國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)有企業(yè)也不例外。為了開拓市場(chǎng)，提高銷售額，賒銷成為一種趨勢(shì)，應(yīng)收賬款的賬齡和金額都在不斷提升。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)收賬款管理不善會(huì)加大企業(yè)形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，最終影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。隨著國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)“兩金”壓降管控力度的加大，在增加銷售額的同時(shí)有效預(yù)防應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，提高應(yīng)收賬款管理水平是國(guó)有企業(yè)面臨的問題。本文就應(yīng)收賬款管理的重要性及國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀存在的問題進(jìn)行了分析，提出了一些管理建議。一、企業(yè)應(yīng)收賬款概述（一）企業(yè)應(yīng)收賬款的含義應(yīng)收賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中向客戶銷售商品或提供服務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)，是由賒銷行為產(chǎn)生的一種債權(quán)。應(yīng)收賬款管理需要從合同簽訂賒銷行為的產(chǎn)生，到最終應(yīng)收款項(xiàng)收回或壞賬核銷形成全過程的閉環(huán)管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理可以有效地盤活企業(yè)流動(dòng)資金，加快應(yīng)收賬款清收，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。應(yīng)收賬款管理具體包括事前審批客戶信用、事中合同臺(tái)賬管理、賬齡分析、客戶動(dòng)態(tài)監(jiān)控、事后的對(duì)賬、壞賬的處理等。（二）企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)1．應(yīng)收賬款具有較高的不確定性應(yīng)收賬款是賒銷產(chǎn)生的一種債權(quán)，在應(yīng)收賬款收回前，債權(quán)人手中沒有實(shí)質(zhì)性資產(chǎn)，企業(yè)在清收應(yīng)收賬款時(shí)較為被動(dòng)。客戶的信用程度及客戶財(cái)務(wù)狀況直接影響了應(yīng)收應(yīng)收賬款回收情況?？蛻粜庞昧己?，財(cái)務(wù)狀況較好，應(yīng)收賬款較好收回，反之，應(yīng)收賬款可能會(huì)出現(xiàn)壞賬情況。2．應(yīng)收賬款有較低的流動(dòng)性應(yīng)收賬款從確認(rèn)到收回需要一定的周期，未到期應(yīng)收賬款不能形成現(xiàn)金流，逾期的應(yīng)收賬款會(huì)造成企業(yè)資金被長(zhǎng)時(shí)間占用。這些都造成應(yīng)收賬款流動(dòng)性較低，若不能及時(shí)將到期款項(xiàng)收回，會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況。3．應(yīng)收賬款回收成本高由于目前市場(chǎng)信用體系不健全，同時(shí)缺乏相關(guān)的管理機(jī)制，企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款催款時(shí)，主要通過企業(yè)自身去催款，沒有相應(yīng)的市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制。企業(yè)通過人工催要、折扣清算或者走法律程序等都需要支付一定的人力成本及大量時(shí)間精力，尤其是賬齡較長(zhǎng)的款項(xiàng)。二、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性在日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，賒銷可以有效提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，合理比例的應(yīng)收賬款可以提升企業(yè)銷售收入，擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)份額，幫助企業(yè)拓寬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)渠道。同時(shí)，當(dāng)生產(chǎn)商品變成庫(kù)存商品后，如不及時(shí)出售，會(huì)給企業(yè)帶來庫(kù)存商品管理費(fèi)用，當(dāng)企業(yè)存貨積壓過多時(shí)，賒銷可以解決庫(kù)存商品，節(jié)約一定成本。但是，應(yīng)收賬款若管理不善，也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。確認(rèn)應(yīng)收賬款后，雖然確認(rèn)了銷售收入，但是沒有產(chǎn)生相應(yīng)的現(xiàn)金流，導(dǎo)致企業(yè)資金沒有充足的流動(dòng)資金，資金周轉(zhuǎn)困難。若賒銷比例過大或監(jiān)管不嚴(yán)，還會(huì)帶來壞賬風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)收賬款可能會(huì)讓企業(yè)銷售收入虛高，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下，銷售收入的增加導(dǎo)致利潤(rùn)增加，但是并沒有產(chǎn)生一定的現(xiàn)金流，未帶來實(shí)質(zhì)上的經(jīng)營(yíng)效益，從某種意義上看，放大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。