上海全面營改增疑難問題分析及納稅安排

全面營改增疑難問題及納稅安排2016年5月一、全面“營改增”各業(yè)政策疑難問題分析到目前為止，營改增出了哪些配套文件？您都掌握了嗎？1、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理方法》14號2、《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣管理方法》15號3、《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞增值稅征收管理方法》16號4、《納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞增值稅征收管理方法》17號5、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理方法》18號6《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》19號7、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》23號公告8、《關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》〔財稅[2016]43號〕9、《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》〔財稅[2016]46號〕10、《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣效勞、收費公路通行費抵扣等政策的通知》〔財稅[2016]47號〕11、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》〔國發(fā)〔2016〕26號〕〔一〕征稅范圍方面的疑難問題1、生活效勞業(yè)具體是指哪些行業(yè)？2、現(xiàn)代效勞業(yè)企業(yè)的征稅范圍的哪些新變化？3、企業(yè)的哪些業(yè)務(wù)與金融保險業(yè)相關(guān)？4、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)征稅范圍還是銷售不動產(chǎn)？稅率多少？5、企業(yè)的融資性租后回租業(yè)務(wù)，支付的租賃費可以按17%稅率抵扣進項稅額嗎？6、物業(yè)管理屬于哪類征稅范圍，發(fā)生物業(yè)管理費用可以抵扣進項稅額嗎？7、無承運工具運輸業(yè)務(wù)按代理業(yè)征稅還是按運輸效勞征稅？8、車輛停放效勞屬于哪個征稅范圍？9、將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按什么稅目征稅10、理財產(chǎn)品是否需要繳納增值稅？按什么稅目繳納增值稅？特別關(guān)注：哪些業(yè)務(wù)不征收增值稅的規(guī)定：《方法》第十條《有關(guān)規(guī)定》第二點〔二〕納稅人身份方面的疑難問題11、企業(yè)原來在國稅局是一般納稅人，現(xiàn)在由于營改增將原營業(yè)稅業(yè)務(wù)移到國稅局，我單位還可以按小規(guī)模納稅人身份報稅嗎？12、如何認(rèn)定小規(guī)模納稅人超標(biāo)？我家即有銷售貨物業(yè)務(wù)也有生活效勞業(yè)務(wù)。13、小規(guī)模納稅人期間被稅務(wù)機關(guān)查增稅款導(dǎo)致連續(xù)12月超過標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)如何補稅？附：建筑業(yè)企業(yè)以工程為納稅人還是以企業(yè)為納稅人？掛靠經(jīng)營企業(yè)由誰繳稅？在營改增時代如何生存？建筑業(yè)企業(yè)以工程為納稅人還是以企業(yè)為納稅人？1、納稅人的定義：在中華人民共和國境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)〔以下稱應(yīng)稅行為〕的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。以原營業(yè)稅制度相比最大的差異：不以工程為納稅人，而是以獨立核算單位為納稅人案例：中國一建在江西省設(shè)立二級分公司，在南昌設(shè)立三級分公司，南昌分公司有10個工程分布在江西省各縣市，那么增值稅的納稅人分別有中國一建江西省分公司南昌分公司10工程做為南昌分公司的業(yè)務(wù)一并在南昌分公司計算申報增值稅。掛靠經(jīng)營企業(yè)由誰繳稅？在營改增時代如何生存？第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人〔以下統(tǒng)稱承包人〕以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下統(tǒng)稱發(fā)包人〕名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否那么，以承包人為納稅人關(guān)鍵問題：如何控制掛靠人票據(jù)風(fēng)險？出路：資金控制！企業(yè)原來在國稅局是一般納稅人，現(xiàn)在將建筑安裝業(yè)務(wù)移到國稅局，我單位還可以按小規(guī)模納稅人身份報稅嗎？納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下稱應(yīng)稅銷售額〕超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人〔500萬元〕為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告〔23號公告〕小規(guī)模納稅人期間被稅務(wù)機關(guān)查增稅款導(dǎo)致連續(xù)12月超過標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)如何補稅？但如果納稅人考慮到進項稅額很少，不愿意認(rèn)定一般納稅人會如何被處置？第三十三條有以下情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：〔一〕一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。〔二〕應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的案例：如果小規(guī)模期間被稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)增收入超過500萬元，查補稅款如何補稅？假設(shè)A企業(yè)2016年5月1日營改增的生活效勞業(yè)，選擇小規(guī)模納稅人，自2016年5月至2017年4月連續(xù)12個月收入為450萬元，但在稅務(wù)檢查時，被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定2016年12月有一筆收入為550萬元收入漏記，如何補稅？按11%？3%？《關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復(fù)》〔稅總函〔2015〕311號〕稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當(dāng)月的銷售額，以界定增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額。納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且未在規(guī)定時限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制作《稅務(wù)事項通知書》予以告知。納稅人在《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機關(guān)報送一般納稅人認(rèn)定有關(guān)資料的，其《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。稅務(wù)機關(guān)送達的《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限屆滿之前的銷售額，應(yīng)按小規(guī)模納稅人簡易計稅方法，依3%征收率計算應(yīng)納稅額。問題：我家符合簡易征稅的條件，現(xiàn)稅局要求我們進行一般納稅人認(rèn)定，要去辦理嗎？納稅安排：一般納稅人還是小規(guī)模納稅人一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？關(guān)鍵取決于您能獲得多少進項稅額?!假設(shè)X為含稅銷售額，取得進項稅額為Y，就建安業(yè)務(wù)存在如下臨界點：小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款=一般計稅方法應(yīng)納稅款X/1.03*3%=X/1.11*11%-YY=〔1/1.11*11%-1/1.03*3%〕X推出Y=7%X也就是說，當(dāng)企業(yè)獲得100元的含稅營業(yè)收入，需要獲得7元的進項稅額時,小規(guī)模納人身份進應(yīng)納的稅款與一般計稅方法下的納稅人身份應(yīng)納稅款是一致的。當(dāng)Y>7%X時,認(rèn)定一般納稅人的稅負(fù)較輕,反之那么選擇小規(guī)模納稅人適宜。獲得7元的進項有如下渠道：1、購進原材料或固定資產(chǎn)〔17%〕其含稅為18.65元理由：M/1.17*17%=7，M=48.172、購進可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品原材料〔13%〕其含稅為53.84元理由：M*13%=7，M=53.843、購進效勞〔11%〕其含稅價70.63理由：M/1.11*11%=7，M=70.634、購進效勞〔6%〕其含稅價M/1.06*6%=7，M=123.66當(dāng)然也可以是以上的組合?！踩臣鏍I還是混合銷售方面的疑難問題兼營試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。與財稅[2013]106號的區(qū)別財務(wù)核算提出更高的要求14、企業(yè)分別從事不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)、建筑安裝效勞、商品銷售效勞，會計核算時能將收入分別將不同業(yè)態(tài)的收入記入二級科目，但進項稅額放在一個科目中核算，沒有按業(yè)態(tài)設(shè)置明細(xì)帳，如何算稅？又如：某企業(yè)即有房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、又有建筑業(yè)，即有老工程又有新工程，會計核算時能免將開發(fā)業(yè)務(wù)和建筑業(yè)務(wù)分別核算，但新老工程無法分開核算，如何算稅？混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及效勞，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售效勞的單位和個體工商戶在內(nèi)。15、原一般納稅人銷售商品，同時提供建筑安裝業(yè)務(wù)，如何征稅？16、電力設(shè)備安裝公司，提供電表安裝同時電表銷售，如何適用稅率？17、企業(yè)承包外墻涂料保溫施工，但是該材料又是從外單位購進的，同時又生產(chǎn)欄桿負(fù)責(zé)安裝，那請問我公司是什么銷售，該交什么稅？18、酒店提供餐飲效勞時，同時銷售煙、酒、飲品如何征稅？19、小商專銷售商品掛房帳應(yīng)當(dāng)如何帳務(wù)處理與稅務(wù)處理20、住宿業(yè)效勞企業(yè)在房內(nèi)設(shè)立迷你吧如何征稅？21、提供旅游風(fēng)景區(qū)一票制下的風(fēng)險納稅安排：EPC合同的節(jié)稅之路〔含BT、PPP如何納稅安排〕面對營改增原一般納稅人業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)案例：某鋼材銷售企業(yè)，按業(yè)內(nèi)經(jīng)營規(guī)那么，在銷售鋼材時，承擔(dān)著動貨上門的任務(wù)，當(dāng)然運輸費含在鋼材銷售價格內(nèi)。