營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算手冊(cè)模板

增值稅會(huì)計(jì)核實(shí)手冊(cè)中國(guó)能源建設(shè)集團(tuán)增值稅會(huì)計(jì)核實(shí)手冊(cè)中國(guó)能源建設(shè)集團(tuán)專業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)開拓創(chuàng)新天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)全部限責(zé)任企業(yè)-4目錄第一章總則 1第二章增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目標(biāo)設(shè)置 1第一節(jié)增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置 1第二節(jié)增值稅通常納稅人相關(guān)會(huì)計(jì)科目核實(shí)內(nèi)容 3第三節(jié)增值稅小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目核實(shí)內(nèi)容 7第三章收入和銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核實(shí) 7第一節(jié)建造協(xié)議收入核實(shí) 8第二節(jié)其它業(yè)務(wù)收入核實(shí) 11第三節(jié)視同銷售收入核實(shí) 23第四節(jié)特殊業(yè)務(wù)收入核實(shí) 24第四章和進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)會(huì)計(jì)核實(shí) 25第一節(jié)材料和機(jī)械費(fèi)用 25第二節(jié)人工費(fèi)用 29第三節(jié)固定資產(chǎn) 32第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn) 42第五節(jié)其它購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 45第六節(jié)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 47第五章應(yīng)交增值稅計(jì)算 54第一節(jié)通常計(jì)稅方法 54第二節(jié)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 58第六章報(bào)表生成 64第七章附則 64第一章總則一、為了確保增值稅制下會(huì)計(jì)核實(shí)工作，依據(jù)《中國(guó)增值稅暫行條例》、《相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)公布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行措施》公告、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)公布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行措施》公告、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制訂本會(huì)計(jì)核實(shí)措施。二、本措施規(guī)范銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等增值稅相關(guān)事項(xiàng)確實(shí)定、計(jì)量和匯報(bào)行為，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，做到立即核實(shí)、依法按時(shí)納稅、正確進(jìn)行賬務(wù)處理。三、依據(jù)企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況和發(fā)展需要，按項(xiàng)目部就地預(yù)繳、機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)分別要求對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理。四、本措施適適用于進(jìn)行增值稅業(yè)務(wù)相關(guān)核實(shí)單位。第二章增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目標(biāo)設(shè)置第一節(jié)增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、通常納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢驗(yàn)調(diào)整”五個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。通常納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“預(yù)繳稅款”、“結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”十二個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”下三級(jí)科目T型賬戶圖：應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金出口退稅減免稅款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（項(xiàng)目部用）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（機(jī)關(guān)用）預(yù)繳稅額（機(jī)關(guān)用）預(yù)繳稅額（項(xiàng)目部用）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（項(xiàng)目部用）結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（機(jī)關(guān)用）二、小規(guī)模納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“增值稅檢驗(yàn)調(diào)整”兩個(gè)二級(jí)科目，不需再設(shè)置其它二級(jí)科目和子目。第二節(jié)增值稅通常納稅人相關(guān)會(huì)計(jì)科目核實(shí)內(nèi)容一、二級(jí)會(huì)計(jì)科目核實(shí)內(nèi)容1.“應(yīng)交增值稅”借方發(fā)生額為購(gòu)進(jìn)貨物、進(jìn)口貨物、接收應(yīng)稅服（勞）務(wù)支付進(jìn)項(xiàng)稅額、預(yù)繳增值稅、轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未交增值稅等，貸方發(fā)生額為銷售貨物、提供給稅服（勞）務(wù)應(yīng)繳納增值稅額、出口貨物退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等。同時(shí)核實(shí)匯總納稅方法下，匯總范圍內(nèi)項(xiàng)目部和匯總主體本部之間結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、預(yù)繳稅款。項(xiàng)目部本科目期末借方余額無(wú)余額，期末貸方余額反應(yīng)項(xiàng)目部應(yīng)預(yù)繳增值稅稅額。2.“未交增值稅”借方發(fā)生額，反應(yīng)期末轉(zhuǎn)入多交增值稅；貸方發(fā)生額，反應(yīng)期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期發(fā)生應(yīng)交未交增值稅。本科目期末借方余額反應(yīng)多交增值稅，貸方余額反應(yīng)未交增值稅。3.“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”借方發(fā)生額，反應(yīng)本期已經(jīng)購(gòu)進(jìn)還未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和經(jīng)比對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；貸方發(fā)生額，反應(yīng)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和按要求轉(zhuǎn)出待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本科目期末借方余額反應(yīng)已購(gòu)進(jìn)還未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，期末貸方無(wú)余額。4.“增值稅留抵稅額”本科目用于核實(shí)建筑業(yè)營(yíng)改增前兼有應(yīng)稅服務(wù)，截止到建筑業(yè)開始試點(diǎn)當(dāng)月月初增值稅期末留抵稅額，根據(jù)要求不得從建筑勞務(wù)銷項(xiàng)稅額中抵扣增值稅留抵稅額。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額中抵扣增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間許可抵扣時(shí)，按許可抵扣金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。本科目期末借方余額反應(yīng)抵減貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后余額，期末貸方無(wú)余額。5.“增值稅檢驗(yàn)調(diào)整”借方發(fā)生額，反應(yīng)檢驗(yàn)后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)減銷項(xiàng)稅額；貸方發(fā)生額，反應(yīng)檢驗(yàn)后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額；本科目期末無(wú)余額。二、三級(jí)科目核實(shí)內(nèi)容1.“銷項(xiàng)稅額”本科目核實(shí)項(xiàng)目部和業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)收取增值稅額。項(xiàng)目部驗(yàn)工計(jì)價(jià)應(yīng)收取銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記。2.“進(jìn)項(xiàng)稅額”本科目核實(shí)各核實(shí)單位購(gòu)入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付、按要求準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣增值稅額。各核實(shí)單位購(gòu)入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)支付進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。3.