審計2017第12章貨幣資金的審計章節(jié)練習后附答案

1 / 13第十二章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計一、單項選擇題1.以下各項中，屬于貨幣資金審計涉及的單據(jù)和會計記錄的是（） 。A.應收賬款賬齡分析表B.銷售發(fā)票C.現(xiàn)金盤點表D.存貨計價審計表2.針對現(xiàn)金管理業(yè)務活動涉及的內(nèi)部控制，下面說法中不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.出納員每日對庫存現(xiàn)金自行盤點，編制現(xiàn)金報表，計算當日現(xiàn)金收入、支出及結余額，井將結余額與實際庫存額進行核對，如有差異及時查明原因B.會計主管不定期檢查現(xiàn)金日報表C.每月末，會計主管指定出納員對現(xiàn)金進行盤點，編制庫存現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對D.會計主管復核庫存現(xiàn)金盤點表，如果盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額存在差異，需查明原因并報經(jīng)財務經(jīng)理批準后進行財務處理3.針對銀行存款管理業(yè)務活動涉及的內(nèi)部控制，下面說法中不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.企業(yè)的銀行賬戶的開立、變更或注銷須經(jīng)財務經(jīng)理審核，報總經(jīng)理審批B.每月末，會計主管指定出納員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符C.出納員登記銀行票據(jù)的購買、領用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等事項D.企業(yè)的財務專用章由財務經(jīng)理保管，辦理相關業(yè)務中使用的個人名章由出納員保管4.下列各項中，企業(yè)出納可以兼任的工作是（） 。A.應付賬款明細賬登記B.固定資產(chǎn)明細賬的登記C.銷售費用總賬登記D.會計檔案保管5.下列有關貨幣資金的內(nèi)部控制中，企業(yè)存在設計缺陷的是（） 。A.財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管B.嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金C.因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)財務總監(jiān)審查批準D.企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明6.被審計單位下列與貨幣資金相關的內(nèi)部控制中，存在缺陷的是（） 。A.大額支付須辦理支票B.登記現(xiàn)金日記賬人員應與現(xiàn)金出納職責分離C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過審批D.出納員每日盤點庫存現(xiàn)金并與賬面現(xiàn)金余額核對7.以下有關貨幣資金的內(nèi)部控制中，存在設計缺陷的是（） 。A.出納一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程B.加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行C.不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結算D.企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫” ，不得賬外設賬，嚴禁收款 2 / 13不入賬8.針對實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務的企業(yè)，以下相關內(nèi)部控制的說法中不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.應當與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務、交易范圍等B.操作人員應當根據(jù)操作授權和密碼進行規(guī)范操作C.使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務，可以因支付方式的改變而隨意簡化、變更所必需的授權審批程序D.企業(yè)在嚴格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應當配備專人加強對交易和支付行為的審核9.注冊會計師在對被審計單位實施風險評估程序時發(fā)現(xiàn)存在未經(jīng)授權的人員接觸現(xiàn)金的情況，在評估重大錯報風險時，首先應將貨幣資金的（）認定確定為重點審計領域。A.存在B.完整性C.計價和分攤D.權利和義務10.在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下（）事項或情形，注冊會計師無需保持警覺。A.在有經(jīng)營業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶B.銀行存款明細賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”C.存在大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務D.存在沒有具體業(yè)務支持或與交易不相匹配的大額資金往來11.注冊會計師測試被審計單位庫存現(xiàn)金余額的起點是（） 。A.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金B(yǎng).核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符C.財務專用章是否由專人保管D.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表是否有出納簽名12.以下有關監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.注冊會計師可能基于風險評估的結果判斷無須對現(xiàn)金盤點實施控制測試，僅實施實質(zhì)性程序B.對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班后或下午下班前C.