新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算管理面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策研究

固定資產(chǎn)在事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)中，比重很大，是一個(gè)單位總資產(chǎn)的重要組成，其計(jì)提折舊、價(jià)值評(píng)估都因新會(huì)計(jì)制度發(fā)生了重大變動(dòng)，妥善應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)核算與管理中的變動(dòng)，有利于明確其會(huì)計(jì)核算方式，資產(chǎn)管理能更趨合理化，有利于分析設(shè)備資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益收入狀況，提升會(huì)計(jì)信息價(jià)值。一、新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算新變化（一）確立行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊相關(guān)政策新政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一歸并了各行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，與各原制度相比，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算做了很大的變動(dòng)：一是取消原非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目。固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不再對(duì)應(yīng)非流動(dòng)資產(chǎn)基金；二是對(duì)于新增固定資產(chǎn)，分不同資金來(lái)源采取不同的核算方式；三是強(qiáng)制要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。舊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位是可以直接以資產(chǎn)原值一次性計(jì)入成本。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算改革是巨大的，首次要求按“費(fèi)用”核算，對(duì)符合計(jì)量條件的固定資產(chǎn)必須進(jìn)行折舊處理，進(jìn)一步規(guī)范和引導(dǎo)固定資產(chǎn)核算。增加會(huì)計(jì)主體確認(rèn)固定資產(chǎn)可用年限的思考，還將文物陳列品、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地劃入免計(jì)提折舊的范圍，保留舊準(zhǔn)則中這些特殊固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理工作更為具體規(guī)范化，會(huì)計(jì)科目也隨之更改，以固定資產(chǎn)的類(lèi)別與年限開(kāi)展計(jì)提折舊，而累計(jì)折舊又可以根據(jù)固定資產(chǎn)的類(lèi)別，分設(shè)為房屋及構(gòu)筑物、專(zhuān)用設(shè)備、通用設(shè)備、家具類(lèi)，為保證折舊工作的全面性，改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬，便于在后續(xù)工作中更好地進(jìn)行清查審核，精準(zhǔn)把握固定資產(chǎn)的實(shí)際折損程度。（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)價(jià)值確定不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單工作，由于來(lái)源的多元化，單純依照購(gòu)買(mǎi)單據(jù)或市場(chǎng)價(jià)值估算不妥。對(duì)無(wú)法有效確認(rèn)價(jià)值的固定資產(chǎn)直接用名義價(jià)值入賬，相對(duì)簡(jiǎn)單粗糙，形成固定資產(chǎn)核算管理上的漏洞。而新《政府會(huì)計(jì)制度》則進(jìn)一步細(xì)化了固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)方面的規(guī)定，在固定資產(chǎn)成本確認(rèn)困難時(shí)，提出了資產(chǎn)評(píng)估的成本確認(rèn)方式以及具體操作程序。新政府會(huì)計(jì)制度全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，借款本息資本化，認(rèn)準(zhǔn)了資產(chǎn)控制的屬性，劃定固定資產(chǎn)確認(rèn)的范圍。在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》文件中，固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件需具備兩個(gè)條件：一是與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力，很可能實(shí)現(xiàn)或其經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；二是該固定資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。新定義下的內(nèi)涵更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。重心由“所有權(quán)”擴(kuò)大到“控制權(quán)，”強(qiáng)化了控制目的，事業(yè)單位實(shí)際控制的融資租賃、使用期限在一年以上的大批同類(lèi)物資設(shè)備等正式納入固定資產(chǎn)核算范圍，滿(mǎn)足對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)管理的要求和財(cái)政預(yù)算管理的需要。在新舊制度銜接中，遺留的受托代理固定資產(chǎn)及完工的在建工程等方面，需要認(rèn)真梳理，及時(shí)組織財(cái)務(wù)和相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行研究討論，落實(shí)到部門(mén)，這樣才能確保新賬數(shù)據(jù)及核算方法的準(zhǔn)確性。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)創(chuàng)新，特別是對(duì)無(wú)償調(diào)撥、接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值確認(rèn)方式給出了明確層次，增強(qiáng)了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性。