2013年運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，公司改變業(yè)務(wù)流程，與客戶簽定合同時，將銷售價格進行別離，運輸費用從鋼材銷售價格中剝離出來，同時也分別開具兩張發(fā)票，實現(xiàn)了稅負(fù)最小化操作。那么在51后還行得通嗎？應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？〔四〕過渡政策方面的疑難問題22、當(dāng)企業(yè)作為甲方，有建筑工程需要建筑商提供建筑效勞時，你了解對方的稅收政策吧？會對企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響？23、您家的不動產(chǎn)工程出包給建筑商時，您關(guān)注過合作方式是甲供材還是包工包料合同嗎？對企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響？簽訂合同時應(yīng)當(dāng)注意些什么？24、你家的工程工程是建筑業(yè)老工程嗎？對你家的稅收有影響嗎？建筑業(yè)：〔可選擇簡易征的工程〕《有關(guān)規(guī)定》〔七〕建筑效勞。1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑效勞，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑效勞。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或局部設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。納稅安排：分別作為乙方或是甲方在簽訂合同需要注意些什么？3.一般納稅人為建筑工程老工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老工程，是指：〔1〕《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程；〔2〕未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程。疑問：1、選擇一般計稅與簡易計稅是按工程選擇，還是以公司為單位選擇，選擇后36個月不能變更？2、“甲供工程”選擇簡易計稅方法計稅的是以合同為單位，還是以公司整體為單位？納稅安排：施工合同總價即定的情況下，作為甲方可以給對方在合同中增加開工日期等完善合同的相關(guān)約定嗎？在營改增的大勢下，您考慮過給施工方加價嗎？加多少？在全面營改增下，在簽定合同時你想過跟企業(yè)稅負(fù)會有什么樣的影響？25、尚未支付完工程款項的工程，施工強行開具營業(yè)稅票給甲方，甲方能接受嗎？26、購置地產(chǎn)公司的存量房產(chǎn)〔營改增前已經(jīng)完工，營改增后出售〕，我司應(yīng)當(dāng)取得什么票據(jù)？房地產(chǎn)：〔八〕7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。房地產(chǎn)老工程，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)工程。18號：〔二〕《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程。實務(wù)解題：如何區(qū)分房地產(chǎn)與建筑業(yè)新工程和老工程差額征稅政策：10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程〔選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老工程除外〕，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。11.試點納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否那么，不得扣除。上述憑證是指：〔1〕支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。〔2〕支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)確實認(rèn)證明?！?〕繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證?！?〕扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上〔含省級〕財政部門監(jiān)〔印〕制的財政票據(jù)為合法有效憑證?！?〕國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。27、高速公路運行如何選擇簡易征稅，劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么？附件2：〔九〕不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞2.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。28、營改增前的不動產(chǎn)租賃合同是否有過渡過性政策？不動產(chǎn)租賃：〔九〕一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。取得不動產(chǎn)，包括以直接購置、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。？〔16號公告〕問題：轉(zhuǎn)租適用過渡政策嗎？問題：對于建筑業(yè)與房增公司銷售自建房租，均按開工許可證判斷老工程與和新開工工程，但是在租賃不動產(chǎn)業(yè)務(wù)時規(guī)定在4月30日前取得不動產(chǎn)按照簡易方法征收，這個標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)明按照房產(chǎn)證還是開工許可證時間界定，都沒有詳細(xì)解釋，怎么理解？我們工程是4月30日前開工建設(shè)，目前馬上竣工沒有取得房產(chǎn)證，建好后準(zhǔn)備出租，能否按簡易征收？29、轉(zhuǎn)租房產(chǎn)業(yè)務(wù)有過渡政策嗎？如何操作才能享受？納稅安排：集團公司內(nèi)部有地產(chǎn)、建筑、物業(yè)、酒店等產(chǎn)業(yè)，地產(chǎn)公司內(nèi)部在營改增前已經(jīng)進行籌劃，將地產(chǎn)公司中心廣場、地下建筑，還有一局部沒有產(chǎn)權(quán)的住房〔超建等原因〕租給下屬商業(yè)公司、倉儲公司，利用租差躲避局部房產(chǎn)稅，但存在雙重征收營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)；現(xiàn)在營改增了，有沒有減輕稅負(fù)的可能？在51前簽訂合同好還是51后簽訂合同？盤點其他可以選擇簡易征的工程跨期經(jīng)營租賃合同的稅務(wù)處理1、2013年8月1日〔上海地區(qū)2012年1月1日〕前簽訂的合同2、2016年5月1日前簽訂的合同附件2〔六〕計稅方法。一般納稅人發(fā)生以下應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。30、景區(qū)門票收入適用簡易征稅嗎？附件2：〔六〕計稅方法。一般納稅人發(fā)生以下應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：3.電影放映效勞、倉儲效勞、裝卸搬運效勞、收派效勞和文化體育效勞。稅目注釋：〔1〕文化效勞，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種效勞。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。31、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等的簡易征稅政策你知道嗎？《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》〔財稅[2016]46號〕三、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣〔縣級市、區(qū)、旗〕及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融效勞收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。原營業(yè)稅規(guī)定有效期2015年12月31日止1、公共交通運輸效勞；2、動漫企業(yè)3、電影放映4、倉儲5、裝卸搬運6、收派7、老設(shè)備租賃；8、清包工建筑效勞9、甲供材工程建筑效勞10、建筑工程老工程11、銷售5、1前取得不動產(chǎn)12、地產(chǎn)企業(yè)老工程13、5、1前取得不動產(chǎn)出租14、文化體育業(yè)15、51前建成的高速公路車輛通行費32、現(xiàn)行增值稅到底有多少事項可以適用簡易征稅？新增簡易征稅工程營改增前還有簡易征稅！12種33、選擇簡易征稅方法我可以直接用嗎？【報送資料】〔1〕《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份?！?〕一般納稅人選擇簡易方法征收備案事項說明?！?〕選擇簡易征收的產(chǎn)品、效勞符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料?！参濉充N項稅方面的疑難問題34、物業(yè)公司仍然可以適用差額征稅嗎？代收的水電費如何處理？物業(yè)公司原差額征稅的規(guī)定沒有延續(xù)！沒有多少進項稅額抵扣的物業(yè)公司怎么辦？小規(guī)模納稅人是一種好的選擇！但如果是集團內(nèi)部的物業(yè)公司還是選擇一般納稅人！代收水電費如何征稅？第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下工程：〔一〕代為收取并符合本方法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費?！捕骋晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項。代收水電煤氣費不作為銷售額的條件：物業(yè)公司不開票，自來水公司、煤氣公司、供電局委托物業(yè)公司收費，物業(yè)公司不墊付資金，發(fā)票由委托人開具，物業(yè)只做代收業(yè)務(wù)，物業(yè)公司應(yīng)當(dāng)收取向自來水公司、煤炭氣公司、供電局收取手續(xù)費。否那么，就是轉(zhuǎn)售水電行為：表現(xiàn)為：物業(yè)公司收取自來水公司、煤氣公司、供電局開具的抬頭為物業(yè)公司的發(fā)票，墊付資金，然后，物業(yè)公司向業(yè)主開具發(fā)票收取水電煤氣費。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)售水電行為，按17%及13%的銷售稅額，并向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票！業(yè)主為企業(yè)的情況下，不再需要使用復(fù)印件和分割單稅前列支，并可以抵扣進項稅額。35、勞務(wù)公司差額征稅還是全額征稅？《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣效勞、收費公路通行費抵扣等政策的通知》財稅[2016]47號可選擇：全額征稅或差額征稅納稅安排：全額？差額？全額征稅有什么好處，怎么改變經(jīng)營理念？36、銀行業(yè)逾期貸款利息是否需要做為銷售額征稅？小貸公司也可以適用嗎？原營業(yè)稅規(guī)定：財稅〔2009〕61號將《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》財稅〔2002〕182號