監(jiān)盤范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金D.在非資產(chǎn)負債表日進行監(jiān)盤時，應將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額，并對變動情況實施程序13.如果注冊會計師要證實被審計單位在臨近 2016 年 12 月 31 日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（） 。A.函證 2016 年 12 月 31 日的銀行存款余額B.檢查 2016 年 12 月 31 日的銀行對賬單C.檢查 2016 年 12 月 31 日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.檢查 2016 年 12 月的支票存根和銀行存款日記賬14.針對被審計單位銀行賬戶的完整性認定，注冊會計師實施的下列審計程序中，可能不能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在賬外賬或資金體外循環(huán)的是（） 。A.結合其他相關細節(jié)測試，關注原始單據(jù)中被審計單位的付款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi) 3 / 13B.注冊會計師親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀行結算賬戶清單 ，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整C.要求被審計單位出納到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀行結算賬戶清單 ，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整D.結合其他相關細節(jié)測試，關注原始單據(jù)中被審計單位的收款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)15.注冊會計師實施的下列針對銀行存款賬戶發(fā)生額的審計程序中，不正確的是（） 。A.分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單B.如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，可以再次從被審計單位獲取銀行對賬單C.從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單D.瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易16.如果被審計單位某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬由于未達賬項的原因?qū)е掠囝~不符，最有效的審計程序是（） 。A.重新測試相關的內(nèi)部控制B.檢查銀行對賬單中記錄的資產(chǎn)負債表日前后的收付情況C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負債表日前后的收付情況D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表17.注冊會計師取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)節(jié)事項時，以下說法中不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬B.對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在C.對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在D.如果企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或較長時間的未達賬項，注冊會計師應查明原因并確定是否需要提請被審計單位進行調(diào)整18.甲公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為 585000 元，在審查甲公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A 注冊會計師注意到以下事項：甲公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款 100000 元；甲公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款 50000 元；銀行已收、甲公司尚未入賬的某公司退回的押金 35000 元；銀行已代扣、甲公司尚未入賬的水電費25000 元。假定不考慮審計重要性水平，A 注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是（）元。A.625000B.635000C.575000D.59500019.函證銀行存款余額的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.銀行函證程序是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序B.如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由C.在實施銀行函證時，注冊會計師需要以會計師事務所名義向銀行發(fā)函詢證D.當實施函證程序時，注冊會計師應當對詢證函保待控制 4 / 1320.針對被審計單位存在的大額定期存款，注冊會計師擬實施的下列審計程序中不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)B.對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書復印件C.對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質(zhì)押合同核對D.資產(chǎn)負債表日后已提取的定期存款，核對相應的兌付憑證二、多項選擇題1.針對被審計單位以下與貨幣資金相關的內(nèi)部控制，注冊會計師應提出改進建議的有（） 。A.現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出B.在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關費用明細賬C.指定專人每月至少一次核對銀行存款賬戶D.