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”本科目核實(shí)各核實(shí)單位購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失和其它原所以不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按要求轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。4.“減免稅款”本科目核實(shí)按要求抵減增值稅應(yīng)納稅款，直接減免增值稅用藍(lán)字登記。5.“出口退稅”本科目核實(shí)企業(yè)適用零稅率應(yīng)稅貨物、勞務(wù)、服務(wù)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等相關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回稅款。退回增值稅額，用藍(lán)字登記；零稅率應(yīng)稅服務(wù)等辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止等而補(bǔ)交已退稅款，用紅字登記。6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”本科目核實(shí)企業(yè)按要求退稅率計(jì)算出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。7.“已交稅金”本科目核實(shí)各核實(shí)單位本月已交納增值稅額，本月已交納增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交增值稅額用紅字登記。分支機(jī)構(gòu)本科目核實(shí)當(dāng)月上交上月預(yù)征稅額。8.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”本科目核實(shí)總機(jī)構(gòu)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交增值稅。月終，總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生應(yīng)交未交增值稅額用藍(lán)字登記。9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”本科目核實(shí)總機(jī)構(gòu)月終轉(zhuǎn)出本月多交增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交增值稅額用藍(lán)字登記。10.“預(yù)繳稅款”本科目核實(shí)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（含項(xiàng)目部）各核實(shí)單位按預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳增值稅額。11.“結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”本科目核實(shí)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（含項(xiàng)目部）結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額。12.“結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”本科目核實(shí)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（含項(xiàng)目部）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。第三節(jié)增值稅小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目核實(shí)內(nèi)容一、“應(yīng)交增值稅”借方發(fā)生額，反應(yīng)已繳納增值稅稅額；貸方發(fā)生額，反應(yīng)應(yīng)繳納增值稅款。期末借方余額反應(yīng)多交增值稅稅款，貸方余額反應(yīng)還未繳納增值稅稅款。二、增值稅檢驗(yàn)調(diào)整借方發(fā)生額，反應(yīng)檢驗(yàn)后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)減銷項(xiàng)稅額；貸方發(fā)生額，反應(yīng)檢驗(yàn)后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額；期末依據(jù)余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。第三章收入和銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核實(shí)收入，是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成會(huì)造成全部者權(quán)益增加但和全部者投入資本無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)利益總流入，包含：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入等。建筑施工企業(yè)收入關(guān)鍵包含：建造協(xié)議收入、勞務(wù)收入、材料收入、有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入、處理固定資產(chǎn)收入、對(duì)外投資形成收入等。銷項(xiàng)稅額，是指發(fā)生應(yīng)稅行為根據(jù)銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率第一節(jié)建造協(xié)議收入核實(shí)建造協(xié)議收入包含協(xié)議初始收入和協(xié)議追加收入1.協(xié)議初始收入建造協(xié)議初始收入，是建造承包商為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功效、最終用途等方面親密相關(guān)資產(chǎn)（如房屋、道路、橋梁、水壩和大型機(jī)械設(shè)備等）而和用戶簽署在建造協(xié)議中最初約定協(xié)議總金額，它是組成建造協(xié)議收入基礎(chǔ)內(nèi)容。2.協(xié)議追加收入建造協(xié)議收入除了協(xié)議初始收入外，在實(shí)施過程中還會(huì)因協(xié)議變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等情況形成追加收入，也是構(gòu)建協(xié)議收入關(guān)鍵內(nèi)容。3.稅務(wù)要求依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔〕36號(hào)）文件要求：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)日；先開具發(fā)票，為開具發(fā)票當(dāng)日。收訖銷售款項(xiàng)，是指銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)日，是指書面協(xié)議確定付款日期；未簽署書面協(xié)議或書面協(xié)議未確定付款日期，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)日。提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方法，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)日。采取分期收款方法銷售貨物，為書面協(xié)議約定收款日期當(dāng)日;無(wú)書面協(xié)議或書面協(xié)議沒有約定收款日期，為貨物發(fā)出當(dāng)日。4.會(huì)計(jì)處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造協(xié)議結(jié)果能夠可靠估量，應(yīng)該依據(jù)完工百分比法確定收入和協(xié)議費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際操作中可依據(jù)本身實(shí)際情況選擇“成本法、工作量法、實(shí)際測(cè)定法”確定完工百分比。對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)分錄，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“協(xié)議施工—協(xié)議毛利”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。收到業(yè)主預(yù)付工程款時(shí)，借記“銀行存款”、貸記“預(yù)收賬款”；同時(shí)借記“其它應(yīng)收款—增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。業(yè)主期末驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“工程結(jié)算”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。案例1：A建筑施工企業(yè)承建某房建項(xiàng)目并和業(yè)主簽署固定造價(jià)協(xié)議，協(xié)議價(jià)款000元，增值稅銷項(xiàng)稅額20元，協(xié)議總金額220元。協(xié)議完工進(jìn)度按累計(jì)發(fā)生協(xié)議成本占協(xié)議估計(jì)總成本百分比確定，工程于5月1日開工，估計(jì)工期2年，協(xié)議總成本1500000元。開工時(shí)，收到業(yè)主預(yù)付不含稅工程款100000元。7月31日，A企業(yè)累計(jì)發(fā)生施工成本150000元，并確定了相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)業(yè)主對(duì)甲企進(jìn)行季度末驗(yàn)工計(jì)價(jià)驗(yàn)工金額為22元，并開具了增值稅專用發(fā)票，其中工程價(jià)款為22元，增值稅銷項(xiàng)稅額為24420元，甲企業(yè)計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄以下:（1）5月1日收到業(yè)主預(yù)付工程款時(shí)：借：銀行存款100,000貸：預(yù)收賬款100,000借：其它應(yīng)收款—增值稅11,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11,000（2）計(jì)算7月31日房建工程完工百分比及建造協(xié)議收入。完工百分比=150000÷1500000×100%=10%當(dāng)期確定建造協(xié)議收入=000×10%=00（元）（3）確定當(dāng)期協(xié)議收入、成本、毛利借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150,000工程施工—協(xié)議毛利50,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200,000（4）業(yè)主期末驗(yàn)工計(jì)價(jià)借：應(yīng)收賬款246,420貸：工程結(jié)算222,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）24,420第二節(jié)其它業(yè)務(wù)收入核實(shí)其它業(yè)務(wù)收入包含經(jīng)營(yíng)租賃收入、銷售箱梁及混凝土收入、銷售材料收入、轉(zhuǎn)供水電收入、研發(fā)服務(wù)收入、資金使用費(fèi)收入、處理固定資產(chǎn)收入。