（三）在資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)方面固定資產(chǎn)的變化依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更新資產(chǎn)管理工作方式及管理模式，優(yōu)化資產(chǎn)配置與核算管理，.建立規(guī)范的固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度。新增“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，替代了原“固定資產(chǎn)清理”科目，用于核算資產(chǎn)處置產(chǎn)生的凈支出。“應(yīng)繳財(cái)政款”科目取代了“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”和“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目，按規(guī)定程序報(bào)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)審批在先，處置在后，處置收入納入財(cái)政非稅收入管理，并需及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。新會(huì)計(jì)制度下，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬時(shí)，需要用“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（資產(chǎn)類(lèi)）和“以前年度盈余調(diào)整——資產(chǎn)盤(pán)盈”（凈資產(chǎn)類(lèi)）兩個(gè)科目，最后轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。盤(pán)盈固定資產(chǎn)，雖然新會(huì)計(jì)制度比舊會(huì)計(jì)制度核算分錄復(fù)雜，但是在新制度核算時(shí)，在資產(chǎn)盤(pán)盈、報(bào)批以及年末處理不同的狀況下，都有相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，先行履行審批手續(xù)，按照其賬面凈值，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（資產(chǎn)類(lèi)）和“固定資產(chǎn)清理”科目，處理盤(pán)虧凈損失。而原行業(yè)會(huì)計(jì)制度下，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以其價(jià)值直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”及“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目核算，不論盤(pán)盈資產(chǎn)報(bào)批與否，都直接轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)；而盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，將盤(pán)虧轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，審批準(zhǔn)予處置后，再將“待處置資產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”，沖銷(xiāo)非流動(dòng)資產(chǎn)基金。二、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)核算管理面臨的挑戰(zhàn)（一）事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)各行其是，管理脫節(jié)資產(chǎn)管理員與財(cái)務(wù)人員分屬兩個(gè)部門(mén)，財(cái)務(wù)人員依據(jù)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)附件情況入賬，形成固定資產(chǎn)賬薄，資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常管理事務(wù)，事業(yè)單位通常借助省行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理平臺(tái)，辦理新增卡片、報(bào)廢處置等，當(dāng)兩者缺乏有效溝通時(shí)，資產(chǎn)管理系統(tǒng)登記內(nèi)容可能與財(cái)務(wù)入賬口徑不一致，記載的入賬金額、數(shù)量、使用日期、折舊等存在不符，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬、卡、物不相符，而數(shù)據(jù)的真實(shí)有效是管好資產(chǎn)的前提條件，加之財(cái)務(wù)軟件的不能與時(shí)俱進(jìn)，資產(chǎn)系統(tǒng)登記入賬隨意，極大地影響國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告的真實(shí)性。（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊可用年限脫離實(shí)際，影響會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量科技發(fā)展迅猛，事業(yè)單位固定資產(chǎn)更替速度加快，使用平均年限法，存在著折舊年限與實(shí)際使用年限差距較大的問(wèn)題。想要改善折舊管理模糊不清的現(xiàn)狀，減少折舊對(duì)費(fèi)用管理的消極影響，如何選出符合實(shí)際需要的折舊方案尤其重要。舊準(zhǔn)則中，不同類(lèi)型的事業(yè)單位，可以按照固定資產(chǎn)具有的性質(zhì)，結(jié)合實(shí)際使用狀況，來(lái)設(shè)立折舊年限。省級(jí)以上主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)通常發(fā)布明確的折舊年限要求，但很多事業(yè)單位是以其折舊年限的下限，作為資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限。這樣，在資產(chǎn)確認(rèn)可用年限方面，往往存在著不確定性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確要求，確認(rèn)資產(chǎn)使用年限時(shí)，需關(guān)注以下要素：評(píng)估其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的年限，以及完成服務(wù)的潛力、法律對(duì)資產(chǎn)使用的限制規(guī)定、預(yù)估其有形和無(wú)形損耗。