期末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額，對余額核對相符的銀行存款賬戶，無需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2.下列屬于一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應該達到的要求有（） 。A.貨幣資金收支與記賬的崗位分離B.貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)C.全部收支及時準確入賬，并且資金支付應嚴格履行審批、復核制度D.特殊情況下，支出可以沒有審批、復核的手續(xù)3.下列與貨幣資金內(nèi)部控制相關的說法中，不正確的有（） 。A.對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員可以先辦理，然后向?qū)徟说纳霞壥跈嗖块T報告B.出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬C.企業(yè)應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符D.出納人員支付貨幣資金后，復核人員應立即進行復核4.以下有關被審計單位辦理貨幣資金支付業(yè)務內(nèi)部控制的說法中恰當?shù)挠校ǎ?。A.企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明B.審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批，審核付款業(yè)務的真實性、付款金額的準確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴格監(jiān)督資金支付C.財務部門收到經(jīng)審批人審批簽字的相關憑證或證明后，應再次復核業(yè)務的真實性、金額的準確性，以及相關票據(jù)的齊備性，相關手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認可D.出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬5.貨幣資金業(yè)務交易、賬戶余額和列報的認定層次的重大錯報風險可能包括（） 。A.被審計單位存在虛假的貨幣資金余額或交易，因而導致銀行存款余額的存在性或交易的發(fā)生存在重大錯報風險B.對于有外幣現(xiàn)金或外幣銀行存款的被審計單位，被審計單位有關外幣交易的增減變動或年底余額可能因未采用正確的折算匯率而導致計價錯誤C.被審計單位期末存在金額重大且異常的銀付企未付，企收銀未收事項D.被審計單位期末持有使用受限制的大額銀行存款，但在編制財務報表時未在財務報表附 5 / 13注中對其進行披露6.在貨幣資金審計中，注冊會計師需要保持警覺的情形包括（） 。A.被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結算模式相同B.庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務周轉(zhuǎn)所需資金C.企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶D.銀行承兌票據(jù)保證金余額與應付票據(jù)余額比例不合理7.注冊會計師在審計其他財務報表項目時，還可能關注到其他一些也需保持警覺的事項或情形包括（） 。A.存在沒有具體業(yè)務支持或與交易不相匹配的大額資金往來B.存在大額自有資金的同時，向銀行高額舉債C.被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實施銀行函證D.存在大量銀行未達賬項8.被審計單位針對現(xiàn)金付款審批作出以下內(nèi)部控制要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請，審核付款業(yè)務是否真實發(fā)生、付款金額是否準確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復核無誤后簽字認可。財務部門在安排付款前，財務經(jīng)理再次復核經(jīng)審批的付款申請及后附相關憑據(jù)或證明，如核對一致，進行簽字認可并安排付款。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以在選取適當樣本的基礎上實施以下（）控制測試程序。A.詢問相關業(yè)務部門的部門經(jīng)理和財務經(jīng)理其在日常現(xiàn)金付款業(yè)務中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定其是否與被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致B.觀察財務經(jīng)理復核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進行了簽字確認C.重新核對經(jīng)審批及復核的付款申請及其相關憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認D.在月末最后一天參與被審計單位的現(xiàn)金盤點9.被審計單位針對銀行賬戶的開立、變更和注銷作出了以下內(nèi)部控制要求：會計主管根據(jù)被審計單位的實際業(yè)務需要就銀行賬戶的開立、變更和注銷提出申請，經(jīng)財務經(jīng)理審核后報總經(jīng)理審批。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以實施以下（）控制測試程序。A.詢問會計主管被審計單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況B.取得本年度賬戶開立、變更、撤銷申請項目清單，檢查清單的完整性C.在獲取項目清單的基礎上，選取適當樣本檢查賬戶的開立、變更、撤銷項目是否已經(jīng)財務經(jīng)理和總經(jīng)理審批D.重新核對經(jīng)審批及復核的付款申請及其相關憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認10.被審計單位為保證財務報表中銀行存款余額的存在性、完整性和準確性作出了以下內(nèi)部控制要求：每月末，會計主管指定應收賬款會計核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如存在差異項，查明原因并進行差異調(diào)節(jié)說明。