小企業(yè)會計核算的新變化

PAGEPAGE5小企業(yè)會計核算的新變化全龍江財政部于2004年4月27日發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱為“該制度”），自2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。該制度的頒布和實施，使小企業(yè)有了適合本企業(yè)情況的會計制度，將改變小企業(yè)原先參照分行業(yè)會計制度或外商投資企業(yè)會計制度（以下簡稱為“原制度”）的做法。為了便于廣大會計人員學習該制度，本文就該制度所涉及的新內(nèi)容及與原制度在會計核算上的主要變化之處作一介紹。一、關于會計核算的一般原則1、增加了實質重于形式原則。即小企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，不應僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如，企業(yè)的商品銷售行為，如果企業(yè)沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不能確認收入。2、修訂了歷史成本原則。該制度規(guī)定，當短期投資總市價低于總成本時，應當計提短期投資跌價準備；當存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本時，應當提取存貨跌價準備。二、關于會計科目的設置該制度設置的會計科目共有60個，其中：資產(chǎn)類會計科目28個，負債類會計科目13個，所有者權益類會計科目5個，成本類會計科目2個，損益類會計科目12個。此外，還規(guī)定了小企業(yè)可以根據(jù)實際需要增設的一些會計科目。與原制度比較，有所增減、合并、分拆和改變。1、增設的會計科目有：“短期投資跌價準備”、“應收股息”、“存貨跌價準備”、“長期待攤費用”、“待轉資產(chǎn)價值”等科目。2、減設的會計科目有：“應收補貼款”、“分期收款發(fā)出商品”、“遞延稅款”、“特準儲備物資”、“遞延資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“應付債券”、“特準儲備資金”、“銷售折扣與折讓”、“補貼收入”等科目。3、合并的會計科目有：將原制度中用以分別核算生產(chǎn)經(jīng)營用的各種材料物資的“原材料”、“包裝物”等科目合并為“材料”科目。4、分拆的會計科目有：原“長期投資”科目分為“長期股權投資”和“長期債權投資”科目；原“在建工程”科目分為“在建工程”科目和“工程物資”科目。5、改變名稱的會計科目有：原“在途材料（或在途商品）”科目改為“在途物資”科目；原“材料采購（或商品采購）”科目改為“物資采購”科目；原“產(chǎn)成品”科目改為“庫存商品”科目；原“委托加工材料（或加工商品）”科目改為“委托加工物資”科目；原“產(chǎn)品銷售收入（商品銷售收入等）”科目改為“主營業(yè)務收入”科目；原“產(chǎn)品銷售成本（商品銷售成本等）”科目改為“主營業(yè)務成本”；原“產(chǎn)品銷售稅金及附加（商品銷售稅金及附加等）”科目改為“主營業(yè)務稅金及附加”科目；原“產(chǎn)品銷售費用（經(jīng)營費用）”科目改為“營業(yè)費用”科目等。三、關于其他貨幣資金的核算該制度增設了“存出投資款”明細科目，核算小企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。四、關于短期投資的核算1、短期投資的計量。（1）在取得時，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，不計入短期投資成本。對于這部分，該制度在“應收股息”科目核算；原制度沒有設置該科目而在“其他應收款——應收股利（或應收利息）”科目核算。（2）短期投資期末計量，該制度規(guī)定，企業(yè)應當在期末時對短期投資按投資成本與市價孰低計量，短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備。計提短期投資跌價準備時，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。如已計提跌價準備的短期投資，其市價以后又恢復，應在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉回，借記“短期投資跌價準備”科目，貸記“投資收益”科目。需要說明的是，已計提跌價準備的短期投資出售時，除債務重組和非貨幣性交易等以外，其已計提的跌價準備可在期末一并調(diào)整。由于債務重組和非貨幣性交易而減少的短期投資，其承擔相應的跌價準備金額，可按照以下公式進行計算：因債務重組和非貨幣性交易應結轉的短期投資跌價準備=上期末短期投資跌價準備÷上期末短期投資賬面余額×因債務重組和非貨幣性交易而轉出的短期投資的賬面余額2、短期投資持有期間所收到的股利或利息（不含原已計入應收部分）的處理。該制度規(guī)定應作為沖減投資成本處理。原制度規(guī)定作投資收益。五、關于應收及預付款項的核算1、應收票據(jù)的核算。（1）帶息應收票據(jù)，該制度規(guī)定應在期末計提利息，計提的利息沖減財務費用并相應增加應收票據(jù)的賬面余額。原制度不計提利息。（2）該制度規(guī)定，到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。（3）該制度規(guī)定，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。2、應收賬款的核算。該制度對小企業(yè)以應收債權融資或出售應收債權的會計處理作出規(guī)定：（1）以應收賬款等應收債權為質押取得銀行借款時，應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。（2）企業(yè)將應收債權出售給銀行等金融機構，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，其會計處理為：①企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應收款”科目，按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應支付的相關手續(xù)費的金額，借記“財務費用”科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。②實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額，應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務收入”（如為現(xiàn)金折扣，應借記“財務費用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應收款”科目；企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。如果上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后事項期間，其會計處理應按資產(chǎn)負債表日后事項期間銷售退回的規(guī)定處理。企業(yè)在出售應收債權過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權向出售應收債權的企業(yè)追索，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，則應按以需要說明的是，固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。4、固定資產(chǎn)盤盈盤虧的處理。該制度規(guī)定，盤盈盤虧的固定資產(chǎn)直接計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。不再如原制度規(guī)定先要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。