失效并廢止。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》37、金融保險業(yè)的差額征稅延續(xù)金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。假設(shè)相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。PK《關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2013年第63號〕鏈接：經(jīng)紀(jì)代理業(yè)、旅游業(yè)、客運場站差額征稅規(guī)定如舊一、〔三〕4.經(jīng)紀(jì)代理效勞，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票?？瓦\場站及票務(wù)差額規(guī)定一、〔三〕銷售額6.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。7.試點納稅人中的一般納稅人〔以下稱一般納稅人〕提供客運場站效勞，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額旅游業(yè)的差額征稅政策8.試點納稅人提供旅游效勞，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游效勞購置方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述方法計算銷售額的試點納稅人，向旅游效勞購置方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。38、跨期發(fā)生銷售退款業(yè)務(wù)如何處理？非跨期銷售退回的稅務(wù)處理：第三十二條納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購置方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減第三十六條納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購置方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本方法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額?！餐敹怺2003]16號〕〔十三〕試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)。1.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用缺乏以抵減允許扣除工程金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的局部，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。2.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。鏈接小常識：房地產(chǎn)企業(yè)的過渡政策有二：一是以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額；二是老工程可以選擇簡易征稅！建筑業(yè)企業(yè)的過渡政策：三大簡易征稅可選擇盤點差額征稅的企業(yè)思考：證券、期貨公司的沒有了差額征稅怎么辦？39、無償提供效勞是否視同銷售，如何應(yīng)對？第十四條以下情形視同銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：〔一〕單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！捕硢挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！踩池斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形如何確定視同銷售額主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額：〔一〕按照納稅人最近時期銷售同類效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定?！捕嘲凑掌渌{稅人最近時期銷售同類效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定?！踩嘲凑战M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕本錢利潤率由國家稅務(wù)總局確定哪些無償業(yè)務(wù)可以不視同銷售：不根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸效勞、航空運輸效勞，屬于《試點實施方法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的效勞。短信公益特服號〔另行發(fā)文明確〕〔不得隨意解釋〕思考：1、不動產(chǎn)無償給下屬單位使用？2、房地產(chǎn)存貨無租給他人使用？3、出租不動產(chǎn)免租期？5、航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸效勞6、以積分兌換形式贈送的電信業(yè)效勞40、買一贈一、積分禮品等業(yè)務(wù)宣傳品需要視同銷售嗎？借：銷售費用-促銷費貸：銀行存款附件：某禮品的普通發(fā)票一張風(fēng)險在哪？《增值稅暫行條例實施細(xì)那么》第四條：第四條單位或者個體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：

