東芝財務(wù)造假審計分析

東芝集團(tuán)財務(wù)造假案例分析審計案例分析課程論文——從內(nèi)部控制與外部審計結(jié)合來看東芝集團(tuán)審計失靈會計學(xué)院13級工商管理類2班劉金金201322470614目錄TOC\o”1—3"\h\z\u（一）綜合概述 3（二）當(dāng)前信息 4（三）品牌文化 4HYPERLINK\l”_Toc453858061”二、事件背景概述 4_Toc453858065”（一）壓力要素 6HYPERLINK\l”_Toc453858066”（1）金融危機(jī)影響 6（2）競爭環(huán)境的變化 6HYPERLINK\l”_Toc453858068"(3)意外發(fā)生導(dǎo)致的環(huán)境惡化 6HYPERLINK\l”_Toc453858069”（4）外部資金壓力大 7（5)轉(zhuǎn)型期的帶來的股東壓力 7（三）借口因素 8HYPERLINK\l”_Toc453858073"三、審計失靈原因何在 9_Toc453858075”（1）東芝高層設(shè)定的過高的經(jīng)營目標(biāo) 9（2）獨立董事不獨立,監(jiān)事會難監(jiān)督 9（3）雇傭模式不合理 9（二）與現(xiàn)代企業(yè)治理相抵觸的企業(yè)文化 10（三）令人堪憂的外部審計 10_Toc453858081”（一)內(nèi)部控制角度 11HYPERLINK\l”_Toc453858082"（1）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施 11HYPERLINK\l”_Toc453858083"(2）提高內(nèi)部控制認(rèn)識 11_Toc453858085"(4）防范內(nèi)控監(jiān)督職能弱化的對策 12HYPERLINK\l”_Toc453858086”(二）外部審計完善 13_Toc453858088"（2)注冊會計師方面 13的方法,以此在季度末暫時獲得收入。同時,東芝在計算上財年財報的期間,還存在在對過去的財報進(jìn)行修正.曾經(jīng)把2011財年(截至2012年3月)的最終損益從盈利700億日元修正為虧損。在2011年3月東日本大地震后,泰國又發(fā)生了洪水,日元也一直居高不下,導(dǎo)致日本經(jīng)濟(jì)環(huán)境非常嚴(yán)酷.在這種情況下,企業(yè)管理層依然強(qiáng)烈要求提升公司利潤,并將此作為“挑戰(zhàn)”,給雇員施壓,要求他們達(dá)到高難度的利潤目標(biāo).導(dǎo)致電力、半導(dǎo)體等部門扛不住壓力,紛紛虛報賬目。調(diào)查發(fā)現(xiàn)2012年,東芝虛報利潤858億日元,為歷年之最。東芝利用“完工百分比法"的會計處理,采取了將計提損失推遲到下一年度等手段,該期間內(nèi)東芝的稅前利潤為5650億日元,而會計業(yè)務(wù)違規(guī)的金額占比近30%。截止日第三方機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn),東芝財務(wù)造假是“系統(tǒng)性的”,在質(zhì)詢了公司內(nèi)部大約200名管理層人員之后,審計機(jī)構(gòu)指出,東芝在很多業(yè)務(wù)上都涉嫌財務(wù)造假,如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)、半導(dǎo)體業(yè)務(wù)以及個人電腦業(yè)務(wù)。審計機(jī)構(gòu)得出的結(jié)論是,東芝應(yīng)該下調(diào)過去5年的營業(yè)利潤1500億日元（約12億美元）。系統(tǒng)性的進(jìn)行造假是本案例所展出的顯著特點。三、企業(yè)舞弊分析（一）壓力要素（1）金融危機(jī)影響東芝虛增利潤財務(wù)造假開始于2008年。自2008年全球金融危機(jī)使得半導(dǎo)體市場急速惡化,將事業(yè)和投資集中在某一具體業(yè)務(wù)中的弊端逐漸顯露出來.