酒店餐飲業(yè)的財務會計操作實務模板

酒店餐飲業(yè)會計實務第一講概述一、酒店餐飲業(yè)特點及對會計核實要求

會計是為提升企業(yè)和單位經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立一個以提供財務管理信息為主經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計應該參與到生產(chǎn)經(jīng)營活動中，參與決議。

酒店餐飲業(yè)特點及對會計核實要求以下：

1.采取多個形式經(jīng)營，收益分配形式靈活

因為酒店餐飲行業(yè)在客觀上需要提供多個服務，所以酒店餐飲行業(yè)經(jīng)營形式很靈活。比如，通常酒店全部有酒店餐飲，酒店餐飲既能夠是飯店管理方直接經(jīng)營，也能夠采取招商方法，以出租或承包方法由其它企業(yè)經(jīng)營。收益分配形式也很靈活，既能夠采取固定租金形式，也能夠采取百分比分成式或二者結合。酒店餐飲企業(yè)會計在會計核實中必需清楚經(jīng)濟業(yè)務性質，給予正確統(tǒng)計。

2.酒店餐飲企業(yè)含有生產(chǎn)、銷售和服務三種職能。

酒店餐飲企業(yè)除了服務外，還有商品加工和銷售。所以，會計核實時，需依據(jù)經(jīng)營業(yè)務特點，采取不一樣核實方法。如餐飲業(yè)務，依據(jù)消費者需要，加工烹制菜肴和食品，這含有工業(yè)企業(yè)性質；然后將菜肴和食品供給給消費者，這又含有商品流通企業(yè)性質；同時，為消費者提供消費設施、場所和服務，這又含有服務性質。但這種生產(chǎn)、銷售和服務是在很短時間內(nèi)完成，而且菜肴和食品花色品種多、數(shù)量零星。所以不可能像工業(yè)企業(yè)那樣區(qū)分產(chǎn)品，分別計算其總成本和單位成本，而只計算菜肴和食品總成本。售貨業(yè)務則采取商品流通企業(yè)核實方法；而純服務性質經(jīng)營業(yè)務，如客房、娛樂、美容美發(fā)等業(yè)務，只發(fā)生服務費用，不發(fā)生服務成本，所以采取服務企業(yè)核實方法。

3.有所規(guī)模酒店餐飲企業(yè)，既經(jīng)營自制商品，又經(jīng)營外購商品。為了分別考評自制商品和外購商品經(jīng)營結果，加強對自制商品管理和核實，需要對自制商品和外購商品分別進行核實。

4.酒店餐飲企業(yè)收入結算以貨幣資金為關鍵結算方法。在會計職能上，現(xiàn)有核實上職能，更要加強貨幣資金多種結算方法管理職能?，F(xiàn)金結算是酒店餐飲企業(yè)最古老一個結算方法，伴隨現(xiàn)代科技不停更新和進步，銀行卡、信用卡、餐卡等優(yōu)異結算方法粉墨登場，給酒店業(yè)會計現(xiàn)金結算帶來了前所未有生機和活力。所以，現(xiàn)金結算有多個多樣方法，有也有潛在風險。酒店企業(yè)財務會計部門應采取對應核實管理方法和制度。伴隨中國改革開放政策實施，有相當多飲食服務業(yè)有外匯貨幣收入。在進行會計核實時，應根據(jù)國家外匯管理條例和外匯兌換管理措施，辦理外匯存入、轉出和結算業(yè)務，核實匯兌損益。

二、應選擇會計政策

即使酒店餐飲業(yè)會計核實有其特點，但我們國家正逐步統(tǒng)一企業(yè)會計制度，酒店餐飲業(yè)會計核實仍然應選擇實施《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計制度》。至于應怎樣選擇和企業(yè)規(guī)模等有直接關系。假如所在單位公開發(fā)行了股票或債券，應選擇實施《企業(yè)會計準則》。也可參考下列標準選擇實施《小企業(yè)會計制度》。原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、財政部和國家統(tǒng)計局在制訂《中小企業(yè)標準暫行要求》指出住宿和餐飲業(yè)中小型企業(yè)必需符合以下條件：職員人數(shù)800人以下，或銷售額1.5億元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職員人數(shù)400人以上，銷售額3000萬元及以上；其它為小型企業(yè)。

第二講酒店餐飲業(yè)辦理開業(yè)登記及其賬務處理一、開業(yè)計劃

不管是開餐館、酒樓，或是旅店、招待所，或是開茶館、酒吧、網(wǎng)吧，也不管經(jīng)營規(guī)模大小，全部首先要到開業(yè)所在地工商局（所）辦理登記手續(xù)，領取營業(yè)執(zhí)照，未辦理這些登記手續(xù)就開業(yè)做生意，就是無照經(jīng)營，是違法，一經(jīng)查到肯定是要依法遭受處罰。

在辦理登記手續(xù)前，財會人員可依據(jù)投資人經(jīng)營資金大小，經(jīng)營管理人數(shù)，以后估計可能達成規(guī)模等，提議老板預先做出決定，選定經(jīng)營形式，即確定是開一家大型酒店娛樂場所還是辦理一個小型企業(yè)類型餐館、酒樓或是個體戶類型店鋪，這些在辦理手續(xù)和以后會計核實、納稅方面全部有很大不一樣。

一旦經(jīng)營形式確定并運作起來，再去改變企業(yè)經(jīng)營性質，將會很麻煩，而選擇經(jīng)營形式不適合，企業(yè)發(fā)展也會受到影響。財務人員在工作中也會出現(xiàn)很多不順手事情。通常來說，企業(yè)類性質能夠規(guī)模較大，但開業(yè)手續(xù)較繁瑣。而個體戶性質，在規(guī)模上不可能太大，但開業(yè)手續(xù)較簡單；

二、企業(yè)類企業(yè)申辦開業(yè)手續(xù)

（一）辦理開業(yè)登記

按相關政策要求，中小型企業(yè)類企業(yè)開業(yè)登記須到所在地工商行政管理局辦理手續(xù)，程序以下：

1.取名：開一家中小型企業(yè)首先要做是為自己店取名，如“張生記”、“向陽漁港”、“鴻?！?、“選順”、“春早”等等。將自己想好名稱送到工商局名稱核準科，由工商局核準科將該名稱和已開業(yè)企業(yè)核實無重名后發(fā)給名稱核準證實。拿到這個證實，30天內(nèi)能夠辦理企業(yè)注冊，過期就失效了。

2.領取注冊記錄表格：將名稱核準證實送到工商局，去領取相關登記企業(yè)表格及準備相關資料，包含：

①企業(yè)設置登記申請書（工商局備有規(guī)范樣本）。

②企業(yè)章程（工商局備有規(guī)范樣本，業(yè)主依據(jù)實際情況填入即可）。

③會計師事務所驗資匯報（下面將具體介紹）。

④業(yè)主資格證（身份證、待業(yè)證、下崗證、辭職證等）。

3.開設臨時賬戶準備注冊資金：將領取名稱核準證實送到周圍銀行開設臨時驗資賬戶，開妥賬戶后將注冊資本對應資金存入。假如一些投資者準備以實物出資，應要求其提供這些實物相關產(chǎn)權證實文件和價值評定資料。

4.交會計師事務所驗證開業(yè)資金：將企業(yè)名稱核準證實、已填妥申報企業(yè)《企業(yè)設置登記申請書》和《企業(yè)章程》、投資者資格證等資料連同存入銀行資金證實交會計師事務所，由會計師事務所對上述材料審核。實物資產(chǎn)出資部分，會計師事務所還會進行實地盤點，進行資產(chǎn)評定，驗證其產(chǎn)權。最終會計師事務所會提交驗資匯報。

5.驗證場地：在做上述工作同時，請工商局場地調查科工作人員前往你經(jīng)營場地，將你經(jīng)營場地證實出示（自有房出示房產(chǎn)證，租房出示租賃協(xié)議書），由工商局工作人員驗定場地后發(fā)給經(jīng)營場地證實書。

6.領取回執(zhí)：將名稱核準證實、企業(yè)（申報）材料、驗資匯報、場地證實書、投資各方身份證等一起提交工商局，待工商局相關資料審查人員對上述材料進行審查，確定無誤后，發(fā)給受理回執(zhí)。

如無其它問題，在15個工作日憑受理回執(zhí)，帶上申請人身份證，由本人前往領證窗口，交付注冊資本1‰手續(xù)費，就能夠領到營業(yè)執(zhí)照正、副本了。

在此還尤其提醒，現(xiàn)行政策要求，辦理企業(yè)型飲食服務企業(yè)，最少要有兩人以上，其中一人為當?shù)爻Ｗ?。同時，需提供未就業(yè)證實，如待業(yè)證、下崗證、辭職證實、退休證實等。很多地方政府對于安排一定數(shù)目標下崗職員或大學畢業(yè)生企業(yè)在稅收上有優(yōu)惠政策。要到當?shù)叵嚓P稅務部門、民政部門咨詢。

個體戶辦理開業(yè)手續(xù)一樣要先取好名，然后到工商局查詢沒有店名反復后，到所在地工商分局（所）領取《個體戶開業(yè)申請表》，按表中內(nèi)容如實填寫后，帶上居民身份證、未就業(yè)證實（待業(yè)證、下崗證、辭職證實、退休證實等）和經(jīng)營場所證實（自有房產(chǎn)出示房產(chǎn)證，租賃房出示租賃協(xié)議）、驗資匯報，就能夠到工商分局（所）辦理登記手續(xù)，受理后7~15天可領取營業(yè)執(zhí)照。