5、固定資產(chǎn)的折舊。（1）折舊范圍。該制度規(guī)定，除下列情況外，小企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已計提的折舊。原制度規(guī)定建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊，而該制度規(guī)定其需要計提折舊。（2）折舊方法。該制度規(guī)定，固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等由企業(yè)自行確定。折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。原制度規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的使用年限和殘值率及可采用加速折舊的范圍。6、自建固定資產(chǎn)的核算。該制度設置“工程物資”和“在建工程”兩個科目分別核算為工程準備的各種物資的實際成本和工程發(fā)生的實際支出。原制度對工程物資是并入“在建工程”（工業(yè)、運輸、商品流通企業(yè)等會計制度中稱為“在建工程”，房地產(chǎn)、外經(jīng)企業(yè)會計制度中稱為“固定資產(chǎn)購建支出”，施工企業(yè)會計制度中稱為“專項工程支出”）科目核算的。同時，該制度規(guī)定，“在建工程”科目應當設置“建筑工程”、“安裝工程”、“技術改造工程”和“其他支出”等四個明細科目。十、關于無形資產(chǎn)的核算1、無形資產(chǎn)的計量。（1）投資者投入的無形資產(chǎn)，該制度規(guī)定，按投資各方確認的價值作為實際成本。原制度規(guī)定按評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。（2）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，該制度規(guī)定，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等作為其實際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資用福利費等研發(fā)費用，應于發(fā)生時計入當期損益。原制度規(guī)定，按照開發(fā)過程中的實際支出計價。（3）接受捐贈的無形資產(chǎn)，該制度規(guī)定，捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本；捐贈方未提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似無形資產(chǎn)的市價作為其實際成本。原制度對此未作規(guī)定。2、土地使用權的核算。該制度規(guī)定，小企業(yè)購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程。原制度未作此規(guī)定，實務中，較多企業(yè)是區(qū)分開發(fā)的房地產(chǎn)是屬于自用還是對外銷售來進行土地使用權的核算。如為自用，則土地使用權作為無形資產(chǎn)單獨核算，在土地開發(fā)后也不結轉；如為商品房開發(fā)，則土地使用權不作為無形資產(chǎn)核算，而是在取得時直接計入在建工程成本。需要說明的是，土地使用權轉入房屋、建筑物的價值后，如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分，轉入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產(chǎn)進行攤銷。如企業(yè)將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結轉固定資產(chǎn)清理。3、無形資產(chǎn)的攤銷。對于合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的無形資產(chǎn)，該制度規(guī)定，其攤銷年限不應超過10年，原制度規(guī)定不少于10年。需要說明的是，無形資產(chǎn)的成本，應當自取當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。4、無形資產(chǎn)的處置。該制度規(guī)定，出售無形資產(chǎn)的凈收益計入營業(yè)外收入；如為凈損失的，計入營業(yè)外支出。原制度規(guī)定作為其他業(yè)務收支核算。十一、關于長期待攤費用的核算1、會計科目設置。該制度設置“長期待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。該科目與原“遞延資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容有所變化，如原“遞延資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容包括了攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出，而根據(jù)該制度規(guī)定，其應按固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則進行核算。2、長期待攤費用的攤銷。該制度規(guī)定，小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，先通過“長期待攤費用”科目核算，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的管理費用。原制度規(guī)定，開辦費按一定的期限分期攤銷。十二、關于流動負債方面的核算1、應付票據(jù)的核算。對于帶息應付票據(jù)，該制度規(guī)定應在期末計提利息，計提的利息計入當期財務費用，同時增加應付票據(jù)的賬面價值。原制度不計提利息。2、應付賬款的核算。該制度規(guī)定，小企業(yè)如有確實無法支付的應付賬款或是被其他單位承擔的應付款項，應轉入資本公積。原制度規(guī)定作營業(yè)外收入。3、應交稅金的核算。（1）該制度規(guī)定，有出口物資的企業(yè)，對于按規(guī)定計算的應收出口退稅款，通過“應收賬款”科目核算。原制度是通過“應收出口退稅”科目核算。（2）該制度規(guī)定，企業(yè)實際收到按規(guī)定返還的增值稅，應作為營業(yè)外收入。原制度規(guī)定記入“補貼收入”科目。十三、關于長期借款的核算對于為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用（包括借款利息和外幣借款所發(fā)生的匯兌差額等）的核算，該制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應計入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應于發(fā)生時計入當期財務費用。這一規(guī)定與原制度的規(guī)定有所不同，其主要變化：1、開始資本化的條件。該制度規(guī)定，借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：一是，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這里所指的資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。如果小企業(yè)委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則小企業(yè)向受托單位支付第一筆預付款或第一筆進度款時，即認為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；二是，借款費用已經(jīng)發(fā)生；三是，為購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。