會計主管復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對需要進行調(diào)整的調(diào)節(jié)項目及時進行處理，并簽字確認。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以實施以下（）控制測試程序。A.問應收賬款會計和會計主管，以確定其執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致，特別是針對未達賬項的編制及審批流程B.針對選取的樣本，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看調(diào)節(jié)表中記錄的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額保持一致、調(diào)節(jié)表中記錄的銀行對賬單余額是否與被審計單位提供的銀行對賬單中的余額保持一致C.針對調(diào)節(jié)項目，檢查是否經(jīng)會計主管的簽字復核D.針對大額未達賬項進行期后收付款的檢查 6 / 1311.針對庫存現(xiàn)金監(jiān)盤，被審計單位下列人員中，應當參加庫存現(xiàn)金監(jiān)盤的有（） 。A.現(xiàn)金出納員B.財務總監(jiān)C.會計主管D.董事長秘書12.下列關于庫存現(xiàn)金監(jiān)盤的說法中，不恰當?shù)挠校ǎ?。A.如果存在多處存放庫存現(xiàn)金的情況，應集中到一個保險柜B.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中的金額應當與資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目相符C.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表直接由被審計單位的出納編制，注冊會計師審核D.在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額13.針對庫存現(xiàn)金審計，以下程序中與貨幣資金存在認定直接相關的有（） 。A.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符B.檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確C.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金D.以明細賬為起點，追查至相關原始憑證14.被審計單位編制的 2016 年 12 月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在 120000 元的未達賬項，其中包括被審計單位已付而銀行未付的材料采購款 100000 元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（） 。A.檢查 2017 年 1 月份的銀行對賬單B.檢查相關的采購合同、供應商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C.就 2016 年 12 月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D.向相關的原材料供應商寄發(fā)詢證函15.通常情況下，應當函證的銀行存款賬戶包括（） 。A.零余額賬戶B.本期內(nèi)新增的投資款專戶C.本期內(nèi)注銷的賬戶D.外地臨時采購專戶16.以下有關銀行函證回函與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的比較中，正確的有（） 。A.銀行函證回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表的可靠性更高B.對銀行存款存在認定來說，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的相關性更低C.注冊會計師從銀行函證回函中獲得信息更為全面D.在證實銀行存款的實際金額時，銀行函證回函的相關性更低17.注冊會計師向銀行寄發(fā)的銀行詢證函（） 。A.應當由被審計單位和會計師事務所共同簽章B.可以證實是否存在已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票C.可以發(fā)現(xiàn)被審計單位為出票人、銀行承兌但尚未支付的承兌匯票D.有助于發(fā)現(xiàn)存貨、固定資產(chǎn)被用作擔保物、抵押物的情況18.以下審計程序中，與貨幣資金項目的權利和義務認定相關的有（） 。A.函證銀行存款余額B.關注是否存在質(zhì)押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項C.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明D.檢查銀行存款收支的截止是否正確19.下列關于銀行存款審計的說法中，不正確的有（） 。A.如果注冊會計師通過檢查發(fā)現(xiàn)某銀行存款賬戶存款人并非被審計單位，應當優(yōu)先考慮建 7 / 13議通過銀行將存款賬戶戶名改為被審計單位B.未達賬項表明不存在舞弊C.未經(jīng)授權支付貨幣資金很可能表明存在舞弊D.授權不清支付貨幣資金很可能表明存在舞弊20.針對銀行存款審計，以下程序中與貨幣資金計價和分攤認定直接相關的有（） 。A.查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確B.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額D.關注是否存在質(zhì)押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項21.注冊會計師針對被審計單位銀行存款實施審計時，檢查銀行存款收支的截止是否正確，與貨幣資金（）認定直接相關。A.存在B.截止C.完整性D.計價和分攤22.下列各項中，關于被審計單位其他貨幣資金的實質(zhì)性程序的說法，恰當?shù)挠校ǎ?。A.針對大額定期存款，結合財務費用測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)B.針對保證金存款，檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件C.關注是否在財務報表附注中對定期存款給予充分披露D.對于存出投資款，跟蹤資金流向，并獲取董事會決議等批準文件、開戶資料、授權操作資料等三、簡答題1.