新一輪財稅體制改革系列研究之三：消費稅知多少

1/15宏觀深度報告報告日期：2024年07月04日財政收入、引導(dǎo)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和矯正市場負(fù)外部性的功能，在全球范圍內(nèi)被而消費稅能夠成為政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費和社會財富再分配的手段。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和人民生活方式的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)行的消費稅制度有望進(jìn)一步改革，包括征收環(huán)節(jié)、征收范圍、適用的稅率等。我們認(rèn)為，在新一輪財稅體制改革中，核心在于中央與地方財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分。對于消費稅而言，作為被納入十四屆全國人大常委會立法規(guī)劃中的第一類項目（即條件o消費稅是對特定消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅我國的消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。屬于價內(nèi)稅，一般在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)中，由于價款中已包售消費稅、因此不必再繳納消費稅，是典型的間接稅。從稅收收入來看，2023年我國國內(nèi)消費稅收入為16118億元，約占全國稅收收入的8.9%。消費稅為中央稅，全部為中央收入，主要在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。1994年分稅制改革以來，消費稅稅目歷經(jīng)多次調(diào)整，稅目漸進(jìn)演化為15個，大致可以分為三類，稅源相對集中由煙、成品油、小汽車和酒類消費四個稅目貢獻(xiàn)。第一類是對煙、酒、鞭炮、焰火等課征，防止過度消費的有害影響；第二類是對具有奢侈品特征的非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇等的課征；第三類是對資源性、污染性、能源類消費品，如實木地板、木制一次性筷子、摩托車、小汽車、成品油、涂料、電池等的課征，以促進(jìn)節(jié)能環(huán)保和減少資源消耗。部分稅目如成品油之下又設(shè)有汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油等子目。o消費稅經(jīng)過多輪改革更多強調(diào)功能定位事實上，消費稅自1994年開征以來，經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整，包括2006年消費稅制度改革、2008年成品油稅費改革、2014年以來新一輪消費稅改革等。經(jīng)過逐步改革和完善，稅制框架基本成熟，稅制要素基本合理，運行也基本平穩(wěn)。2019年底，財政部公布《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》，征求意見稿保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變。消費稅應(yīng)納稅額實行三種方式計算，分別為：從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅辦法。其中，從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率；從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率。相對復(fù)雜的是實行復(fù)合計稅辦法計算，應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率。根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》，糧食白酒、薯類白酒實行實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。例如：白酒消費稅是按復(fù)合計稅辦法征收的，其中白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%，稅費計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率（參考《白酒消費稅計稅價格我們提示，一個應(yīng)稅行為的價款包括增值稅和消費稅的，首先要按照適用的增值稅稅率計算出不含增值稅的價格，再用不含稅價格分別乘以適用的增值稅稅率和消費稅稅率計算出應(yīng)繳的增值稅稅額和消費稅稅額。