一、經(jīng)營(yíng)租賃收入經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓她人使用且租賃物全部權(quán)不變更業(yè)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)標(biāo)物不一樣，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。1.稅務(wù)要求依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施措施》第十五條要求：不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率為11%；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率為17%。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)公布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行措施》公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告第16號(hào)）要求：（1）通常納稅人出租其4月30日前取得不動(dòng)產(chǎn)，能夠選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，根據(jù)5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；（2）通常納稅人出租其5月1以后取得不動(dòng)產(chǎn)，適用11%稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；（3）小規(guī)模納稅人出租其取得不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），根據(jù)5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。2.會(huì)計(jì)處理對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃收入，假如租賃協(xié)議或協(xié)議有明確要求租賃收取方法，應(yīng)根據(jù)協(xié)議或協(xié)議要求收款時(shí)間和金額或要求收費(fèi)方法計(jì)算確定金額分期確定收入。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其它業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。收到預(yù)付款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”，同時(shí)借記“其它應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。案例2：B建筑企業(yè)因建設(shè)需要向A建筑企業(yè)租賃設(shè)備一臺(tái)（設(shè)備為新購(gòu)設(shè)備），協(xié)議約定租賃日期從8月1日起，租期為2年，含稅租賃價(jià)款總額為3510000元，協(xié)議約定租賃費(fèi)分四期，由B企業(yè)于每期前10天內(nèi)向A企業(yè)定時(shí)預(yù)付。7月21日，B企業(yè)提前向A企業(yè)支付了三季度租賃費(fèi)用875000元。1.A企業(yè)7月21日會(huì)計(jì)分錄以下：借：銀行存款875,000貸：預(yù)收賬款875,000借：其它應(yīng)收款—增值稅125,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）125,0002.A企業(yè)確定收入會(huì)計(jì)分錄以下：借：預(yù)收賬款875,000貸：其它業(yè)務(wù)收入750,000其它應(yīng)收款—增值稅125,000二、研發(fā)服務(wù)收入研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包含研發(fā)服務(wù)、協(xié)議能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。研發(fā)服務(wù)收入指企業(yè)對(duì)外提供新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究和試驗(yàn)開發(fā)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生收入。1.稅務(wù)要求依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施措施》第十五條要求：提供研發(fā)服務(wù)，稅率為6%。依據(jù)依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策要求》要求，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和和之相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)書面協(xié)議，到所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持相關(guān)書面協(xié)議和科技主管部門審核意見證實(shí)文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。2.會(huì)計(jì)處理對(duì)外提供非免稅研發(fā)服務(wù)，取得相關(guān)收入時(shí)，應(yīng)借計(jì)“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“其它業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。案例3：A建筑施工企業(yè)接收某企業(yè)委托為其進(jìn)行新技術(shù)研發(fā)，7月研發(fā)完成時(shí)，取得研發(fā)服務(wù)收入53,000元，為進(jìn)行研發(fā)，購(gòu)進(jìn)研發(fā)用材料10,000元，并取得了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明稅額1,700元，A建筑企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄以下:（1）取得研發(fā)相關(guān)材料時(shí)：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,700貸：應(yīng)付賬款11,700（2）研發(fā)進(jìn)行認(rèn)定立案，為免稅收入借：銀行存款50,000貸：其它業(yè)務(wù)收入50,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3,000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）3,000貸：營(yíng)業(yè)外收入3,000（3）相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)借記“相關(guān)成本、費(fèi)用類”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。借：研發(fā)成本1,700貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1,700三、處理固定資產(chǎn)收入處理固定資產(chǎn)收入包含已使用過固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓收入，已使用過固定資產(chǎn)報(bào)廢殘值收入等。1.稅務(wù)要求依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題通知》（財(cái)稅〔〕170號(hào)）文件第四條、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)簡(jiǎn)并增值稅征收率政策通知》（財(cái)稅〔〕57號(hào)）文件要求，自1月1日起，銷售自己使用過固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不一樣情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)，根據(jù)適用稅率征收增值稅；（2）銷售自己使用過12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)，根據(jù)簡(jiǎn)易措施依據(jù)3%征收率減按2%征收增值稅；依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)通常納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)增值稅相關(guān)問題公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔〕1號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)簡(jiǎn)并增值稅征收率相關(guān)問題公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告第36號(hào)）文件要求，增值稅通常納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形，可根據(jù)簡(jiǎn)易措施依據(jù)3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為通常納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。（2）增值稅通常納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易措施征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其根據(jù)要求不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間相關(guān)增值稅問題公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔〕90號(hào)）文件第二條要求，銷售自己使用過固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易措施依據(jù)3%征收率減按2%征收增值稅政策，能夠放棄減稅，根據(jù)簡(jiǎn)易措施依據(jù)3%征收率繳納增值稅，并能夠開具增值稅專用發(fā)票。