（二）辦理法人代碼證及稅務登記

企業(yè)類企業(yè)，從工商局領到營業(yè)執(zhí)照后，首先要做是到指定刻字店刻企業(yè)公章、財務章、企業(yè)法人印章。當這三個章拿到后，接下來再到市技術監(jiān)督局辦理企業(yè)法人代碼證書。帶上領到營業(yè)執(zhí)照副本和公章，填妥相關表格后交窗口辦理，三天后，憑受理回單并交納相關費用，就可領取企業(yè)法人代碼證書。

領到法人代碼證書后，應到周圍銀行辦理開戶手續(xù)。帶上營業(yè)執(zhí)照正本、公章、財務章和個人印章便可辦理。辦理銀行開戶后，還要辦理稅務登記和購置發(fā)票。辦理稅務登記證需要資料有：

①營業(yè)執(zhí)照副本；

②法人代碼證書副本；

③公章、財務章；

④企業(yè)章程；

⑤銀行賬號證實；

⑥自有房房產(chǎn)證或租賃房屋協(xié)議。

另外，每個企業(yè)均應確定一個含有會計從業(yè)資格財務人員負責辦理報稅事宜，在稅務部門立案。稅務局也會給每個企業(yè)指定一個稅務專管員，負責該企業(yè)稅收事宜。

在備齊上述資料后，到管轄地稅務局辦理稅務登記。當上述材料被審查經(jīng)過后，交30元錢，在7個工作以后便可領取稅務登記證。

在此提醒：在領到營業(yè)執(zhí)照后應抓緊辦理上述登記手續(xù)，因稅務登記要求在領到營業(yè)執(zhí)照后30天內(nèi)辦理，過期不辦稅務局要罰款上千元，而領到營業(yè)執(zhí)照后，刻公章、措施人代碼證書等每個步驟全部需要幾天，所以宜抓緊為好。

三、企業(yè)年檢

領取了營業(yè)執(zhí)照后，每十二個月4月30日前必需參與工商局企業(yè)年檢。企業(yè)年檢是指工商行政管理機關依法按年度對企業(yè)進行檢驗，以確定企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營資格法定制度。需財務部門提供年度財務報表審計匯報。

年檢工作中，企業(yè)企業(yè)年檢由所在地工商局實施，個體戶年檢由所在地工商所實施。企業(yè)年檢基礎程序可到當?shù)毓ど绦姓芾聿块T咨詢。

在此提醒：

依據(jù)相關法規(guī)要求：4月30日還未申報年檢企業(yè)，工商局能夠處以1萬元以上10萬元以下罰款；未年檢企業(yè)，工商局會發(fā)出未參與年檢企業(yè)公告，自公告公布30天內(nèi)仍未參與申報年檢，工商機關將吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

四、賬務處理

在此階段，企業(yè)業(yè)務活動只是辦理企業(yè)營業(yè)執(zhí)照注冊登記、和法人代碼證和稅務登記，經(jīng)營活動還未能展開，但這些業(yè)務活動全部是為正常經(jīng)營奠定基礎。在經(jīng)濟上，表現(xiàn)為企業(yè)全部者權益形成和單一費用開支，從企業(yè)取名開始直到辦理完稅務登記，每個步驟全部是現(xiàn)金支出，這是這一階段業(yè)務特點。具體情況以下：

（一）投資者投入資本：這一階段是開業(yè)資金投入過程，各投資方要做具體統(tǒng)計。因為各投資者投入資金是各自原始投資，既代表著一個管理權力大小，又是以后企業(yè)盈利分紅依據(jù)。所以在這個階段中，正確統(tǒng)計各業(yè)主投資，妥善保留各方投入資金原始資料，是避免以后發(fā)生糾紛、正確分配各自應得利益關鍵工作。編制會計分錄為：

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

原材料（或庫存商品）、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本（或股本）

資本公積——資本溢價（股本溢價）

【例1】正保大酒店由ABC企業(yè)、XYZ企業(yè)和王中豪個人三方組建，注冊資本為200萬元。章程中要求：ABC企業(yè)以貨幣出資120萬元，占該酒店股份60%；XYZ企業(yè)出資20萬元，占該酒店股份10%；王中豪將其名下房屋轉入正保大酒店作為投資，該房屋評定確定價為68萬元，投資各方均確定了該價值并在章程中約定超出投資額部分無須償還。王中豪占該酒店30%股份。至8月8日各投資方已按協(xié)議要求出資。編制會計分錄以下：

（1）收到ABC企業(yè)貨幣出資時

借：銀行存款100

貸：實收資本——ABC企業(yè)100

（2）收到XYZ企業(yè)貨幣出資時

借：銀行存款00

貸：實收資本——XYZ企業(yè)00

（3）收到王中豪投資房屋時

借：固定資產(chǎn)680000

貸：實收資本——王中豪600000

資本公積——資本溢價80000

假如章程中約定超出注冊資本部分作為對股東負債，應貸記“其它應付款”。

（二）開業(yè)前裝修營業(yè)場所支出是一個大項目，這項支出通常占到投資額較大比重。在發(fā)生裝修支出時先記入“在建工程”科目，即編制分錄以下：

借：在建工程

貸：銀行存款等相關賬戶

自有房屋裝修費用應該在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核實，并在兩次裝修期間和固定資產(chǎn)尚可使用年限二者中較短期間內(nèi)，采取合理方法單獨計提折舊。假如在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。

【例2】正保大酒店將上述房屋裝修為酒店大堂和包間，匯好裝飾工程企業(yè)承接了該項工程，協(xié)議約定裝修費用為80萬元。9月10日，支付裝修費用10萬元。10月20日裝修完成，實際發(fā)生裝修費用為86萬元，經(jīng)酒店驗收合格。收到匯好企業(yè)開具工程發(fā)票，支付裝修費用50萬元，余款暫欠。編制會計分錄以下：

（1）9月10日支付工程款時

【答疑編號91104：針對該題提問】

借：在建工程100000

貸：銀行存款100000

（2）10月20日裝修完成時

【答疑編號91105：針對該題提問】

借：在建工程500000

貸：銀行存款500000

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修860000

貸：在建工程600000

應付賬款260000

另外，依據(jù)新會計準則要求，假如酒店餐飲企業(yè)經(jīng)營場所是經(jīng)營性租入，裝修費用可先經(jīng)過“在建工程”科目歸集，裝修完成后轉入“長久待攤費用”在租賃期和裝修使用年限孰短期間內(nèi)攤銷。

（三）其它費用：在此期間發(fā)生其它費用均直接記入“管理費用”、“銷售費用”“財務費用”。規(guī)模較小酒店餐飲業(yè)可將“管理費用”科目并入“銷售費用”一并核實。

【例3】8月15日以轉賬支票支付驗資費用2600元。編制會計分錄以下：

【答疑編號91106：針對該題提問】

借：管理費用2600

貸：銀行存款2600

第三講酒店餐飲業(yè)貨幣資金管理及會計核實一、酒店餐飲業(yè)收款方法和形式

酒店餐飲業(yè)應建立一個有效收銀系統(tǒng)，并能和消費清單等相互查對相互對照。

（一）收款方法

1.收銀機收款：用于統(tǒng)計收到營業(yè)收入款。關鍵功效是：當發(fā)生經(jīng)營收入時（如有旅客登記交錢住店或餐館消費者點菜吃飯），將登記單或點菜單上數(shù)字鍵入收銀機，收銀機能夠計算每張單據(jù)累計數(shù)、應收數(shù)、找零數(shù)，同時自動將上述資料進行統(tǒng)計和保留。收銀機同時設有錢柜，可保留收到營業(yè)款現(xiàn)金。營業(yè)結束后，所統(tǒng)計營業(yè)款收到數(shù)應等于實收現(xiàn)金數(shù)，在企業(yè)責任人未做清盤歸零前，收銀機上數(shù)字是不能消除掉。這種收款方法好處是：可避免營業(yè)款流失，預防店員作弊；也能預防收銀員和店員串聯(lián)作弊，貪污營業(yè)款。收銀機在安裝相關軟件后還能夠打印發(fā)票等

2.人工收款：即不是靠收銀機而是靠人工統(tǒng)計。以餐館和旅店為例，餐館設置點菜單和收銀卡，旅店設置住店登記簿（單）和收銀統(tǒng)計卡，當填寫了點菜單或住宿單時，按實收到錢數(shù)登記在收銀統(tǒng)計卡上，這么，點菜單或住宿單每日匯總后收款統(tǒng)計卡上面統(tǒng)計現(xiàn)金和實際收到數(shù)相等。

（二）收入形式

1.現(xiàn)金收入：通常餐館、旅店、茶館、酒吧等，每日發(fā)生，絕大多數(shù)全部是現(xiàn)金收入，包含用戶經(jīng)過使用銀行卡支付款項。所以把天天收到現(xiàn)金數(shù)，統(tǒng)計正確并清點無差錯時。就能夠匯總作為當日營業(yè)收入統(tǒng)計。

2.支票收入：現(xiàn)在餐館、酒店收到支票時候也越來越多，很多企業(yè)提取現(xiàn)金不方便就只能開支票結賬。假如餐館、旅店等企業(yè)經(jīng)營有特色，也會有機關團體前來消費，也會使用支票結賬。所以，接收支票結賬時，要對支票進行認真判定，以防差錯，判定過程以下：