這里所指的“為購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動”主要是指資產(chǎn)的實體建造活動，例如主體設備的安裝、廠房的實際建造等。但不包括僅僅持有資產(chǎn)、沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行建造活動的情況，如只購置了建筑用地但未發(fā)生有關房屋建造活動就不包括在內(nèi)。原制度沒有明確規(guī)定借款費用開始資本化的條件，在實務中，一般是在專門借入的款項劃到企業(yè)賬戶時，或者銀行開始計息時開始資本化的。2、暫停資本化。該制度規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用資本化，將其確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重該開始。這里的“非正常中斷”包括由于勞務糾紛、發(fā)生安全事故、改變設計圖紙、資金周轉困難等原因而導致的工程中斷，不包括為使所購置或建造的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序而發(fā)生的中斷，或由于可預見的不可抗力因素（如天氣等）導致的中斷?！爸袛鄷r間連續(xù)超過3個月”是指從固定資產(chǎn)的購建活動中斷開始到恢復購建活動為止的時間，連續(xù)超過3個月（含3個月）。原制度未作此規(guī)定。3、停止資本化的時點。該制度遵循“實質重于形式”原則確定了停止資本化的時點為“所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時”。原制度規(guī)定為所購建固定資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算時。十四、關于資本公積的核算該制度設置了“資本溢價”、“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”、“外幣資本折算差額”和“其他資本公積”等四個明細科目。該制度與原制度相比較，增設了“其他資本公積”明細科目；取消了原制度的“投資評估增值”明細科目，該明細科目系原財政部財會[1997]72號文中所規(guī)定的，其核算企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，投出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額扣除未來應交所得稅后的余額。由于該制度規(guī)定，對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資是以投出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為投資成本入賬，不再核算資產(chǎn)評估增值（或減值）部分。同時，對于小企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的會計處理作出規(guī)范。該制度規(guī)定，小企業(yè)在接受資產(chǎn)捐贈時，先按規(guī)定的接受資產(chǎn)的入賬價值，借記有關資產(chǎn)類科目，一般納稅人按規(guī)定如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，應按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值，貸記“待轉資產(chǎn)價值”科目，該科目下設“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目。如果接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值全部計入當期應納稅所得額，小企業(yè)應按接受捐贈待轉資產(chǎn)的價值，借記“待轉資產(chǎn)價值”科目，按接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目，其中，屬于接受現(xiàn)金捐贈的部分計入“其他資本公積”明細科目；屬于接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的部分計入“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”明細科目。如果接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，應按主管稅務機關審核確認當期應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉資產(chǎn)價值”科目，按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。十五、關于利潤分配的核算該制度規(guī)定“利潤分配”科目應下設“其他轉入”、“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公積”、“應付利潤”、“轉作資本的利潤”和“未分配利潤”等7個明細科目。將原制度中的“盈余公積補虧”改為“其他轉入”；將原“提取盈余公積”具體設為“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公積”；同時，增設“轉作資本的利潤”明細科目，單獨核算小企業(yè)以利潤轉增資本的業(yè)務。十六、關于成本的核算1、“生產(chǎn)成本”科目的核算要求，該制度規(guī)定應分別按基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設置明細賬（或成本計算單），并按規(guī)定的成本項目設置專欄。原制度僅要求按成本核算對象進行明細賬核算。2、該制度明確了制造費用的幾種分配方法：（1）按生產(chǎn)工人工資；（2）按生產(chǎn)工人工時；（3）按機器工時；（4）按耗用原材料的數(shù)量或成本；（5）按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應提取的福利費之和）；（6）按產(chǎn)品產(chǎn)量。具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。要求制造費用應按不同的車間、部門設置明細賬，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。原制度中對制造費用的分配方法未作規(guī)定，并未明確要求制造費用明細賬需按費用項目設置專欄。十七、關于收入的核算（一）銷售商品收入1、收入的確認。該制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。原制度規(guī)定，企業(yè)應于商品已經(jīng)發(fā)出、價款已經(jīng)收到或取得收取價款的憑證時確認收入。2、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理。該制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用；購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當期的財務費用。銷售折讓在發(fā)生時直接沖減當期收入。原制度規(guī)定中，有的均計入“銷售折扣與折讓”科目，有的均作抵減收入處理。3、銷售退回的處理。該制度規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減當期的收入，但對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關項目。原制度規(guī)定均作沖減退回當期的收入。（二）勞務收入勞務收入的確認原則是：1、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入；2、如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。