東芝的業(yè)務(wù)遭受了嚴(yán)重的打擊。企業(yè)盈利能力大幅度下降,支柱產(chǎn)業(yè)的惡化讓東芝集團(tuán)的盈利能力出現(xiàn)了考驗。（2）競爭環(huán)境的變化東芝的家電產(chǎn)業(yè)即東芝內(nèi)部稱為“白色電器”的家電產(chǎn)業(yè)在中國市場快速的蕭條了。一方面,東芝面臨著崛起的中國家電企業(yè),隨著樂視、小米等新貴紛紛涉足電視領(lǐng)域,一場彩電企業(yè)向互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型的大潮逆襲而來。出于經(jīng)營壓力、行業(yè)前景等多種原因,不僅僅是松下,包括其他的日本企業(yè)也基本退出了中國市場,索尼、東芝等在內(nèi)的日系巨頭同樣爭先恐后地縮減家電戰(zhàn)線,此種現(xiàn)象也被認(rèn)為是中國制造的崛起帶來的一種必然市場反潰。另一方面,東芝自身的發(fā)展失誤也影響了東芝在中國的發(fā)展。截止至2015年3月起將逐步停止研發(fā)和銷售面向海外市場的電視機(jī),涉及北美、歐洲以及亞洲的海外電視業(yè)務(wù)市場。其他國家,例如說韓國家電的進(jìn)入也打擊了東芝的家電市場。（3）意外發(fā)生導(dǎo)致的環(huán)境惡化2011年“3·11”日本大地震令東京電力福島第一核電廠發(fā)生了舉世震驚的核泄漏事故,這在全日本境內(nèi)引起了一股反核浪潮。但是,讓東芝感到崩潰的是福島第一核電廠使用的設(shè)備,全部是東芝的產(chǎn)品。在此之前,東芝還并購了美國的西屋核電企業(yè)。這對當(dāng)時的東芝來說無疑是雪上加霜的.這種環(huán)境的惡化,不僅直接影響了東芝的盈利能力還影響了當(dāng)時東芝發(fā)展戰(zhàn)略。同時2006年東芝花6000億日元收購美國西屋公司的核電業(yè)務(wù),可是2011年日本大地震并發(fā)生了福島核電站事故,東芝核電業(yè)務(wù)想迅速提升很難；核電業(yè)務(wù)由于做不了新的核電站,處于虧損狀況;而東芝領(lǐng)導(dǎo)層給各個業(yè)務(wù)部門都派了利潤目標(biāo),包括核電、社會基礎(chǔ)設(shè)施、電腦等業(yè)務(wù).比如,東芝建設(shè)一個核電站,計劃10年收回投資,總體是賺錢的,但頭幾年也許不賺錢,為了完成利潤目標(biāo),核電部門可能會把未來賺到的錢提前體現(xiàn)。這種風(fēng)氣也會影響其它部門。（4)外部資金壓力大2008年及以前東芝就擁有者較為強(qiáng)大的財務(wù)壓力。尤其是當(dāng)東芝的情況良好時引入了大量的外部資金。東芝需要給與投資者需信心,以保證自身的經(jīng)營.但是接連的壓力又讓東芝企業(yè)表現(xiàn)出不容樂觀的態(tài)勢。東芝需要從財務(wù)報表上給予投資者信心。調(diào)查顯示6年間該公司在國內(nèi)外金融市場共募集資金超過1萬億日元。（5）轉(zhuǎn)型期的帶來的股東壓力自上世紀(jì)90年代以來,日本制造業(yè)開始步入下行通道.例如電子產(chǎn)業(yè)盈利能力出現(xiàn)驟降,營業(yè)利潤率10年間從平均7％一路跌破2％.至世紀(jì)之交,日本大型電子廠商已鮮有盈利,日立、松下等六大巨頭出現(xiàn)大幅虧損,赤字總額一度高達(dá)近2萬億日元（約合162億美元).步入衰退期后,日本企業(yè)紛紛采取各種措施改革自救。在電子產(chǎn)業(yè)半導(dǎo)體領(lǐng)域,為擺脫韓美企業(yè)的前后夾擊,東芝、富士通、三菱等掀起了一場大規(guī)模業(yè)界重組.由于改革不徹底,日本并未出現(xiàn)專業(yè)化的半導(dǎo)體設(shè)計與制造企業(yè)。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后,索尼、松下、夏普、東芝等幾大日本電子巨頭集體陷入虧損.