①支票日期是否規(guī)范填寫；

②支票大寫金額是否正確；

③大寫金額有沒有封頭結尾；

④小寫金額是否清楚正確；

⑤印鑒（財務章或支票章，財務人員章）是否清楚，印鑒是否蓋在正確位置；

⑥書寫墨水是否正確（不能用圓珠筆填寫）。

在檢驗上述多個方面全部無誤后，方可收下支票入賬。

在經(jīng)濟犯罪中，常有用變造支票、空頭支票方法進行詐騙。常見方法是：和消費方從未打過交道，但消費方卻顯得尤其大方，或是聲稱要在該餐館擺多少桌酒席，或是有多少人要來旅店住幾天等等，遞上支票用以結賬。有騙子這時會提出先拿幾條煙來應酬，有騙子會說等酒席擺完后再填支票金額。這種情況要尤其小心，可能從直觀上看支票絕對沒有問題，不過提議先持支票到銀行判定或入賬，以防受騙遭受損失。

假如是當?shù)仄髽I(yè)支票可直接入賬便知道是否有詐，假如是外地企業(yè)支票則請銀行判定真?zhèn)危f別為消費額大且價格高所誘惑，造成財產(chǎn)損失。

收取支票后，應立即將支票送到銀行入賬，這個行為稱為進賬，入賬時需填寫進賬單（進賬單在開戶行購置）。其入賬方法有：

順轉：將支票交到開出支票銀行去，由開出支票銀行將錢撥到收款銀行。

逆轉：將支票交到自己開戶銀行，委托開戶行到開出支票銀行收款。

其中，順轉時支票交到支票開戶行立即就能夠知道支票上有沒有足夠金額，所以入賬時最好去支票開戶行順轉道理在此。

銀行進賬單，是持支票到銀行辦理進賬手續(xù)憑證。進賬單虛線左端綠色部分稱為回單，是銀行收進支票后蓋上銀行章后退還企業(yè)，用以記賬部分。假如順轉，收到回單即表示貨款已劃出。假如是逆轉，則要等兩天左右才能知道貨款是否真正劃到賬。所以持支票詐騙往往利用銀行劃賬時間差。進賬單虛線右半部分持票人一欄填寫本企業(yè)資料（名稱、開戶行、賬號），出票人一攔填開支票方資料（名稱、開戶行、賬號）。

二、現(xiàn)金管理及核實

（一）現(xiàn)金管理

企業(yè)為了加強對現(xiàn)金管理，應建立和健全現(xiàn)金內(nèi)部管理制度。內(nèi)部現(xiàn)金管理制度通常包含：錢賬分管制度、現(xiàn)金開支審批制度、日清月結制度、現(xiàn)金清查制度、現(xiàn)金保管制度、保險柜配置使用制度等多個方面內(nèi)容，具體以下：

（1）現(xiàn)金出納和會計統(tǒng)計工作應該合適分離，出納工作應由專員負責；

（2）現(xiàn)金日志賬應依據(jù)經(jīng)審核正當收付款憑證登記人賬；

（3）現(xiàn)金日志賬應該序時順號逐筆登記；

（4）庫存現(xiàn)金應該日送存銀行；

（5）收入現(xiàn)金應該日送存銀行；

（6）庫存現(xiàn)金應遵守銀行要求限額；

（7）全部現(xiàn)金支出應經(jīng)過同意；

（8）現(xiàn)金支出應該符合國家要求使用范圍；

（9）不得以白條抵充現(xiàn)金；

（10）不得私設小金庫；

（11）現(xiàn)金存放應該有安全保護方法。

（二）現(xiàn)金核實

1.現(xiàn)金核實憑證

企業(yè)一切現(xiàn)金收付，全部必需辦理憑證手續(xù)，取得或填制證實收付款憑證。對證實現(xiàn)金收付每一原始憑證，全部應由會計主管人員或指定人員審核。對記載不正確、手續(xù)不完備原始憑證，應退回經(jīng)辦人給予更正補全；對不正當、假原始憑證不予受理。

經(jīng)過審核原始憑證，可據(jù)以填制收款憑證和付款憑證。出納人員依據(jù)收、付款憑證辦理現(xiàn)金收付?，F(xiàn)金收付后，在憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”印章，以預防出現(xiàn)錯收、反復付款等行為。出納人員依據(jù)辦完收付款手續(xù)收付款憑證登記現(xiàn)金日志賬，按日結算收付款累計數(shù)和當日現(xiàn)金余額，并將賬面余額同實際庫存數(shù)相查對，做到賬款相符。然后，現(xiàn)金收付款憑證和所附原始憑證轉交會計人員進行分類、匯總，據(jù)以登記總分類賬和相關明細分類賬。對于出納員來說一定要認定能夠支付款項授權人。

2.庫存現(xiàn)金核實

庫存現(xiàn)金核實，包含序時核實和總分類核實。

（1）進行序時核實。進行序時核實，應設置現(xiàn)金日志賬?，F(xiàn)金日志賬由出納人員依據(jù)審核并收付款后記賬憑證逐日逐筆次序登記，按日、按月結算收付累計數(shù)和結存余額，做到日清月結。登記現(xiàn)金日志賬時，通常依據(jù)現(xiàn)金收款憑證，登記現(xiàn)金收入數(shù)；依據(jù)現(xiàn)金付款憑證，登記現(xiàn)金付出數(shù)。對于包含現(xiàn)金和銀行存款之間相互收、付款業(yè)務，為了避免反復記賬，只編制一張付款憑證。

（2）進行總分類核實。進行總分類核實，應設置現(xiàn)金總分類賬戶，由不從事現(xiàn)金收付業(yè)務會計人員登記。其目標在于反應和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金收付和結存情況。因為現(xiàn)金賬戶是資金賬戶，收到現(xiàn)金時，記入庫存現(xiàn)金借方；付出現(xiàn)金時，記入庫存現(xiàn)金貸方；余額在借方，表示現(xiàn)金庫存數(shù)。為了簡化登記手續(xù)，企業(yè)也可定時將現(xiàn)金收付憑證匯總編制匯總日志賬憑證，再據(jù)以登記總分類賬。

3.現(xiàn)金清查核實

為了立即發(fā)覺現(xiàn)金收付差錯，如實反應現(xiàn)金庫存余額，預防貪污挪用行為發(fā)生，應該定時或不定時地對庫存現(xiàn)金給予清查。清查方法關鍵是實地盤點，查明庫存現(xiàn)金賬款是否相符。清查包含出納人員清查和清查小組清查。出納人員應該每日清點現(xiàn)金，發(fā)覺現(xiàn)金短缺或多出，應立即找出原因，加以處理。由清查小組進行清查，應在出納人員在場情況下，清點現(xiàn)金，查對賬款。清查中發(fā)覺用借條、白條等不正當憑證頂替現(xiàn)金時，應按要求處理糾正。清查后，依據(jù)清查結果，填寫現(xiàn)金盤點匯報單，寫明現(xiàn)金實存、賬存及盈虧情況，并據(jù)以編制會計分錄。

其中，依據(jù)現(xiàn)金盤點發(fā)覺長款數(shù)額（實有數(shù)大于賬存數(shù)），應編制收款憑證，增加現(xiàn)金賬面數(shù)額，同時貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，其會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

依據(jù)現(xiàn)金盤點匯報列出短款數(shù)額（實有數(shù)小于賬存數(shù)），應編制付款憑證，降低現(xiàn)金賬面數(shù)額，同時借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，其會計分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

在查明現(xiàn)金多出或短少原因后，應依據(jù)不一樣情況分別處理。假如是單據(jù)丟失或記賬錯誤，應立即補辦手續(xù)入賬或按要求更正錯誤。假如發(fā)覺現(xiàn)金多出是因為少付其它單位款，則應將現(xiàn)金長款轉作其它應付款，立即補付。假如原因不明，可降低本企業(yè)費用或作增加收益處理。如現(xiàn)金短少是出納人員責任，應由其賠償時，應將現(xiàn)金短款轉作其它應收款。假如原因不明，可看作是出納人職員作瀆職，也應責令賠償，因為極難區(qū)分有意還是無意。

【例1】正保大酒店財務部本月清查現(xiàn)金時，發(fā)覺長款460元，經(jīng)查明原因，還有一筆購置辦公室用具款460元還未支付。則作以下會計分錄，反應清查結果。

（1）發(fā)覺現(xiàn)金長款時：

【答疑編號：針對該題提問】

借：庫存現(xiàn)金460

貸：待處理財產(chǎn)損溢460

（2）查明原因后：

【答疑編號：針對該題提問】

借：待處理財產(chǎn)損溢460

貸：應付賬款460

【例2】正保大酒店財務部在盤點清查庫存現(xiàn)金時，發(fā)覺短缺款項68元。經(jīng)查明，屬出納職員作失誤產(chǎn)生差錯。則做以下會計分錄，反應清查結果。

（1）發(fā)覺現(xiàn)金短款時：

【答疑編號：針對該題提問】

借：待處理財產(chǎn)損溢68

貸：庫存現(xiàn)金68

（2）查明原因后：

【答疑編號：針對該題提問】

借：其它應收款68

貸：待處理財產(chǎn)損溢68

4.備用金核實

備用金是財會部門撥付給所屬相關部門或個人用于日常零星開支、零星采購和找零等方面現(xiàn)金。備用金收付，屬于現(xiàn)金收付范圍，在使用和管理上和現(xiàn)金業(yè)務相同。