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)事項(xiàng)要求》要求：（1）通常納稅人銷售其4月30日前取得（不含自建）不動(dòng)產(chǎn)，能夠選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)作價(jià)后余額為銷售額，根據(jù)5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（2）通常納稅人銷售其4月30日前自建不動(dòng)產(chǎn)，能夠選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，根據(jù)5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（3）通常納稅人銷售其5月1以后取得（不含自建）不動(dòng)產(chǎn)，適用11%稅率，以取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。（4）通常納稅人銷售其5月1以后自建不動(dòng)產(chǎn)，適用11%稅率，以取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。2.會(huì)計(jì)處理（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）發(fā)生清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）出售殘料、收到保險(xiǎn)賠償?shù)忍幚?。企業(yè)取得出售固定資產(chǎn)殘料價(jià)款和應(yīng)由保險(xiǎn)企業(yè)或過失人賠償損失，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到殘料變價(jià)收入和保險(xiǎn)企業(yè)賠償?shù)龋栌洝般y行存款”、“原材料”、“其它應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目。（4）清理凈損益處理。固定資產(chǎn)清理完成后凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。案例4：處理營(yíng)改增前取得固定資產(chǎn)A建筑施工企業(yè)7月出售一臺(tái)購(gòu)入設(shè)備（營(yíng)業(yè)稅下未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），收取價(jià)款1,030元，該設(shè)備原值20,000元，已計(jì)提折舊18,000元，殘值2,000元。會(huì)計(jì)處理：（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目：借：固定資產(chǎn)清理2,000累計(jì)折舊18,000貸：固定資產(chǎn)20,000（2）出售取得1,030元，按3%減按2%征收率計(jì)算繳納增值稅：1,030÷（1+3%）×2%=20（元）借：固定資產(chǎn)清理30貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅30借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅10貸：營(yíng)業(yè)外收入10（3）取得處理收入1,030元：借：銀行存款1,030貸：固定資產(chǎn)清理1,030（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營(yíng)業(yè)外支出900貸：固定資產(chǎn)清理900案例5：處理營(yíng)改增后取得固定資產(chǎn)A建筑施工企業(yè)7月出售一臺(tái)5月購(gòu)入設(shè)備，收取價(jià)款1,170元，未開具對(duì)應(yīng)發(fā)票，該設(shè)備原值20,000元，已計(jì)提折舊4,000元，殘值16,000元。會(huì)計(jì)處理：（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目：借：固定資產(chǎn)清理16,000累計(jì)折舊4,000貸：固定資產(chǎn)20,000（2）出售取得1,170元，按17%征收率計(jì)算繳納增值稅：1,170÷（1+17%）×17%=170（元）借：固定資產(chǎn)清理170貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170（3）取得處理收入1,170元：借：銀行存款1,170貸：固定資產(chǎn)清理1,170（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營(yíng)業(yè)外支出15,000貸：固定資產(chǎn)清理15,000案例6：處理營(yíng)改增前取得不動(dòng)產(chǎn)A建筑施工企業(yè)7月出售1998年自建自用辦公樓一幢。收取價(jià)款31,500元，開具增值稅一般發(fā)票。該辦公樓原值1,000,000元，已計(jì)提折舊980,000元，殘值20,000元。會(huì)計(jì)處理：（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目：借：固定資產(chǎn)清理20,000累計(jì)折舊980,000貸：固定資產(chǎn)1,000,000（2）出售取得31,500元，按5%征收率計(jì)算繳納增值稅：31,500÷（1+5%）×5%=1,500（元）借：固定資產(chǎn)清理1,500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1,500（3）取得處理收入31,500元：借：銀行存款31,500貸：固定資產(chǎn)清理31,500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理10,000貸：營(yíng)業(yè)外支出10,000案例7：處理營(yíng)改增后取得不動(dòng)產(chǎn)A建筑施工企業(yè)7月出售自建自用辦公樓一幢。收取價(jià)款33,300元，開具增值稅一般發(fā)票。該辦公樓原值1,000,000元，已計(jì)提折舊980,000元，殘值20,000元。會(huì)計(jì)處理：（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目：借：固定資產(chǎn)清理20,000累計(jì)折舊980,000貸：固定資產(chǎn)1,000,000（2）出售取得33,300元，按11%計(jì)算繳納增值稅：33,300÷（1+11%）×11%=3,300（元）借：固定資產(chǎn)清理3,300貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3,300（3）取得處理收入33,300元：借：銀行存款33,300貸：固定資產(chǎn)清理33,300（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理10,000貸：營(yíng)業(yè)外支出10,000四、供水電收入轉(zhuǎn)供水電收入，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“工程施工—協(xié)議成本”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。案例8：A建筑施工企業(yè)B項(xiàng)目部7月份轉(zhuǎn)扣施工隊(duì)伍水電費(fèi)11,700元，向施工隊(duì)開具增值稅一般發(fā)票。上述業(yè)務(wù)屬于B項(xiàng)目部其它業(yè)務(wù)收入，不管是否開具發(fā)票，全部需要確定銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款——XX勞務(wù)隊(duì)11,700工程施工—協(xié)議成本-10,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1,700第三節(jié)視同銷售收入核實(shí)視同銷售收入是一個(gè)特殊銷售收入，是指企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上沒有做銷售收入處理，而稅法要求應(yīng)該視同應(yīng)稅收入。1.稅務(wù)法規(guī)依據(jù)《中國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）文件第四條要求，單位或個(gè)體工商戶下列行為，視同銷售貨物：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)施統(tǒng)一核實(shí)納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移交其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外；依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施措施》第十四條要求：?jiǎn)挝换騻€(gè)體工商戶向其它單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)（但用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對(duì)象除外），視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。2.會(huì)計(jì)處理發(fā)生上述視同銷售業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)下列次序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定。（2）按其它納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）公式中成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“其它業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，同時(shí)根據(jù)原材料采購(gòu)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其它業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“原材料”等科目。案例9：A建筑施工企業(yè)（增值稅通常納稅人）7月使用自己卡車無(wú)償為B企業(yè)運(yùn)輸一批貨物，耗用汽油300元，取得增值稅一般發(fā)票，A企業(yè)沒有同類業(yè)務(wù)，市場(chǎng)同期同類運(yùn)輸業(yè)務(wù)運(yùn)輸費(fèi)用為1110元。借：營(yíng)業(yè)外支出410貸：庫(kù)存現(xiàn)金300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)110第四節(jié)特殊業(yè)務(wù)收入核實(shí)一、兼營(yíng)兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，適用不一樣稅率或征收率，應(yīng)該分別核實(shí)適用不一樣稅率或征收率銷售額；未分別核實(shí)，從高適用稅率。二、混合銷售一項(xiàng)銷售行為假如既包含服務(wù)又包含貨物，為混合銷售。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售單位和個(gè)體工商戶混合銷售行為，根據(jù)銷售貨物繳納增值稅；其它單位和個(gè)體工商戶混合銷售行為，根據(jù)銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售單位和個(gè)體工商戶，包含以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。