（三）固定資產(chǎn)在管理方面缺乏常態(tài)化的盤(pán)點(diǎn)和檢查工作制度由于受傳統(tǒng)觀(guān)念以及管理手段的影響，無(wú)論是資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)，還是專(zhuān)兼職資產(chǎn)管理員等都有不同的程度的管理意識(shí)淡薄，注重貨幣資金管理忽視實(shí)物資產(chǎn)管理，積極于采購(gòu)資產(chǎn)而忽略管理資產(chǎn)的現(xiàn)象普遍存在。缺乏固定的制度約束，工作人員的工作不到位，進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和檢查的時(shí)候，不仔細(xì)，過(guò)于敷衍，盤(pán)點(diǎn)走過(guò)場(chǎng)，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)登記內(nèi)容不全面，對(duì)已長(zhǎng)期閑置或報(bào)廢的固定資產(chǎn)，沒(méi)有做到及時(shí)合法的處置，固定資產(chǎn)的管理和統(tǒng)計(jì)的及時(shí)性準(zhǔn)確性未得到貫徹執(zhí)行。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)對(duì)新會(huì)計(jì)制度和對(duì)資產(chǎn)的核算管理不重視，從購(gòu)入固定資產(chǎn)到處置報(bào)廢全過(guò)程，由一人或一個(gè)部門(mén)承擔(dān)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的不相容崗位分離，分工不清，職責(zé)不明，就會(huì)互相推諉責(zé)任，固定資產(chǎn)核算和管理環(huán)節(jié)中的內(nèi)部控制，是目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的核心問(wèn)題。（四）財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平成為管理短板新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算模式、資產(chǎn)管理、財(cái)報(bào)編制等方面提出了新的要求，但是，目前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員普遍缺乏管理思維，計(jì)算機(jī)水平不高，專(zhuān)業(yè)能力有限。會(huì)計(jì)領(lǐng)域過(guò)于依賴(lài)人工智能系統(tǒng)，基礎(chǔ)工作的處理判斷力降低。因?yàn)橘Y產(chǎn)管理還涉及網(wǎng)絡(luò)信息管理、資源優(yōu)化配置、長(zhǎng)短期利益分析等多方面的管理，缺乏具備“管理會(huì)計(jì)”思維的人才，所以會(huì)計(jì)人員綜合專(zhuān)業(yè)能力和業(yè)務(wù)操作水平的培養(yǎng)至關(guān)重要，管理意識(shí)和人員素質(zhì)亟待加強(qiáng)。三、新政府會(huì)計(jì)制度下完善固定資產(chǎn)核算管理的對(duì)策（一）加強(qiáng)部門(mén)間協(xié)同管理，相互監(jiān)督，上下聯(lián)動(dòng)設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，是更好地進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的必要條件。首先，制定固定資產(chǎn)的管理制度和設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，提高管理人員的工作意識(shí)和工作效率，從根本上加強(qiáng)對(duì)單位固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督。此外，和財(cái)務(wù)部門(mén)積極合作，能夠保證對(duì)資產(chǎn)的后期管控，合理調(diào)配閑置資產(chǎn)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的增保值情況監(jiān)督，尤其在處置車(chē)輛房產(chǎn)等特殊資產(chǎn)時(shí)，財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)及本單位管理人員必須做到對(duì)接緊密，杜絕在某個(gè)環(huán)節(jié)拖拉推諉，延遲處置資產(chǎn)。很多情況下，處置工作長(zhǎng)拖不決，與缺乏相應(yīng)的管理制度密切相關(guān)，對(duì)于多部門(mén)共同占有使用某項(xiàng)資產(chǎn)的特殊情況，可由其產(chǎn)權(quán)所有者登記管理。事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)內(nèi)部控制，來(lái)明確固定資產(chǎn)各個(gè)管理部門(mén)的職權(quán)劃分，避免職權(quán)推脫等情況。結(jié)合新時(shí)期事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的新特點(diǎn)及管理對(duì)策，開(kāi)展高效的資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)、保管、對(duì)賬等工作，依賴(lài)大數(shù)據(jù)技術(shù)，強(qiáng)化信息化系統(tǒng)的建設(shè)，運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將分布各處的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類(lèi)收集和集中處理，從而有利于對(duì)資產(chǎn)管理綜合分析。單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)適時(shí)參與資產(chǎn)政府采購(gòu)環(huán)節(jié)，定期抽查固定資產(chǎn)臺(tái)賬、核算情況和資產(chǎn)管理系統(tǒng)。大型固定資產(chǎn)的招投標(biāo)采購(gòu)活動(dòng)，為防范風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)考慮紀(jì)檢部門(mén)的加入。規(guī)范固定資產(chǎn)核算與管理，調(diào)整核算模式，提高核算和管理水平，不斷完善管理制度，推行政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施，是事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理工作的目標(biāo)。