應(yīng)收賬款占比較大、賬齡較長(zhǎng)還會(huì)給企業(yè)帶來融資風(fēng)險(xiǎn)，銀行等金融機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)申請(qǐng)貸款企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估，若應(yīng)收賬款比重過大、賬齡過長(zhǎng)會(huì)影響國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)貸款，對(duì)國(guó)有企業(yè)信用等級(jí)也有一定的影響。在國(guó)資委的相關(guān)要求下，國(guó)有企業(yè)對(duì)“兩金”壓降已經(jīng)進(jìn)入常態(tài)化管理，通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，加大應(yīng)收賬款清收工作的力度，提升資金周轉(zhuǎn)率，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尤為重要。國(guó)有企業(yè)一旦存在應(yīng)收賬款管理不善，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)正常資金周轉(zhuǎn)，甚至日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。科學(xué)合理的加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，有利于幫助企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力。三、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題（一）風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，日常監(jiān)管不科學(xué)應(yīng)收賬款管理是專業(yè)性很強(qiáng)的全過程的管理，包括了事前合同簽訂時(shí)關(guān)于回款的條款、客戶信用的審批，事中應(yīng)收賬款項(xiàng)目臺(tái)賬的動(dòng)態(tài)監(jiān)控、賬齡的分析，事后對(duì)賬、清收、壞賬處理等。無論哪個(gè)環(huán)節(jié)缺乏對(duì)相應(yīng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)程度的認(rèn)識(shí)，都會(huì)導(dǎo)致隨著應(yīng)收賬款賬齡及金額的增加，風(fēng)險(xiǎn)程度不斷提升，最終形成壞賬。若大量應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，會(huì)影響企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到影響。為維持正?，F(xiàn)金流保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)，企業(yè)不得不進(jìn)行舉債。舉債不僅會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，給企業(yè)增加負(fù)擔(dān)，還有可能存在資不抵債的情況。日常管理中存在未經(jīng)規(guī)范化審批的賒銷款項(xiàng)，國(guó)有企業(yè)雖設(shè)立了應(yīng)收賬款賒銷審批制度，但是存在審批資料不嚴(yán)格，審批手續(xù)不完善的情況；與往來單位沒有定期對(duì)賬，形成有效的催收證據(jù)；或者雖然對(duì)賬了，但是僅限于電話催款等，沒有相關(guān)的法務(wù)部門正式發(fā)函作為催賬依據(jù)，以至于有些應(yīng)收賬款過了法律訴訟時(shí)效期；催收形式較為單一，沒有科學(xué)有效的催收手段，也沒有專業(yè)人才負(fù)責(zé)催收。（二）管理體系不完善，管理制度不健全應(yīng)收賬款沒有進(jìn)行系統(tǒng)性管理，缺乏相關(guān)部門共同參與的管理體系，沒有明確各部門在應(yīng)收賬款管理工作中的職責(zé)和定位。應(yīng)收賬款管理是全過程管理，絕不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，涉及合同簽訂的審批、客戶信用審批、存貨管理、法務(wù)部門利用法律程序催款等等。各部門如果沒有共同參與或沒有相關(guān)的職責(zé)定位，沒有設(shè)立應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)管控機(jī)制，缺乏有效溝通，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理存在漏洞。國(guó)有企業(yè)雖然建立了相關(guān)的應(yīng)收賬款管理制度，但是制度不健全，無法應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款管理中實(shí)際面臨的困難。應(yīng)收賬款管理制度也沒有和其他管理制度、如存貨管理制度、資金管理制度等有效融合，使得應(yīng)收賬款管理工作難以全面開展、落實(shí)到位。（三）部門間職責(zé)劃分不明確，缺乏有效溝通各部門在應(yīng)收賬款管理的各環(huán)節(jié)中沒有明確的管理職責(zé)，業(yè)務(wù)部門認(rèn)為完成業(yè)務(wù)量是他們的首要工作，已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)部門認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)是合同產(chǎn)生的業(yè)務(wù)行為，財(cái)務(wù)只負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，催款不是財(cái)務(wù)的事情。這就造成了部門間互相推諉，沒有形成有效的管理和互相監(jiān)督機(jī)制。沒有明確的職責(zé)劃分，也無法追究相關(guān)部門或責(zé)任人，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款形成賬齡較長(zhǎng)的壞賬。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)中各個(gè)職能部門相對(duì)獨(dú)立，沒有建立相關(guān)協(xié)同部門，各部門之間缺乏有效溝通的平臺(tái)，產(chǎn)生管理漏洞。財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的賬目數(shù)據(jù)，不主動(dòng)了解合同約定的應(yīng)收賬款的回款期限、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因、客戶狀態(tài)是否異常等。