注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)考試測(cè)驗(yàn)?zāi)M試題綜合題

注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)考試測(cè)驗(yàn)?zāi)M試題綜合題中國資格考試電話：010—82599345QQ:1069964678中國資格考試電話：010—82599345QQ:1069964678注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)考試測(cè)驗(yàn)?zāi)M試題綜合題1. 長(zhǎng)江公司為上市公司，增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17％（假設(shè)沒有其他稅費(fèi)），盈余公積的提取比例為10％。長(zhǎng)江公司原材料只有甲材料一種并專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，該公司原材料按計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算。2008年12月1日，甲材料的計(jì)劃單價(jià)為80元/千克，計(jì)劃成本總額為250000元，材料成本差異為16010元（超支）。（一）12月份，甲材料的收入與發(fā)出業(yè)務(wù)有：1. 3日，收到上月采購的甲材料600千克，實(shí)際采購成本為49510元，材料已驗(yàn)收入庫。2. 4日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000千克。3. 5日，從外地X單位采購甲材料一批共計(jì)5000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為410000元，增值稅為69700元：發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)11300元（不考慮可抵扣稅金）?？铐?xiàng)及運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行支付，材料尚未收到。4. 15日，收到本月5日從外地X單位采購的甲材料。驗(yàn)收時(shí)實(shí)際數(shù)量為4780千克，經(jīng)查明，短缺的200千克系由于供貨單位少發(fā)貨，要求供貨方退還多付款項(xiàng)，另20千克系運(yùn)輸途中合理損耗。購入該批材料的運(yùn)雜費(fèi)全部由實(shí)收材料負(fù)擔(dān)。5. 16日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料3250千克。6. 28日，從外地Y單位購入甲材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78000元，增值稅為13260元，材料已驗(yàn)收入庫。（二）生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品的資料有：1. 乙產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過三道工序，工時(shí)定額為50小時(shí)，其中第一、第二和第三道工序的工時(shí)定額依次為10小時(shí)、30小時(shí)和10小時(shí)，原材料在產(chǎn)品開工時(shí)一次投入。2. 12月初，乙在產(chǎn)品成本為82450元，其中直接材料71610元，直接人工和制造費(fèi)用10840元。3. 12月共發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用為172360元。4. 12月乙產(chǎn)品完工650件。A.借：以前年度損益調(diào)整594000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000貸：其他應(yīng)付款696000B.借：盈余公積13900貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)13900C.借：以前年度損益調(diào)整600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000貸：其他應(yīng)付款702000D.借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)147425貸：以前年度損益調(diào)整147425（6）.下列長(zhǎng)江公司因日后調(diào)整事項(xiàng)而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整中，正確的為（）。A.調(diào)整增加其他應(yīng)付款400000元B.調(diào)整減少銀行存款1096000元C.調(diào)整減少未分配利潤(rùn)327600元D.調(diào)整增加庫存商品446575元2. 長(zhǎng)城公司為上市公司，增值稅一般納稅人企業(yè)，適用增值稅稅率為17％；適用企業(yè)所得稅稅率為25％；按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。20×7年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬元，20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于20×8年1月10日編制完成，批準(zhǔn)報(bào)出日為20×8年4月20日。20×7年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于20×8年3月25日結(jié)束。長(zhǎng)城公司20×8年1月1日至4月20日，發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：（1）1月8日，公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。（2）2月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司20×7年10月15日與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙企業(yè)銷售設(shè)備400臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)為10萬元，按售價(jià)5‰支付手續(xù)費(fèi)。