做賬實(shí)操-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/7做賬實(shí)操-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理進(jìn)項(xiàng)稅額為什么要轉(zhuǎn)出？首先我們要了解下增值稅，它是一種流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)是為了產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也就會(huì)產(chǎn)生更多的銷項(xiàng)稅額，只有進(jìn)項(xiàng)抵扣才不會(huì)重復(fù)納稅。反之，沒有增值的基礎(chǔ)，所以進(jìn)項(xiàng)稅額也不能繼續(xù)用于抵扣。那么進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出主要有哪幾種常見情形呢？1、免稅項(xiàng)目用用于免稅項(xiàng)目的，因?yàn)橹荒荛_具普通發(fā)票（除了農(nóng)民自產(chǎn)自銷），比如技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等免稅項(xiàng)目，對(duì)于外購(gòu)的成本的進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出。依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（二）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（三）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（四）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（五）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。上述（二）-（五）項(xiàng)的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途以及第（六）項(xiàng)情況發(fā)生，若在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。2、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、非正常損失根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1的規(guī)定，庫(kù)存商品的非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）但注意一些特殊情況：比如做鮮食材的，本身就容易過(guò)期變質(zhì)，進(jìn)項(xiàng)稅額就不需要轉(zhuǎn)出；用大白話來(lái)講，一般是“人為”的就要轉(zhuǎn)出；像自然災(zāi)害、計(jì)量差錯(cuò)及自然損耗就不需要轉(zhuǎn)出了，屬不可控的。依據(jù)：《營(yíng)改增2016年5月12日國(guó)家稅務(wù)總局政策解答》第二，這一問(wèn)題還包括了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定。和這個(gè)問(wèn)題類似的還有餐飲企業(yè)購(gòu)進(jìn)新鮮食材，還沒用完就過(guò)期或變質(zhì)了，超市銷售的食品過(guò)了保質(zhì)期還沒有賣掉就銷毀了。這里都統(tǒng)一明確一下，這些情況應(yīng)該都不屬于非正常損失所規(guī)定的管理不善導(dǎo)致的貨物霉?fàn)€變質(zhì)，不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。4、用簡(jiǎn)易征收辦法征稅項(xiàng)目《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。5、免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退往往是生產(chǎn)型自營(yíng)出口時(shí)增值稅的征退稅率的差額，需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，并且直接轉(zhuǎn)入成本。案例：AB公司為生產(chǎn)出口企業(yè)，是增值稅一般納稅人，12月份出口銷售額（人民幣）50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.5萬(wàn)元，內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額1萬(wàn)元，上期無(wú)留抵稅額，增值稅期末留抵稅額2.5萬(wàn)元，假設(shè)增值稅率13%，退稅率11%，進(jìn)口料件免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格0元，相關(guān)單據(jù)已收齊。（1）不得免征和抵扣稅額=500000*（13%-11%）=10000元（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=10000-（35000-10000）-0=-15000元當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，作為當(dāng)期未留底稅額25000元（3）免抵退稅額=500000*13%=65000元（4）應(yīng)退稅額=15000元（5）免抵稅額=65000-15000=50000元當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10000其他分錄（略）6、紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，購(gòu)買方應(yīng)暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)