基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制存在的問題與對策研究

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制制度的建立和有效實施，是基層醫(yī)療機構實行醫(yī)院管理體系中不可缺少的重要組成部分。健全的內控制度能有效監(jiān)督各個部門和各個環(huán)節(jié)的經營活動，促進基層醫(yī)療機構各項規(guī)章制度的有效執(zhí)行，保障基層醫(yī)療機構日常醫(yī)療活動的有序進行。一、內部控制的內涵及重要性內部控制是單位在對經濟活動進行管理時所采用的一種管理手段，是企業(yè)、事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。任何一個單位，盡管規(guī)模大小不一，單位性質特點不同，都應該根據(jù)各自的具體情況建立必要的內部控制制度。所謂內控制制度即指各級管理部門在本單位、本部門內部因分工而產生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并即時以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化所形成的一整套嚴密的控制機制，也稱為內部控制系統(tǒng)。事業(yè)單位內部控制的最根本目標就是保護國有資產，提高社會服務效率和效果。長期以來，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的資產存在使用不善、資產處置隨意性大等共性問題。加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的內部控制，能夠有效解決國有資產在使用過程中的不合理調劑、損壞和淘汰問題以及在處置中存在的隨意性問題，在保證國有資產的安全性和完整性的同時，從整體上提高國有資產管理效率。二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制的現(xiàn)狀（一）單位負責人內控意識淡薄大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行差額撥款，撥款項目主要為人員工資及大型基本建設，基本公共衛(wèi)生的撥款占到財政撥款的30%以上，半年及年終主要考核基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的基本公共衛(wèi)生服務的執(zhí)行情況，并不重視單位整體管理、業(yè)務收入情況，導致內部控制得不到很好的重視?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構的主要負責人大部分都是醫(yī)療業(yè)務出身，思想上認為做好基本公共衛(wèi)生工作、提升醫(yī)生、護士的專業(yè)業(yè)務水平最重要，并不重視醫(yī)院整體管理水平的提升，有的領導的關注點是自身政績、事業(yè)發(fā)展，簡單地認為事業(yè)單位不是經營單位，無須設置內控組織及內控制度，忽視了內控制度的監(jiān)督職能。（二）內部控制制度不健全因基層醫(yī)療衛(wèi)生機構推行內部控制的時間不長，單位領導人及員工對內部控制的整體認識不到位，導致內部控制制度的不健全不完善。有的單位領導人、財務人員、內控人員沒有完全理解內部控制的內涵和意義，也沒有經過專門的培訓或聘請專業(yè)人員的指導，未建立完善的預算控制、財務收支控制、資產管理制度及合同控制制度等內控體系，有的為了應付上級檢查或完成內控報告工作，在網(wǎng)上直接下載或照搬其他單位的制度，制度里的單位名稱都沒有進行修改，上級檢查時看到制度一應俱全，實際上與工作并不相符。（三）財務人員的專業(yè)知識薄弱《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》規(guī)定單位應當單獨設置內部控制職能部門，或者確定負責內部控制建設和實施工作的牽頭部門，牽頭部門一般由各單位的財務部門承擔。受客觀因素的影響，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的人員學歷層次不一，大部分人員都是初、高中畢業(yè)后招工進入單位，后續(xù)通過函授、自學等取得學歷證書，單位財務人員也基本都是由醫(yī)療專業(yè)轉崗做財務，專業(yè)知識基礎薄弱，缺乏系統(tǒng)的學習和專業(yè)培訓，簡單的認為財務人員就是發(fā)工資、做憑證、記賬、報表，在日常工作中通過參考以前年度的憑證和賬本進行賬務處理，不能及時對國家相關法律法規(guī)政策進行學習，無法為單位負責人提供可靠的會計信息。（四）固定資產管理松懈基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的固定資產是單位開展醫(yī)療活動、提供公共衛(wèi)生服務等工作的物質基礎，是保障人民群眾基本醫(yī)療的重要條件；是反應醫(yī)療機構規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標。目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的固定資產采購、領發(fā)、使用、調劑、報廢等管理存在很多問題。有的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構同樣性能的醫(yī)療設備上級配備兩三臺，而有的單位卻只能用自籌資金去購置，不能很好地實現(xiàn)資產的調劑，導致部分國有資產的閑置浪費。多數(shù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構沒有設置專門的資產管理部門，購入的固定資產直接送達科室使用，未履行領用、登記制度，沒有明確的資產使用和保管人，固定資產的臺賬記錄了，但不能定期對單位資產進行盤點核對?？剖抑g隨意調劑資產，不履行調劑手續(xù)，科室負責人都不明確本科室的資產增減情況，資產使用和管理責任不到位。