注冊會計師（審計）模擬試卷1（共379題）

注冊會計師（審計）模擬試卷1（共9套）（共379題）注冊會計師（審計）模擬試卷第1套一、簡答題(本題共9題，每題1.0分，共9分。)1、甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務(wù)所負責審計甲集團公司2013年度財務(wù)報表，確定甲集團公司合并財務(wù)報表整體的重要性為300萬元。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：假定不考慮其他條件，結(jié)合上表中第(1)、(2)和(3)列，分別指出第(4)列所列內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。標準答案：知識點解析：暫無解析2、A注冊會計師負責對B公司2013年度財務(wù)報表實施審計。審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的內(nèi)容，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)存貨盤點前，A注冊會計師與B公司管理層就存貨盤點計劃和監(jiān)盤計劃進行詳細溝通，以保證監(jiān)盤工作順利進行。(2)在與管理層溝通的基礎(chǔ)上，根據(jù)B公司存貨類型對監(jiān)盤人員的職責進行了分工。(3)存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除了關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨足否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次冷備等情況。(4)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求B公司單獨碼放，不納入存貨盤點范圍。(5)受霧霾天氣影響，A注冊會計師無法在預定時間飛往異地倉庫執(zhí)行監(jiān)盤，A注冊會計師決定另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。(6)對于第三方保管的存貨，實施函證程序，并考慮第三方的誠信。要求：針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處，如果存在，請簡要說明理由。標準答案：事項(1)存在不當之處。盤點前就存貨監(jiān)盤計劃進行詳細溝通，會降低監(jiān)盤程序的有效性。事項(2)存在不當之處。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨盤點工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責和具體的分工情況。事項(3)不存在不當之處。事項(4)存在不當之處。注冊會計師應(yīng)當確定該存貨是否應(yīng)計入2013年12月31日的存貨．如果需要計入，應(yīng)納人存貨盤點范圍。事項(5)不存在不當之處。事項(6)不存在不當之處。知識點解析：暫無解析在甲公司2013年度財務(wù)報表審計項目中，A注冊會計師負責貨幣資金的審計。對于甲公司某一銀行賬戶，A注冊會計師取得了2013年度全年的銀行對賬單、企業(yè)現(xiàn)金日記賬和按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。甲公司提供的該銀行賬戶2013年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表為：要求：3、A注冊會計師擬執(zhí)行銀行存款函證程序，對于上述銀行賬戶，A注冊會計師應(yīng)當以哪個金額作為銀行詢證函上填列的2013年12月31日銀行存款余額?標準答案：應(yīng)當以銀行對賬單余額1585000作為銀行詢證函上填列的2013年12月31日銀行存款余額。知識點解析：暫無解析4、審計準則對向金融機構(gòu)函證的要求是什么?標準答案：注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有證據(jù)表明某—銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。知識點解析：暫無解析5、假定不考慮重要性水平(即應(yīng)當調(diào)整的未達賬項都予以調(diào)整)，注冊會計師審定的該賬戶余額為多少?標準答案：審計的該賬戶余額為：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收一銀行已付企業(yè)未付=1665000+45000-25000=1685000。知識點解析：對于第3問尤其要注意，因為被審計單位提供的余額調(diào)節(jié)表是錯誤的，不能直接使用其調(diào)整后余額。6、A注冊會計師是甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。根據(jù)評估的重大錯報風險，A注冊會計師決定針對應(yīng)收賬款項目的計價和分攤目標實施傳統(tǒng)變量抽樣，以確定財務(wù)報表上列示的應(yīng)收賬款是否存在高估或低估。A注冊會計師確定的應(yīng)收賬款項目的可容忍誤差為21000元。由于預計只存在少量差異，確定的預計總體錯報為0。其他相關(guān)情況如下：(1)A注冊會計師將甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款明細表中列示的全部應(yīng)收賬款定義為抽樣總體，而將明細表中涉及的每個客戶定義為抽樣單元。