各大公司隨后進(jìn)行了一系列結(jié)構(gòu)調(diào)整,據(jù)日經(jīng)《金融時報》引述一名在多家日企董事會任職的律師的話說,對于利潤的瘋狂追求以及實現(xiàn)盈利目標(biāo)的壓力并非東芝公司特有。對仍在摸索轉(zhuǎn)型的企業(yè)來說,來自股東的壓力無疑是巨大而難以承受的。舊業(yè)務(wù)的消化、新渠道的開拓都非一朝一夕之事,但股東往往更加重視年報的優(yōu)劣和股價短期的漲跌。這就對公司的經(jīng)營形成了較大壓力。（二）機(jī)會因素公司領(lǐng)導(dǎo)方式為財務(wù)造假提供了充足的機(jī)會因素。在領(lǐng)導(dǎo)方式上,西方公司更像軍隊,有明確的命令線,在經(jīng)理層和其他人之間有明確的界限；日本公司更像村鎮(zhèn)公社,所有成員都是平等的,它更強(qiáng)調(diào)達(dá)成共識和共同決策。在《日本企業(yè)管理藝術(shù)》中,理查德·帕斯卡爾和A·阿索斯總結(jié)了“7S結(jié)構(gòu)”——即戰(zhàn)略（Strategy）、結(jié)構(gòu)（Structure）、技能（Skills）、人員(Staff)、共享價值觀（Sharedvalues）、體制（systems）、和作風(fēng)（Style)。過去,日本企業(yè)的成功主要是因為它們重視軟性的“S”—-作風(fēng)、共享價值觀、技能和人員,相反地,西方則將注意力集中在硬性的“S”上-—戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)和制度。日本工業(yè)的成功促進(jìn)了人們對軟性“S”的關(guān)注.日本企業(yè)的非正式團(tuán)體和非正式交流是達(dá)成共識、制定決策的基礎(chǔ)。在日本跨國公司逐漸由出口產(chǎn)品轉(zhuǎn)向海外投資之后,人們突然發(fā)現(xiàn)在那里的日本企業(yè)里,日本式的共識型領(lǐng)導(dǎo)方式不再可行。日本企業(yè)管理模式存在著僵化和要素流動緩慢的局限性。如在人事制度和工資制度上,日本企業(yè)實行終身雇傭制和年功序列制,雖有利于員工的穩(wěn)定和長期發(fā)展,但卻妨礙了員工之間能力的發(fā)揮和競爭,不利于大規(guī)模的技術(shù)創(chuàng)新。更重要的是,在經(jīng)濟(jì)衰退時期,終身雇傭制的傳統(tǒng)和經(jīng)營思想妨礙了企業(yè)通過裁員等手段進(jìn)行財務(wù)改善和組織重構(gòu),降低了企業(yè)抵御風(fēng)險和衰退的能力。日本企業(yè)強(qiáng)調(diào)集體決策和意見一致,決策過程緩慢.雖然決策一旦確定,執(zhí)行較順利,但卻難以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)下瞬息萬變的市場環(huán)境。與其形成鮮明對比的便是,美國企業(yè)決策過程迅速,雖然企業(yè)內(nèi)部可能會對決策存在不同意見,但卻能對市場環(huán)境作出及時的戰(zhàn)略反應(yīng)和調(diào)整。東芝公司的領(lǐng)導(dǎo)方式是傳統(tǒng)的日式企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)方式,一旦達(dá)成造假共識,整個公司都為此運轉(zhuǎn)系統(tǒng)造假的情況就這么出現(xiàn)了。（三)借口因素2005年6月西田厚聰擔(dān)任東芝社長以來,重點選擇了幾個核心業(yè)務(wù)進(jìn)行集中投資。其中備受矚目的莫過于對半導(dǎo)體業(yè)務(wù)進(jìn)行的巨額投資,即并購美國大型核電公司——西屋電氣。在2008年第三季度業(yè)績發(fā)布前,西田厚聰被告知,預(yù)計將虧損184億日元.西田表示:“這個數(shù)字太令人難堪了,我們不能照實宣布它?！庇谑?東芝將虧損預(yù)測改為5億日元。2009年,西田將社長職位拱手讓給了佐佐木。為了挽回決策失誤導(dǎo)致的損失,東芝在營利目標(biāo)的制定上變得激進(jìn)、難以實現(xiàn),成本低報與收人高算的行為開始被默許.2012年,東芝虛報利潤858億日元,為歷年之最。