第四章和進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)會(huì)計(jì)核實(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，支付或負(fù)擔(dān)增值稅額。第一節(jié)材料和機(jī)械費(fèi)用一、購(gòu)入材料核實(shí)材料費(fèi)指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中所消耗、直接組成工程實(shí)體關(guān)鍵材料、外購(gòu)半成品、修理用備品備件和有利于工程形成輔助材料和其它材料。1.稅務(wù)法規(guī)依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施措施》第二十五條要求，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）從銷售方取得增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明增值稅額。（2）從海關(guān)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明價(jià)款和根據(jù)要求繳納煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施措施》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額除外。（4）從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得解繳稅款完稅憑證上注明增值稅額。2.購(gòu)入材料會(huì)計(jì)處理發(fā)生采購(gòu)（鋼材、水泥、地材、商品混凝土、木材、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、汽油、柴油等）業(yè)務(wù)，依據(jù)采購(gòu)清單、取得增值稅專用發(fā)票等，借記“原材料”、“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。案例1：A建筑施工企業(yè)7月5日從含有通常納稅人資質(zhì)供貨商處采購(gòu)沙子200噸，單價(jià)為500元/噸，取得增值稅專用發(fā)票，注明貨款100,000元，增值稅稅額3,000元，發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，貨款還未支付。另支付1,000元運(yùn)費(fèi)（不含稅金），取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證。借：材料采購(gòu)/原材料101,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,110貸：應(yīng)付賬款103,000銀行存款1,1103、委托加工材料會(huì)計(jì)處理支付第三方加工費(fèi)時(shí)，借記“委托加工物資”，按取得增值稅專用發(fā)票上稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按價(jià)稅累計(jì)金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。案例2：A建筑企業(yè)委托丙企業(yè)加工一批施工用零配件，7月A企業(yè)收回該批零配件，丙企業(yè)收取加工費(fèi)1170元，并開具看增值稅專用發(fā)票。則A企業(yè)應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：借：委托加工物資1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款11704.甲供材會(huì)計(jì)處理收到業(yè)主轉(zhuǎn)供甲供材料賬單、增值稅專用發(fā)票及物資部門提供相關(guān)驗(yàn)收簽認(rèn)單時(shí)，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。案例3：A建筑施工企業(yè)7月15日收到業(yè)主供給鋼材60噸，單價(jià)2500元/噸，取得業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，注明貨款為150000元,增值稅稅額25500元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票已經(jīng)過認(rèn)證。借：原材料-關(guān)鍵材料-鋼材150000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款175500二、機(jī)械租賃核實(shí)接收設(shè)備租賃服務(wù)，按取得增值稅專用發(fā)票，借記“工程施工-協(xié)議成本-機(jī)械使用費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“內(nèi)部往來”等科目。案例4：A建筑施工企業(yè)于7月從某租賃企業(yè)（通常納稅人）租賃2臺(tái)裝載機(jī)用于現(xiàn)場(chǎng)施工，協(xié)議要求租賃期2年，每個(gè)月不含稅租金50,000元，取得了租賃企業(yè)開具專用發(fā)票。借：工程施工-協(xié)議成本-機(jī)械使用費(fèi)50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付賬款58500三、購(gòu)置水電核實(shí)購(gòu)置水、電費(fèi)，按取得增值稅專用發(fā)票，借記“工程施工-協(xié)議成本-水電費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。案例5：A建筑施工企業(yè)7月支付電費(fèi)70200元（含稅）、支付水費(fèi)13560元（含稅），取得對(duì)應(yīng)增值稅專用發(fā)票，A建筑施工企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄以下：水費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=135600÷（1+13%）*13%=1560元電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=702000÷（1+17%）*17%=10200元借：工程施工-協(xié)議成本-水電費(fèi)7應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11760貸：銀行存款83760第二節(jié)人工費(fèi)用一、勞務(wù)分包勞務(wù)分包是指施工總承包單位、專業(yè)承包單位將其承攬工程中建筑勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給含有勞務(wù)分包資質(zhì)建筑勞務(wù)企業(yè)活動(dòng)。向勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，借記“工程施工-協(xié)議成本”、“工程施工-協(xié)議成本-直接人工費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。案例6：A建筑施工企業(yè)7月1日和含有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)甲勞務(wù)企業(yè)和乙勞務(wù)企業(yè)簽署勞務(wù)分包協(xié)議（注：甲為增值稅通常納稅人，乙為增值稅小規(guī)模納稅人），分別負(fù)責(zé)隧道及橋梁段勞務(wù)施工，并在協(xié)議中注明，要求甲、乙勞務(wù)企業(yè)結(jié)算時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。7月30日工程、計(jì)劃部門出具驗(yàn)工計(jì)價(jià)單金額為：甲勞務(wù)企業(yè)不含稅勞務(wù)費(fèi)200,000元（采取非清包模式），乙勞務(wù)企業(yè)不含稅勞務(wù)費(fèi)100,000元（采取清包模式），分別取得了甲開具增值稅專用發(fā)票，乙申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開稅率為3%增值稅專用發(fā)票，發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證經(jīng)過。會(huì)計(jì)處理：甲勞務(wù)企業(yè)增值稅稅額：200,000×11%=11,000（元）；乙勞務(wù)企業(yè)增值稅稅額：100,000×3%=3,000（元）借：工程施工—協(xié)議成本—人工費(fèi)（隧道）200,000工程施工—協(xié)議成本—人工費(fèi)（橋梁）100,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14,000貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)（甲勞務(wù)企業(yè)）211,000應(yīng)付賬款—應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)（乙勞務(wù)企業(yè)）103,000二、勞務(wù)派遣勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)和派遣勞工簽訂勞動(dòng)協(xié)議，并支付酬勞，把勞動(dòng)者派向用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)用工形式。支付勞務(wù)派遣人職員資及服務(wù)費(fèi)時(shí)，憑取得勞務(wù)派遣單位開具增值稅專用發(fā)票，借記“工程施工-間接費(fèi)用-職員薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。案例7：A建筑施工企業(yè)7月1日和丙勞務(wù)派遣企業(yè)簽署勞務(wù)協(xié)議，約定聘用5名保潔人員負(fù)責(zé)企業(yè)衛(wèi)生保潔工作，約定每個(gè)月支付丙勞務(wù)企業(yè)服務(wù)費(fèi)5000元（不含稅），同時(shí)支付保潔人職員資10000元/月，7月31日，A企業(yè)收到丙勞務(wù)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明工資社保10000元，服務(wù)費(fèi)5000元，增值稅稅額300元，發(fā)票已經(jīng)過認(rèn)證。借：工程施工-間接費(fèi)-職員薪酬15000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300貸：銀行存款15300三、專業(yè)分包專業(yè)工程分包，是指由施工總承包企業(yè)將其所承包工程中專業(yè)工程發(fā)包給含有對(duì)應(yīng)資質(zhì)其它建筑企業(yè)，由專業(yè)分包工程承包人完成該部分施工內(nèi)容。分包結(jié)算時(shí)，總包方會(huì)計(jì)處理：借記“工程施工——協(xié)議成本“、”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）“科目，貸記”應(yīng)付賬款“、”預(yù)付賬款“等科目。案例8：A建筑施工企業(yè)為百貨大樓總承包方，B企業(yè)為玻璃幕墻專用分包商，1月雙方簽署協(xié)議，約定每個(gè)月末辦理結(jié)算，結(jié)算后30天內(nèi)支付工程款，分包工程于7月1日開工。