比如：一般納稅人企業(yè)銷售一件適用增值稅稅率為13%、消費稅稅率為20%的商品零售價為226元，則不含宏觀深度報告2/15請務(wù)必閱讀正文之后增稅的銷售額是200元（即226/（1+13%增值稅銷項稅稅額為26元（200*13%消費稅稅額40元（200*20%）。o如果消費稅征收環(huán)節(jié)后移，對生產(chǎn)商和消費者均有一定影響當(dāng)前消費稅的計稅基礎(chǔ)是商品出廠價，如果在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收消費稅，那么作為計稅基礎(chǔ)的商品價格還要加上中間環(huán)節(jié)的利潤。因此，后移消費稅的征收環(huán)節(jié)，原則上并不會重復(fù)性征稅，但商品的出廠價格與下游客戶支付的價格均有可能發(fā)生變動，而下游客戶實際支付金額的變動即為征收環(huán)節(jié)后移對消費稅稅額的影響。重要的是，考慮到消費稅作為間接稅，市場的議價能力是一個影響因素，行業(yè)是否新增消費稅稅負(fù)，將根據(jù)廠商、經(jīng)銷商、消費者的議價能力而定。如果廠商的議價能力很強，下游經(jīng)銷商的利潤空間較小，則無論在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅還是在消費環(huán)節(jié)征收消費稅，其消費稅的計稅基礎(chǔ)并不會發(fā)生較大變化，即消費稅稅額變動較小。但是，如果下游經(jīng)銷商的議價能力很強，其利潤空間較大，征收環(huán)節(jié)后移會較為顯著的增加消費稅稅額。我們繼續(xù)提示，消費稅改革涉及內(nèi)容較多，征收環(huán)節(jié)后移至零售批發(fā)環(huán)節(jié)，征管難度也相應(yīng)加大。我們認(rèn)為，在新一輪財稅體制改革過程中，結(jié)合財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分、預(yù)計在保持中央和地方財力格局總體穩(wěn)定的前提下，完善地方稅稅制，培育地方主體稅種，合理配置地方稅權(quán)，理順稅費關(guān)系。預(yù)計將按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，結(jié)合消費稅立法統(tǒng)籌研究推進(jìn)改革。在中央統(tǒng)一立法和稅種開征權(quán)的前提下，通過立法授權(quán)，適當(dāng)擴大省級稅收管理權(quán)限。o風(fēng)險提示政策落地超預(yù)期；地緣政治形勢變化超預(yù)期。3/15請務(wù)必閱讀正文之后正文目錄 5 92.12006年消費稅較大規(guī)模調(diào)整改革 92.22009年成品油消費稅基本定型 2.32014年消費稅改革是完善消費稅制度的一項重要內(nèi)容 2.4關(guān)注消費稅法立法程序啟動 2.52022年將電子煙納入消費稅征收范圍 13 144/15請務(wù)必閱讀正文之后圖1：2023年消費稅是我國第四大稅種 圖2：近年來消費稅占稅收收入的比重有所提升 圖3：消費稅是典型的間接稅 圖4：消費稅征收范圍與稅目、稅率 7圖5：成品油稅費改革前后歷經(jīng)10年 圖6：預(yù)期和金融因素是2014年油價大幅調(diào)整的催化劑和放大器 圖7：2014年消費稅政策調(diào)整的內(nèi)容概要 宏觀深度報告5/15請務(wù)必閱讀正文之后整體而言，消費稅是對過度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品（如汽油、柴油、汽車、輪胎過度消費不利于人類健康的商品（如煙、酒）以及只有少數(shù)富人才能消費得起的商品（如貴重首飾）等征收的一種稅。1994年分稅制改革中，消費稅應(yīng)運而生。當(dāng)時，在課稅范圍的選擇上，也是經(jīng)過斟酌考慮的，范圍過寬就會失去特殊調(diào)節(jié)的功能，范圍過窄則不能發(fā)揮寓禁于征的調(diào)節(jié)作用。我國消費稅屬于中間型特別消費稅。參考國際經(jīng)驗，消費稅是發(fā)達(dá)經(jīng)濟體的重要稅源。根據(jù)經(jīng)合組織（OECD）發(fā)布2022版消費稅趨勢報告，消費稅收入占OECD國家稅收總收入的30%。根據(jù)應(yīng)稅商品的數(shù)量，消費稅大體可以劃分為三類：第一，有限型特別消費稅，其課征范圍主要包括煙、酒、機動車、石油等傳統(tǒng)消費品，應(yīng)稅消費品一般不超過10-15種；第二，中間型特別消費稅，其課稅范圍進(jìn)一步擴展至食品，應(yīng)稅消費品一般不超過15-30種；第三，擴展型特別消費稅，其課稅范圍更加廣泛，應(yīng)稅消費品往往超過30種，涉及更多的消費品及生產(chǎn)資料。