（二）全力改進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，建全固定資產(chǎn)管理核算細(xì)則依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度，大量不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但使用壽命超過(guò)一年的類(lèi)似物品，如圖書(shū)、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理，在工作中界定困難，單價(jià)幾百元的辦公設(shè)備有很多類(lèi)，很多單位通常采購(gòu)有幾十臺(tái)，按照金額還是數(shù)量進(jìn)行劃分，資產(chǎn)管理人員難以準(zhǔn)確判斷，單價(jià)不能滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的要求，但是使用年限基本上都在一年以上，幾十臺(tái)算不算大批量，這讓財(cái)務(wù)工作者也難以判斷。再比如，有些專(zhuān)用設(shè)備，幾年下來(lái)，成色很新，但是新技術(shù)手段的出現(xiàn)，淘汰了該設(shè)備的繼續(xù)使用空間，難以準(zhǔn)確判斷其有效使用年限，事業(yè)單位需要從自身實(shí)際出發(fā)，明確固定資產(chǎn)真實(shí)使用情況。單位施行統(tǒng)一的折舊標(biāo)準(zhǔn)和政策，提出合理的計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方案，折舊年限確認(rèn)方面有據(jù)可依，為財(cái)會(huì)人員指明工作方向，既迎合了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)制度要求，又為行政事業(yè)單位編制部門(mén)預(yù)算和“雙報(bào)告”提供科學(xué)的依據(jù)。為提高折舊核算、管理的規(guī)范性，減少相同資產(chǎn)在不同單位中出現(xiàn)較大差別，還需注意以下三點(diǎn)：一是學(xué)習(xí)更具科學(xué)性的會(huì)計(jì)核算方法，應(yīng)用科學(xué)合法手段，考慮降低事業(yè)單位的納稅負(fù)擔(dān)，加速折舊法為最常用的方法；其次，在折舊周期計(jì)算方法上，謹(jǐn)慎對(duì)待，應(yīng)該結(jié)合單位實(shí)際及新制度的相關(guān)規(guī)定，采用經(jīng)過(guò)驗(yàn)證的合理化方法，選擇有效的數(shù)據(jù)處理方式；三是高度關(guān)注事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，以新會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，及時(shí)調(diào)整優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)?？茖W(xué)合理的確定符合本單位實(shí)際的折舊方法和折舊年限，完善固定資產(chǎn)管理制度，力保行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的科學(xué)性合理性。（三）加強(qiáng)資產(chǎn)購(gòu)置事前監(jiān)管，建立資產(chǎn)調(diào)配機(jī)制，提高固定資產(chǎn)使用效率事前審批，即前置審批流程的加強(qiáng)，輔助事后監(jiān)督的報(bào)銷(xiāo)審核。由資產(chǎn)使用人先行提出申請(qǐng)表，寫(xiě)明要購(gòu)置資產(chǎn)的用途、數(shù)量、品牌等基本信息，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審核，如數(shù)額較大時(shí)，此類(lèi)重大事項(xiàng)需經(jīng)由單位集體會(huì)議審議，確認(rèn)采買(mǎi)行為的必要性和合規(guī)性，依次由資產(chǎn)專(zhuān)管人員確認(rèn)該資產(chǎn)庫(kù)存、預(yù)算單價(jià)和金額，并由財(cái)務(wù)人員稽核，標(biāo)明購(gòu)置資金來(lái)源渠道，最后由領(lǐng)導(dǎo)審批。嚴(yán)格把關(guān)前置審批流程，避免隨意采購(gòu)資產(chǎn)，杜絕事業(yè)單位資產(chǎn)閑置現(xiàn)象。事業(yè)單位普遍存在重購(gòu)置輕管理的狀況，如果采購(gòu)的資產(chǎn)，利用率低，勢(shì)必會(huì)造成重大浪費(fèi)。申請(qǐng)預(yù)算前應(yīng)根據(jù)以往的核算結(jié)果和其他因素，充分做好論證，嚴(yán)格制定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算，統(tǒng)一采購(gòu)和報(bào)廢設(shè)備。有些設(shè)備，因行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革不得從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，現(xiàn)今部分閑置的，必須盡快妥善處理，也可對(duì)外租賃，避免閑置資產(chǎn)的浪費(fèi)，亦可運(yùn)用調(diào)配機(jī)制，和其他資源結(jié)合使用，系統(tǒng)內(nèi)部門(mén)間按需調(diào)配，，共同得到最大有效應(yīng)用。同時(shí)，要分析固定資產(chǎn)閑置的原因，避免浪費(fèi)再次發(fā)生，全面提升固定資產(chǎn)的運(yùn)行效率，真正發(fā)揮其社會(huì)效益。（四）培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，加深其對(duì)準(zhǔn)則的理解新會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，引導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)更加科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬簿，提升資產(chǎn)數(shù)據(jù)的縱橫可比性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)功能，完善資產(chǎn)報(bào)表體系及結(jié)構(gòu)。同時(shí)，雙核算模式和固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，使得會(huì)計(jì)日常工作量和難度都明顯提高，單位應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員多次學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提供師資力量和培訓(xùn)機(jī)會(huì)并及時(shí)考核，調(diào)動(dòng)參