公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系：一個文獻(xiàn)綜述

公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系：一個文獻(xiàn)綜述公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系：一個文獻(xiàn)綜述摘要：公司治理與內(nèi)部控制在企業(yè)制度結(jié)構(gòu)中所扮演的角色日益重要。在梳理了國內(nèi)外一些重要的研究文獻(xiàn)后，發(fā)現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制在學(xué)科歸屬特征上都不明顯，在產(chǎn)生上具有同源性，在研究內(nèi)容上具有交叉性，在關(guān)系上是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，從而進(jìn)一步認(rèn)為公司治理和內(nèi)部控制應(yīng)放在同一框架中研究，有必要建立一門新的學(xué)科。關(guān)鍵詞：公司治理內(nèi)部控制學(xué)科特征委托代理在我國，李連華，聶海濤（2007）是最早對內(nèi)部控制的研究思想極其演變進(jìn)行梳理的，他們的研究發(fā)現(xiàn)，公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系比較大。這項(xiàng)研究對內(nèi)部控制的研究關(guān)鍵詞進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，在1985年到2005年間，我國學(xué)者發(fā)表在《會計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《財務(wù)與會計(jì)》和《財會通訊》四大雜志上的內(nèi)部控制方面的文章中，關(guān)鍵詞公司治理頻數(shù)達(dá)到17，而最高是24[1]?？梢姡局卫砼c內(nèi)部控制之間的研究是不能相互孤立的。公司治理與內(nèi)部控制的學(xué)科特征不明顯。公司治理與內(nèi)部控制的學(xué)科歸屬目前都尚無定論。AliElMir和SouadSeboui從管理學(xué)的角度進(jìn)行研究認(rèn)為公司治理與公司績效（EVA）具有一定的關(guān)系[2]。這條研究線路出了很多成果，特別有利于開展實(shí)證研究，國內(nèi)外的研究文獻(xiàn)非常多。但是也有從審計(jì)的角度，會計(jì)學(xué)的角度開展研究，如RichardG.Sloan研究了財務(wù)會計(jì)與公司治理的關(guān)系[3]，RobertM.Bushman,AbbieJ.Smith梳理了財務(wù)會計(jì)信息與公司治理的研究，事實(shí)上各國的公司治理政策法規(guī)就是源于審計(jì)與會計(jì)。那么公司治理是歸于管理學(xué)還是審計(jì)與會計(jì)，并沒有一致的說法。內(nèi)部控制的學(xué)科歸屬也同樣陷于了公司治理一樣的困境。首先在國外從管理學(xué)的角度進(jìn)行研究的有法約爾、韋伯、赫伯特A·西蒙、羅伯特·西蒙斯等學(xué)者,如從組織設(shè)計(jì)、權(quán)力分配、科層組織、激勵理論研究過內(nèi)部控制問題。特別是ERM發(fā)布之后,這個方向得到了很多學(xué)者的響應(yīng)。再就是從審計(jì)的角度進(jìn)行研究，特別是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)出現(xiàn)后，對審計(jì)學(xué)的影響直接反映到內(nèi)部控制上。在我國的研究中其學(xué)科歸屬也不明確，同樣根據(jù)李連華，聶海濤（2007）的統(tǒng)計(jì)，取自樣本169篇與內(nèi)部控制相關(guān)的文章，屬于管理學(xué)34篇,財務(wù)與會計(jì)學(xué)64篇,審計(jì)學(xué)50篇,信息與計(jì)算機(jī)學(xué)科18篇,法學(xué)3篇。因此，公司治理與內(nèi)部控制的學(xué)科特征都不明顯。公司治理與內(nèi)部控制具有同源性。是為了進(jìn)行風(fēng)險控制,既然如此,我們就沒有必要為此制定三種規(guī)范,而是應(yīng)該將其整合為一種統(tǒng)一的規(guī)范?！睘榇耍岢隽苏峡蚣?，以風(fēng)險管理為核心，以控制目標(biāo)、程序方法、流程環(huán)節(jié)和責(zé)任主體為四個維度。在每個維度里再進(jìn)行因子控制等[8]。楊慧敏[2000]、田志剛和劉秋生[2003]等人從會計(jì)信息系統(tǒng)及ERP的角度對公司治理和內(nèi)部控制的相互關(guān)系進(jìn)行了研究。前者認(rèn)為會計(jì)信息系統(tǒng)是聯(lián)系公司治理的紐帶，這個紐帶作用的發(fā)揮離不開公司治理[9]。后者認(rèn)為傳統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過加強(qiáng)人工管理來實(shí)現(xiàn)的,無法有效地控制授權(quán)失誤,確保會計(jì)信息安全?，F(xiàn)代管理型會計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)被融入企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng),其內(nèi)部結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜,克服這些弊端尤其重要。提出了將“不相容職務(wù)相互分離”、“業(yè)務(wù)與會計(jì)的協(xié)同化處理”、“授權(quán)批準(zhǔn)的流程控制”、“預(yù)算控制”等內(nèi)部控制方法融入軟件功能的會計(jì)信息系統(tǒng)系統(tǒng)內(nèi)部控制模式,以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。以實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)[10]?？梢娦畔⑾到y(tǒng)也成了內(nèi)部控制與公司治理的一個重要交叉點(diǎn)。這些學(xué)者的研究表明，公司治理與內(nèi)部控制的交叉性非常大。同時也為后來者的研究探明了方向。四、公司治理與內(nèi)部控制的辯證關(guān)系公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。