國內(nèi)消費稅占稅收總收入的比重（%）86420199419951996199719981999200020012002200320042005200620072008200920102011201220132014201520162017201820192020202120222023199419951996199719981999200020012002200320042005200620072008200920102011201220132014201520162017201820192020202120222023現(xiàn)行消費稅制對15種商品征收消費稅，消費稅的征稅范圍為：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池和涂料。消費稅征收環(huán)節(jié)涉及生產(chǎn)、批發(fā)、零售、委托加工及進(jìn)口環(huán)節(jié)，現(xiàn)行消費稅征收以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為主。以上稅目，除金銀、鉑金、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道、超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道外，其他均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。相較于在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收消費稅，選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，納稅人數(shù)量較少、規(guī)模較大、內(nèi)部會計核算較為規(guī)范，有利于穩(wěn)步提升消費稅征管能力和水平。消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品（金銀首飾、鉑金產(chǎn)品、鉆石飾品除外）的單位和個人。值得關(guān)注的是，金銀首飾、鉑金飾品、鉆石飾品消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾、鉑金飾品、鉆石飾品商業(yè)零售的單位和個人。此外，委托加工（另有規(guī)定的除外）、委托代銷金銀首飾、鉑金飾品、鉆石飾品的，委托方也是納稅人。需要說明的是，如果納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。如果出現(xiàn)未分別核算銷售宏觀深度報告6/15請務(wù)必閱讀正文之后額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的情形，則從高適用消費稅的稅率。從消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間來看，主要遵循按以下規(guī)定確定（具體可參考《中華人民（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）委托加工應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。（三）未對外銷售，自用應(yīng)稅消費品納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送貨物的當(dāng)天。（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天。從消費稅納稅地點來看，具體參照以下規(guī)定確定（可參考《中華人民共和國消費稅法（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，以及自用應(yīng)稅消費品的，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費品的，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。一般而言，消費稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款（詳情可參考?稅率可以采用累進(jìn)結(jié)構(gòu)，根據(jù)私人所得和財同時，累進(jìn)稅率的采用，使稅收收入較有彈性，在一?間接稅幾乎可以對一切商品和勞務(wù)征收，征稅對象普遍，稅源豐和經(jīng)營者的成本高低、有無盈利以及盈利多少，只要商品和勞務(wù)一經(jīng)售出，稅?間接稅的計算和征收，無須考慮到納稅人的各種復(fù)雜情況并?間接稅不能體現(xiàn)現(xiàn)代稅法稅負(fù)公平和量能納稅的原則。原（在這種邊際消費傾向遞減的情況下，商品課稅就開支占其收入的比重愈大，稅負(fù)就相對愈重，導(dǎo)致事實上的稅負(fù)收入缺乏彈性，一旦提高稅率就容易使價格上漲，抑制需求，導(dǎo)致1.流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、宏觀深度報告7/15請務(wù)必閱讀正文之后絲、電子煙4個子目。其中，對發(fā)環(huán)節(jié)按5％的稅率予以征收。采掘、打磨、加工的各種珠寶玉絲、電子煙4個子目。其中，對發(fā)環(huán)節(jié)按5％的稅率予以征收。