增值稅的轉(zhuǎn)型與轉(zhuǎn)型中的增值稅

增值稅的轉(zhuǎn)型與轉(zhuǎn)型中的增值稅增值稅的轉(zhuǎn)型與轉(zhuǎn)型中的增值稅增值稅的轉(zhuǎn)型與轉(zhuǎn)型中的增值稅 增值稅的轉(zhuǎn)型與轉(zhuǎn)型中的增值稅

從2009年1月1日起,我國開始實施新修訂的《增值稅暫行條例》。其中最令人矚目的變化是,消費(fèi)型增值稅取代實行了15年之久的生產(chǎn)型增值稅。但是,由于融資租賃業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的特殊性,尚無法直接適用新的消費(fèi)型增值稅制,亟待制定專門的配套制度。就稅制自身特點而言,增值稅具有不可替代的“環(huán)環(huán)相扣”、稅不重征等諸多優(yōu)點,這是營業(yè)稅無法比擬的。因此,如果從全面建立消費(fèi)型增值稅的角度來看,稅制轉(zhuǎn)型也仍未完成。

一、稅制轉(zhuǎn)型路線回顧隨著改革開放的深入發(fā)展,在發(fā)揮應(yīng)有的積極效應(yīng)的同時,生產(chǎn)型增值稅的缺陷也開始暴露出來,焦點集中在生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額,這極大地限制了企業(yè)技術(shù)革新的積極性,而且客觀上也存在重復(fù)征稅的問題。當(dāng)然,生產(chǎn)型增值稅也有一定優(yōu)勢,比如有利于保障財政收入、抑制通貨膨脹等?；诖?從1994年到2003年,我國普遍實行生產(chǎn)型增值稅。從2004年開始,增值稅在局部地區(qū)開始轉(zhuǎn)型試點。2008年下半年以來,受美國次貸危機(jī)的消極影響,全球爆發(fā)了自1929年以來最大的金融危機(jī)。歷史經(jīng)驗證明,擴(kuò)大內(nèi)需是應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)的主要良策之一。而消費(fèi)型增值稅恰恰可以極大地減輕企業(yè)的投資負(fù)擔(dān),有利于拉動內(nèi)需。2008年11月5日,國務(wù)院第34次常務(wù)會議通過了新修訂的《增值稅暫行條例》,其第10條刪去了1993年《增值稅暫行條例》第10條“購進(jìn)固定資產(chǎn)”的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的規(guī)定,從而實現(xiàn)了增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。

回顧2004--2008年增值稅轉(zhuǎn)型改革,可以發(fā)現(xiàn),稅制轉(zhuǎn)型不是一蹴而就的,而是一個循序漸進(jìn)的穩(wěn)健過程,其中包含了三個層面的具體轉(zhuǎn)變。

首先,從區(qū)域優(yōu)惠政策到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅制的轉(zhuǎn)變。改革開放以來,我國國民經(jīng)濟(jì)體系中區(qū)域經(jīng)濟(jì)特色十分突出,與此相適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策也往往成為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要政策措施。在探索增值稅轉(zhuǎn)型過程中,允許實行消費(fèi)型增值稅就成為中央給予地方的一項新型的重要稅收優(yōu)惠政策。從2004年到2008年,消費(fèi)型增值稅就以稅收優(yōu)惠政策的形式在東北、中部、內(nèi)蒙古東部、汶川地震災(zāi)區(qū)率先實施。經(jīng)過5年在以上4個區(qū)域的試點,中央對增值稅轉(zhuǎn)型積累了必要的經(jīng)驗,為在全國推行統(tǒng)一的消費(fèi)型增值稅奠定了堅實基礎(chǔ)。最后,從控制退稅到全額退稅的轉(zhuǎn)變。增值稅轉(zhuǎn)型的核心問題就是固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣退稅,為了控制轉(zhuǎn)型帶來的對財政收入的消極影響,中央采取了謹(jǐn)慎的“四步走”策略:新增增值稅內(nèi)抵扣-新增增值稅內(nèi)退稅-入庫增值稅內(nèi)計算退稅-全額退稅。新增增值稅內(nèi)抵扣和退稅政策的目的就是控制增值稅減收規(guī)模,確保增值稅不出現(xiàn)負(fù)增長。此舉可以保障財政收入的基本規(guī)模,但是也在一定程度上限制了消費(fèi)型增值稅潛在的激勵功能。實行入庫增值稅內(nèi)計算退稅政策,雖然可能對財政收入構(gòu)成一定沖擊,但是由于加大了退稅力度,對納稅人可以起到較顯著的誘導(dǎo)、扶持作用。全額退稅政策則徹底落實了消費(fèi)型增值稅的立法初衷,可以在最大限度內(nèi)促進(jìn)企業(yè)購置新設(shè)備,加快技術(shù)改造的步伐。但是,有一點還是毋庸置疑的:即使是謹(jǐn)慎的(甚至是保守的)抵退政策,在實踐中仍然發(fā)揮了強(qiáng)大的激勵功能,對地方稅收收入的整體增長起到了積極作用。