首先，許多學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制是公司治理的基礎(chǔ)。如楊雄勝(2005)認(rèn)為,沒有系統(tǒng)而有效的內(nèi)部控制,公司治理將成為一紙空文,而內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)公司治理的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)[11]。SusanSchmidtBies(2004)認(rèn)為,在公司治理中，董事有責(zé)任監(jiān)督內(nèi)部控制過程,唯此才能去合理預(yù)期他們的指示是否得到完全的遵循[12]。丁庭選（2010）認(rèn)為良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料的真實(shí)與完整；防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤乃至舞弊行為，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全；確保有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。會計(jì)信息對于契約的簽訂、履行和考核具有十分重要的作用；董事、經(jīng)理的選擇和考核也都建立在會計(jì)信息的基礎(chǔ)之上；無論是大股東，還是主要依賴于“用腳投資”的中小股東，會計(jì)信息都是其實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營者有效控制的工具。有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)“所有利益相關(guān)者”的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。如果沒有健全的內(nèi)部控制，公司治理留下的空間就會給機(jī)會主義行為提供便利，制約甚至阻礙公司的發(fā)展[13]。再次，公司治理是內(nèi)部控制的環(huán)境要素之一,是內(nèi)部控制的前提。閻達(dá)五、楊有紅(2001)認(rèn)為隨著公司治理機(jī)制的完善,內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系[14]。黃世忠(2001)提出,如果不強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)建設(shè),要建立、健全內(nèi)部控制以確保會計(jì)信息的真實(shí)、完整只能是奢談[15]。最后，公司治理與內(nèi)部控制具有協(xié)同性。盧銳，許寧[2010]選取在上海和深圳證券交易所上市交易的非金融類A股上市公司2007年和2008年的年報作為分析的樣本，對公司治理和內(nèi)部控制的協(xié)同性進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和公司治理之間存在高度協(xié)同性，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制越好的公司其管理層薪酬與公司業(yè)績之間的敏感度更高。在區(qū)分了所有者類型后發(fā)現(xiàn)，這種協(xié)同性在國有上市公司中更加顯著，而在非國有上市公司中顯著性較弱。而且2008年內(nèi)部控制與公司治理的協(xié)同性比2007年更高，盈利企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的協(xié)同性比虧損企業(yè)更高[16]。結(jié)論綜上所述，公司治理與內(nèi)部控制都無法完全歸屬于某一學(xué)科；并且兩者都產(chǎn)生于委托代理的思想，兩者在研究內(nèi)容上存在極大的交叉重疊性，目標(biāo)也都是風(fēng)險防范；同時兩種具有辯證統(tǒng)一的關(guān)系，對其中的任一項(xiàng)研究都無法孤立進(jìn)行。因此，把公司治理和內(nèi)部控制放在同一框架內(nèi)進(jìn)行研究并整合是可行的，而且有必要建立一門新的學(xué)科。參考文獻(xiàn)：[1].李連華,聶海濤.我國內(nèi)部控制研究的思想主線及其演變:1985~2005.會計(jì)研究.2007，3：72[2].AliElMir,SouadSeboui.CorporategovernanceandtherelationshipbetweenEVAandcreatedshareholdervalue.CORPORATEGOVERNANCE.2008,vol1,NO1[3].RichardG.Sloan.Financialaccountingandcorporategovernance:adiscussion.JournalofAccountingandEconomics.32(2001)335–347[4].RobertM.Bushman,AbbieJ.Smith.Financialaccountinginformationandcorporategovernance.JournalofAccountingandEconomics.32(2001)237–333[5].楊有紅,胡燕.試論公司治理與內(nèi)部控制的對接.會計(jì)研究.2004,10[6].程新生.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究.會計(jì)研究.2004,4[7].李連華.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動.會計(jì)研究.2005,2[8].謝志華.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理:關(guān)系與整合.會計(jì)研究.2007,4[9].楊慧敏.公司治理、企業(yè)管理與會計(jì)信息系統(tǒng).會計(jì)研究.2000,6[10].田志剛,劉秋生.現(xiàn)代管理型會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制研究.會計(jì)研究.2003,4[11].楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究新視野.會計(jì)研究.2005.7[12].SusanSchmidtBies.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