采掘、打磨、加工的各種珠寶玉各種鞭炮、焰火，稅率為15%。同）在250毫升（含）以下的，稅率為3%；氣缸容量在250毫升車、中輕型商用客車、超豪華小含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，在零售環(huán)節(jié)加征爾夫球包（袋）。稅率為10%。稅率為5%。(VolatileOrganicCo含量低于420克/升(含)的涂料免航空煤油、石腦油、溶劑油、潤我們重點提示，消費稅實行三種方法計算應(yīng)納稅額，分別是從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅（以下簡稱復(fù)合計稅）的辦法。具體而言，實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額，也稱應(yīng)稅銷售額或應(yīng)稅銷售收入；實行從量定額征收的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量；實行復(fù)合計稅辦法的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是從量部分為銷售量、從價部分為銷售額。納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。對應(yīng)于上述三種計稅方式，消費稅應(yīng)納稅額計算公式如下：實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率宏觀深度報告8/15請務(wù)必閱讀正文之后消費稅繳納的基準(zhǔn)情形是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，需要納稅人銷售時繳納消費稅?，F(xiàn)行的消費稅采取的是價內(nèi)稅模式（即消費稅作為銷售價格的組成部分）。由于消費稅隱含在產(chǎn)品銷售價格之中，購買者對負(fù)擔(dān)的消費稅沒有直接感受，稅負(fù)敏感性不高，消費稅對購買者行為選擇和消費決策影響不大，主要的功能在于引導(dǎo)消費的作用。此外，在實踐中，需要分幾種情境進(jìn)行討論。第一，委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。第二，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。第三，進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。事實上，消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。第一，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）第二，委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）第三，進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）另一方面，根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅。除出口的應(yīng)稅消費品及國務(wù)院另有規(guī)定可免征消費稅外，任何部門、單位一律不得減免消費稅；納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款；出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款；納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外宏觀深度報告9/15請務(wù)必閱讀正文之后退貨進(jìn)口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。改革開放以后，我國經(jīng)歷了若干次消費稅的稅制改革。新中國成立后，我國曾于1950年1月發(fā)布《全國稅政實施要則》統(tǒng)一稅制，開征特種消費行為稅。我國的消費稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個稅種，自開征以來，經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整，包括2006年消費稅制度改革、2008年成品油稅費改革、2014年以來新一輪消費稅改革等。這些調(diào)整主要集中在稅率調(diào)整方面，也擴大了在零售環(huán)節(jié)征稅的先例。經(jīng)過逐步改革和完善，稅制框架基本成熟，稅制要素基本合理，運行也基本平穩(wěn)。追溯歷史可以發(fā)現(xiàn)，民國時期國民政府對具有普遍消費性質(zhì)的貨物實行全國統(tǒng)一征稅，統(tǒng)稅為國稅，征收原則是：一物一稅，只征一次，就關(guān)（進(jìn)口商品）、就廠（工業(yè)品）、就場（衣產(chǎn)品）征收。