撥付備用金必需明確使用范圍，建立領用、保管和報銷制度，并由專員管理。備用金有定額管理和非定額管理兩種方法。

備用金定額管理，是按用款部門實際需要，核定定額，并據(jù)以撥付現(xiàn)金。用款單位部門按要求開支范圍支用備用金后，憑相關支出憑證向財會部門報銷，補足備用金。這種方法適適用于各相關職能部門日常零星費用開支和營業(yè)部門找零備用金管理。

備用金非定額管理，是用款部門單位依據(jù)實際需要向財會部門申請領取備用金，領取后憑相關支出憑證報銷，財會部門作為降低其備用金處理。如再需要，則另行辦理領款手續(xù)。這種方法適適用于預支差旅費等備用金管理。

【例3】經(jīng)同意，為方便采購部零星采購工作，給采購部定額備用金為600元，要求每十二個月度清理一次。

（1）年初撥付備用金時，作會計分錄：

【答疑編號：針對該題提問】

借：其它應收款——備用金600

貸：庫存現(xiàn)金600

（2）采購員陳明動用采購部備用金購置調料一批，金額480元。持已驗收發(fā)票到財務部辦理報銷手續(xù)。

【答疑編號：針對該題提問】

借：原材料480

貸：庫存現(xiàn)金480

（3）年底清理收回時，作會計分錄：

【答疑編號：針對該題提問】

借：庫存現(xiàn)金600

貸：其它應收款——備用金600

三、銀行存款管理和核實

（一）開立銀行賬戶和填寫支票

1.開立銀行賬戶

根據(jù)國家工商行政管理局要求，通常經(jīng)申請正式注冊企業(yè)（不管企業(yè)規(guī)模大小，企業(yè)性質），全部應在就近銀行開立結算賬戶，填寫《單位開戶書》。通常而言，選擇開戶銀行以就近為好，因為各銀行服務并無太大差異。

到銀行開戶應含有資料有：營業(yè)執(zhí)照正本，授權代表人證實（即企業(yè)委托去辦理開戶手續(xù)人，即使是業(yè)主自己去，也需要開此證實），辦妥企業(yè)代碼證書，企業(yè)公章、財務章、法人代表和財務人員私章（假如業(yè)主自己辦理結算手續(xù)，可將兩章合一）。

在辦妥銀行開戶手續(xù)后，可購置支票和進賬單，用于支付貨款和收取貨款。常見付款形式有：

支票：通常見于在本市進貨，親自攜帶。匯票；通常見于支付外地購貨款。

常見情形是依據(jù)協(xié)議或協(xié)議，在收貨后支付貨款，假如要在收到貨之前付款，除非是尤其熟用戶，不然最好還是收貨后付款。

企業(yè)只能選擇一家銀行一個營業(yè)機構開立一個基礎存款賬戶，關鍵用于辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金支付。企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金支取，只能經(jīng)過基礎存款賬戶辦理。企業(yè)可在其它銀行一個營業(yè)機構開設一個通常存款賬戶，該賬戶可辦理轉賬結算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。

2.酒店餐飲業(yè)常見銀行結算方法有：支票、銀行匯票、信用卡、匯兌、委托收款。這些結算方法具體操作步驟直接向開戶銀行工作人員咨詢就能夠了。下面關鍵介紹部分相關支票結算問題。

3.支票填寫規(guī)則

（1）填寫出票日期：票據(jù)出票日期必需使用漢字大寫。為預防變造票據(jù)出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖，應在其前加“壹”字。如1月15日，應寫成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。票據(jù)出票日期使用小寫填寫，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫，銀行可予受理，但由此造成損失，由出票人自行負擔。結算憑證上日期能夠使用小寫填寫。

（2）填寫金額：

①漢字大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等字樣。不得用一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、甘、毛、另（或0）填寫，不得自造簡化字。

②漢字大寫金額數(shù)字到“元”為止，在“元”以后，應寫“整”（或“正”）字，漢字大寫金額數(shù)字到“角”為止，在“角”以后，應寫“整”（或“正”）字，大寫金額數(shù)字有“分”，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

③漢字大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣，應加填“人民幣”三字。

④阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，漢字大寫應根據(jù)漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字組成和預防涂改要求進行書寫。舉例以下：

阿拉伯數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字。如￥1409.50，應寫成人民幣壹仟肆佰零玖元伍角整。

阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有多個“0”時，漢字大寫金額中間能夠只寫一個“零”字。如￥6007.14，應寫成人民幣陸仟零柒元壹角肆分。

阿拉伯金額數(shù)字萬位或元位是“0”，或數(shù)字中間連續(xù)有多個“0”，萬位元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，漢字大寫金額中能夠只寫一個“零”字，也能夠不寫“零”字。如￥1680.32，應寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分，或寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分；又如￥107000.53，應寫成人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分，或寫成人民幣壹拾萬零柒仟元伍角叁分。

阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時，漢字大寫金額“元”后面應寫“零”字。如￥16409.02，應寫成人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分；又如￥325.04，應寫成人民幣叁佰貳拾伍元零肆分。

阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應填寫人民幣符號“￥”（或草寫￥）。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認真填寫，不得連寫或分辨不清。

在企業(yè)注冊成立后，最好開設銀行賬戶用以結算，好處有：

①購置貨物避免了攜帶大量現(xiàn)金出門，免去了勞累之苦。

②安全性增強?，F(xiàn)金是不法之徒偷竊對象，攜帶現(xiàn)金出門，平添很多風險，而支票可避免這些危險發(fā)生。

③成本低、快捷。和外地用戶交易，貨款假如采取郵局結算，郵局每筆匯款最少收取2元匯費，最高收取50元，假如要快捷，用電匯，則在此基礎上每筆加2元，另外地址、姓名要0.13元／字，這么一來，一筆幾千元匯款，可能要花費近百元。而經(jīng)過銀行，相關匯費較低，對于關鍵是外地進貨餐館、酒店，無疑會節(jié)省下一筆支出。

假如需要業(yè)主親自去外地進貨，而業(yè)主又未同交易方打過交道，對方情況一概不知，提議采取銀行匯票形式，其特點是，將估量進貨金額存入開戶行（如賬上已經(jīng)有錢便省了這道程序），然后由銀行開出指定匯票帶往外地，這種匯票好處是既可用于轉賬，也可用于提現(xiàn)金付款，有效日期為開出日起30天。

4.開支票注意事項

開支票是替換用現(xiàn)金付款一個方法，前面已介紹過，當你在銀行開立賬戶，購置支票后，就能夠用支票付貨款了。

支票左端是填寫內(nèi)容后留給自己記賬用，右端填寫金額等相關資料后，交給對方，用做付款，填寫內(nèi)容是：日期、企業(yè)開戶銀行賬號、付款金額大寫、小寫、用途、收款方名稱等。然后蓋上企業(yè)財務專用章及私章，這張支票就可用于正當支付了。

寫支票只能用藍、黑墨水筆書寫，不能有一個錯字，寫錯后不能涂改，不能用圓珠筆填寫，不然銀行不予受理，反過來也影響生意成交。最終，蓋上企業(yè)財務專用章和私章，蓋章一定要清楚，不清楚銀行一樣不會受理。

開支票時，一定要注意賬戶里有沒有足夠金額，假如你賬戶里錢不夠，而你卻開出了支票，就成了俗話說“開空頭支票”。這種事情發(fā)生，首先影響企業(yè)在用戶中信譽。其次造成金錢損失?，F(xiàn)在銀行要求，通常開出空頭支票，處罰開支票方票面金額5%罰金，或最低1000元處罰。假如開出一張8000元支票付款，賬上只有6000元，則處罰近1000元，損失比較大。

真賬戶上沒有錢，向用戶說明承諾過多久能夠付款，而千萬不要開空頭支票。

（二）銀行存款核實

1.銀行存款收付業(yè)務核實

辦理銀行存款收付業(yè)務，首先應填制或取得證實款項已經(jīng)收付憑證，作為核實依據(jù)。比如，將現(xiàn)金送存銀行時，應填制送款單、注明款項起源和金額。銀行驗收后，在送款回單聯(lián)加蓋“收訖”字樣，退回送款單位。從銀行提取現(xiàn)金時，也應按銀行要求，填寫現(xiàn)金支票，注明用途。企業(yè)依據(jù)送款單回單聯(lián)和現(xiàn)金支票存根，填制銀行存款記賬憑證，進行銀行存款收付核實。

例5.正保大酒店向某食品企業(yè)購入食品原料一批，價款累計50000元，食品原料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。

借：原材料50000

貸：銀行存款50000

2.銀行存款清查核實

清查銀行存款，即由企業(yè)依據(jù)銀行提供銀行存款對賬單和企業(yè)銀行存款日志賬進行查對。對銀行存款清查，要定時每個月最少進行一次。查對內(nèi)容包含每筆收付款憑證編號、種類、收付金額和某日終止存款余額。雙方存款余額假如不一致，必需逐筆查明原因，進行處理，并按月編制“銀行存款余額調整表”，調整相符。