5月31日，A企業(yè)支付預(yù)付工程款500,000元，7月30日，結(jié)算分包工程款1,000,000元（不含稅），B企業(yè)為增值稅通常納稅人。會(huì)計(jì)處理：(1)5月31日，A企業(yè)支付預(yù)付款時(shí)，A企業(yè)收到收據(jù):借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包工程款500,000貸：銀行存款500,000（2）7月30日結(jié)算時(shí)，A企業(yè)收到增值稅專用發(fā)票：借：工程施工——協(xié)議成本1,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110,000貸：應(yīng)付賬款——分包工程款610,000預(yù)付賬款——預(yù)付分包工程款500,000第三節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用時(shí)間超出12個(gè)月非貨幣性資產(chǎn)，包含房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)設(shè)備、器具、工具等。一、有形動(dòng)產(chǎn)企業(yè)取得固定資產(chǎn)方法通常包含購(gòu)置、融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃等，取得方法不一樣，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理也各不相同。1.購(gòu)置固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)成本，包含購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)，根據(jù)取得增值稅專用發(fā)票，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。案例9：A建筑施工企業(yè)7月1日購(gòu)入不需安裝機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)為50,000元，增值稅稅額為8,500元，由B運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，提供增值稅專用發(fā)票價(jià)稅累計(jì)為5,550元（含增值稅），全部款項(xiàng)均已支付，設(shè)備已運(yùn)到企業(yè)投入使用。估計(jì)凈殘值率為3%，估計(jì)使用年限為。采取年限平均法計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)處理：（1）7月1日，購(gòu)入設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)50,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8,500貸：銀行存款58,500（2）B企業(yè)運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，則運(yùn)輸費(fèi)用中含增值稅額550元。借：固定資產(chǎn)5,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）550貸：銀行存款5,550（3）每個(gè)月計(jì)提折舊時(shí)：計(jì)提折舊=55,000×（1-3%）÷10÷12=444.58（元）借：工程施工—協(xié)議成本—機(jī)械使用費(fèi)444.58貸：累計(jì)折舊444.582.融資租賃企業(yè)采取融資租賃方法租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核實(shí)。在租賃開始日，將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值二者較低者作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目；按取得增值稅專用發(fā)票注明稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“長(zhǎng)久應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確定融資費(fèi)用”科目。按期支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長(zhǎng)久應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)全部權(quán)，應(yīng)該在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)全部權(quán)，應(yīng)該在租賃期和租賃資產(chǎn)使用壽命二者中較短期間內(nèi)計(jì)提折舊。借記“工程施工-直接費(fèi)（機(jī)械使用費(fèi)）”“機(jī)械作業(yè)”等相關(guān)成本類科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。案例10：A建筑施工企業(yè)融資購(gòu)入一臺(tái)全新大型架橋設(shè)備，和某租賃企業(yè)簽署融資租賃協(xié)議，該協(xié)議要求租賃期為7月1日至2021年6月30日，累計(jì)5年，租賃期間A企業(yè)每十二個(gè)月7月1日向甲企業(yè)支付等額租金250000元（含稅）。該設(shè)備原值1000000元，估計(jì)B設(shè)備可使用壽命為6年，為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?。?）未確定融資費(fèi)用=（250000×5）-250000×5÷（1+17%）×17%-1000000=68,376.07元。借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1,000,000.00未確定融資費(fèi)用68,376.07貸：長(zhǎng)久應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1,068,376.07（2）每十二個(gè)月7月1日支付租金時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，確定增值稅進(jìn)項(xiàng)額=250,000.00÷（1+17%）×17%=36,324.79元。借：長(zhǎng)久應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款213,675.21應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36,324.79貸：銀行存款250,000.00（3）每個(gè)月分?jǐn)偽创_定融資費(fèi)用=68,376.07÷5÷12=1,139.60元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1,139.60貸：未確定融資費(fèi)用1,139.60（4）每個(gè)月計(jì)提折舊=1,000,000.00÷5÷12=16,666.67元借：工程施工-協(xié)議成本-機(jī)械使用費(fèi)16,666.67貸：累計(jì)折舊16,666.673.經(jīng)營(yíng)租賃參考上述機(jī)械租賃核實(shí)。二、購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)1.稅收法規(guī)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)公布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行措施>公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔〕15號(hào)）第二條要求：增值稅通常納稅人（以下稱納稅人）5月1以后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核實(shí)不動(dòng)產(chǎn)，和5月1以后發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)本措施相關(guān)要求分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第十二個(gè)月抵扣百分比為60%，第二年抵扣百分比為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包含以直接購(gòu)置、接收捐贈(zèng)、接收投資入股和抵債等多種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第四條要求：納稅人根據(jù)本措施要求從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得5月1以后開具正當(dāng)有效增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%部分于取得扣稅憑證當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)事項(xiàng)要求》要求：不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于許可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變次月根據(jù)下列公式計(jì)算能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得正當(dāng)有效增值稅扣稅憑證。2.會(huì)計(jì)核實(shí)企業(yè)購(gòu)入建筑物、構(gòu)筑物和其它土地附著物等不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)取得增值稅專用發(fā)票上記載金額，借記“固定資產(chǎn)-房屋和建筑物”；按專用發(fā)票標(biāo)注增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（稅額60%部分）、“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額”（稅額40%部分）；貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。在取得增值稅專用發(fā)票第13個(gè)月，對(duì)還未進(jìn)行抵扣部分，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。