自1928年開辦統(tǒng)稅以后，稅率屢有提增，如卷煙統(tǒng)稅，由22.5％增加至136％，其他如火柴、洋酒、啤酒等稅率均有增加。1946年8月，國民政府公布《貨物稅條例》，統(tǒng)稅改為貨物稅，征收貨物擴大至十三種。國民政府成立后，著手調(diào)整稅制。1928年1月，先對卷煙征收統(tǒng)稅。1931年1月，國民政府正式設(shè)立統(tǒng)稅署（后改為稅務(wù)署在裁撤厘金同時，于同年2月開辦棉紗、火柴、水泥三種統(tǒng)稅，并將麥粉特稅歸并辦理，合稱為五種統(tǒng)稅。1932年，復(fù)將熏煙稅、啤酒稅兩項歸并統(tǒng)稅機關(guān)辦理。1935年1月，再開辦火酒統(tǒng)稅?？箲?zhàn)期間，由于統(tǒng)稅稅源減少，國民政府除提高統(tǒng)稅稅率外，乃舉辦新稅，擴大征稅范圍，1940年改汽水稅為飲料品統(tǒng)稅，并開征糖類統(tǒng)稅；1942年舉辦茶類統(tǒng)稅；1943年又開征竹木、皮毛、瓷陶、紙箔統(tǒng)稅。為了避免物價飛漲影響稅收，1941年改變統(tǒng)稅征課標(biāo)準(zhǔn)，由從量稅率改為從價征收，并于1942年將卷煙、火柴、糖類實行專賣，停征統(tǒng)稅。1943年1月20日起又將棉紗、麥粉兩項統(tǒng)稅改征實物，隨后糖類、煙類及火柴亦取消專賣，改征實物，至1945年抗戰(zhàn)勝利，始停止征實物，重新征收貨幣。與增值稅屬于舶來品不同（具體參見2024年6月30日報告《增值稅知多少？——新一輪財稅體制改革系列研究報告之二》我國的消費稅思想源遠(yuǎn)流長。中國古代的消費稅政策，在唐五代以前始終以“寓稅于價”為主，體現(xiàn)在政策上往往是政府對重要的消費品實行專賣。從隋唐、五代十國時期開始，“一切通商”的消費稅思想開始萌芽，在兩宋時期盛行，并在此后的歷朝歷代不斷發(fā)展。元朝將專賣與收稅并行，明朝則實行開中制度，清朝時期則實行了綱法和票鹽法。消費稅是中國流轉(zhuǎn)稅體系中的主體稅種。2019年9月26日，國務(wù)院發(fā)布《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，提出進(jìn)行消費稅改革。消費稅征收環(huán)節(jié)后移，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，以及將消費稅穩(wěn)步下劃地方，拓展地方收入來源，將增量部分劃歸地方，是國務(wù)院調(diào)整中央與地方收入劃分的改革方向之一。2006年，稅務(wù)總局和財政部按照中央關(guān)于“完善消費稅，適當(dāng)擴大稅基”的要求，對現(xiàn)行消費稅政策進(jìn)行調(diào)整與完善，將不具有大眾消費特征的高爾夫球及球具、游艇和高檔手宏觀深度報告10/15表納入征稅范圍；將消耗資源的木制一次性筷子、實木地板以及汽車柴油之外的其他成品油納入征稅范圍；對現(xiàn)有部分應(yīng)稅消費品的稅率結(jié)構(gòu)、征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，其中，對乘用汽車按排氣量大小分別適用3%到20%六檔稅率。這是1994年稅制改革以來消費稅制的一次最大規(guī)模調(diào)整。一般而言，成品油消費稅具有調(diào)節(jié)消費行為、控制高耗、引導(dǎo)生產(chǎn)、鼓勵清潔能源使用等功能定位。中國成品油消費稅制度最早開始于1994年實施的《中華人民共和國消費稅暫行條例》，其后經(jīng)歷了幾次重大改革。2006年，中國對成品油消費稅進(jìn)行擴容，征稅范圍由2個稅目擴展至7個稅目（1994年中國開征成品油消費稅時，征稅范圍只包括汽油、柴油，2006年新納入石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油5個稅目。2006年以后，國家對成品油消費稅征收范圍未再調(diào)整，一直保持為7個稅目）;2009年，進(jìn)行成品油稅費改革，取消養(yǎng)路費，提高了成品油消費稅單位稅額。費費稅費改革提供了法律依據(jù)。革，無疑將會進(jìn)一步推高油價，然有關(guān)部門對燃油稅費改革進(jìn)行財政部、交通部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布公告，就成品油價稅費稅費改革。主持會議，分別聽取國家發(fā)展改革委、財政部等部委關(guān)于成品油李克強副總理親自擔(dān)任組長。協(xié)一般而言，成品油稅負(fù)水平一般是用成品油流轉(zhuǎn)稅占油品含稅零售價格的比重來衡量的。成品油稅負(fù)水平取決于多種因素，是與各國的資源稟賦程度、經(jīng)濟發(fā)展水平及環(huán)境保護(hù)要求等相適應(yīng)的。2009年改革前的成品油消費稅稅率總體較低，除含鉛汽油單位稅額在0.28元/升外，其他稅目稅率單位稅額在0.1元/升或0.2元/升兩檔水平。