美國對(duì)外國人聯(lián)邦個(gè)人所得稅的征收的討論

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聯(lián)邦個(gè)人所得稅是美國聯(lián)邦政府課征的主要稅種,是聯(lián)邦政府財(cái)政收入的重要來源。據(jù)統(tǒng)計(jì),美國現(xiàn)在有80%的人是該稅種的納稅人。這些納稅人從法律身份上可以劃分為美國公民和外國人。本文擬就美國對(duì)外國人征收聯(lián)邦個(gè)人所得稅的主要問題加以闡述。

一、美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅制中外國人的概念與分類

美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅制中的外國人是相對(duì)于美國公民的一個(gè)概念。所謂美國公民,主要是指在美國出生或取得美國國籍并服從其管轄的個(gè)人。此外,在美國境外出生,但其父母一方是美國公民的個(gè)人在一定條件下屯可以成為美國公民。依照美國稅法,美國公民是美國稅收上的居民,即無論其身居何處,都應(yīng)就其世界范圍內(nèi)的所得向美國承擔(dān)納稅義務(wù)。

美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅由中的外國人就是指非美國公民的個(gè)人。基于稅收目的,外國人又被進(jìn)一步劃分為居民外國人(residentaliens)與非居民外國人(nonresidentaliens)。二者在美國的納稅身份截然不同,因此,他們?cè)诿绹袚?dān)的納稅義務(wù)就有很大差異。尿民外國人和美國公民一樣,被視作美國稅收上的居民,應(yīng)就其世界范圍內(nèi)的所得納稅;而非居民外國人則被視作美國稅收上的非居民,通常僅須就其來源于美國的所得納稅。所以,居民外國人與非居民外國人的劃分具有重要意義。

根據(jù)美國稅收法規(guī),凡符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一的,即為居民外國人,否則,即為非居民外國人。

L.持有“綠卡”標(biāo)準(zhǔn)(GreenCardTest)所謂持有“綠卡”,是指具有美國合法永久居民身份。這種身份的取得源于美國移民局根據(jù)移瓦法簽發(fā)的外國人登記卡。持有“綠卡”的外國人享有在美國永久居住或工作的權(quán)利,也被認(rèn)定為美國稅收上的居民外國人。

2.實(shí)際居留標(biāo)準(zhǔn)(SubstantialPresenceTest)

該標(biāo)準(zhǔn)考察外國人在美國的居留時(shí)間而非其移民身份。一個(gè)外國人即使未持有“綠卡”,只要于本年度在美國居留達(dá)183天;或者本年度在美國居留至少31天,且在本年及上溯兩年的時(shí)間里在美國累計(jì)居留達(dá)183天,也將被認(rèn)定為居民外國人。這里的累計(jì)不是3年?？梢?運(yùn)用第二種條件的關(guān)鍵之處在于對(duì)外國人在美國實(shí)際居留天數(shù)的認(rèn)定。一般而言,一天當(dāng)中任何時(shí)間出現(xiàn)在美國(包括美國的50個(gè)州和哥倫比亞特區(qū)、美國的領(lǐng)海及與美因領(lǐng)海毗連且美國依照國際法享有勘探和開發(fā)自壞資源專屬權(quán)利的海床和底土)即開作在美國實(shí)際居留一日。不過,在下達(dá)幾種情形下,在美國的逗留不應(yīng)計(jì)入在美國的居留時(shí)間;

(1)在美國境外的兩地之間旅行但途經(jīng)美國的少于助小時(shí)的逗留。例如,一個(gè)中國人從中國上海飛往墨西哥的墨西哥城,途中在美國的夏威夷州轉(zhuǎn)機(jī)。只要該中國人在夏威夷的逗留少于24小時(shí),就不能算作在美國實(shí)際停留一日;

(2)由于突發(fā)疾病需要治療而在美國的逗留;

(3)在美國享有稅收包無權(quán)或被免稅時(shí)的天數(shù)。根據(jù)美國法律及其所簽訂的國際稅收協(xié)定,國際組織的專職雇員、為美國政府所認(rèn)可的外國政府的代表在美國享有稅收豁免權(quán)。符合一定條件的外國教師、學(xué)生、受訓(xùn)人員及參加為慈善多業(yè)募捐比賽的職業(yè)運(yùn)動(dòng)員亦被視作免稅人員。因而,他們?cè)诿绹幻舛惖奶鞌?shù)不應(yīng)計(jì)入要在美國的實(shí)際居留天數(shù)。

此外,即使某個(gè)外國人符合第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn),如果此人當(dāng)年在美國居留的時(shí)間少于183天,同時(shí)在某一外國有納稅居所,且此人與該外國的聯(lián)系比其與美國的聯(lián)系更為密切,那么,該外國人也不是美國稅收上的居民。這時(shí)的納稅居所指納稅人開展?fàn)I業(yè)、提供勞務(wù)、履行職責(zé)的經(jīng)?；蛑饕?點(diǎn),而非家庭所居地。若由于工作性質(zhì)沒有這樣一個(gè)經(jīng)?；蛑饕?點(diǎn),則以經(jīng)常居住地為納稅居所。至于是否與外國存在更密切聯(lián)系,主要依據(jù)以下因素的所在地確定:永久性住所;家庭;個(gè)人財(cái)產(chǎn)(如個(gè)人及家庭所擁有的汽車、家具、衣物、珠寶等);所加入的社會(huì)、政治、文化或宗教組織;業(yè)務(wù)活動(dòng);所持駕駛執(zhí)照的簽發(fā);參加投票等。