〔八〕將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。如何化解風(fēng)險？金融保險業(yè)買效勞送油卡、洗車卡如何操作？41、住宿企業(yè)送早餐、送水業(yè)務(wù)是否需要視同銷售？如何應(yīng)對？42、購置效勞贈送免費代金券如何征稅？43、企業(yè)間資金借貸是否要征稅增值稅？無償呢？統(tǒng)借統(tǒng)還的利息是否需要視同銷售？附件3：過渡政策增值稅政策的變化與企業(yè)所得稅的關(guān)系！

變化點：自建行為不再視同銷售？〔十〕一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。因此，只需要繳納銷售不動產(chǎn)的增值稅，而不再需要視同銷售繳納建筑效勞增值稅！4.一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。在上海的政策解讀中明確提到：無需繳納增值稅?！哺郊樱焊鞣止鹃g調(diào)劑物資如何處理？〕44、將不動產(chǎn)對外投資是否需要視同銷售財稅[2002]191號：原增值稅暫行條例視同銷售的規(guī)定：關(guān)于有償?shù)亩x：《方法》PK《條例》《有關(guān)規(guī)定》四、進項稅額，關(guān)于抵扣的規(guī)定：對企業(yè)所得稅的影響！鏈接：用房屋換減工程款的增值稅處理建筑企業(yè)提供建筑效勞后，由于甲方資金困難，拿存貨〔房屋〕抵減工程款，這樣的業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生。如何進行稅務(wù)處理？工程已經(jīng)完工，符合納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，需要確認(rèn)收入計算銷項；同時，用此應(yīng)收款項獲得購入房屋?！擦尺M項稅額抵扣方面的疑難問題進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額?！?〕專用發(fā)票的類型第二十五條以下進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：〔四張票〕〔一〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票〔含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕上注明的增值稅額。免稅〔二〕從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！踩迟忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施方法》抵扣進項稅額的除外。〔四〕從境外單位或者個人購進效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。45、選擇簡易征稅工程取得專用發(fā)票可以抵扣嗎？盤點簡易征稅的事項：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》〔國稅發(fā)[2009]90號〕2015年90號公告：銷售自已使用過的固定資產(chǎn)可以按照3%納稅并開具專票23號公告的規(guī)定簡易征稅事項均可以對應(yīng)稅率的開具專票46、如何定性企業(yè)“取得”不動產(chǎn)？不動產(chǎn)進項稅額抵扣的要領(lǐng)有哪些？購入不動產(chǎn)的特殊規(guī)定：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購置、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定案例解析〔權(quán)威解釋見《不動產(chǎn)抵扣管理方法》47、自建不動產(chǎn)進項稅額取得是不間斷型的，是每月將專用發(fā)票注明的進項稅額均分兩年抵扣嗎？第五條購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和效勞，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%局部，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。案例48、企業(yè)修繕、改擴建支出、裝修支出也需要分兩年抵扣嗎？第三條納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計效勞、建筑效勞，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本方法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。也就是說，企業(yè)業(yè)發(fā)生的支出不超過原值50%時，其進項稅額可以全額扣除。49、企業(yè)提前轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時，待抵扣稅額應(yīng)當(dāng)如何操作？第六條納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。關(guān)注：發(fā)和非正常損失時，應(yīng)當(dāng)進項稅額轉(zhuǎn)出：不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。50、混用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可以抵扣進項稅額？二十七條：七類不得抵扣的事項：〔一〕用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)〕、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費?！捕撤钦p失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸效勞?！踩撤钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸效勞?！菜摹撤钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計效勞和建筑效勞?！参濉撤钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計效勞和建筑效勞。文件中明確只有專用三大事項：即簡易征、免稅工程、職工福利關(guān)于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)的特殊之處：其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括根底設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。仔細(xì)理解：混用的權(quán)益性無形資產(chǎn)當(dāng)然可以抵扣！那么專用權(quán)益性無形資產(chǎn)？本條第〔四〕項、第〔五〕項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。〔六〕購進的旅客運輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞?！财摺池斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形問題：工程施工中，由于種種原因，需要將局部工程撤除后重要施工的損失是否需要進項稅額轉(zhuǎn)出？51、如何定性非正常損失？酒店多余的食材要進項稅額轉(zhuǎn)出嗎？非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。元芳，怎么看？52、公司發(fā)生的廣告費等進項稅額可以全額抵扣進項稅額嗎？老樓盤新樓盤廣告效勞辦公用品局部水電適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×〔當(dāng)期簡易計稅方法計稅工程銷售額+免征增值稅工程銷售額〕÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。例：A企業(yè)2016年5月發(fā)生電費支出100萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17萬元，該企業(yè)即有應(yīng)稅的效勞工程收入8000萬元，同時又有免稅工程收入2000萬元，其不得抵扣的電費進項稅額：2000/〔2000+8000〕*17=3.4萬元問題：混用的非固定資產(chǎn)進項能全額抵扣嗎？如何分割？簡易征稅企業(yè)購進效勞能抵扣進項嗎？如何轉(zhuǎn)？案例：地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)兼有新老工程時，如何分?jǐn)傔M項稅額案例分析進項稅額轉(zhuǎn)出計算的兩種情形:1、已抵扣進項稅額的購進貨物〔不含固定資產(chǎn)〕、勞務(wù)、效勞，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形〔簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程除外〕的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際本錢計算應(yīng)扣減的進項稅額已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形的，按照以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。53、作途發(fā)生改變進項稅額也可以轉(zhuǎn)回！的特殊規(guī)定：按照《試點實施方法》第二十七條第〔一〕項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/〔1+適用稅率〕×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。〔注意操作流程，先認(rèn)證后轉(zhuǎn)出〕54、公司發(fā)生的住宿費、差旅車票〔火車、高鐵、飛機等〕、通訊費、交通費、餐飲費、清潔衛(wèi)生費、綠化費、舉辦的卡拉OK活動發(fā)生的娛樂費等，這些能夠取得增值稅專用發(fā)票嗎？可否抵扣呢？55、用職工為辦事〔如報關(guān)，報檢，報稅〕配備的轎車所用的汽油專用發(fā)票，其進項可以抵扣嗎？56、過路過橋費也可以計算抵扣！57、單位基建礦井，營改增后，生產(chǎn)巷道所有的進項都能抵扣嗎？基建巷道的進項能抵扣嗎？58、單位支付的綠化費也能抵扣嗎？抵扣的稅率是多少？