2013年,田中久雄接任東芝社長一職。擁有14年海外經(jīng)歷的田中,讓東芝部分高層對其在海外市場開拓和發(fā)展方面寄予厚望。2013年,田中曾接到指令,讓他帶領(lǐng)團(tuán)隊在一年之內(nèi)挽回電視機(jī)工廠持續(xù)赤字的局面。2013年8月,在日本所有公司都不能讓電視業(yè)務(wù)獲利的時候,田中對電視事業(yè)部明確地說:“動用一切手段實現(xiàn)盈利！電視業(yè)務(wù)要是做不出盈利的話,這個部門就要廢掉。這不是嚇唬你們.”總的來說,東芝集團(tuán)的高管在極端的情況下對自己的下屬進(jìn)行了逼迫.三人高管之間既有比較又相互追趕。并沒有采用合理的手段改善公司的經(jīng)營反而不約而同的采取了財務(wù)造假的方式.高管問題使集團(tuán)財務(wù)造假呈現(xiàn)出自上而下的特點。三、審計失靈原因何在(一）內(nèi)部控制缺陷（1）東芝高層設(shè)定的過高的經(jīng)營目標(biāo)在東芝公司財務(wù)丑聞案中,前后三任社長均扮演了重要角色。舉例來說,西田厚聰從1975年就開始加入東芝,截止2008年發(fā)生東芝造假事件時,西田厚聰在供職33年,資格老,大權(quán)獨攬。由此我們可以提煉出他們特點:資歷深、強(qiáng)勢、大權(quán)在握.他們似乎具有某種個人英雄主義,先后制定具有競爭意味的增長目標(biāo),而當(dāng)目標(biāo)難以達(dá)成、且內(nèi)部監(jiān)督難以發(fā)揮作用時,都選擇了對財務(wù)報表做文章。而在此種情況下審計人員,無法得到企業(yè)高層的支持.在企業(yè)基層的探訪中也是屢屢受挫,審計失靈的情況出現(xiàn)也就不足為奇了。（2）獨立董事不獨立,監(jiān)事會難監(jiān)督東芝宣稱公司的治理結(jié)構(gòu)賦予了外部董事任命頂層高管的權(quán)力,并設(shè)立監(jiān)察委員會監(jiān)督該公司高管的行為。實際上3名外部董事在影響力上不盡如意,難以在重大決策和問題的投票中發(fā)揮顯著作用.久保誠知曉自2008年開始系統(tǒng)性實施的不合規(guī)會計做法.盡管島岡圣也提出警告,但東芝沒有采取任何措施。此外,監(jiān)事會是企業(yè)檢查制度中的重要一環(huán)。目前,東芝雖然在制度上健全了內(nèi)部監(jiān)事會審計的職能,但是效果并不明顯。東芝監(jiān)事會已被“內(nèi)部化",監(jiān)事會成員均為東芝企業(yè)內(nèi)部員工,與管理層有千絲萬縷的聯(lián)系,再遇上強(qiáng)勢的社長,很難發(fā)揮其審計監(jiān)察的職能。盡管這充分調(diào)動了經(jīng)營者的積極性,但權(quán)利過于集中,很容易形成個人對企業(yè)的操控,不利于中小股東的權(quán)益和企業(yè)的正常發(fā)展人選也頗有不當(dāng),3名外部監(jiān)察委員包括兩名外交官和一名前銀行家,他們都沒有會計專業(yè)技能。內(nèi)部審計失靈也就變得容易理解了。（3）雇傭模式不合理終身雇傭制的傳統(tǒng)和經(jīng)營思想妨礙了企業(yè)通過裁員等手段進(jìn)行財務(wù)改善和組織重構(gòu),降低了企業(yè)抵御風(fēng)險和衰退的能力同樣被不少管理學(xué)家詬病的還有日本企業(yè)幾乎經(jīng)久不變的雇傭模式.日本企業(yè)一直以來秉承“終身雇傭”價值觀。一旦被企業(yè)聘為正式員工,日本企業(yè)很難一刀裁掉。在日本企業(yè)發(fā)展之前,企業(yè)制度當(dāng)中有三個,當(dāng)時叫“三大神器",包括“終身雇傭制”、“年功序列制",還有一個就是“企業(yè)文化忠誠度”.終身雇傭制正是基于“有恒業(yè)者方有恒心”的心理,企業(yè)創(chuàng)造類似“家"的環(huán)境,以培養(yǎng)員工的集體意識,服務(wù)于企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定經(jīng)營。