二、英國聯(lián)邦個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不過,居民外國人與非居民外國人應(yīng)申報(bào)所得的范圍不同。由于居民外國人與美國公民一樣?xùn)|美國稅收上的居民,因此,應(yīng)申報(bào)其世界范圍的所得。至于所得地理上的來源則無關(guān)緊要。而非居民外國人通常僅需申報(bào)其來源于美國境內(nèi)的所得。這意味著對(duì)非居民外國人的某項(xiàng)所得能否征稅取決于該項(xiàng)所得的來源。如所得未源于美國境內(nèi),則美國有權(quán).就此項(xiàng)所得征稅;若來源于美國境外,則美國通常不能行儀征稅的權(quán)利。所以,對(duì)非居民外國人來說,所得來源地的認(rèn)定極為關(guān)鍵。鑒于所得項(xiàng)目的多樣性,美國特別制定了判定所得來源地的具體規(guī)則。就個(gè)人勞務(wù)而言,只要是在美國境內(nèi)提供的,由此得到的收入即屬美國來源的所得,而不問付報(bào)酬者的居住地、付款地以及勞務(wù)合同簽定地。唯一的例外是,作為外國個(gè)人、合伙企業(yè)或公司雇員在美國工作所取得的報(bào)酬在嚴(yán)格符合規(guī)定條件(即該雇員在美國從事勞務(wù)不超過90天、所得報(bào)酬不超過3000美元,且系基于其與未介入美國貿(mào)易與經(jīng)營的外國個(gè)人、合伙企業(yè)或公司所簽的合民)時(shí),可不視為源于美國的所得。利息來源地的判定取決于利息支付者的所在地,即只要利息支付者在美國。受付人的這筆利息收入就構(gòu)成美國來源所得。至于股息收入,其來源主要取決于支付股息公司的居住地。特許權(quán)的使用如在美國或出租的財(cái)產(chǎn)位于美國,則取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入或租金屬于美國來源的所得。處置位于美國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)而取得的收入,也是來源于美國的所得,對(duì)于其它所得,美國也有判定來源的具體規(guī)則。

三、英國聯(lián)邦個(gè)人所得稅制中外國人應(yīng)稅所得的確定費(fèi)用扣除是更為復(fù)雜的一個(gè)問題,因?yàn)榧{稅人的實(shí)際情況千差萬別。在美國,允許各種納稅人采用的扣除方法是分項(xiàng)扣除(itemizeddeductions)。允許扣除的項(xiàng)目主要是:已納的州和地方所得稅;各種慈善相救;住房抵押貸款利息(僅限于兩處住宅,且扣除額不得超過調(diào)整后毛所得的50%)。與工作有關(guān)的交通護(hù)、搬家費(fèi);接受教育和培訓(xùn)費(fèi);從事農(nóng)業(yè)人商業(yè)活動(dòng)直接有關(guān)的費(fèi)用;醫(yī)療費(fèi)用(僅限于超過調(diào)整后毛所得75%的部分,未超過則不予扣除入意外事故或被盜帶來的損失(僅限于超過調(diào)整后的毛所得10%的部分)以及其它經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可的項(xiàng)目。對(duì)居民外國人還可以適用另一種扣除方法——標(biāo)準(zhǔn)扣除(standarddeductions)。標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)額依申報(bào)者的情形而定,如1995年單身申報(bào)納稅,扣除額為3900美元,夫婦聯(lián)合申報(bào)。則為655D美元。65歲以上的老人和盲人還可以享受額外扣除,如1997年單身老人的額外扣除額為1000美元;如果既是老人又、是盲人,則額外扣除額可達(dá)200O美元。標(biāo)準(zhǔn)扣除額和額外扣除額每年屯按照通貨膨脹率進(jìn)行調(diào)整。居民外國人可以在兩種扣除方法中任選其一。也就是說哪種扣除方式對(duì)他有較大利益,就可以選擇采用哪種方式。而非居民外國人的費(fèi)用扣除卻只能采用分項(xiàng)扣除法。上述調(diào)整額、免稅額的多少及扣除額的大小直接影響了納稅人應(yīng)稅所得的確定,并進(jìn)而影響到其應(yīng)繳納稅額的多寡。

四、美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅制中外國人納稅數(shù)額的計(jì)算

對(duì)于居民外國人而言,適用的規(guī)則與美國公民相同。即應(yīng)稅所得一旦確定,以之乘以適用稅率即為應(yīng)納稅額(Payabletax)。美國個(gè)人所得稅按照納稅人家庭的不同情況,將納稅人分為