2009年成品油稅費改革后，稅率開始出現(xiàn)較大幅度提升，特別是在2014年11月至2015年1月低油價時期，國家對成品油消費稅率接連進(jìn)行了3次較大幅度提升，其中汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油4個稅目的稅率水平上升幅度最大，單位稅額比2006年水平提升1.32元/升。成品油消費稅是非常典型的繳稅者與稅負(fù)最終承擔(dān)者分離。根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定，成品油消費稅在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口等環(huán)節(jié)征收，并未涉及終端銷售環(huán)節(jié)。之所以在生產(chǎn)等前端環(huán)節(jié)征收，主要考慮的是征稅便捷，管理成本低。在生產(chǎn)等前端環(huán)節(jié)繳納，造成繳稅者與最終承擔(dān)者并不一致，煉油企業(yè)是稅款繳納者，但消費者是稅負(fù)最終承擔(dān)者。成品油消費稅屬于價內(nèi)征收，批發(fā)及零售環(huán)節(jié)消費者僅會感知成品油銷售價格升降及增值稅稅負(fù)，無法直接感知消費稅稅款繳納及稅負(fù)力度，一定程度上削弱了成品油消費稅調(diào)節(jié)消費、控制高耗的效應(yīng)發(fā)揮。宏觀深度報告11/15整體來看，成品油稅費改革是一項涉及范圍較廣的綜合性改革，在不提高現(xiàn)行成品油價格的前提下，將成品油消費稅單位稅額相應(yīng)提高；同時取消原來在成品油價外征收的公路養(yǎng)路費等6項收費，并逐步有序取消政府還貸二級公路收費。我們再次提示，成品油稅費改革明確將新增的稅收收入，全部用于替代養(yǎng)路費等“六費”支出，補助各地取消政府還貸二級公路收費，增加對種糧農(nóng)民、公益性行業(yè)和部分困難群體的補貼。效果最為顯著的是取消政府還貸的二級公路收費，很多地方積極響應(yīng)、快速行動，激發(fā)了市場主體活力。山東、江蘇、湖南等13個省份率先一次性全部取消了這項收費，共撤銷二級公路收費站點1430個，涉及公路里程7.7萬公里。據(jù)山東省財政廳于國安廳長介紹，山東省作為全部取消政府還貸二級公路收費的試點省份，至2009年6月，共取消政府還貸二級公路收費站54個，涉及里程5126.78公里，年減輕社會通行費負(fù)擔(dān)8.53億元；2011年年底前又撤銷一級公路收費站10個，涉及里程385.9公里，年減輕社會通行費負(fù)擔(dān)2.07億自1994年實施新稅制以來，消費稅在籌集財政收入、引導(dǎo)生產(chǎn)和消費、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保、調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮了重要作用。站在2014年的時間節(jié)點上看，隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，消費稅征收范圍偏窄、稅基偏小等問題逐漸顯現(xiàn)出來。為此，消費稅改革主要涉及3個主要內(nèi)容。具體包括，按照“不因提稅導(dǎo)致油價上漲”的原則，適當(dāng)提高汽、柴油等成品油的消費稅；取消對小排量摩托車、酒精、汽車輪胎等比較日?；M品的消費稅；停止征收成品油價格調(diào)節(jié)基金，杜絕亂收費，規(guī)范市場行為。2014年國際市場油價震蕩下行，我國汽、柴油消費稅是價內(nèi)稅，消費稅稅額調(diào)整將計入成品油價格；其中，將汽油消費稅單位稅額在原單位稅額基礎(chǔ)上提高0.12元/升；將柴油消費稅單位稅額在原單位稅額基礎(chǔ)上提高0.14元/升。此次提高成品油消費稅后形成的新增收入，一是增加治理環(huán)境污染、應(yīng)對氣候變化的財政資金，提高人民健康水平，改善人民生活環(huán)境。二是用于促進(jìn)節(jié)約能源，鼓勵新能源汽車發(fā)展。中央財政每年將安排專項資金，保障政府支持新能源汽車發(fā)展所需資金。160140120100806040200160140120100806040200——OPEC:一攬子原油價格宏觀深度報告12/15第一，提高成品油消費稅的新增收入將被納入一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排。從國際上的情況來看，歐盟等發(fā)達(dá)國家的汽油、柴油稅負(fù)分別為56%和50%，日本為42%和30%，韓國為52%和43%。此次提高成品油消費稅單位稅額水平后，我國汽油、柴油流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)將分別由32%和29%提至34%和31%，主要用油行業(yè)和居民消費的納稅額會因此增加一些，但仍明顯低于歐盟國家的稅負(fù)水平，與日韓等周邊國家相比也明顯偏低。第二，消費稅通過調(diào)節(jié)作用或帶動摩托車消費和相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。