59、企業(yè)購進工作服也能抵進項稅額嗎？60、會議費能抵扣嗎？61、施工企業(yè)在工地修建的用于職工宿舍的簡易房，發(fā)生材料的進項稅額能抵扣嗎？62、利息支出能抵扣進項稅額嗎？不是問銀行借的，企業(yè)間的借款能抵扣嗎？我單位給予乙單位貸款700萬，合同約定自2015年8月1日——2016月7月31日一年，按月支付利息并開具發(fā)票。因乙單位經(jīng)營困難，2016年1-3月份的利息尚未支付，發(fā)票未開具。乙單位屬于我單位的子公司，營改增政策出臺后，我單位打算將2016年1-4月份的利息均在5月1日后收回并開具增值稅專用發(fā)票？請問是否可以？另外使用稅率是多問：1.通信基站鐵塔是購進的，是否屬于構(gòu)筑物〔1030399其他塔〕，是否在營改增后可抵扣進項稅。2.通信基站鐵塔與其配套建設(shè)的機房〔彩鋼板建造，內(nèi)含監(jiān)控設(shè)備、空調(diào)等設(shè)施〕是否與鐵塔合并計算房產(chǎn)稅，內(nèi)部設(shè)施是否可抵扣進項稅。3.通信基站鐵塔與其配套建設(shè)的機房是否合并按固定資產(chǎn)計提折舊，折舊年限是否按建筑物的規(guī)定按20年計算4.土建局部〔含土地租賃費、土地平整費，支付青苗費、施工費〕是否全部計入固定資產(chǎn)原值。5.通信基站及配大方建設(shè)的機房、機柜全部都是自建?！财摺臣{稅地點方面的疑難問題62、什么樣的企業(yè)可以申請匯總納稅？第四十六條增值稅納稅地點為：〔一〕固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣〔市〕的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！捕撤枪潭I(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款?！踩称渌麄€人提供建筑效勞，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑效勞發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！菜摹晨劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款?！舶恕称渌矫娴囊呻y問題63、投資業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。直接投資中上市公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓要交增值稅；理財產(chǎn)品中保本保收益的按貸款業(yè)務(wù)繳納增值稅；其他的按差額征稅的規(guī)定繳納增值稅；信托產(chǎn)品差價收入也應(yīng)當(dāng)繳納增值稅！64、企業(yè)初始投資于某企業(yè)800萬元，兩年后被投資企業(yè)上市，在2016年7月份出售收入20000億元，是否繳納增值稅？如何計稅？假設(shè)該股權(quán)上市場發(fā)行價為10元/股，原始股按1元/股。65、原一般納稅人在營改增前有留抵稅額，51后兼有營改增業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何計算繳納增值稅我公司原本為增值稅一般納稅人，但有房屋租賃業(yè)務(wù)交營業(yè)稅，且每年超過500萬元，請問以前的增值稅留底可以在現(xiàn)在抵扣嗎？《有關(guān)規(guī)定》二、〔二〕增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。如何處理？〈財政部中國人民銀行國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知〉〔財預(yù)〔2012〕367號〕：案例：A公司，從事貨物銷售、建筑業(yè)等業(yè)務(wù)，5月1日起營改征企業(yè)，屬于一般納稅人〔一般計稅〕，2015年4月底留抵稅款100萬元，5月份取得貨物銷售收入2000萬元〔不含稅〕，建筑效勞業(yè)收入200萬元〔不含稅〕，當(dāng)月取得進項稅額5.1萬元。當(dāng)月應(yīng)納增值稅=2000*17%+200*11%-5.1-100=256.9萬元算對了嗎？不是，正好撞對了。如果當(dāng)月貨物銷售收入200萬元，建筑業(yè)銷售收入200萬元200*17%+200*11%-5.1-100=-49。1就錯了。正確的計算方法：項目欄次情況一情況二4月底留抵稅額1100100貨物銷項稅額234034應(yīng)稅服務(wù)銷售項稅額32222進項稅額45.15.1抵減前應(yīng)納稅額5=2+3-4356.950.9貨物的銷項稅額比例6=2/（2+3）0.93920.6071貨物的應(yīng)納稅額7=5*6335.2030.90留抵稅額本期抵減數(shù)8（7>1,為1;7<1,為7）10030.90服務(wù)應(yīng)納稅額921.7020抵減后應(yīng)納稅額10=5-8256.920經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃效勞，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息〔包括外匯借款和人民幣借款利息〕、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額?！沧⒁猓翰铑~可以抵減的工程少了保險費和安裝費〕66、融資租賃企業(yè)增值稅計算案例經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃效勞，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息〔包括外匯借款和人民幣借款利息〕、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額?！沧⒁猓翰铑~可以抵減的工程少了保險費和安裝費〕計算案例：67、融資性售后回租企業(yè)的增值稅政策的變化及計算案例〔2〕經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租效勞，以取得的全部價款和價外費用〔不含本金〕，扣除對外支付的借款利息〔包括外匯借款和人民幣借款利息〕、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。68、匯總納稅的企業(yè)納稅申報全過程演示特點：需要有權(quán)機構(gòu)申請并同意匯總分機構(gòu)預(yù)繳稅款=收入/〔1+稅率〕*規(guī)定的預(yù)征率并按規(guī)定填報進項稅額傳遞單總機構(gòu)統(tǒng)一計算應(yīng)交稅額當(dāng)月銷項-當(dāng)月進項稅額-上期留抵當(dāng)大于零時，可去抵減分支機構(gòu)預(yù)繳稅款，否那么就留抵。案例69、家政業(yè)務(wù)有免稅嗎？〔三十一〕家政效勞企業(yè)由員工制家政效勞員提供家政效勞取得的收入。家政效勞企業(yè)，是指在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中包括家政效勞內(nèi)容的企業(yè)。員工制家政效勞員，是指同時符合以下3個條件的家政效勞員：1.依法與家政效勞企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或者效勞協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作。2.家政效勞企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的根本養(yǎng)老保險、根本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。對已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會保險或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會保險的家政效勞員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會保險，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或者原單位開具的已繳納相關(guān)保險的證明，可視同家政效勞企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會保險。3.家政效勞企業(yè)通過金融機構(gòu)向其實際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。70、投資合作辦校如何征稅？有免稅政策嗎？提供教育效勞免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生方案的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育效勞取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲效勞取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。71、什么樣的效勞業(yè)務(wù)可以享受免稅政策？為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%〔含〕以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。72、生活效勞業(yè)企業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的外賣品應(yīng)當(dāng)如何征稅？在店里消費：按6%計算銷售稅額，那么外賣呢？關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告〔2011年62號〕：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么》〔財政部、國家稅務(wù)總局令第50號〕第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅?！蛾P(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關(guān)問題的公告》〔2013年17號〕：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么》〔財政部國家稅務(wù)總局令第50號〕第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。那么如果對方按17%抵扣進項稅額，消費一方可以抵扣進項稅額嗎？