在月末企業(yè)銀行存款日志賬和銀行對賬單進行對賬時，會因為未達賬項原因，造成賬單不符，所以就需要編制銀行存款余額調整表，檢驗企業(yè)銀行存款日志賬是否有差錯。

所謂未達賬項是指因為企業(yè)和銀行雙方記賬憑證在傳輸過程中時間差造成使一方已入賬，而另一方還未入賬款項。未達賬項是銀行存款收付結算業(yè)務正常現(xiàn)象。

（1）未達賬項情況。

①開戶銀行已收款入賬，但企業(yè)因還未收到銀行收款通知而未入賬款項。如異地電匯、委托收款等。

②開戶銀行已付款入賬，但企業(yè)還未收到銀行付款依據(jù)而未入賬款項。如對方辦理托收承付等。

③企業(yè)已收款入賬，但銀行還未辦理入賬款項。比如，企業(yè)收到外單位轉賬支票送交銀行，但開戶行還未辦理入賬手續(xù)情況。

④企業(yè)已付款入賬，但開戶行還未辦理支付款手續(xù)款項。如企業(yè)開出當月轉賬支票，但持票人5天后才去銀行辦理轉賬手續(xù)情況。

（2）編制銀行存款余額調整表方法。

銀行存款余額調整表有多個編制方法，會計實務中通常采取“補記式”余額調整法。其基礎原理是：假設未達賬項全部入賬，銀行存款日志賬及銀行對賬單余額相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付，本方未付賬項，計算調整雙方應有余額，用公式表示以下：

銀行存款日志賬余額+銀行已收、企業(yè)未收賬項—銀行已付、企業(yè)未付賬項＝銀行對賬單余額+企業(yè)已收、銀行來收賬項一企業(yè)已付、銀行未付賬項

例6、正保大酒店月初1日從開戶銀行取到上月對賬單，余額為1809170元；銀行存款日志賬余額為1650490元。經(jīng)逐項查對，發(fā)覺以下未達賬項：

①企業(yè)已記收入賬，銀行還未入賬：送存銀行興達企業(yè)支票一張，金額50000元；

②企業(yè)已付出賬，銀行還未出賬：支付西江食品廠貨款轉賬支票，金額40000元；

③銀行已收入賬，企業(yè)還未入賬：委托銀行收取貨款，金額169360元；

④銀行已付出賬，企業(yè)還未出賬：結算手續(xù)費680元。將上述資料編制銀行存款余額調整表以下表所表示。

表3—1銀行存款余額調整表

戶名：結算戶存款賬號：884529—692×××年×月30日單位：元項目金融項目金融銀行存款日志賬余額1650490銀行對賬單余額1809170加：銀行已收入賬，企業(yè)還未入賬款項

（委托收款）

減：銀行已付出賬、企業(yè)還未入賬款項（銀行結算手續(xù)費）169360

680加：企業(yè)已收入賬、銀行還未入賬款項

（興達企業(yè)支票）

減：企業(yè)已付出賬、銀行還未出賬款項50000

40000調整后余額1819170調整后余額1819170

第四講酒店餐飲業(yè)固定資產(chǎn)和存貨（經(jīng)營物資）核實一、酒店餐飲業(yè)資產(chǎn)及分類

不管是經(jīng)營餐館、旅店，還是茶館、酒吧，首先得買回來適合自己經(jīng)營特征必需用具用具。假如經(jīng)營旅店，那么必需買回桌、椅、床及床上用具，條件稍好些旅店還應配上電視機、電話機、電風扇，甚至空調、熱水器；假如經(jīng)營餐館，那么應該購置桌椅碗筷杯碟、廚房用灶具、冰箱及相關烹調用具及油鹽米醋等；假如經(jīng)營是酒吧，那么也要購置桌椅、酒杯、冰箱、制冰機、烹調用具和多種酒類；假如經(jīng)營是茶館，那么應置備桌椅、茶具、茶壺、茶葉，有條件應有空調、電風扇……。這些，全部是在開業(yè)前所必需購置。在會計上，對這些能夠為企業(yè)提供服務統(tǒng)稱為資產(chǎn)，具體根據(jù)服務時間長短，又分為固定資產(chǎn)、低值易耗品、物料用具、原材料、輔料、庫存商品等等。

1、固定資產(chǎn)：

（1）新《企業(yè)會計準則》中明確了固定資產(chǎn)是指同時含有下列特征有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；②使用壽命超出一個會計年度。

同時要求：某一資產(chǎn)項目，假如要作為固定資產(chǎn)加以確定，首先需要符合固定資產(chǎn)定義；其次，還需要符合固定資產(chǎn)確實定條件，即，該固定資產(chǎn)包含經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)成本能夠可靠地計量。

（2）固定資產(chǎn)和用具用具

固定資產(chǎn)：在本章一開始就介紹了，服務業(yè)中把購置、為用戶服務設備分為固定資產(chǎn)和用具用具。其區(qū)分標準是依據(jù)它們在服務過程中是提供長久服務還是短期服務。不過在購置時，它們卻含有相同記賬特點。如餐館在開業(yè)之前要購置有：廚房里灶具、炊具、冷藏柜等等；在餐廳里有冰柜、風扇、空調、桌椅等，在購置這些設備時，還會有些運雜費發(fā)生，核實統(tǒng)計是將全部購置設備和用具按成本價記賬。假如發(fā)生有安裝費、運雜費時，分得清品種，統(tǒng)計到這項設備賬戶上，然后將購置回資產(chǎn)和用具用具按單價再區(qū)分，看是統(tǒng)計在固定資產(chǎn)賬上，還是統(tǒng)計在用具用具賬上。旅店業(yè)在開業(yè)時一樣要購置必需設備，如桌椅床、電視機、電話機、電風扇，在購置時核實記賬方法同餐館一樣。

通常而言，屬于固定資產(chǎn)，根據(jù)能夠使用年限，按年、月提取折舊，把磨損部分計入當期費用中。而對于用具用具，會計核實中應該將其記入“低值易耗品”賬戶中。可按價值高低和使用時間長短分為兩種方法攤銷計入當期費用，即像價值較低碗筷杯碟、床單枕巾，使用時一次攤銷記入當期費用中；桌椅床架等可采取分次攤銷法記入當期費用。

2.存貨：以酒店為例，酒店存貨，按是否被消耗掉分為兩類：一類是不會很快被消耗掉，需放在倉庫中備用，如油米醬醋；另一類是很快被消耗，像肉禽蛋菜、雞魚鴨肉。這類被消耗掉用具，根據(jù)是當日采購當日耗用，還是采購回來先在餐館小倉庫放置備用不一樣，又分為備用存貨和直接耗用存貨。所以，餐館存貨按以上分類排列以下：

①存貨不被當日耗用。米、面、食用油、調料用具、香皂、茶葉、洗發(fā)水、牙具等等。

②存貨被當日耗用：肉禽蛋菜、雞魚鴨肉等。

企業(yè)應依據(jù)本身情況建立存貨采購、詢價、出入庫管理制度，不管是哪種存貨，購入時均作為存貨辦理驗收入庫手續(xù)。對于采購后即被直接領用材料，在辦理驗收入庫同時辦理出庫手續(xù)。

經(jīng)過固定資產(chǎn)和存貨記賬，能夠看出一個規(guī)律，即這些固定資產(chǎn)和存貨，在最終步驟上全部是以成本、費用形式進入到盈虧核實中。不過，先經(jīng)過固定資產(chǎn)和存貨賬面上進行統(tǒng)計有兩個好處：一是能夠使經(jīng)營過程中計算盈虧愈加正確和合理。假如開業(yè)時購置大量用具和固定資產(chǎn)，在開業(yè)時全部計入銷售費用，在賬上就表現(xiàn)出開業(yè)后很長一段時間全全部是虧損，沒有盈利，這就不真實。二是將不被立即用掉存貨統(tǒng)計在賬上伴隨被使用而逐步地沖銷統(tǒng)計，使企業(yè)財產(chǎn)愈加安全，做到財產(chǎn)物資有登記、領用有統(tǒng)計，避免浪費、被竊。這些就是酒店餐飲業(yè)要建立固定資產(chǎn)和存貨購置和領用相關制度及記賬原因所在。

二、酒店餐飲業(yè)存貨核實

（一）酒店餐飲業(yè)存貨按其起源和用途不一樣能夠再細分為以下五類

1、原材料：包含用于餐飲原材料及關鍵材料、燃料、物料用具和替換設備；

2、在產(chǎn)品：飲食部門還未加工完成食品；

3、產(chǎn)成品：飲食業(yè)已加工完成等候銷售食品；

4、低值易耗品：如燈具、辦公桌、文具用具；

5、庫存商品：企業(yè)購入準備銷售給用戶煙、酒、日用具等。

（二）原材料核實

存貨核實可按實際成本計價也可按計劃成本計價。但餐飲酒店業(yè)存貨核實通常全部采取按實際成本計價。

1、原材料分類和計價

（1）原材料分類

原材料品種規(guī)格繁多，酒店企業(yè)內(nèi)按飲食、商場等經(jīng)濟業(yè)務作用不一樣，能夠分以下三類：

①原料及關鍵材料。它是指經(jīng)過加工后組成產(chǎn)品實體多種原材料和材料。如酒店餐飲業(yè)使用大米、面粉、肉類、蔬菜、水產(chǎn)品和豆制品等；

