，這對于目前我國的經(jīng)濟(jì)增長具有良好的推動(dòng)意義。由此可見，上述所提到的碳達(dá)峰與碳中和目標(biāo)下碳稅征收在經(jīng)濟(jì)提高與企業(yè)發(fā)展中的雙向作用來看，我國當(dāng)前的碳稅征收政策對低碳發(fā)展的激勵(lì)與優(yōu)惠力度仍然較小。這對當(dāng)前我國低碳企業(yè)，特別是規(guī)模較小的低碳企業(yè)的發(fā)展造成了壓力。碳稅的征收向經(jīng)濟(jì)社會(huì)傳達(dá)了減排的成本理念，這是對低碳轉(zhuǎn)型的良好助力，同時(shí)也應(yīng)把對低碳發(fā)展的激勵(lì)與優(yōu)惠擺在明顯位置，才能有效引導(dǎo)當(dāng)前各領(lǐng)域企業(yè)充分認(rèn)識到節(jié)能減排的責(zé)任，同時(shí)正確認(rèn)識碳稅征收并將其納入企業(yè)運(yùn)營規(guī)劃中去，從而達(dá)到助推低碳企業(yè)良好發(fā)展的目的。（四）國內(nèi)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，碳稅征收差異化要求明顯現(xiàn)階段我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)面臨著區(qū)域發(fā)展不平衡的重要矛盾，這不僅關(guān)系到我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的整體水平，同時(shí)也對碳稅的征收提出了更高要求?，F(xiàn)階段我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡不僅表現(xiàn)在不同的區(qū)域內(nèi)，同時(shí)在不同行業(yè)也有不同程度的表現(xiàn)。現(xiàn)階段我國的碳稅征收政策主要應(yīng)用在碳含量較高的行業(yè)及區(qū)域內(nèi)，比如大量使用煤炭發(fā)電的發(fā)電廠及其他高能耗行業(yè)。但碳稅的征收也會(huì)對其他不生產(chǎn)煤炭的地區(qū)產(chǎn)生明顯影響。同時(shí)，征收碳稅會(huì)促進(jìn)我國中部或東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但會(huì)對西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生阻礙作用。由此可見，碳稅的征收在中國存在明顯的區(qū)域及行業(yè)差異，相關(guān)部門在完善碳稅征收體制的過程中應(yīng)當(dāng)加大對不平衡問題的重視力度，有效區(qū)分碳稅征收對區(qū)域內(nèi)及不同行業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生的不同抑制效應(yīng)，合理規(guī)避或?qū)⒛壳疤歼_(dá)峰、碳中和目標(biāo)下征收碳稅對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)向影響降到最低。三、碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下碳稅征收問題的有效解決方案（一）完善碳稅征收體制，循序漸進(jìn)設(shè)計(jì)稅率我國應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)綠色稅收，強(qiáng)化對節(jié)能減排的調(diào)控作用?，F(xiàn)在碳排放的主要來源是汽車、工廠等，這些所使用的是化石燃料，因此，我國可以直接增加化石燃料的相關(guān)稅收政策，這樣對碳排放調(diào)控作用也會(huì)最直接，能夠進(jìn)一步推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和。還可對汽車等車輛進(jìn)行提高購置稅，進(jìn)一步完善對碳排放的調(diào)控作用，鼓勵(lì)人們綠色出行，實(shí)現(xiàn)綠色生活的轉(zhuǎn)型，從而推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，還可將森林資源納入資源稅的征收范圍，從而提高森林資源的開發(fā)成本。綜上所述，完善現(xiàn)階段我國碳稅征收體制，從不同區(qū)域、不同行業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，循序漸進(jìn)設(shè)置稅率，更加符合我國現(xiàn)階段綠色發(fā)展理念，同時(shí)也更適合我國目前統(tǒng)籌推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與重組的發(fā)展現(xiàn)狀，是兼顧氣候環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率的有效舉措。（二）完善促進(jìn)低碳發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅和增值稅雖然能夠發(fā)揮一定的制約作用，但是從碳達(dá)峰、碳中和的角度來看，這些制約作用并不明顯，還需企業(yè)進(jìn)一步完善對低碳發(fā)展的稅收政策，從而能夠鼓勵(lì)企業(yè)及個(gè)人進(jìn)行節(jié)能減排、綠色發(fā)展的行為。針對企業(yè)需要定期進(jìn)行更新相應(yīng)的稅收減免政策，鼓勵(lì)、支持企業(yè)更新節(jié)能環(huán)保設(shè)備，從而減少碳排放。在企業(yè)增值稅方面，應(yīng)該允許企業(yè)進(jìn)行相關(guān)稅抵扣，在節(jié)能環(huán)保企業(yè)，鼓勵(lì)單位積極簽訂相關(guān)綠色能源合同。結(jié)合我國碳排放的實(shí)際情況來看，電力行業(yè)的節(jié)能更為重要，要鼓勵(lì)電力企業(yè)多使用太陽能、風(fēng)力、水力等新能源發(fā)電。（三）制定科學(xué)的配套優(yōu)惠政策，保持企業(yè)發(fā)展力與競爭力基于歐洲國家在碳稅制度實(shí)施的初期階段所遇到的減排效果不理想、阻礙經(jīng)濟(jì)增長等諸多問題，我國從現(xiàn)階段產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型的發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，應(yīng)加快制定科學(xué)的配套優(yōu)惠政策，保持企業(yè)的發(fā)展活力與競爭力。應(yīng)充分明確碳稅征收不以增加政財(cái)政收入為目的，將碳稅收入統(tǒng)籌規(guī)劃，建立專門助力低碳企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的專項(xiàng)資金，?？顚Ｓ脤⑵渥鳛槠髽I(yè)低碳技術(shù)開發(fā)與研究、低碳項(xiàng)目補(bǔ)貼以及節(jié)能減排等環(huán)保項(xiàng)目的投資等，合理規(guī)劃碳稅資金的應(yīng)用途徑，優(yōu)化對現(xiàn)階段低碳企業(yè)及地區(qū)的激烈或配套優(yōu)惠政策，最大程度上降低碳稅征收對企業(yè)發(fā)展帶來的消極影響，有效保持當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下企業(yè)的發(fā)展活力與競爭能力。（四）重視區(qū)域化發(fā)展差異，推行碳稅征收試點(diǎn)從當(dāng)前我國碳稅征收的基本狀況來看，必須重視區(qū)域化的發(fā)展差異，在碳稅征收制度、稅率等內(nèi)容設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)充分考慮區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、不同類型企業(yè)發(fā)展需求以及納稅人基本經(jīng)濟(jì)狀況等綜合因素，保證碳稅征收體制的科學(xué)性和合理性。對于以高科技、低能耗為特征的發(fā)展企業(yè)與地區(qū)，比如碳排放量居高不下的建筑業(yè)和制造業(yè)，碳稅制度的合理實(shí)行可以促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率的提高，保證其經(jīng)濟(jì)增長的良好態(tài)勢。因此，可以在上述企業(yè)或地區(qū)設(shè)置碳稅征收試點(diǎn)，對以后的碳稅制度及稅率試運(yùn)行，同時(shí)