鏈接房地產(chǎn)企業(yè)增值稅的具體計算案例：房地產(chǎn)企業(yè)在營改增中的困惑：進銷項錯配問題36號文件的解決之道：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。具體如何操作？建筑業(yè)增值稅計算案例

三、全面“營改增”增值稅發(fā)票的疑難問題分析73、營改增后還有些什么票據(jù)？增值稅普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票增值稅電子普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票〔卷式〕門票、過路〔過橋〕費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票74、營改增后增值稅發(fā)票如何管理？發(fā)票版本銷售折扣的填具專票開具的對象〔不得開具專用發(fā)票的情況〕匯總開具的發(fā)票的要求一般情況下，納稅人按月使用量領(lǐng)用發(fā)票，但A級納稅信用等級的可以一次領(lǐng)取不超過3個月用量的發(fā)票。過渡期票據(jù)的操作方法營改增前已經(jīng)繳納營業(yè)稅，但尚未開票？怎么辦？請問營業(yè)稅發(fā)票可以延用到6月底，那么51前已收款，但未交營業(yè)稅也示開營業(yè)稅發(fā)票的在5月開具營業(yè)稅發(fā)票，還可以申報交繳納營業(yè)稅嗎？局部稅務(wù)局要求在營改增之前把不動產(chǎn)發(fā)票都開了？分已經(jīng)預(yù)收的和還沒有預(yù)售兩種情況的處理工程未完工且收到一局部工程進度款，余下局部怎么辦？開國稅票？預(yù)收款沒開票直接已交營業(yè)稅，要不要全都在51前開票？來不及開票怎么辦？75、收到預(yù)收款，對方要求開具增值稅發(fā)票，是否有稅務(wù)風(fēng)險？《中華人民共和國發(fā)票管理方法實施細(xì)那么》