東芝集團(tuán)保留了這種雇傭制度,職員們基本自發(fā)擁護(hù)公司的一切舉措.而外來的審計人員無可辨別的被劃分到了外來者群體中.“他們是來破壞的?！币晃徊恢臇|芝員工甚至如此表達(dá)自己的觀點。這就使得系統(tǒng)性的造假一旦實施,可以得到良好的隱瞞。審計失靈,可以預(yù)見。（二）與現(xiàn)代企業(yè)治理相抵觸的企業(yè)文化東芝存在下屬無法違背上司意愿的企業(yè)文化.日本企業(yè)和中國一些國企相似,十分強(qiáng)調(diào)集體主義,強(qiáng)調(diào)和諧,強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威。社長和CEO,可謂大權(quán)獨攬.在日本文化背景里,組織講求“忠孝”和“等級”。許多董事和高管,都表示只效忠于社長。以至于高層管理者的決定即是企業(yè)的決定,甚至提案不用拿到董事會進(jìn)行審議或律師那里進(jìn)行審查,在日本企業(yè)發(fā)出另一種聲音的難度可想而知.“利益至上主義”已經(jīng)成為東芝的企業(yè)文化,是造成這次事件的“病根”.尤其是2011年3月東日本大地震后,泰國又發(fā)生了洪水,日元也一直居高不下,導(dǎo)致日本經(jīng)濟(jì)環(huán)境非常嚴(yán)酷。在這種情況下,企業(yè)管理層依然強(qiáng)烈要求提升公司利潤,并將此作為“挑戰(zhàn)”,給雇員施壓,要求他們達(dá)到高難度的利潤目標(biāo)。東芝內(nèi)部還存在下屬無法忤逆上司意愿的企業(yè)文化.當(dāng)上司制定不切實際的盈利目標(biāo)時,員工們不敢表達(dá)反對。業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人承受著必須完成指標(biāo)的巨大壓力。上司是工作上的領(lǐng)導(dǎo)者,和上司之間的信賴關(guān)系是關(guān)乎自己未來的重要因素。如果遵照上司指示,不辱使命取得成果,即便不是大獲全勝,也能得到上司的信任。在這種企業(yè)文化下,或許能夠大幅度調(diào)動經(jīng)營者的積極性,但極其容易讓企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)一言堂的局面。如同東芝,強(qiáng)勢的社長主宰了企業(yè)。當(dāng)社長出現(xiàn)問題,東芝的員工們甚至?xí)霈F(xiàn)不贊同社長的決定,但還是積極操作的情況。審計的作用在社長的意志下可以迅速平息。這樣也就可以明白內(nèi)部審計形同虛設(shè)的原因了.（三）令人堪憂的外部審計東芝公司“在本次調(diào)查范圍之內(nèi)的大部分會計賬務(wù)問題都沒有"。日本上市公司向其審計公司繳納的低廉費用意味著他們并沒有花足夠的時間仔細(xì)審查本公司的賬目。會計專家指出,丑聞把日本企業(yè)審計費用預(yù)算微薄的事實拉進(jìn)人們眼簾,他們認(rèn)為造成這一現(xiàn)象的原因有歷史監(jiān)管限制,即激烈的競爭和不重視審計與股東透明的公司文化。由于歷史上的監(jiān)管上限,日本的審計費用相對較低,雖然這些限制在十多年前就被廢除了,但是現(xiàn)在的審計費用還是很難達(dá)到發(fā)達(dá)國家市場的標(biāo)準(zhǔn),專家認(rèn)為這會對審計結(jié)果造成影響。會計公司DezanShira&Associates主席克利斯·德爾西文·埃利斯說:“在這些高競爭的資費環(huán)境下,能夠保持一致性地提供精細(xì)服務(wù)是很難的?！比毡菊鸭訌?qiáng)了審計監(jiān)管,但是低廉的費用過度工作讓公司很難再吸引和留住質(zhì)量的員工.審計人員在被審計單位得不到認(rèn)可,受到諸多抵觸。很難從工作中得到認(rèn)同。而日本業(yè)界的低廉審計費用更是讓我們對其工資多少心里有數(shù)。在心理和生活的認(rèn)同都難以得到時,審計人員對工作的責(zé)任感可以預(yù)見。