需要說明的是，在資產(chǎn)負債表日，勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按相同金額結轉成本；如預計已發(fā)生的勞務成本不能全部得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用，兩者差額作為損失；如預計已發(fā)生的勞務成本全部不能補償?shù)?，應按已?jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。（三）讓渡資產(chǎn)使用權收入該制度規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權的收入應按小企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確定。需要說明的是，在確認收入時，應當考慮價款收回的可能性，估計不能收回的，不應確認收入；已經(jīng)收回部分價款的，只將收回的部分確認收入；對于超過利息收款期限尚未收回的利息，應當停止計提利息，同時沖回原已計提的利息。十八、關于所得稅的核算該制度規(guī)定，小企業(yè)應采用應付稅款法核算所得稅。小企業(yè)收到因多計等原因而退還的所得稅，應在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用。十九、關于以前年度損益調(diào)整的核算該制度規(guī)定，小企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，應增設“以前年度損益調(diào)整”科目予以核算。該科目核算的內(nèi)容具體包括小企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度的事項，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計差錯的調(diào)整等。調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損和相應增加的所得稅，借記有關科目，按應調(diào)整增加的應交稅金，貸記“應交稅金”科目，按其差額，貸記該科目；調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損和相應減少的所得稅，應按調(diào)整減少的應交稅金，借記“應交稅金”科目，按扣除調(diào)整應交稅金的部分，借記該科目，按兩者的合計金額，貸記有關科目。經(jīng)調(diào)整后，該科目的余額應轉入“利潤分配──未分配利潤”科目。并相應調(diào)整會計報表有關項目數(shù)字，屬于本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，應當調(diào)整本年度會計報表相關項目的年初數(shù)或上年實際數(shù)，在提供比較會計報表時，還應調(diào)整會計報表相關項目的上年數(shù)；屬于在年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整報告年度損益的事項，應當調(diào)整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字。需要說明的是，對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后的，該銷售退回所影響的所得稅，不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，即不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應交所得稅。而在計算本年度應納稅所得額時，以本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應納稅所得額，并按本年度應交的所得稅，確認本年度所得稅費用。二十、關于特殊業(yè)務的核算（一）非貨幣性交易該制度規(guī)定，小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應按以下原則處理：1、以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。2、非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理：（1）支付補價的小企業(yè)，應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。（2）收到補價的小企業(yè)，應按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的損益：換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值-（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值-（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應交的稅金及教育費附加＋應支付的相關稅費應確認的損益＝補價×[1-（換出資產(chǎn)賬面價值＋應交的稅金及教育費附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值]需要說明的是：（1）如果換出的資產(chǎn)是存貨，則公式中的“換出資產(chǎn)公允價值”和“換出資產(chǎn)賬面價值”均為含增值稅銷項稅額。（2）公式中的“應交的稅金及教育費附加”不含增值稅銷項稅額。（3）按公式計算的“應確認的損益”的金額，如果是正數(shù)的，應確認為當期收益，計入營業(yè)外收入；如果是負數(shù)的，應確認為當期損失，計入營業(yè)外支出。3、在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應支付的相關稅費等進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。（二）債務重組該制度規(guī)定，小企業(yè)如發(fā)生債務重組事項，應按以下規(guī)定處理：1、以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積（計入其他資本公積明細科目，下同）；債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失（計入營業(yè)外支出，下同）。需要說明的是，在債權人已對重組債權計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權的賬面價值，債權人應按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”或“其他應收款”科目，按其差額，借記“壞賬準備”科目。在期末，再調(diào)整對該項重組債權已計提的壞賬準備。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果債務人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按取得的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應收債權的賬面價值和應支付的相關稅費之和進行分配，按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。3、以債務轉為資本的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額確認為資本公積；債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。4、以修改其他債務條件進行債務重組的，應分別情況處理：（1）債務人，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資