第二十六條填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》國稅發(fā)〔2006〕156號第十一條專用發(fā)票應(yīng)按以下要求開具：〔一〕工程齊全，與實際交易相符；〔二〕字跡清楚，不得壓線、錯格；〔三〕發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；〔四〕按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購置方有權(quán)拒收。第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：〔一〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。因此，一般情況下，對酒店住宿效勞業(yè)的開票時間為提供效勞時！當(dāng)然，不動產(chǎn)出租賃業(yè)除外：〔二〕納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。思考：企業(yè)預(yù)收款時開具增值稅發(fā)票，是否會造成企業(yè)所得稅收入與增值稅收入兩稅差異？怎么辦？企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時點的規(guī)定：國稅函[2008]875號：銷售商品時：提供給稅效勞時：思考：效勞業(yè)提前收取消費款，如何開具發(fā)票？直接開專票有風(fēng)險嗎？品名什么？76、企業(yè)在收款時才確認(rèn)收入開具增值稅發(fā)票是否存在風(fēng)險？《增值稅暫行條例》第三十八條《營改增試點管理方法》第四十五條的規(guī)定企業(yè)銷售貨物還是效勞時，確認(rèn)收入的時點不是以收款為標(biāo)準(zhǔn)的，那么企業(yè)滯后開具發(fā)票才確認(rèn)收入就存在偷稅的風(fēng)險！當(dāng)企業(yè)按未開票收入或被查補稅款入庫增值稅后，卻在數(shù)月后，補合作伙伴要求開具增值稅發(fā)票時會不會造成重復(fù)納稅？如何解決？77、安裝電梯或門窗應(yīng)當(dāng)取得什么樣的發(fā)票銷售方或者說安裝方兼營還是混合銷售？兼營：一張發(fā)票分別標(biāo)明貨物和效勞有兩行內(nèi)容的增值稅發(fā)票混合銷售：一張只有貨物一欄的且稅率為17%的增值稅發(fā)票企業(yè)安裝鍋爐應(yīng)當(dāng)取得一張發(fā)票還是兩張發(fā)票？78、購置二手固定資產(chǎn)能取得全額抵扣的增值稅專用發(fā)票嗎？財稅[2008]170號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于局部貨物適用增值稅低稅率和簡易方法征收增值稅政策的通知》〔財稅〔2009〕9號財稅[2014]572015年90號公告79、沒有用完的營業(yè)稅發(fā)票能用到什么時候？可以同時向國稅局申請增值稅發(fā)票嗎？怎么開？23號公告使用至2016年12月31號兩種發(fā)票不可以同時使用！稅總函[2016]71號：按價稅別離開具。80、發(fā)生利息支出可以憑銀行“利息計算單”稅前扣除嗎？81、生活效勞業(yè)在什么情況下可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請農(nóng)產(chǎn)品收購憑證？如何管理農(nóng)產(chǎn)品收購憑證？免稅的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票都能抵扣進項稅額嗎？注意：購置對象，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的免稅農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票可以抵扣，零售批發(fā)商的免稅農(nóng)產(chǎn)品不可以抵扣進項！82、關(guān)聯(lián)的上游產(chǎn)業(yè)如建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、不動產(chǎn)銷售方的增值稅發(fā)票如何開具？建筑業(yè)總分包簡易征稅發(fā)票如何開具？例如：某小規(guī)模納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，取得的全部價款和價外費用為100萬元，分包款為40萬元。其在工程所在地預(yù)繳稅款=〔100萬元-40萬元〕×3%/〔1+3%〕=17475.73元其向工程所在地國稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的稅款=100萬元×3%/〔1+3%〕=29126.21元稅總函[2016]71號文件銷售不動產(chǎn)差額征稅的發(fā)票如何開具？自開？代開？某人銷售商品房適用差額征稅，含稅銷售額100萬元，扣除額〔房屋原值〕80萬元，征收率5%。原營業(yè)稅=〔1000000-800000〕×5%=10000元增值稅差額征稅計算公式如下：稅額=〔含稅銷售額-扣除額〕×稅率或征收率/〔1+稅率或征收率〕金額=含稅銷售額-稅額現(xiàn)增值稅=〔1000000-800000〕×5%/〔1+5%〕=9523.81元金額=1000000-9523.81=990476.19元房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售時需要開具增值稅發(fā)票嗎？何時開？怎么開？河北省國稅局關(guān)于房地產(chǎn)預(yù)售時開票的規(guī)定：適用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，可以全額開具增值稅專用發(fā)票83、發(fā)票遺失的補救方法及紅字發(fā)票的開票《關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》〔2014年19號〕登報申明抵扣聯(lián)遺失，憑發(fā)票聯(lián)認(rèn)證發(fā)票聯(lián)遺失，憑抵扣聯(lián)入帳都遺失的，憑記帳聯(lián)復(fù)印件和《喪失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》抵扣。如何開具紅字發(fā)票《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》〔2015年19號〕1、購置方已認(rèn)證的2、購置方拒絕接收的3、普通發(fā)票的紅字發(fā)票開具84、專票的認(rèn)證時限與抵扣限的規(guī)定《國家稅務(wù)總局

關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》〔國稅函[2009]617號〕《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》〔國家稅務(wù)總局公告2016年第7號〕《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》〔2011年50號〕《關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》〔2011年78號〕專票管理過程中經(jīng)常出現(xiàn)的棘手問題：事件一：獲得增值稅專用發(fā)票距開票時間超過180天未提交財務(wù)認(rèn)證；事件二：發(fā)票認(rèn)證后，次月申報時忘記抵扣；事件三：財務(wù)將老板交待應(yīng)當(dāng)在次月初開具的發(fā)票，在當(dāng)月未開具3000萬元；事件四：在月底最后一天認(rèn)證，認(rèn)證軟件提示”數(shù)據(jù)正在傳輸”，次日上班發(fā)現(xiàn)“數(shù)據(jù)傳輸失敗”。事件五：企業(yè)第一筆業(yè)務(wù)當(dāng)月銷售，次月獲得進項票，之后不再有業(yè)務(wù)。能退稅嗎？強化票據(jù)管理是營改增后必須面對的大事！85、專用發(fā)票失控票與滯留票的風(fēng)險《國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》〔國稅函〔2006〕969號

〕：“認(rèn)證時失控”和“認(rèn)證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》〔國稅函〔2008〕607號〕：銷售方已申報納稅的失控發(fā)票的處理流程我企業(yè)有大量滯留票有沒有稅收風(fēng)險？涉嫌隱瞞銷售收入國稅總局調(diào)查國美蘇寧[國美電器案件帶來的思考？]