二、稅制轉(zhuǎn)型利弊分析

從理論上講,增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型,對所有行業(yè)都應(yīng)當(dāng)是利好消息。但是,在普遍的叫好聲音之外,融資租賃業(yè)卻沒辦法高興起來。在生產(chǎn)型增值稅時期,所有企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)都不得抵扣進(jìn)項稅額,其中自然包括融資租賃企業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型之后,機(jī)器制造業(yè)等企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)就可以依法抵扣進(jìn)項稅額,而由于融資租賃行業(yè)中處于購入固定資產(chǎn)的出租方的“出租”行為卻沒有被依法認(rèn)定為“視同銷售”,不能向承租方開具增值稅專用發(fā)票;承租方的“租賃”行為也沒有被依法認(rèn)定為“購進(jìn)”,自然也不能抵扣相應(yīng)的由于租賃(事實上為購進(jìn))固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額。這就意味著,在其他行業(yè)順利過渡到消費(fèi)型增值稅時,融資租賃行業(yè)卻仍然在執(zhí)行著事實上的生產(chǎn)型增值稅政策。

但是,如果就此下結(jié)論說,我國稅法沒有對融資租賃行業(yè)給予特殊扶持政策,就是大錯特錯了。2000年7月7日,國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定:對經(jīng)人民銀行等批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位,無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方,均征收營業(yè)稅,不征增值稅;其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的,征收增值稅;未轉(zhuǎn)讓給承租方的,征收營業(yè)稅。其立法宗旨不僅不是對融資租賃行業(yè)的歧視或者漠視,而且是給予了一種特別的稅收優(yōu)惠政策——經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃企業(yè)征收營業(yè)稅(稅率為5%);其他未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃企業(yè)則征收增值稅(稅率為17%)。在生產(chǎn)型增值稅時代,上述政策扶持融資租賃行業(yè)的立場可以說是鮮明的,而且在實踐中也起到了推動融資租賃業(yè)快速發(fā)展的積極作用。

三、轉(zhuǎn)型之后話轉(zhuǎn)型

從國際經(jīng)驗來看,增值稅的適用范圍極其廣泛,基本涵蓋了所有貨物和勞務(wù)領(lǐng)域。①以法國為例,二戰(zhàn)結(jié)束后,法國開始改革國內(nèi)商品稅制。1948年,法國政府開始允許生產(chǎn)企業(yè)制造商品時扣除中間投入物,然后再對產(chǎn)成品收稅,此即增值稅的雛形。1954年,法國政府將稅前扣除范圍擴(kuò)大到了固定資產(chǎn)已納稅款,消費(fèi)型增值稅正式誕生。同時,也宣告了營業(yè)稅的終結(jié)。不久,法國政府將增值稅的調(diào)節(jié)范圍從工業(yè)擴(kuò)大到了商業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、農(nóng)業(yè)等各個行業(yè)。至此,法國建立起了一套系統(tǒng)的、徹底的消費(fèi)型增值稅。從法國增值稅的實踐來看,呈現(xiàn)出諸多優(yōu)越之處,比如稅基寬廣、抵扣徹底、銜接嚴(yán)密,并且符合稅收中性原則。法國增值稅制改革的成功經(jīng)驗,對其他國家增值稅制的構(gòu)建和改革產(chǎn)生了重要影響。因此,可以得出一個初步的結(jié)論:新的消費(fèi)型增值稅制具有重大積極意義,但是其本身蘊(yùn)含的巨大優(yōu)越性沒有得到充分釋放。其原因在于我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計不科學(xué)。具體而言