②燃料。它是指生產(chǎn)加工過程中用來燃燒發(fā)燒以產(chǎn)生熱能多種物資，如煤炭、焦炭、汽油、柴油、天然氣和煤氣等。

③物料用具。它是指企業(yè)用于經(jīng)營業(yè)務、日常維修、勞動保護方面材料物資、零配件及日常見具、辦公用具、包裝物品等。

（2）原材料計價

餐飲企業(yè)對外購原材料，應以在采購過程中實際發(fā)生成本為依據(jù)，其實際成本應由含稅價格和采購費用兩部分組成。

①含稅價格。原材料含稅價格由買價和增值稅額兩部分組成。企業(yè)購進材料取得發(fā)票有兩種。一個是增值稅專用發(fā)票，簡稱專用發(fā)票；另一個是一般發(fā)票。買價是指購進材料時專用發(fā)票上列明原材料款。同時增值稅專用發(fā)票上還列明增值稅稅率、稅額和價稅累計。增值稅稅率通常為17%。因為工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)是交納增值稅，所以購進材料。商品時發(fā)生增值稅是價外稅，不包含在材料、商品成本之內(nèi)，而酒店飲食服務企業(yè)（商品銷售除外）是交納營業(yè)稅，所以即使購進材料時取得了增值稅專用發(fā)票，也應將增值稅作為作為材料成本組成部分，以含稅價格入賬。一般發(fā)票上不將貨款和增值稅分列，只列示含稅價格。

②采購費用。由運雜費、運輸途中合理損耗和稅金組成。

2、原料及關鍵材料核實

（1）原料及關鍵材料購進核實

酒店餐飲業(yè)購進原材料，通常有兩種方法：一個是以生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)加工車間）提出“原材料請購單”為依據(jù)，采購員應提供多家供給商報價并報經(jīng)同意后辦理采購手續(xù)。購進后將原材料直接交生產(chǎn)部門，由其驗收簽字后，辦理出入庫手續(xù)后連同發(fā)票交財會部門入賬；另一個是倉庫保管員根據(jù)定額管理要求提出“原材料請購單”為依據(jù)，采購員采購后交倉庫驗收，經(jīng)填寫“人庫單”后交財會部門入賬。企業(yè)支付原材料價款和采購費用時，借記“在途物資”科目；貸記“銀行存款”科目。原材料運到驗收入庫時，借記“原材料”科目；貸記“在途物資”科目。

【例1】正保大酒店向湘南土產(chǎn)品企業(yè)采購冬菇1000千克，每千克30元，計貨款30000元，增值稅額為5100元，運雜費為150元，采取托收承付結算。

①銀行轉來湘南土產(chǎn)品企業(yè)托收憑證，并附來專用發(fā)票聯(lián)及運雜費憑證，經(jīng)審核無誤后，立即承付，作分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：在途物資一一冬菇35250

貸：銀行存款35250

②上述材料運到，由倉庫驗收入庫，依據(jù)倉庫送來入庫單，經(jīng)審核無誤后，作分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：原材料——原料及關鍵材料——干貨類（冬菇）35250

貸：在途物資——冬菇35250

“在途物資”是資產(chǎn)類賬戶，用以核實企業(yè)采購還未抵達及雖已抵達但還未驗收入庫在途材料。

但飲食業(yè)和服務業(yè)原材料關鍵是在同城采購，往往是錢貨兩清。為了簡化核實手續(xù)，大多能夠直接在“原材料”賬戶核實。

酒店飲食服務業(yè)采購原材料，平時取得關鍵是一般發(fā)票，一般發(fā)票上列示單價和金額是含稅單價和含稅金額。

【例2】正保大飯店5月2日發(fā)生以下業(yè)務：

①向慶豐糧店購進面粉和大米取得一般發(fā)票，列明大米1000千克，單價2.元，金額元；面粉500千克，單價1.5元，金額750元，貨款還未支付。已驗收入庫，另以現(xiàn)金支付運費25元，作分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：原材料——原料及關鍵材料——糧食類2775

貸：應付賬款——慶豐糧店2750

庫存現(xiàn)金25

②購進河蝦取得一般發(fā)票，列明河蝦20千克，單價15元，金額300元；桂花魚15千克、每千克20元，金額300元，均以現(xiàn)金支付；已由廚房直接領用，作分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：原材料——原料及關鍵材料——水產(chǎn)600

貸：庫存現(xiàn)金600

借：主營業(yè)務成本——餐飲業(yè)務600

貸：原材料——原料及關鍵材料——水產(chǎn)600

“原材料”是資產(chǎn)類賬戶，用以核實企業(yè)庫存多種原材料實際成本，當購進原材料驗收入庫和原材料發(fā)生盤盈時，記入借方；當耗用原材料和原材料發(fā)生盤虧時，記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)庫存原材料實際成本。“原材料”賬戶除按材料類別設置二級賬戶進行核實以外，還應按品種設置明細賬進行明細核實。

⑵原料及關鍵材料發(fā)出核實

生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)車間）依據(jù)生產(chǎn)需要領用原料及關鍵材料時，應填制領料單據(jù)據(jù)以領料，如領料單數(shù)量較多，可由倉庫定時編制填寫“領料單匯總表”交財會部門，財會部門據(jù)以記賬，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”科目。

【例3】5月1日正保大酒店廚房領用大米150千克，單價2.00元，金額300元，作分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：主營業(yè)務成本——餐飲業(yè)務300

貸：原材料——原料及關鍵材料——糧食類300

如發(fā)生原料及關鍵材料調撥業(yè)務，應以倉庫保管員填寫“原材料調撥單”作為調出依據(jù)。

⑶原料及關鍵材料存放核實

這是指對購進原料及關鍵材料還未投入生產(chǎn)加工之前倉儲階段進行核實。原料及關鍵材料儲存是確保生產(chǎn)加工連續(xù)進行關鍵條件和開展業(yè)務經(jīng)營物質基礎。庫存原料及關鍵材料應分類存放、分檔管理、常常檢驗、妥善保管，對發(fā)生原料及關鍵材料收發(fā)業(yè)務應立即記賬，通常每個月盤點一次。

發(fā)生原料及關鍵材料盤盈、盤虧或毀損時，應由倉庫保管員填寫“原材料盤點短缺（溢余）匯報單”或“原材料報損單”報相關部門，在查明原因前，財會部門據(jù)以將原料及關鍵材料溢余或毀損金額記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實相符。查明原因后，應區(qū)分不一樣情況，結轉相關賬戶。

【例4】5月28日，正保大酒店對庫存原料及關鍵材料盤點以后，送交財會部門原材料盤點短缺（溢余）匯報單以下表所表示。品名計量單位單價（元）賬存數(shù)量實存數(shù)量短缺溢余原因數(shù)量金額數(shù)量金額大米千克2.00500495510待查面粉千克1.5020020223待查累計103①經(jīng)財會部門審核無誤后，據(jù)以調整原料及關鍵材料賬面結存數(shù)額，作分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10

貸：原材料——原料及關鍵材料——糧食類10

借：原材料——原料及關鍵材料——干菜類3

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3

②今查明盤缺大米5千克系發(fā)料過程中差錯，經(jīng)領導同意給予轉賬，作會計分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：管理費用——存貨盤虧及毀損10

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10

③今查明盤盈面粉2千克系自然升溢，經(jīng)領導同意，給予轉賬，作分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3

貸：管理費用——存貨盤虧及毀損3

（4）發(fā)出原料及關鍵材料計價

企業(yè)購進原料及關鍵材料全部是按取得時實際成本計價入賬，但每一次新增原料及關鍵材料單價往往有所不一樣，所以在發(fā)出原料及關鍵材料時，可依據(jù)經(jīng)營管理需要和企業(yè)具體情況，在部分計價法、加權平均法、優(yōu)異先出法方法中選擇一個計價方法。計價方法一經(jīng)確定，在同一會計年度內(nèi)不得隨意變更。這些方法也適適用于同屬于原材料燃料和物料用具。

①部分計價法。它是以每一批原材料實際進價作為該批原材料發(fā)出成本一個方法。其成本計算公式以下：

原材料發(fā)出成本=原材料發(fā)出數(shù)量×該批次原材料購進單位成本

采取部分計價法，在購進原材料時，應分別存放，以一貨一卡設置明細賬或按品種及進貨批次分戶登記明細賬。發(fā)出原材料時，應在發(fā)料單上注明進貨批次，方便計算該批原材料實際成本。

采取部分計價法計算原材料耗用成本最為正確，但計算起來工作量很大，適適用于單價較高、收發(fā)次數(shù)較少原材料。其成本結轉可分散在平時進行。

②加權平均法。它是在會計期末、按原材料在計算期內(nèi)加權平均單價來計算原材料發(fā)出成本和期末結存成本一個方法，也稱全月一次加權平均法。其計算公式以下：

①加權平均單價=（期初原材料結存金額+本期原材料收入金額—本期原材料盤虧金額）/（期初原材料結存數(shù)量+本期原材料收入數(shù)量—本期原材料盤虧數(shù)量）

②本期原材料發(fā)出成本=本期原材料發(fā)出數(shù)量×加權平均單價

在日常工作中，加權平均單價常常除不盡，計算結果就會產(chǎn)生尾差。為了確保期末庫存原材料金額正確性，通常采取倒擠成本方法，將尾差軋在耗用成本中。原材料盤虧金額通常按期初結存單價計算。