一是小排量摩托車已經(jīng)成為縣以下城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民的主要代步工具，取消小排量摩托車的消費稅可以有效減輕這部分中低收入群體的負(fù)擔(dān)。二是汽車輪胎和酒精主要用于工業(yè)生產(chǎn)和交通運輸工具，取消征稅可以有效消除重復(fù)征稅，降低相關(guān)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本。三是國家已從2000年禁止生產(chǎn)銷售車用含鉛汽油，其他含鉛汽油產(chǎn)銷量極少，將含鉛汽油與無鉛汽油分別征稅，已無實際意義。因此，統(tǒng)一按無鉛汽油稅率征收消費稅。一、取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。氣缸容量250毫升和250消費稅從暫行條例變成法律，符合我國“稅收法定”的改革方向。2019年12月3日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》。消費稅法征求意見稿中的有關(guān)規(guī)定也指明了下一步改革的方向：“國務(wù)院可以實施消費稅改革試點，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點方案報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案”。綜合來看，消費稅法征求意見稿延續(xù)了消費稅基本制度框架，并將已實施的消費稅改革和政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)在法律草案中，有助于維持消費稅機制的運行秩序以及后續(xù)改革的逐步推進(jìn)，減少立法和改革過程中對從業(yè)者的影響。迄今為止，消費稅暫行條例經(jīng)過長達(dá)30多年的實踐，積累了大量探索經(jīng)驗，相對自然地迎來了立法的關(guān)鍵階段，已經(jīng)具備了從條例上升為法律的成熟條件。消費稅是中國流轉(zhuǎn)稅體系中主體稅種之一，在中國稅制中占有十分重要的地位。消費稅暫行條例是1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第135號發(fā)布實施，2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。2014年啟動新一輪消費稅改革，成品油消費稅稅率三次上調(diào)，煙草消費稅稅率大幅提高，對超豪華小汽車加征消費稅（國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率10%加總計算）等。由于消費稅改革本身需要在稅制改革和社會發(fā)展之間達(dá)成平衡，我們預(yù)計較難出現(xiàn)消費稅大幅度增長的情況，消費稅立法將以平穩(wěn)過渡為主導(dǎo)。宏觀深度報告13/15我們判斷，消費稅改革將直接影響消費稅稅源和稅款如何分配，消費稅稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)調(diào)整需統(tǒng)籌評估。消費稅法的生效日期當(dāng)前還沒有明確，相關(guān)法律草案將先提交人大審議，并且之后國務(wù)院將根據(jù)最終的消費稅法制定實施條例。后續(xù)消費稅的改革圍繞消費稅征收環(huán)節(jié)的后移以及中央和地方收入劃分的變動仍有較大空間。2022年10月25日，財政部公布了《關(guān)于對電子煙征收消費稅的公告》（以下簡稱《公稅納稅人，電子煙實行從價定率的辦法計算納稅。生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。梳理此前的相關(guān)政策，可以看到，市場對電子煙征收消費稅的預(yù)期較為充分。正如前文所述，消費稅目錄本身就包含煙酒，將電子煙納入煙草的目錄下，擴大了消費稅在煙草目錄的征稅范圍。同時，早在2021年11月26日，《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國煙草專賣法實施條例>的決定》（以下簡稱《決定》）正式公布施行。《決定》明確了“電子煙等新型煙草制品參照本條例卷煙的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。2022年3月11日，國家煙草專賣局發(fā)布《電子煙管理辦法》，自2022年5月1日起施行?！峨娮訜煿芾磙k法》明確了電子煙的定義和象，將電子煙的生產(chǎn)和質(zhì)量管理、銷售管理、進(jìn)出口貿(mào)易和對外經(jīng)濟技術(shù)合作等納入了煙草專賣行政管理部門的監(jiān)管下，規(guī)范了電子煙的市場秩序。財政部在關(guān)于《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》的說明中表示，消費稅立法是為落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求而做的補充。