業(yè)務(wù)部門不能及時(shí)掌握應(yīng)收賬款的賬齡情況、是否已回款等信息。（四）信用評(píng)級(jí)體系不健全信用管理不當(dāng)是國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的原因之一，企業(yè)在合同簽訂前沒有對(duì)客戶的信用資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審查，未對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，無法確?？蛻舻穆募s能力。調(diào)研新客戶時(shí)流于客戶注冊(cè)資本金、客戶稅務(wù)評(píng)級(jí)等、沒有實(shí)地對(duì)考核進(jìn)行考察。同時(shí)對(duì)老客戶的檔案沒有進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，定期更新客戶情況，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶信息存在的異常。同時(shí)，企業(yè)在制定信用審查政策時(shí)，缺乏考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)情況，從而造成一些壞賬。在簽訂合同前，沒有會(huì)同法務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門等專業(yè)人員進(jìn)行合同評(píng)審，僅僅是銷售部門完成合同的簽訂，沒有相互監(jiān)督，對(duì)合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)做出有效評(píng)估。（五）激勵(lì)與約束機(jī)制不健全，清理力度不足國(guó)有企業(yè)往往注重經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的考核，在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)時(shí)重點(diǎn)考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，如對(duì)收入和利潤(rùn)有明確的考核標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)應(yīng)收賬款的考核有些國(guó)有企業(yè)流于形式，沒有認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，導(dǎo)致相關(guān)人員為追求業(yè)績(jī)指標(biāo)，采取賒銷的方式確認(rèn)收入，應(yīng)收賬款日積月累不斷增大。同時(shí)，對(duì)逾期應(yīng)收賬款沒有責(zé)任到人，考核比重也不夠，沒有得到相關(guān)人員的重視。對(duì)應(yīng)收賬款的清收也沒有相應(yīng)的激勵(lì)政策，相關(guān)人員對(duì)催款的主動(dòng)性、積極性也不高，尤其是歷年形成的陳年舊賬無人管理。四、完善國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議（一）提高風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，提升人員水平近幾年，國(guó)資委加強(qiáng)了對(duì)應(yīng)收賬款管理的力度，已將國(guó)有企業(yè)兩金壓降指標(biāo)納入工作任務(wù)中進(jìn)行考核。企業(yè)負(fù)責(zé)人及管理層也應(yīng)更加重要應(yīng)收賬款的管理，提高風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)程度，防范國(guó)有資產(chǎn)流失。企業(yè)可通過培訓(xùn)等方式讓員工了解應(yīng)收賬款管理的重要性，提升應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一是從源頭控制好應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)客戶信用度提高風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，對(duì)賒銷額度及審批流程增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。二是履約過程中提高動(dòng)態(tài)監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)大額的、長(zhǎng)期的或客戶信用異常的應(yīng)收賬款應(yīng)緊繃神經(jīng)，及時(shí)向企業(yè)管理層匯報(bào)，并留好催收證據(jù)。企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)相應(yīng)人才，可通過業(yè)財(cái)融合，部門間相互學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收賬款相關(guān)法律知識(shí)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)知識(shí)，也可通過聘請(qǐng)外部人才進(jìn)行培訓(xùn)講座等，打造一支專業(yè)化強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平高的隊(duì)伍。（二）健全應(yīng)收賬款管理體系，細(xì)化管理辦法建立對(duì)應(yīng)收賬款可以進(jìn)行全過程管理的管理體系。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的賒銷審批權(quán)限；合同管理責(zé)任制化，簽訂銷售時(shí)明確付款條件，建立回籠考核責(zé)任制，采用“誰銷售誰清理”原則；應(yīng)收賬款形成后，需建立好動(dòng)態(tài)臺(tái)賬，對(duì)應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)監(jiān)督分析；與客戶建立良好關(guān)系，加強(qiáng)溝通，及時(shí)提醒客戶回款；建立好客戶管理檔案，詳細(xì)記錄與債務(wù)人往來核對(duì)情況，留下相關(guān)催款證據(jù)；對(duì)逾期應(yīng)收賬款建立多手段催收方式。