【例5】正保大酒店8月份相關“原材料——原料及關鍵材料——糧食類（面粉）”收發(fā)業(yè)務資料以下：

期初結存數(shù)量500千克，單價2元。8月2日購進300千克，單價2.1元；8月15日購進400千克，單價2.05元；8月26日購進200千克，單價1.98元。8月1日、9日、17日、26日分別發(fā)出200千克、300千克、200千克、200千克。8月25日盤虧15千克。

按加權平均法計算本期發(fā)出材料、結存材料成本。

【答疑編號：針對該題提問】

加權平均單價=（500×2+300×2.1+400×2.05+200×1.98—15×2）/（500+300+400+200—15）=2.0332（元/千克）

期末原材料實際成本=485×2.0332=986.10（元）

本期發(fā)出原材料成本=500×2+300×2.1+400×2.05+200×1.98—15×2—986.10=1929.9（元）

采取加權平均法計算原材料發(fā)出成本較為均衡，也較正確，但計算工作量大，適適用于收發(fā)次數(shù)少，前后進貨成本相差幅度較大原材料，其成本結轉集中在月末進行。

企業(yè)不管采取哪一個方法來計算原料及關鍵材料發(fā)出成本，全部要依據(jù)計算結果編制結轉發(fā)出原材料成本會計分錄，即借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“原材料——原料及關鍵材料”科目。

3、食品原材料清選整理（初加工）核實

酒店飲食企業(yè)購進食品原材料，尤其是鮮活原材料，如肉類、魚蝦、蔬菜、家禽等，輕易腐爛變質，新鮮程度改變快，毛料、凈料差異較大，需要進行清選、分等、揀洗、宰殺、拆卸等加工；部分干貨，如海參、蹄筋等也需要經(jīng)過泡發(fā)加工處理后才能使用。清選整理工作可在企業(yè)內(nèi)部進行，也可委托外單位進行。

（1）食品原材料挑選整理賬務處理標準

①因清選整剪發(fā)生損耗，不作商品損耗處理，而計入清選整理后凈料成本中。

②在清選整理過程中，因發(fā)生自然災難或責任事故，使原材料發(fā)生損失，不得計入凈料成本中。

③因清選整理而使原材料發(fā)生等級、規(guī)格、數(shù)量改變要重新入賬。入賬時，賬面總金額不變，只調整其數(shù)量和單價。

④清選整理后余料、殘料、廢料等，應作下腳料處理，不得計入清選整理后凈料成本。

（2）食品原材料清選整理賬務處理

企業(yè)可在“原材料——食品原材料”二級明細賬下設“清選戶”，核實需要清選整理原材料。

①撥付原材料進行清選整理或購進后直接交付整理時，借記“原材料——食品原材料（清選戶）”科目，貸記“原材料——食品原材料”或“銀行存款”科目。

【例6】正保大酒店餐廳某日購進毛雞100只，重量200千克，單價10元，計款元。購進后直接交付清選整理。財務部依據(jù)相關憑證，作會計分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：原材料——食品原材料（清選戶）2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

②原材料清選完成，應調整其數(shù)量和單價（即單位成本）。清選后凈料單價計算應區(qū)分不一樣情況進行：

原材料清選整理后，只有一個凈料，無可作價下腳料，則其計算公式以下：

凈料單價=清選整理原材料總成本/清選整理后凈料重量

原材料清選整理后，有一個凈料，還可作價下腳料，則其計算公式以下：

凈料單價=（清選整理前原材料成本—下腳料金額）/清選整理后凈料重量

原材料清選整理為若干種凈料。在此情況下，假如其中只有一個凈料單價沒有可供參考成本資料，則其計算公式以下：

凈料單價=（清選整理前原材料成本—其它凈料成本之和）/該種凈料重量

假如多種凈料全部有可供參考成本資料，應本著關鍵凈料成本定得高些，次要凈料成本定低些標正確定；反之，假如多種凈料均無可供參考成本資料，則要分別計算其單位成本。

在實際工作中，因為從事飲食制品單位，每日購進鮮活原材料品種數(shù)量很多，對其清選整理后凈料逐一過秤計量工作量大。所以，通常采取“成本系數(shù)法”和“凈料率法”計算凈料單位成本。

A.成本系數(shù)法。它是指某種原材料凈料單位成本和其毛料單位成本比率。其計算公式為：

成本系數(shù)=某種原材料凈料單位成本/某種原材料毛料單位成本

成本系數(shù)確定后，購進鮮活原材料清選整理后凈料單位成本則可直接依據(jù)成本系數(shù)計算。其計算公式為：

某種原材料凈料單位成本=該種原材料毛料單位成本×成本系數(shù)

【例7】正保大酒店餐廳購進毛鴨50千克，單價8元，清選整理后為40千克。則毛鴨凈料單位成本為10（=400÷40）元，成本系數(shù)為1.25（10÷8）。假定某日又購進該種毛鴨30千克，單價8.5元，則其凈料單位成本為：8.5×1.25=10.63（元）

【答疑編號：針對該題提問】

但要注意是，成本系數(shù)不是一成不變，企業(yè)應依據(jù)毛料價格變動及毛料等級等原因，作適時合理調整。

B.凈料率法。凈料率法也叫成貨率，是指凈料重量和毛料重量比率。其計算公式為：凈料率=凈料重量/毛料重量

確定出凈料率后，購進原材料加工整理后凈料重量，可用以下公式求得：

凈料重量=毛料重量×凈料率

凈料單位成本則用毛料購進總成本除以凈料重量求得。其計算公式以下：

凈料單位成本=毛料購進總成本/凈料重量

接上例，假定采取凈料率法計算凈料單位成本。則：

該種毛鴨凈料率=40/50＝80%

某日購進30千克，單價8.5元時毛鴨，其凈料單位成本計算以下：

凈料重量=30×80%=24（千克）

凈料單位成本=（30×8.5）/24=10.63（元）

【答疑編號：針對該題提問】

對于泡發(fā)料，因經(jīng)過泡發(fā)過程，數(shù)量肯定發(fā)生改變，所以也需要重新計算其單位成本。計算公式為：

泡發(fā)料單位成本=干貨總成本/泡發(fā)材料總量

假如泡發(fā)過程中加用其它材料，則用其成本和干貨總成本之和除以泡發(fā)后材料總量，求得泡發(fā)料單位成本。

采取一定方法計算清選整理后材料單位成本，便可據(jù)此和其它資料編制“食品原材料清選整理單”。財會部門依據(jù)轉來“食品原材料清選整理單”，借記“原材料——食品原材料（某凈料）”科目，貸記“原材料——食品原材料（清選戶）”科目。

3.原材料加工核實

飲食企業(yè)有時依據(jù)經(jīng)營服務需要，將某種原材料加工成另一個原材料或半成品。加工形式有企業(yè)自行加工和委托外單位加工兩種?，F(xiàn)就委托外單位原材料加工核實分述以下。

為了核實委托外單位加工材料成本，企業(yè)應在“原材料”賬戶下設“委托加工原材料”專戶或用“委托加工物資”核實。其借方登記撥付加工原材料成本、支付加工費用，和為加工原材料支付往返運雜費；貸記登記收回加工原材料成本和剩下原材料成本。借方余額反應尚在加工中原材料成本。該賬戶應按加工原材料類別進行明細核實。

（1）撥付加工原材料核實

企業(yè)依據(jù)協(xié)議，將原材料撥付加工時，應填制“委托加工原材料發(fā)料單”一式數(shù)聯(lián)，倉庫據(jù)以發(fā)料后，將其中一聯(lián)送財務部門記賬，作會計分錄以下：

借：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）

貸：原材料——××類別

（2）支付運雜費、加工費、相關稅金等核實

委托加工原材料支付運雜費和加工費均應計入委托加工材料成本。支付時，作會計分錄以下：

借：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）

貸：“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等

（3）收回加工成品和退回多出材料核實

委托加工原材料完成加工收回后，企業(yè)相關部門應立即進行質量和數(shù)量驗收，和檢驗所使用原材料耗用情況，審核無誤、驗收合格后，應填制“委托加工原材料收料單”一式數(shù)聯(lián)，倉庫據(jù)以驗收后交財務部門一聯(lián)記賬。如有剩下未用完原材料，應和加工成品一并收回。收回加工成品和剩下原材料時作以下會計分錄

借：原材料——某類加工成品

——某類剩下材料

貸：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）

（三）燃料核實

酒店飲食服務業(yè)購入多種燃料，比照原材料核實方法進行。耗用燃料應區(qū)分不一樣情況進行核實，飲食業(yè)經(jīng)營中耗用燃料應列入“主營業(yè)務成本”賬戶。若是酒店餐飲部門或不獨立核實車隊耗用燃料應列入“銷售費用”賬戶，其它部門耗用燃料則應列入“管理費用”賬戶。

燃料領用核實，通常采取三種措施：

（1）實際耗使用方法。即依據(jù)實際用量登記，每個月匯總后，填制用量單，交財會部門轉賬。（2）定額耗使用方法。即依據(jù)生產(chǎn)需要，每個月按定額結轉銷售費用，每季或每十二個月度清算一次，依據(jù)盤存數(shù)進行調整。