甲公司是 ABC 會計師事務所的常年審計客戶，在對甲公司 2016 年度財務報表進行審計時，A 注冊會計師負責審計貨幣資金項目。甲公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。2017 年 2月 3 日 A 注冊會計師對甲公司的庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，A 注冊會計師在監(jiān)盤前一天已通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，會計主管人員沒有參加，由出納全權負責，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，A 注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表” ，并在簽字后直接形成審計工作底稿。要求：（1）請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。（2）假定甲公司盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異，A 注冊會計師應采取哪些措施。2.A 注冊會計師負責對 X 公司 2016 年度財務報表實施審計時，需要對銀行存款實施函證。項目組成員在實施銀行函證程序時，遇到下列事項（金額單位：萬元）：銀行名稱 銀行賬戶 銀行對賬單余額 賬戶性質(zhì) 說明銀行 1 賬戶 a 15 基本戶 （1）銀行 2 賬戶 b 1500 定期存款戶 （2）銀行 3 賬戶 c 0 結算戶 （3）銀行 4 賬戶 d 280 結算戶 （4）銀行 5 賬戶 e 854 結算戶 （5）銀行 6 賬戶 f 360 結算戶 （6） 8 / 13說明：（1）由于銀行對賬單余額很小，為提高審計效率，A 注冊會計師決定采用消極的方式向該銀行函證。（2）銀行存款日記賬表明，X 公司 2015 年 12 月 30 日存入的一筆 500 萬元 1 年期存款已于 2017 年 1 月 6 日取出。因該筆銀行存款的賬簿記錄與銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對一致，A注冊會計師認為沒有必要實施其他審計程序。（3）由于該結算戶年末銀行存款余額為零，A 注冊會計師未將該銀行納入函證范圍。（4）A 注冊會計師不僅要求該銀行回函證實 X 公司銀行存款余額，而且要求證實銀行借款等其他事項。（5）回函表明，X 公司的存款賬戶于 2016 年 12 月 20 日收到某賬戶的跨行匯款 200 萬元，X 公司當日將該筆款項匯回該賬戶?？紤]到情況不影響 2016 年 12 月 31 日銀行存款余額，A 注冊會計師沒有實施其他審計程序。（6）回函表明，銀行對賬單余額比 X 公司銀行存款日記賬少 10 萬元，A 注冊會計師檢查了相關的收付款憑證，并取得期后銀行對賬單做了進一步的調(diào)查。要求：針對審計說明第（1）至（6）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。3.ABC 會計師事務所接受 X 股份有限公司（以下簡稱 X 公司）董事會委托，對 X 公司 2016年度財務報表進行審計。審計工作底稿中記載的有關 X 公司貨幣資金的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10 萬元以下的，由財務部經(jīng)理審批；單筆付款金額在 10 萬元以上、50 萬元以下的，由財務總監(jiān)審批；單筆付款金額在 50 萬元以上的，由總經(jīng)理審批。（2）為統(tǒng)一財務管理、提高會計核算水平，設置內(nèi)部審計部，與財務部一并由財務總監(jiān)分管。內(nèi)部審計部的主要職責是對公司內(nèi)部控制的健全、有效，會計及相關信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查，監(jiān)督和評價。（3）為保證公司投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務分由不同部門或不同職員負責，其中：投資部的甲職員負責對外投資預算的編制；投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估；財務部負責對外投資業(yè)務的相關會計記錄。（4）在結合已有銀行賬戶清單對 X 公司銀行存款進行審計時，項目組分析被審計單位可能存在賬外賬時，要求 X 公司管理層重新提供了一份已開立銀行結算賬戶清單 。（5）針對大額款項的支出，項目組根據(jù)評估結果考慮漏記的風險較大，從銀行存款日記賬追查至相關原始憑證加以確認。（6）鑒于 X 公司存在大額已質(zhì)押的定期存款，項目組要求檢查定期存單，X 公司只提供了相應的復印件并做了解釋，項目組表示合理，檢查了定期存單復印件，并與相應的質(zhì)押合同核對。要求：針對上述事項（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要提出改進建議。答案與解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】貨幣資金審計涉及的單據(jù)和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表（選項 C） 。 （2） 9 / 13銀行對賬單。 （3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （4）有關科目的記賬憑證。 （5）有關會計賬簿。2.【答案】C【解析】選項 C 不恰當，每月末，會計主管指定出納員以外的人員對現(xiàn)金進行盤點，編制庫存現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對。3.【答案】B【解析】選項 B 不恰當，每月末，會計主管指定出納員以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。4.【答案】B【解析】出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。5.【答案】C【解析】因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，而非財務總監(jiān)、財務經(jīng)理、總經(jīng)理等。6.【答案】B【解析】登記現(xiàn)金日記賬屬于出納員的職責范圍。7.【答案】A【解析】企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。8.【答案】C【解析】選項 C 不恰當，使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務，不應因支付方式的改變而隨意簡化、變更所必需的授權審批程序。