案例11：A建筑施工企業(yè)自建一棟辦公樓，7月1日購(gòu)入施工用鋼材，取得了增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅累計(jì)117,000元；當(dāng)期發(fā)生工程設(shè)計(jì)費(fèi)106,000元，并取得了增值稅專用發(fā)票，會(huì)計(jì)處理：（1）7月1日，購(gòu)入鋼材時(shí)：進(jìn)項(xiàng)稅額=117,000÷（1+17%）×17%+106,000÷（1+6%）×6%=23,000元其中計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額60%部分13,800元，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；剩下40%部分9,200元，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，待該筆業(yè)務(wù)后第13個(gè)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額借：工程物資100,000在建工程100,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,800應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9,200貸：銀行存款223,000（2）7月，將未抵扣40%進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9,200貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9,200案例12：A建筑施工企業(yè)于5月份購(gòu)入1棟不動(dòng)產(chǎn)建筑物，支付777,000元用于職員住宿，并取得了增值稅專用發(fā)票，購(gòu)入時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其殘值率為3%，按20年計(jì)提折舊。于6月份該幢房屋改造為辦公室。會(huì)計(jì)處理：（1）5月份購(gòu)入時(shí)，處理以下：借：固定資產(chǎn)700,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）77,000貸：應(yīng)付賬款777,000借：固定資產(chǎn)77000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）77000（2）6月份—7月計(jì)提折舊時(shí)，處理以下：借：應(yīng)付職員薪酬—福利費(fèi)3,140.38貸：累計(jì)折舊3,140.38（3）7月重新計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，處理以下：計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（777,000-3,140.38×2）÷（1+11%）×11%=76,377.58（元）其中計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額60%部分44,892.92元，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，剩下40%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，待該筆業(yè)務(wù)后第13個(gè)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）45,826.55應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額30,551.03貸：固定資產(chǎn)76,377.58三、購(gòu)置稅控專用設(shè)備依據(jù)《財(cái)政部相關(guān)印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理要求>通知》(財(cái)會(huì)〔〕13號(hào))要求，增值稅通常納稅人首次購(gòu)置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付費(fèi)用和繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)許可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于統(tǒng)計(jì)該企業(yè)按要求抵減增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按要求抵減增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按要求抵減增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。案例13：A建筑施工企業(yè)7月首次購(gòu)進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一套，取得增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)10,000元，增值稅稅額1,700元。將其作為固定資產(chǎn)，折舊年限為，估計(jì)無(wú)凈殘值。會(huì)計(jì)處理：（1）入賬時(shí)：借：固定資產(chǎn)11,700貸：銀行存款11,700借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）11,700貸：遞延收益11,700（2）計(jì)提折舊時(shí)：借：管理費(fèi)用1,170貸：累計(jì)折舊1,170借：遞延收益1,170貸：管理費(fèi)用1,170四、臨時(shí)設(shè)施核實(shí)施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施，是指為確保施工和管理正常進(jìn)行而建造多種臨時(shí)性生產(chǎn)和生活設(shè)施。構(gòu)建臨時(shí)設(shè)施發(fā)生各項(xiàng)支出，按增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款，借記“臨時(shí)設(shè)施”，按增值稅專用發(fā)票注明稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。需要安裝才能完成臨時(shí)設(shè)施，可先經(jīng)過“在建工程”科目核實(shí)，工程達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭鞭D(zhuǎn)入“臨時(shí)設(shè)施”。租入臨時(shí)設(shè)施發(fā)生租賃費(fèi)，按增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款，借記“臨時(shí)設(shè)施”，按增值稅專用發(fā)票稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。案例14：A建筑施工企業(yè)B項(xiàng)目部為承建某地鐵項(xiàng)目而修建一作業(yè)棚，7月1日開始建設(shè)，因修建作業(yè)棚購(gòu)進(jìn)鋼材，鋼材供給商提供增值稅專用發(fā)票，發(fā)票列示價(jià)款為100,000元，稅額為17,000元。作業(yè)棚由D勞務(wù)企業(yè)承建，于7月末建成，取得D企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，金額200,000元，稅額6,000元，同時(shí)支付工程款項(xiàng)。借：臨時(shí)設(shè)施—臨時(shí)建筑物—其它200,000臨時(shí)設(shè)施—臨時(shí)建筑物—其它100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23,000貸：銀行存款323,000第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或控制沒有實(shí)物形態(tài)可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。包含專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。一、土地使用權(quán)通常情況下，企業(yè)購(gòu)入土地使用權(quán)，借記“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“實(shí)收資本（或股本）”等科目。在購(gòu)入當(dāng)月進(jìn)行攤銷：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。企業(yè)購(gòu)入土地使用權(quán)進(jìn)項(xiàng)稅額不許可抵扣。案例15：7月，A建筑施工企業(yè)以20,000,000元價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)600,000元。上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理：無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=20,000,000+600,000=20,600,000（元），賬務(wù)處理以下：借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)20,600,000貸：銀行存款20,600,000假設(shè)上述購(gòu)入土地使用權(quán)使用年限為50年，則當(dāng)月攤銷金額=20,600,000÷50÷12=34,333.33（元）借：管理費(fèi)用34,333.33貸：累計(jì)攤銷34,333.33二、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)企業(yè)取得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)：借記“無(wú)形資產(chǎn)——特許經(jīng)營(yíng)權(quán)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)取得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，在取適當(dāng)月進(jìn)行攤銷：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。案例10：7月，A建筑施工企業(yè)取得甲企業(yè)一項(xiàng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，根據(jù)協(xié)議約定轉(zhuǎn)賬支付，實(shí)際支付價(jià)款為2,120,000元，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款2,000,000元，稅金120,000元。會(huì)計(jì)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)——特許經(jīng)營(yíng)權(quán)2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）120,000貸：銀行存款2,120,000假設(shè)上述特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用年限為，6月，則當(dāng)月攤銷金額=2,000,000÷10÷12=16,666.67（元）借：管理費(fèi)用16,666.67貸：累計(jì)攤銷16,666.67三、專利權(quán)企業(yè)購(gòu)入專利權(quán)，借記“無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)取得專利權(quán)，在取適當(dāng)月進(jìn)行攤銷：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。