由消費地分享消費稅稅源，能夠進(jìn)一步調(diào)動地方的積極性，激勵政府持續(xù)改善營商環(huán)境、營造更為良好的消費市場，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級。消費稅在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收是時代的產(chǎn)物，主要是受當(dāng)時征收成本、征收技術(shù)和監(jiān)管能力的客觀條件限制導(dǎo)致的一種過渡安排。消費稅征收環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到批發(fā)和零售環(huán)節(jié)是回歸消費稅本質(zhì)的要求?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》在談及完善現(xiàn)代稅收制度時，要求調(diào)整優(yōu)化消費稅征收范圍和稅率，推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。我們認(rèn)為，消費稅征收環(huán)節(jié)后移有望在征管可控的前提下逐步推進(jìn)。參考《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》，預(yù)計消費稅改革通過將增量收入劃歸地方，并平衡好對地方收入的影響。這也可以改變地方政府發(fā)展方式，激勵地方優(yōu)化營商環(huán)境和消費環(huán)境?？紤]到消費稅的征稅環(huán)節(jié)可能發(fā)生變化，對于消費稅相關(guān)行業(yè)的企業(yè)而言，在定價機制、合同簽訂、與增值稅稅基的協(xié)調(diào)一致等方面的影響有待觀察。之前的稅收籌劃方案亦可能需要優(yōu)化，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)也有可能調(diào)整。從理論上推演，征稅環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變使得消費稅負(fù)擔(dān)主體發(fā)生變化，消費稅與附加稅費的計稅基礎(chǔ)亦會改變，因此生產(chǎn)企業(yè)及經(jīng)銷商之間的定價政策和他們之間的合同條款可能需要重新制定，相應(yīng)的出廠價格亦需重新考量；由于價格發(fā)生變化，生產(chǎn)廠家對于經(jīng)銷商基于銷售額的激勵政策或促銷政策亦需考慮進(jìn)行調(diào)整；總經(jīng)銷商的宏觀深度報告14/15安排也需要考慮是否調(diào)整；此外，生產(chǎn)企業(yè)可能需要重新評估以往常見的全國銷售中心安排對價值鏈的影響。消費稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至批發(fā)特別是零售環(huán)節(jié)征收，或面臨一些新的征管難題。一是確保稅源可溯可控問題。批發(fā)零售環(huán)節(jié)的經(jīng)營者數(shù)量眾多、分布廣泛、流動性強、監(jiān)管難度大。二是應(yīng)稅產(chǎn)品劃分問題。如果不能全面準(zhǔn)確掌握納稅人銷售消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品情況，單靠納稅人主動如實申報繳納，消費稅收入將面臨較大的流失風(fēng)險。三是購買對象區(qū)分問題。批零經(jīng)營者特別是零售商的購買者當(dāng)中，大多數(shù)可能是最終消費者，但也不排除有生產(chǎn)企業(yè)或其他經(jīng)營者購買應(yīng)稅消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)或經(jīng)營。四是對生產(chǎn)消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)來說，需要防止其向最終消費者銷售產(chǎn)品而不征收消費稅。我們再次強調(diào)，基于前文的討論，由于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品情況不一，現(xiàn)階段部分產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)條件仍不成熟，將可能繼續(xù)在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。黨的十八屆三中全會以來，按照中央關(guān)于建立現(xiàn)代財政制度決策部署，財稅體制改革取得了明顯成效，現(xiàn)代財政制度框架基本確立。我們預(yù)計，根據(jù)2023年中央經(jīng)濟工作會議和2024年政府工報告的部署，財稅體制的新一輪改革大幕將啟（具