股權出資視同銷售還是適用稅務重組-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務類價值文檔首發(fā)！股權出資視同銷售還是適用稅務重組-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔股權出資是指投資人以其持有的在中國境內設立的有限責任公司或者股份有限公司的股權作為出資，投資于境內其他有限責任公司或者股份有限公司的行為。2009年3月1日開始實施的《股權出資登記管理辦法》對股權出資進行了明確和規(guī)范，股權出資已經(jīng)作為一種重要的出資方式在實踐中得到廣泛應用，尤其在上市公司定向增發(fā)案例中。但以股權出資在稅務處理上存在一個疑問，是適用企業(yè)所得稅中的視同銷售稅務處理，還是適用重組稅務處理。

案例：A公司持有甲公司100%股權，投資成本1000萬元。2009年12月31日甲公司賬面凈資產1400萬元，經(jīng)評估公允價值1600萬元。2010年1月10日，A公司以對甲公司的股權作價1500萬元，另一公司貨幣出資800萬元對乙有限責任公司增資，乙公司原有注冊資本1200萬，增資后注冊資產達2500萬，增資后A公司持股乙公司股權60%。2010年A公司企業(yè)所得稅匯算清繳時，本年度發(fā)生的股權出資是否視同銷售，確認股權轉讓所得500萬（1500－500）。

一、股權出資應視同銷售的觀點

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。而《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）又對《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條作了補充規(guī)定，該通知對資產轉移行為進行了分類，即當資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變時，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入；當資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產時，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。因此，以長期股權投資出資換取被投資單位的股權，屬于非貨幣性資產交換，根據(jù)國稅函[2008]828號處置資產發(fā)生權屬變更應視同銷售的精神，以股權出資應視同銷售。納稅人取得的對價相當于取得了股權轉讓收入，而根據(jù)《關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規(guī)定，企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。案例中股權出資應確認500萬轉讓所得一次性計入2010年應納稅所得額。

二、適用重組稅務處理的觀點

以股權出資中，投資企業(yè)將股權注入被投資單位，獲取被投資單位的股權，相當于投資企業(yè)為被收購方，被投資企業(yè)為收購方，收購方以股權支付。符合財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）關于股權收購的規(guī)定：一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易，稱為股權收購。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

如股權出資符合以下條件還可以適用特殊性稅務處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、股權比例符合規(guī)定的比例，即股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經(jīng)營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合規(guī)定比例，即收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

（五）企業(yè)重組中取得股權支付的投資者，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

因此，股權出資應適用企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理。上述案例中，A公司持有的甲100%的股份出資對乙公司增資，獲取乙公司60%股權?？梢钥闯墒枪蓹嗍召?，乙公司以自身的股權購買A公司持有的甲公司100%股權，支付對價均為股權支付。如其他條件符合，則上述案例中股權增資可以適用特殊性稅務處理規(guī)定。可暫不確定500萬股權轉讓所得。

三、筆者的理解

筆者傾向于第二種觀點，原因很簡單，筆者認為《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定是有關企業(yè)所得稅視同銷售的一般規(guī)定，該條款存在兜底條款，即國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國稅函[2008]828號是對有關視同銷售進一步規(guī)定，并不影響上述兜底條款的效力。因此，股權出資，可以符合企業(yè)重組業(yè)務的形式，符合條件的話當然可以適用特殊性重組稅務處理，這也符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的兜底條款規(guī)定。

結語：稅務籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務人員所認可并應用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內容，因此，在具體的實務操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達到合理