《關(guān)于開展局部大型電器零售企業(yè)增值稅存根聯(lián)滯留票專項核查的通知》〔國稅函(2008)279號〕各省滯留票專項檢查個案分析解決對策86、增值稅專用發(fā)票的三流一致的規(guī)定及風(fēng)險剖析案例：某公司2015年6月有以下一張憑證：借：原材料1000萬應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅〔進項稅額〕170萬貸：銀行存款1170萬原始憑證：〔1〕A公司開具的增值稅專用發(fā)票。〔2〕支票付款，收款單位：B公司《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理假設(shè)干問題的通知》〔國稅發(fā)【1995】192號建筑業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)三流不一致案例析及應(yīng)對方法BAC交易合同發(fā)票、貨物貨款債權(quán)債務(wù)關(guān)系帳清理三角債，業(yè)務(wù)是真實的，但不符合抵扣的規(guī)定，咋辦？A、B、C簽訂一個委托支付令〔委托支付協(xié)議〕〔法律效率如何，仍有待考究〕票據(jù)背書87、虛開增值稅專用發(fā)票大案要案解析案例：某專案組對成都市A公司進行稅務(wù)檢查的時候，發(fā)現(xiàn)該公司以下兩張憑證：借：固定資產(chǎn)1000萬應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅〔進項稅額〕170萬貸：應(yīng)付賬款—溫州某公司借：應(yīng)付賬款—溫州某公司1170萬貸：銀行存款1170萬原始憑證后附：1、增值稅專用發(fā)票;2、入庫單、過磅單：同專用發(fā)票數(shù)量一致;3、銀行轉(zhuǎn)賬支票。收款人：溫州某公司。思考：該企業(yè)可能存在什么問題？虛開原理1：不要發(fā)票的購貨者B銷售商A接受虛開企業(yè)C支付開票手續(xù)費得到發(fā)票得到貨物無票銷售偷稅付款得到貨物虛開原理2商貿(mào)企業(yè)B供貨商A接受虛開企業(yè)C付款100%得到發(fā)票得到貨物不要發(fā)票的購貨者扣除手續(xù)費后返還貨款銷售貨物偷稅接受虛開企業(yè)D虛開二次或者ABC購貨合同發(fā)貨98100發(fā)票+合同花兩萬元買了一張發(fā)票D6%虛開發(fā)票的后遺癥：帳務(wù)處理時存貨和應(yīng)付款項等掛帳：風(fēng)險：企業(yè)賬面：超過三年未支付的應(yīng)付款項稅收政策:《條例》第二十二條：確實無法償付的應(yīng)付款項。稅務(wù)檢查：1、為什么對方不要錢？很可能該筆交易并未發(fā)生，屬于接受虛開發(fā)票。2、很可能已經(jīng)用貨物抵債，而未繳納流轉(zhuǎn)稅。其他應(yīng)付款長期掛賬稽查的考慮：

1、往來掛賬實際是隱瞞收入。2、實際是接受虛開發(fā)票的資金來源問題。88、惡意虛開專票和藹意虛開發(fā)票的區(qū)別《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》〔國稅發(fā)〔1997〕134號〕一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款三、取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬元以下的罰款但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處分。利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》〔國稅發(fā)〔2000〕187號〕：對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。2014年39號公告三、政策選擇與納稅安排〔一〕增值稅稅負(fù)分析-房地產(chǎn)行業(yè)假設(shè)企業(yè)為獲得222萬元的地產(chǎn)銷售收入,獲得了6.50萬元的進項項目提供方購買方可抵扣稅金收入（含稅）稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0222營業(yè)稅11.1210.9210.911.1稅改后6.5222增值稅200*70%*11%-6.5=8.920020022影響6.50-2.2-10.9-10.910.93+1.312.410.54.9-6.2(2.8%)總體稅負(fù)降低〔一〕建筑業(yè)增值稅稅負(fù)分析以江蘇某建安企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)測算的稅負(fù)要獲得多少進項稅額才能與原營業(yè)稅稅率持平?小規(guī)模納稅人(簡易征稅〕的稅負(fù)分析X/1.03*100%=3%X=2.91%關(guān)注:對建材市場的定價產(chǎn)生一定沖擊波!〔一〕對生活效勞業(yè)、金融保險業(yè)的稅負(fù)分析生活效勞業(yè)與金融保險業(yè)的稅負(fù)要與原營業(yè)稅持平的根本公式：100*5%=100/1.06*6%-進項進項=0.66元即100元含稅收入需要獲得0.66元進項即可與原營業(yè)稅體制下稅負(fù)相等。相當(dāng)于4.54原材料(17%)購進5.07的農(nóng)產(chǎn)品購進6.66元的不動產(chǎn)\無形資產(chǎn)\11%效勞購進…假設(shè)企業(yè)為獲得106萬元的生活效勞收入\金融效勞收入,獲得了0.7萬元的進項項目提供方購買方可抵扣稅金收入（含稅）稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0106營業(yè)稅5.3100.7100.75.3稅改后0.7106增值稅100*6%-0.7=5.31001006影響0.700-0.7-0.7-0.72-2.3-2=3=0.5-0.5=5.5+0.5總體稅負(fù)降低〔二〕營改增對財務(wù)報表的影響A、收入減少含稅價格/〔1+增值稅稅率〕=11%/1.11=9.9%B、本錢減少適用17%稅率的原材料本錢下降14.5%;適用11%稅率的不動產(chǎn)\運輸\電信效勞等本錢下降10%;適用6%的效勞本錢下降5.7%適用5%征收率的本錢下降4.7%C、增值稅變價外稅而減少營業(yè)稅金以附加增加利潤應(yīng)繳增值稅4.919.91511、應(yīng)交營業(yè)稅=應(yīng)交增值稅時，不影響利潤2、當(dāng)增值稅稅負(fù)下降時，利潤上升3、當(dāng)增值稅稅負(fù)上升時，利潤下降行次項目營業(yè)稅邏輯增值稅邏輯1一、營業(yè)收入10010090.09

減：銷項稅

9.912減：營業(yè)成本808075.09

減：進項稅

4.913減：營業(yè)稅金及附加5.60.60.64減：銷售費用

5減：管理費用

6減：財務(wù)費用

7減：資產(chǎn)減值損失

8加：公允價值變動收益

9投資收益

10二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)