（3）倒擠耗使用方法。平時耗用燃料只登記備查簿，不作正式統(tǒng)計，月末經(jīng)過實地盤點，倒擠實際耗用量，填具用量單后，由財會部門轉賬。

燃料短缺溢余核實和原料及關鍵材料相同。

（四）物料用具核實

1.物料用具購進核實

酒店企業(yè)物料用具數(shù)量較大，其采購方法有兩種：一個是直接采購，另一個是預先定制。從市場上直接采購物料用具核實方法和原料及關鍵材料核實方法相同，不再重述。酒店企業(yè)對于有特殊要求物料用具，如隸屬旅行社小紀念品、印有企業(yè)名稱營業(yè)用具等，可采取預先訂購措施。預訂物料用具款項有兩種結算措施：一個是預付訂金或全部貨款，按協(xié)議要求定時發(fā)貨。企業(yè)在預付貨款時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；在收到物料用具并驗收入庫后，再借記“原材料”科目，貸記“預付賬款”科目，如是發(fā)貨后還需補足貨款，還應貸記“銀行存款”科目。另一個是預先訂貨，發(fā)貨后采取托收承付等方法結算。企業(yè)依據(jù)協(xié)議要求驗單或驗貨相符以后，承付貨款，這時借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”或“銀行存款”科目。

【例8】正保大酒店向南海工藝廠訂購作為紀念品綢布折扇4000只，每只1.50元，累計6000元，協(xié)議要求先付40%訂金，交貨時再付其它60%貨款。

（1）支付訂金時，作分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：預付賬款——南海工藝廠2400

貸：銀行存款2400

（2）收到綢布折扇，并收到專用發(fā)票，計貨款6000元（含稅），立即簽發(fā)轉賬支票支付其它60%貨款。綢布折扇已驗收入庫，作分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：原材料——物料用具——綢布折扇6000

貸：預付賬款——南海工藝廠2400

銀行存款3600

2.物料用具領用核實

企業(yè)相關部門或人員在領用物料用具時，應填制領料單，辦理領料手續(xù)，保管人員應將領料單定時匯總編制“耗用物料用具匯總表”送交財會部門據(jù)以入賬，財會部門依據(jù)物料用具不一樣用途，借記“銷售費用”或“管理費用”科目等，貸記“原材料——物料用具”科目。

【例9】正保大酒店餐廳領用花瓶20只，單價10元，煙缸30個，單價3.5元，桌布30條，單價20元，累計905元。酒店辦公室領用信箋10刀，單價5元，信封100個，單價0.20元，圓珠筆30支，單價1元，累計100元。作會計分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：銷售費用——物料消耗905

管理費用——辦公費100

貸：原材料——物料用具1005

企業(yè)發(fā)出物料用具，可采取“部分計價法”“加權平均法”“優(yōu)異先出法”等計價方法計算成本。

（五）包裝物核實

酒店包裝物關鍵是用戶打包飯盒或袋子。

1、包裝物購進核實

企業(yè)單獨購進包裝物時，應按購進實際成本和增值稅，借記“周轉材料”科目；按所支付金額，貸記“銀行存款”“應付票據(jù)”“應付賬款”等科目。

【例10】正保大酒店從某商場購進包裝用塑料袋一批累計3000元，支付增值稅510元，運費20元。包裝物已驗收，價款簽發(fā)轉賬支票付訖。依據(jù)業(yè)務部門報來相關憑證，作以下會計分錄：

【答疑編號：針對該題提問】

借：周轉材料——包裝物3530

貸：銀行存款3530

隨貨購進不單獨計價，是指包裝物價格不在供貨單位發(fā)票單上單獨列出，而將其包含在商品價格中。企業(yè)收到隨貨購進不單獨計價包裝物時，無需單獨核實。

2.包裝物回收核實

回收已隨商品出售包裝物，如紙箱、啤酒瓶等，再行復用以利于節(jié)省使用包裝物。包裝物回收有兩種情況：一是企業(yè)自行回收復用；二是代其它單位回收。自行復用包裝物回收，視同包裝物購進，其核實和包裝物單獨購進時相同。代其它單位回收包裝物，因不屬于本企業(yè)全部，故不作包裝物核實，但為了保護包裝物安全，應在“備查簿”中登記。企業(yè)代其它單位墊付回收包裝物款項，在“其它應收款”賬戶核實；將回收包裝物交給托收單位時，要將回收包裝物所墊付款項收回，并收取一定手續(xù)費。

3.包裝物領用核實

（1）用戶用于打包飯菜不單獨計價包裝物，可按期結轉其成本：

借：銷售費用

貸：周轉材料——包裝物

（2）隨同飯菜、食品一同出售單獨計價包裝物，在收到款項時

借：銀行存款

貸：其它業(yè)務收入

結轉該部分包裝物成本時：

借：其它業(yè)務成本

貸：周轉材料——包裝物

（六）低值易耗品

飲食服務業(yè)低值易耗品關鍵是指部分餐具、櫥具、桌椅等。

1.低值易耗品購進核實

企業(yè)購進低值易耗品，應以低值易耗品買價，加上能夠直接認定運輸費、裝卸搬運費作為其成本，如購進多個低值易耗品而發(fā)生運輸費、裝卸搬運費，不易按品種劃分時，也能夠直接列入“銷售費用”賬戶下“運輸費”“包裝費”二級明細賬戶。

【例11】正保大酒店旅業(yè)部本月5日購進木沙發(fā)椅100套，單價580元，計金額58000元，以支票付訖，同時以現(xiàn)金460元支付運雜費。木沙發(fā)已驗收。作會計分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：低值易耗品——在庫低值易耗品58000

貸：銀行存款58000

借：低值易耗品——在庫低值易耗品460

貸：庫存現(xiàn)金460

企業(yè)也能夠設置“周轉材料－低值易耗品”科目進行核實。

2.低值易耗品領用和攤銷核實

企業(yè)相關部門在領用低值易耗品時，應填制“領用單”辦理領用手續(xù)，交財會部門據(jù)以轉賬。低值易耗品領用后，在使用過程中不停磨損，其價值也隨之逐步降低，這部分降低價值作為企業(yè)成本費用。營業(yè)部門領用低值易耗品應列入“銷售費用”賬戶，管理部門領用則應列入“管理費用”賬戶。低值易耗品攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法等，企業(yè)可依據(jù)低值易耗品多種特點及管理要求選擇。

（1）一次攤銷法。它是指低值易耗品在領用時將其全部價值一次攤入當期費用方法。采取這種方法，在領用時將低值易耗品全部價值借記“銷售費用——低值易耗品攤銷”或“管理費用——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目。

采取一次攤銷法，核實手續(xù)簡便，但企業(yè)費用負擔不均衡。低值易耗品一經(jīng)領用，就注銷了其賬面價值，形成賬面無價資產(chǎn)，這不利于實物管理。這種方法適適用于價值低、使用期限短、一次領用不多低值易耗品

【例12】正保大酒店旅業(yè)部領用床上用具一批累計3200元。依據(jù)領料單，作會計分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：銷售費用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部3200

貸：低值易耗品——庫存低值易耗品3200

（2）分次攤銷法。它是指領用低值易耗品時攤銷其價值單次平均攤銷額。采取這種方法需在低值易耗品賬戶下設置“庫存低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬戶。

【例13】正保大酒店購進行李車4部，每部450元。

①行李車已驗收入庫，價款以轉賬單支票付訖，作會計分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：低值易耗品——庫存低值易耗品1800

貸：銀行存款1800

②旅業(yè)部領用行李車4部，采取分次攤銷法，分兩次攤銷，給予轉賬，作會計分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：低值易耗品——在用低值易耗品1800

貸：低值易耗品——庫存低值易耗品1800

領用時攤銷其價值50%：

借：銷售費用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部900

貸：低值易耗品——在用低值易耗品900

③旅業(yè)部4部行李車9個月后，不能使用作報廢處理時，再攤銷50%，作會計分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：銷售費用——低值易耗品攤銷——旅業(yè)部900

貸：低值易耗品——在用低值易耗品900

假如有殘料收入可沖減銷售費用。

企業(yè)不管采取哪種方法進行攤銷，在購進低值易耗品時，全部應全額記入“低值易耗品”或“周轉材料－低值易耗品”賬戶，領用時再按選定方法進行攤銷，以全方面反應企業(yè)購置低值易耗品總額。在用低值易耗品和使用部門退回倉庫低值易耗品應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

3.低值易耗品修理和廢棄核實

（l）低值易耗品修理。為了充足發(fā)揮低值易耗品使用效能，延長其使用期限，節(jié)省費用開支，企業(yè)對使用中低值易耗品應進行常常性維修和保養(yǎng)。修理低值易耗品耗用材料和支付費用，應列入“管理費用——修理費”賬戶。

【例14】正保大酒店修理冰柜兩臺，耗用維修材料140元，以庫存現(xiàn)金支付修理費60元，作分錄以下：

【答疑編號：針對該題提問】

借：管理費用——修理費200

貸：原材料——物料用具140

庫存現(xiàn)金60

（2）低值易耗品報廢。企業(yè)低值易耗品，在使用過程中因為磨損而喪失使用效能時，應按要求手續(xù)報請同意廢棄。低值易耗品廢棄時，應將殘料估價入庫或出售。因為攤銷方法不一樣，低值易耗品廢棄時處理也不一樣。廢棄低值易耗品已無賬面余額，應將其殘值沖減相關費用，即借記“原材料”“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“銷售費用”或“管理費用”科目；若廢棄低值易耗品是采取五五攤銷法攤銷