9.【答案】A【解析】未經(jīng)授權接觸貨幣資金，可能導致貨幣資金的不當減少，從而導致高估賬面金額，由此違背貨幣資金的存在認定。10.【答案】A【解析】選項 A,屬于正常情況，注冊會計師無需保持警覺。11.【答案】B【解析】注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點是核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符，在此基礎上實施監(jiān)盤程序。C、D 屬于控制測試，不屬于細節(jié)測試。12.【答案】B【解析】選項 B 不恰當，對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。13.【答案】D 10 / 13【解析】被審計單位年前簽發(fā)的支票即“未付票據(jù)” ，企業(yè)簽發(fā)的“未付票據(jù)”與購貨相關或與付款相關，注冊會計師需要獲取票據(jù)領款人的書面說明來核對支票存根，同時查看該筆付款是否存在于銀行存款日記賬。14.【答案】C【解析】注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀行結算賬戶清單 ，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整，選項 C 錯誤。15.【答案】B【解析】如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程，選項 B 錯誤。16.【答案】D【解析】由于“未達賬項”的存在導致財務報表日被審計單位某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符是正常的，注冊會計師要證實被審計單位銀行存款日記賬是否存在錯報需要實施的重要的實質(zhì)性程序是“取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ，注冊會計師通過檢查“調(diào)節(jié)事項”來證實銀行存款賬戶余額是否正確。17.【答案】C【解析】選項 C 不恰當，對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬。18.【答案】B【解析】企業(yè)銀行存款日記賬金額=585000+100000-50000=635000（元） 。19.【答案】C【解析】選項 C 不恰當，在實施銀行函證時，注冊會計師需要以被審計單位名義向銀行發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。20.【答案】B【解析】對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前原件的復印件，選項 B 不恰當。二、多項選擇題1.【答案】BD【解析】選項 B 登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和相關費用明細賬是不相容職責，不能由現(xiàn)金出納一個負責，應當提出建議；選項 D 無論余額核對是否相符，均需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應當提出建議。2.【答案】ABC【解析】一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應該達到以下幾點：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離。 （2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。 （3）全部收支及時準確入 11 / 13賬，并且資金支付應嚴格履行審批、復核制度（選項 D 錯誤） 。 （4）控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。 （5）按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。（6）對貨幣資金進行內(nèi)部審計。3.【答案】AD【解析】對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈嗖块T報告，選項 A 錯誤。應當先復核，然后再支付，選項 D 錯誤。4.【答案】ABCD【解析】選項 ABCD 均正確。5.【答案】ABCD【解析】選項 ABCD 均正確。6.【答案】BCD【解析】選項 A 如果是被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結算模式不同，那么要保持警覺。7.【答案】AB【解析】選項 C 和 D，屬于在貨幣資金審計中，注冊會計師需要保持警覺的情形。8.【答案】ABC【解析】選項 D 與上述內(nèi)控要求無關。9.【答案】ABC【解析】選項 D 和上述內(nèi)控要求無關。10.【答案】ABCD【解析】選項 ABCD 均正確。11.【答案】AC【解析】企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，被審計單位的現(xiàn)金出納員和會計主管人員必須參加，并由注冊會計師監(jiān)盤。12.【答案】ABC【解析】如果存在多處存放庫存現(xiàn)金的情況，應同時盤點，而不是集中到一個保險柜，選項 A 錯誤；資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，選項 B錯誤；庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應當由注冊會計師編制，選項 C 錯誤。13.【答案】CD【解析】選項 AB 與貨幣資金的計價和分攤認定直接相關。14.【答案】ABD【解析】該事項是未達賬項，沒有必要向銀行發(fā)詢證函，選項 C 不正確。 12 / 1315.【答案】ABCD【解析】選項 ABCD 均正確。注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。16.【答案】ABCD【解析】A：銀行函證回函是注冊會計師直接從銀行獲得的證據(jù)，而銀行存款余額調(diào)節(jié)表是從被審計單位獲得的；B：銀行存款存在銀行，銀行出具的證據(jù)比被審計單位出具的證據(jù)更具有說服力；C：銀行存款函證回函可以提供抵押、貼現(xiàn)、擔保、利息、利率等多方面信息，銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要提供與銀行存款相關的信息；D：銀行存款余額調(diào)節(jié)表綜合考