至20×7年12月31日，公司累計(jì)向乙企業(yè)發(fā)出設(shè)備400臺(tái)，收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單注明已銷售設(shè)備300臺(tái)，公司按銷售400臺(tái)確認(rèn)銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額，并結(jié)算手續(xù)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。每臺(tái)設(shè)備的賬面成本為8萬元；至審計(jì)日，公司尚未收到乙企業(yè)銷售設(shè)備的款項(xiàng)。20×7年12月31日，公司同類設(shè)備的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例為10％。假定稅法按代銷清單注明的銷售金額確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）2月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司20×7年9月20日與丙企業(yè)簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備制造合同，合同總造價(jià)1404萬元（含增值稅），于20×7年10月1日開工，至20×8年3月31日完工交貨。至20×7年12月31日，該合同累計(jì)發(fā)生支出240萬元，與丙企業(yè)已結(jié)算合同價(jià)款421.2萬元，實(shí)際收到貨款702萬元。20×7年12月31日，公司按50％的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，按實(shí)際發(fā)生的支出確認(rèn)費(fèi)用，未確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。在審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)合同尚需發(fā)生成本720萬元，據(jù)此確認(rèn)合同完工進(jìn)度為25％，無需計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。假定稅法按完工進(jìn)度確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）3月8日，董事會(huì)決定自20×8年1月1日起將公司位于城區(qū)的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改為公允價(jià)值模式。該建筑物系20×7年1月20日投入使用并對(duì)外出租，入賬時(shí)初始成本為3868萬元，市場(chǎng)售價(jià)為4800萬元；預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定相同；年租金為360萬元，按月收??；20×8年1月1日該建筑物的市場(chǎng)售價(jià)為5000萬元。（5）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。長(zhǎng)城公司認(rèn)同上述經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整處理。根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）.長(zhǎng)城公司對(duì)20×8年1月8日至4月20日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，需要追溯調(diào)整的有（）。A.事項(xiàng)（1）（2）（3）B.事項(xiàng)（2）（3）（4）C.事項(xiàng)（2）（4）D.事項(xiàng)（2）（3）（2）.長(zhǎng)城公司在對(duì)20×8年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增原已編制的20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額（）萬元。A.520B.439.2C.640D.720（3）.長(zhǎng)城公司在對(duì)20×8年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)減原已編制的20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目金額（）萬元。A.270.25B.283.85C.295.75D.344.75（4）.長(zhǎng)城公司在對(duì)20×8年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)在原已編制的20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中增加（）。A.“遞延所得稅負(fù)債”162萬元B.“遞延所得稅資產(chǎn)”759萬元C.“遞延所得稅負(fù)債”211.5萬元D.“遞延所得稅資產(chǎn)”20萬元（5）.長(zhǎng)城公司在對(duì)20×8年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)減原已編制的20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目金額（）萬元。A.305.300B.181.250C.388.125D.284.750（6）.長(zhǎng)城公司20×8年3月8日根據(jù)董事會(huì)決定，針對(duì)20×8年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，下列各項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整中，正確的有（）。A.減少“累計(jì)折舊”科目余額175.45萬元B.增加“投資性房地產(chǎn)—成本”科目余額4800萬元C.增加“投資性房地產(chǎn)”科目余額5000萬元D.增加“盈余公積”科目余額98.05萬元答案：1（1）[答案]