審計失靈的情況也就容易理解.五、借鑒意義（一）內(nèi)部控制角度(1）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施建立健全內(nèi)部控制制度體系,首先要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視、員工的支持,才能形成內(nèi)部控制的良好環(huán)境;其次,內(nèi)部控制必須設(shè)有完善的組織機(jī)構(gòu),完整的控制制度,整個控制活動才能形成從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的全過程；最后,內(nèi)控制度制定的適當(dāng)性,各項內(nèi)控制度的出臺要以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù),做到切實可行.內(nèi)部控制制度作為管理制度的一部分,控制貫穿于整個管理的全過程,并不需要單獨地制定什么內(nèi)控制度,而是在制定管理制度時融入內(nèi)控要點即可。比如,不需要單獨制定貨幣資金內(nèi)部控制制度,只要制定貨幣資金管理制度將控制的內(nèi)容包括在內(nèi)就行了,避免相關(guān)制度的重復(fù)制定。

（2）提高HYPERLINK”/cpro/ui/uijs.php？adclass=0＆app_id=0＆c=news＆cf=1001&ch=0&di=128＆fv=16&is_app=0&jk=f27096a6352c212e＆k=％C4%DA%B2％BF%BF%D8%D6%C6&k0=%C4%DA％B2%BF％BF%D8％D6%C6＆kdi0=0&luki=10＆mcpm=0＆n=10&p=baidu&q=52066088_cpr＆rb=0&rs=1&seller_id=1&sid=2e212c35a69670f2＆ssp2=1&stid=0&t=tpclicked3_hc&td=1847666＆tu=u1847666&u=http%3A％2F％2Fwww%2Exzbu%2Ecom％2F3%2Fview%2D4416291％2Ehtm&urlid=0”\t”_blank”內(nèi)部控制認(rèn)識如何提高內(nèi)部控制認(rèn)識,增強(qiáng)風(fēng)險防范自覺性,關(guān)鍵是要走出誤區(qū),更新觀念,強(qiáng)化管理。只有思想的統(tǒng)一、認(rèn)識的提高、理念的轉(zhuǎn)變,才能為內(nèi)部控制工作的順利、有效開展奠定了牢固的思想基礎(chǔ),提供了強(qiáng)大的內(nèi)在推動力；只有在體系建設(shè)過程中,打破業(yè)務(wù)分工的界限,突破職能部門之間各自為戰(zhàn)的格局,才能將內(nèi)部控制寓于業(yè)務(wù)的全過程；只有推動形成了主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)、分管領(lǐng)導(dǎo)抓牽頭、專職部門重推動、各部門(單位)各司其職、全系統(tǒng)共同參與的內(nèi)部控制格局,才能最終實現(xiàn)“全員參與,共同實施”的目標(biāo)。

（3)加強(qiáng)內(nèi)控人才儲備,建立員工培訓(xùn)體系企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系如何實施好，關(guān)鍵靠人員素質(zhì)。內(nèi)部控制滲透于整個組織的一系列活動中，體系建設(shè)涉及公司治理、風(fēng)險管理、質(zhì)量管理、信息系統(tǒng)、審計監(jiān)督、以及企業(yè)文化建設(shè)等領(lǐng)域，涵蓋的知識面廣,業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，需要擁有掌握企業(yè)管理、財務(wù)會計、信息系統(tǒng)和監(jiān)控流程等知識和技能的復(fù)合型人才，內(nèi)控人才的儲備尤為重要.