部門人員不重視對資產的日常維護，出現(xiàn)故障時才找人修理補救，往往是小故障變大故障，增加資產維修維護費用，最終導致資產使用年限減少，降低使用效率。（五）內控制度缺乏監(jiān)督機制內部控制的監(jiān)督主要是對單位內控制度的建立、執(zhí)行效率、工作人員的工作情況、單位財務控制等各方面進行監(jiān)督?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構的內控監(jiān)督一般由單位內部審計部門承擔，能夠及時發(fā)現(xiàn)內控中存在的問題，監(jiān)督單位各項經濟活動情況，防止損害單位利益的事件發(fā)生。但目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機構基本都沒有設置單位內部審計部門或內部監(jiān)督小組，即使設置了內部監(jiān)督小組但不能發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用。內部監(jiān)督小組、內部審計部門的人員的專業(yè)知識基礎薄弱，還有一部分人員是從醫(yī)療專業(yè)轉行做審計人員，有的還兼職單位內控人員，未做到關鍵崗位的有效分離，對內部控制的執(zhí)行情況不能提出專業(yè)性的指導，監(jiān)督效果不明顯。有的縣級衛(wèi)生主管部門每年對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內部審計一至兩次，主要對政府采購制度、單位收支制度、資產管理等基本業(yè)務層面的執(zhí)行情況進行審計，對于單位層面的授權審批程序及相關責任是否明確、不相容崗位是否分離、關鍵崗位是否輪崗等的監(jiān)督流于形式，導致內部監(jiān)督的不全面。三、加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內部控制的改進措施（一）增強單位負責人的內控意識單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任人，對單位財務信息的真實性、合法性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。加強對單位負責人實行定期培訓，加大內控制度的宣傳，提高領導者的業(yè)務素質，使他們樹立正確的道德觀、價值觀和世界觀，對內部控制的重要性有進一步的認識和提高。只有領導者對內控制度重視了，才能保證單位內部控制實施的效率。（二）建立健全的內部控制制度1．成立內部控制領導小組；明確小組成員分工及各自的崗位職責。2．也可通過聘請專業(yè)人員制定符合本單位的內部控制基本制度；具體包括預算控制、收支控制、固定資產控制、合同管理控制、政府采購控制等一系列內控制度。通過制定各項具體的內部控制制度，并進一步制定每一個內控制度的操作流程，保證內部控制制度的可操作性?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構只有建立了完善的內控制度，制定單位的內部控制總體目標和職責，對總體目標進行分解，各科室設置具體的內控目標和職責，使內部控制覆蓋管理層及普通職工，讓內控真正融入每一個員工的意識里，嵌入業(yè)務操作的每一個環(huán)節(jié)中，才能更好地防范工作中的各項風險，更好地發(fā)揮內部控制的作用。（三）加強財務人才的建設考慮到基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的人員學歷層次不一，財務人員大部分都是醫(yī)療人員轉行而來，醫(yī)療行業(yè)的內控制度又有其特有的特殊性和復雜性，經濟活動涉及藥品采購、設備購置、政府采購、工程項目、醫(yī)療合作等，這就要求財務人員有很強的專業(yè)知識?；鶎俞t(yī)療機構負責人及管理層在重視內控的重要性基礎上，首先要定期對財務人員及內控人員進行專業(yè)培訓，使財務人員及時掌握國家法律法規(guī)。其次可通過選派有基礎的人員到上級部門或縣級、市級醫(yī)療單位學習、進修，通過接觸更廣、更細的業(yè)務提高專業(yè)實踐能力。最后單位可安排專業(yè)的醫(yī)生、護士、采購人員、管理人員等充實內控人才隊伍，這些人員更熟悉藥品、設備等的市場價格，能及時發(fā)現(xiàn)財務信息的真實性。（四）加強固定資產管理1．上級配備固定資產前可先進行摸底統(tǒng)計，各基層醫(yī)療衛(wèi)生機構必須按實際需求進行合理上報，上級根據(jù)實際盤點情況下?lián)芄潭ㄙY產，避免造成有的單位資產重復配置閑置浪費，有的單位嚴重短缺。2．基層醫(yī)療衛(wèi)生機構成立固定資產管理中心，由院長、分管副院長、財務等人員組成，負責制定符合本單位實際的固定資產管理制度、領發(fā)登記制度、清查核對制度、調撥制度、報廢、毀損等制度。每年一次定期對固定資產進行盤點核對，發(fā)現(xiàn)達到報廢的固定資產及時履行相關手續(xù)，防止固定資產的流失，做到賬實相符。3．固定資產使用部門要做好固定資產明細帳的登記，資產卡片的保管，做好固定資產的領用、維修記錄，明確保資產的使用人及科室負責人，確保資產到人，人人有責。存在科室負責人的更換時，做好資產的移交、盤點工作。（五）加強內控制度的監(jiān)督1．基層醫(yī)療衛(wèi)生機構要建立內部審計機制，培養(yǎng)專業(yè)的審計人員，定期或不定期對單位各科室內控制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，評價內控制度的有效性，發(fā)現(xiàn)內控制度的缺陷，并將內控考價結果與單位年終考核、績效考核等掛鉤，進一步提高每一位職工的積極性。內部審計的范圍主要包括財務會計、管理會計和內部控制檢查。內部審計機制的設立包括內部審計機構設置、人員配備、工作開展及其獨立性的保證等。2．財政、審計部門加強對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的外部審計，定期對單位內控制度的制定及執(zhí)行情況進行審計，對基層醫(yī)療機構的業(yè)