國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立完整的應(yīng)收賬款管理臺(tái)賬，臺(tái)賬應(yīng)包括負(fù)責(zé)清收的責(zé)任部門、責(zé)任人、合同編號(hào)及名稱、發(fā)生日及到期日、開票金額、回款時(shí)間、回款金額、賬齡、余額等?？梢园丛露然蛘咧軐?duì)動(dòng)態(tài)的信息進(jìn)行更新，建立完整的、動(dòng)態(tài)的、可共享的應(yīng)收賬款臺(tái)賬。（三）明確部門職責(zé)，加強(qiáng)部門間溝通國(guó)有企業(yè)班子成員在簽訂年度責(zé)任狀時(shí)，應(yīng)收賬款應(yīng)作為一項(xiàng)重要考核指標(biāo)列入年度責(zé)任狀，公司總經(jīng)理應(yīng)作為應(yīng)收賬款清收第一責(zé)任責(zé)任人。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)成立相關(guān)委員會(huì)或建立專門部門對(duì)客戶信用進(jìn)行審查以及制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)辦法。國(guó)有企業(yè)各部門應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)；銷售部門在簽訂賒銷合同的同時(shí)，需建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬中的清收責(zé)任部門、責(zé)任人、合同編號(hào)及名稱、發(fā)生日及到期日、開票金額、客戶信用等級(jí)，并根據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的回款金額、回款時(shí)間、賬齡等信息對(duì)應(yīng)收賬款臺(tái)賬及時(shí)更新，定期核對(duì)應(yīng)收賬款并進(jìn)行催收，記錄好相關(guān)清收催要材料，為可能出現(xiàn)的應(yīng)收賬款訴訟提供有力材料。合同執(zhí)行部門應(yīng)嚴(yán)格履行合同義務(wù)，及時(shí)行使合同權(quán)力，對(duì)合同履行過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督并留下相關(guān)記錄，如發(fā)現(xiàn)相對(duì)方出現(xiàn)無法繼續(xù)履行合同的可能導(dǎo)致違約的情況，應(yīng)及時(shí)采取有效措施，避免放任不管最終導(dǎo)致款項(xiàng)無法收回。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄、做好回款、賬齡等記錄及分析工作，定期或不定期向業(yè)務(wù)部門提供應(yīng)收賬款回收情況及賬齡信息等，定期開展函證對(duì)賬工作，對(duì)已確認(rèn)的壞賬損失要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。法務(wù)部門審核合同的合法性、合規(guī)性，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的訴訟工作，對(duì)應(yīng)收賬款清收提供有效的法律意見。監(jiān)審部門應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款制度建設(shè)、應(yīng)收賬款清收情況等進(jìn)行專項(xiàng)的常態(tài)化審計(jì)。各部門之間應(yīng)加強(qiáng)配合，履行好本部門職責(zé)，讓應(yīng)收賬款管理形成閉環(huán)管理。（四）建立信用評(píng)級(jí)制度，規(guī)范合同簽訂應(yīng)對(duì)客戶建立信用評(píng)級(jí)制度，從客戶資質(zhì)、經(jīng)營(yíng)情況、商業(yè)信譽(yù)等多角度對(duì)客戶進(jìn)行嚴(yán)格審核，判斷客戶的債務(wù)到期還款能力及還款意愿。確保合同開始執(zhí)行后，對(duì)方能夠按照合同履約，避免與信用差的客戶開展業(yè)務(wù)。合同主管部門會(huì)同法務(wù)部門等在簽訂合同時(shí)完善合同條款，嚴(yán)格審查合同收款日期、付款方式、履約期限、違約條款等，從源頭降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)的可能，為應(yīng)收賬款清收提供法律依據(jù)。從合同簽訂起就應(yīng)建立臺(tái)賬，明確收款日期，為后期應(yīng)收賬款是否逾期提供相關(guān)信息。（五）建立清理工作機(jī)制，完善考核指標(biāo)企業(yè)應(yīng)完善清理工作機(jī)制，定期召開應(yīng)收賬款清理專題會(huì)，梳理清收存在的問題及下一步重點(diǎn)工作。一方面，對(duì)應(yīng)收賬款分層級(jí)進(jìn)行分析。對(duì)于本年內(nèi)新增的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)與對(duì)方保持密切聯(lián)系，盡量在賬齡達(dá)到一年之前全部清理完畢；對(duì)于欠款金額較大，欠款時(shí)間較長(zhǎng)的客戶或已逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)重點(diǎn)研究清理措施，按照“誰經(jīng)辦、誰清收”的原則，由相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行催收，同時(shí)開展后續(xù)業(yè)務(wù)時(shí)要慎重；對(duì)于長(zhǎng)期催收無果的客戶，要敢于運(yùn)用法律程序解決，留好訴訟材料。另一方面，保證應(yīng)收賬款閉環(huán)管理。應(yīng)收賬款主體責(zé)任人發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收賬款清理完畢，若未清理完畢的，應(yīng)辦理書面移交手續(xù)，明確責(zé)任人。將應(yīng)收賬款回款作為業(yè)務(wù)人員的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)之一，建立應(yīng)收賬款責(zé)任制管理，將債權(quán)指標(biāo)、回款指標(biāo)以責(zé)任狀形式下發(fā)，將業(yè)務(wù)人員銷售額、回款情況與獎(jiǎng)