企業(yè)如何培養(yǎng)適合自己的內(nèi)控人才，依賴于培訓(xùn)體系的建設(shè)。針對培訓(xùn)對象，可加大培訓(xùn)的廣度和深度，主要培養(yǎng)和造就內(nèi)控體系建設(shè)所需的核心團(tuán)隊和專業(yè)人才，比如說國際注冊內(nèi)部控制師人員隊伍；從實施手段上看，可采取多種措施，比如有獎競賽、與績效考核掛鉤等形式,建立激勵機(jī)制，鼓勵從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員崗位成才，逐步建立起員工培訓(xùn)體系.（4)防范內(nèi)控監(jiān)督職能弱化的對策增強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督的獨立性。強(qiáng)調(diào)保證內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性,對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的問題可以獨立思考,做出判斷；強(qiáng)調(diào)保證經(jīng)濟(jì)上的獨立,不會在經(jīng)濟(jì)上受制于監(jiān)督單位,可以獨立自主地開展工作。

其次,不斷提高內(nèi)控監(jiān)督的權(quán)威性。組織上,要求負(fù)責(zé)內(nèi)控工作的部門應(yīng)受企業(yè)董事會或監(jiān)事會的直接領(lǐng)導(dǎo),獨立于管理當(dāng)局,并對其進(jìn)行監(jiān)督,使其在地位上高于其他職能部門,具有高度的權(quán)威性；業(yè)務(wù)上,通過加強(qiáng)后續(xù)內(nèi)控監(jiān)督、評價,督促內(nèi)控工作貫徹落實,維護(hù)了內(nèi)控監(jiān)督的權(quán)威性。

最后,保證內(nèi)控評價結(jié)果的客觀性.只有不斷強(qiáng)化內(nèi)控人員的責(zé)任和風(fēng)險意識,嚴(yán)格按照內(nèi)控規(guī)范運作,堅持客觀公正的原則,才能對真實情況起到最有效的監(jiān)督;只有不斷強(qiáng)化組織紀(jì)律,通過紀(jì)檢、監(jiān)察部門或監(jiān)事會等內(nèi)部單位對內(nèi)控工作的過程和結(jié)果進(jìn)行再監(jiān)督,才能對內(nèi)控監(jiān)督工作提供必要的保證。(二）外部審計完善（1)政府方面要對現(xiàn)有的審計制度體系進(jìn)行全面審視。包括對與審計相關(guān)的所有法律、法規(guī)和準(zhǔn)則等,要完善審計制度的頂層思考和頂層設(shè)計,要從審計制度總體框架的宏觀角度來考慮、設(shè)計怎樣對相關(guān)規(guī)定進(jìn)行完善。國家可建立一套指標(biāo)體系,進(jìn)行量化,同時也應(yīng)定性考察,可以定期和不定期進(jìn)行暗訪。對監(jiān)事會自身工作業(yè)績客觀公正的評價,既能調(diào)動各方的積極性,又能使監(jiān)事會的工作有章可依.為了發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的職能,就應(yīng)該制定相應(yīng)法規(guī),避免讓監(jiān)事陷入這種“為難"的境地。例如在企業(yè)中能適當(dāng)增加外部獨立董事的數(shù)量和比例,便增大了公司對獨立董事的賄賂成本,反過來獨立董事被公司所“腐蝕”的概率就大大降低了。政府部門統(tǒng)一對各審計機(jī)構(gòu)的審計資格和信用進(jìn)行定期考核、分析,按照審計信用分級,采用“審計費用與審計級別相掛鉤”制度激勵審計機(jī)構(gòu)履行自身義務(wù),規(guī)范外部審計市場秩序。爭取這種“雇傭與被雇傭、審計與被審計”的關(guān)系得以打破,問題也就迎刃而解。（2）注冊會計師方面促使注冊會計師提高專業(yè)勝任能力、嚴(yán)守職業(yè)道德規(guī)范,即是嚴(yán)防企業(yè)財務(wù)造假的重要外力。注冊會計師仍需不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì),堅持職業(yè)操守,客觀、公允地出具審計報告以此充分發(fā)揮作用.從一位企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人的角度出發(fā),注冊會計師應(yīng)在實施審計的過程中重點關(guān)注4點,會更有助于企業(yè)防范和治理財務(wù)造假的發(fā)生。首先,關(guān)注公司高層舞弊預(yù)兆的信號。最常見的舞弊預(yù)兆信號是企業(yè)管理層過分強(qiáng)調(diào)達(dá)到收入或利潤預(yù)算或數(shù)量目標(biāo),從而經(jīng)常同注冊會計師發(fā)生爭執(zhí),特別是有關(guān)會計原則的應(yīng)用以及對財務(wù)報告的態(tài)度表現(xiàn)過于激進(jìn).此外,由一個或由極少數(shù)人主導(dǎo)經(jīng)營或財務(wù)決策等也是重要的舞弊信號。其次,通過設(shè)計延伸性審計程序有利于發(fā)現(xiàn)造假.延伸性審計程序并沒有嚴(yán)格的限制,主要取決于注冊會計師的思維以及企業(yè)管理層的合作程度。如果