案例16：7月，A建筑施工企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，根據(jù)協(xié)議約定以轉(zhuǎn)賬支付，實(shí)際支付價(jià)款為2,120,000元,取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款2,000,000元，稅金120,000元。會(huì)計(jì)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）120,000貸：銀行存款2,120,000攤銷處理同特許權(quán)使用費(fèi)。第五節(jié)其它購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)一、期間費(fèi)用費(fèi)核實(shí)采購(gòu)辦公用具，借記“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”科目，按增值稅專用發(fā)票上稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，依據(jù)價(jià)稅累計(jì)金額，貸記“銀行存款”科目。訂閱圖書，借記“管理費(fèi)用-書報(bào)費(fèi)”科目，按增值稅專用發(fā)票上稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，依據(jù)價(jià)稅累計(jì)金額，貸記“銀行存款”科目。采購(gòu)機(jī)動(dòng)車用油料，借記“管理費(fèi)用-車輛使用維護(hù)費(fèi)”科目，按增值稅專用發(fā)票上稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，依據(jù)價(jià)稅累計(jì)金額，貸記“銀行存款”科目。案例17：A建筑施工企業(yè)7月購(gòu)入一批辦公用具，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明稅款1000元，稅款170元。借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款1170二、安全生產(chǎn)費(fèi)核實(shí)安全生產(chǎn)費(fèi)是指各單位根據(jù)要求標(biāo)準(zhǔn)收取，在成本費(fèi)用中列支，專門用于完善和改善安全生產(chǎn)條件資金。提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“工程施工—協(xié)議成本—其它直接費(fèi)—安全生產(chǎn)費(fèi)用”，貸記“專題貯備—安全生產(chǎn)費(fèi)”。實(shí)際使用提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，按取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，按增值稅專用發(fā)票稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”，同時(shí)沖減專題貯備。案例18：A建筑施工企業(yè)7月年提取安全生產(chǎn)費(fèi)用0元，當(dāng)月購(gòu)置滅火器器材支出10000元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票。（1）提取時(shí)： 借：工程施工—協(xié)議成本—其它直接費(fèi)—安全生產(chǎn)費(fèi)用0貸：專題貯備—安全生產(chǎn)費(fèi)用0（2）購(gòu)置滅火器器材時(shí)：借：低值易耗品10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700借：專題貯備—安全生產(chǎn)費(fèi)用10000貸：低值易耗品10000三、研發(fā)費(fèi)用核實(shí)自主研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”、“研發(fā)支出——資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集核實(shí)。同時(shí)，每個(gè)明細(xì)科目根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行輔助核實(shí)。研究開發(fā)過程發(fā)生各項(xiàng)支出，按增值稅專用發(fā)票價(jià)款，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”等，按增值稅專用發(fā)票稅額，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。會(huì)計(jì)期末，將“研發(fā)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——研究和開發(fā)費(fèi)用”科目。案例19：A建筑施工企業(yè)為進(jìn)行科研，7月購(gòu)入并領(lǐng)用研發(fā)用材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款元，稅款340元。會(huì)計(jì)處理以下：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2340第六節(jié)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核實(shí)1.稅收法規(guī)依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施措施》第二十六條要求：取得增值稅扣稅憑證不符正當(dāng)律、行政法規(guī)或國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)要求，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該含有書面協(xié)議、付款證實(shí)和境外單位對(duì)賬單或發(fā)票。資料不全，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施措施》第二十七條要求：下列項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中包含固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目標(biāo)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包含其它權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（2）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物，和相關(guān)加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物（不包含固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失不動(dòng)產(chǎn)，和該不動(dòng)產(chǎn)所耗用購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（6）購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局要求其它情形。本條第（4）項(xiàng)、第（5）項(xiàng)所稱貨物，是指組成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體材料和設(shè)備，包含建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施措施》第三十三條要求：有下列情形之一者，應(yīng)該根據(jù)銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）通常納稅人會(huì)計(jì)核實(shí)不健全，或不能夠提供正確稅務(wù)資料。（2）應(yīng)該辦理通常納稅人資格登記而未辦理。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)事項(xiàng)要求》要求：接收貸款服務(wù)向貸款方支付和該筆貸款直接相關(guān)投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.會(huì)計(jì)核實(shí)假如企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒有符合上述條件，那么取得進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額記入相關(guān)成本、費(fèi)用。借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。其中：適用通常計(jì)稅方法納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)下列公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額案例20：A建筑施工企業(yè)7月15日自行購(gòu)進(jìn)水泥100噸，已點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)，取得增值稅一般發(fā)票，注明價(jià)款100000元，稅金17000元，月末支付貨款。會(huì)計(jì)處理：借：原材料117,000貸：銀行存款117,000二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核實(shí)1.稅務(wù)要求依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)全方面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施措施》要求：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外），應(yīng)該將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。2.會(huì)計(jì)處理企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，后期出現(xiàn)改變用途、發(fā)生損失等原因，不符合抵扣條件，那么企業(yè)應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。依據(jù)核實(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，歸屬于設(shè)備成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；歸屬于費(fèi)用成本，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。其中：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形，根據(jù)下列公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率或：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后余額。不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途當(dāng)期，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變