C[解析]

甲材料的實(shí)際成本＝410000×（5000－200）/5000＋11300＝404900（元）（2）[答案]

B[解析]

12月3日產(chǎn)生材料成本差異＝49510－600×80＝1510（元）12月15日產(chǎn)生的材料成本差異＝404900－4780×80＝22500（元）12月28日產(chǎn)生的材料成本差異＝78000－1000×80＝－2000（元）12月份甲材料的材料成本差異率＝（16010＋1510＋22500－2000）/（250000＋48000＋382400＋80000）×100％＝5％（3）[答案]

A[解析]

第一道工序完工程度：10×50％/50×100%＝10％第二道工序完工程度：（10＋30×50％）/50×100%＝50％第三道工序完工程度：（10＋30＋10×50％）/50×100%＝90％12月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本＝（1000＋3250）×80×（1＋5％）＝357000（元），因?yàn)樵牧鲜窃诋a(chǎn)品開工時(shí)一次投入的，所以材料費(fèi)用應(yīng)該按照投產(chǎn)量來分配。完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用＝（357000＋71610）/（650＋260）×650＝306150（元）（4）[答案]

C[解析]

直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)該按照約當(dāng)產(chǎn)量來分配。在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量＝50×10％＋110×50％＋100×90％＝150（件），完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工和制造費(fèi)用＝（10840＋172360）/（650＋150）×650＝148850（元）完工產(chǎn)品的總成本＝306150＋148850＝455000（元）（5）[答案]

AB[解析]

長(zhǎng)江公司銷售退回的相關(guān)處理是：借：以前年度損益調(diào)整594000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000貸：其他應(yīng)付款696000借：其他應(yīng)付款696000貸：銀行存款

696000注：日后事項(xiàng)涉及貨幣資金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的數(shù)字。所以第二筆應(yīng)作為2008年的處理，不調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表。借：庫存商品455000貸：以前年度損益調(diào)整455000借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)139000貸：以前年度損益調(diào)整139000借：盈余公積13900貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)13900（6）[答案]

C[解析]

2月10日，長(zhǎng)江公司被判決罰款的調(diào)整處理為：借：以前年度損益調(diào)整100000預(yù)計(jì)負(fù)債300000貸：其他應(yīng)付款400000借：其他應(yīng)付款400000貸：銀行存款400000注：日后事項(xiàng)涉及貨幣資金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)字。所以第二筆應(yīng)作為2008年的處理，不調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)100000貸：以前年度損益調(diào)整100000借：盈余公積10000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)100002月26日，長(zhǎng)江公司獲知丙公司破產(chǎn)的調(diào)整處理：借：以前年度損益調(diào)整125000貸：壞賬準(zhǔn)備125000借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)125000貸：以前年度損益調(diào)整125000借：盈余公積12500貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)12500結(jié)合長(zhǎng)江公司銷售退回的相關(guān)調(diào)整處理可以計(jì)算，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加其他應(yīng)付款的金額＝696000＋400000＝1096000（元）；調(diào)整減少未分配利潤(rùn)的金額＝139000－13900＋100000－10000＋125000－12500＝327600（元）；調(diào)整增加庫存商品的金額＝455000（元），不調(diào)整銀行存款的金額。2（1）[答案]

B[解析]

事項(xiàng)（2）（3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，所以需要追溯調(diào)整；事項(xiàng)（4）屬于政策變更，所以應(yīng)該追溯調(diào)整。（2）[答案]

B[解析]

事項(xiàng)二：2月20日注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，長(zhǎng)城公司應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700000貸：應(yīng)收賬款11700000借：委托代銷商品8000000貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本

8000000借：應(yīng)收賬款50000貸：以前年度損益調(diào)整—銷售費(fèi)用50000（10000000×5‰）借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失800000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800000借：遞延所得稅資產(chǎn)200000（800000×25％）貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用

200000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅487500[（10000000－8000000－50000）×25％]貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用

487500借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1856250盈余公積

206250貸：以前年度損益調(diào)整2062500本事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增的“存貨”項(xiàng)目的金額＝800－80＝720（萬元）。事項(xiàng)三：2月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)建造合同收入的確認(rèn)存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。長(zhǎng)城公司20×7年底確認(rèn)的合同收入＝1404/（1＋17％）×50％＝600（萬元），合同成本＝240（萬元）；根據(jù)審計(jì)意見，應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝1404/（1＋17％）×25％＝300（萬元），合同成本＝（240＋720）×25％＝240（萬元）。應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入3000000貸：工程施工—合同毛利3000000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）［（6000000－3000000）×17％］510000貸：工程結(jié)算

510000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅750000貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用

750000借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2025000盈余公積

225000貸：以前年度損益調(diào)整

2250000關(guān)于本事項(xiàng)，長(zhǎng)城公司原處理中，計(jì)入“存貨”項(xiàng)目的金額＝“工程施工”科目余額－“工程結(jié)算”科目余額＝240（工程施工—合同成本）＋360[工程施工—合同毛利：1404×50％/（1＋17％）－240]