(2)在確定樣本規(guī)模時，為在確保審計效果的前提下提高審計的效率，同時考慮到風險后果的嚴重性，A注冊會計師確定的誤受風險為5％，誤拒風險為10％。(3)為實現(xiàn)計價和分攤目標，A注冊會計師計劃對抽取的抽樣單元實施積極方式的函證程序，并針對無法收到回函等特殊情況計劃了替代審計程序。除此之外未計劃實施其他審計程序。(4)對樣本實施審計程序后，確認的樣本審定金額與樣本的賬面金額非常接近。A注冊會計師據(jù)此認為在推斷總體錯報點估計值時采用差額估計抽樣和比率估計抽樣更為適宜。(5)A注冊會計師為計算總體錯報上限，認為應(yīng)根據(jù)總體規(guī)模、樣本規(guī)模、總體標準差和可接受的誤拒風險系數(shù)計算抽樣風險允許限度。要求：單獨考慮上述每一種情況，請指出A注冊會計師的決策和做法是否恰當。如果認為不恰當，請簡要說明理由。標準答案：(1)不恰當。與計價和分攤目標相關(guān)的審計程序是針對單筆應(yīng)收賬款實施的，應(yīng)將明細表中列示的每一筆應(yīng)收賬款定義為抽樣單元。(2)恰當。(誤受風險影響審計效果，誤拒風險影響審計效率，因此誤受風險的后果更為嚴重，故可接受的誤受風險水平應(yīng)低于誤拒風險水平。)(3)不恰當。僅實施函證程序無法證實應(yīng)收賬款的計價和分攤認定。A注冊會計師應(yīng)同時實施分析應(yīng)收賬款賬齡、檢查壞賬準備計提等必要審計程序。(4)不恰當。使用統(tǒng)計抽樣時，如果預計只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣。(5)不恰當。在計算抽樣風險允許限度時，需要利用可接受的誤受風險系數(shù)，與可接受的誤拒風險系數(shù)不相關(guān)?！続nswer](1)inappropriate．Theauditproceduresrelatedtothetargetofvaluationandallocationisperformedforeverysingleaccountreceivabletransaction；itisrequiredtodefineeverysingleaccountreceivabletransactionassamplingunitonthetransactionlists．(2)appropriate．Theacceptanceriskhasadverseimpactontheeffectivenessofaudit；rejectionriskhasadverseimpactontheefficiencyofaudit．Therefore，theoutcomeofacceptanceriskismoreserious，thustheacceptablelevelofrejectionriskshouldbelowerthanthatofthelevelofacceptancerise(3)inappropriate．Thevaluationandallocation0faccountreceivablecannotbeconfirmedifonlycarryingoutconfirmationprocedures．ACPAshouldcarryouttheanalysisofaccountsreceivablecheckbaddebtprovisions，andothernecessaryauditproceduresatthesametime．(4)inappropriate．Ifonlysmalldifferencesarefoundinauditsampling，thentheratioestimationsamplinganddifferenceestimationsamplingshouldnotbeUSed．(5)inappropriate．Thecoefficientofacceptableacceptanceriskshouldbeusedinthecalculationofthelimitsofsamplingrisk，whichisnotrelatedtothecoefficientofacceptablerejectionrisk．知識點解析：暫無解析7、甲投資銀行是ABC會計事務(wù)所的常年審計客戶，在對甲投資銀行2013年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：(1)ABC會計師事務(wù)所于2013年1月1日與甲投資銀行共同組成服務(wù)團隊向潛在客戶提供審計、公司財務(wù)顧問等一攬子專業(yè)服務(wù)。(2)審計項目組成員A注冊會計師與甲銀行財務(wù)經(jīng)理畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。(3)B注冊會計師在2012年度擔任甲銀行的獨立董事，在2013年3月1日從甲銀行離職，加入到甲銀行財務(wù)報表審計的項目組中。(4)甲投資銀行H支行由于年末結(jié)賬，向ABC會計師事務(wù)所借調(diào)人員從事財務(wù)報表數(shù)據(jù)錄入工作。ABC會計師事務(wù)所安排審計項目組成員C注冊會計師協(xié)助甲銀行的工作。(5)乙保險公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司。丙公司于2013年2月將乙保險公司與丁保險公司合并成為戊保險公司。審計項目組成員D注冊會計師購買戊公司1000股股票。截至2013年12月31日，這些股票市值為30000元。(6)E注冊會計師擔任甲銀行2008至2010年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師，其晉升為合伙人后擔任2011年度至2012年度財務(wù)報表審計的項目合伙人。ABC會計事務(wù)所委派其擔任甲銀行2013年度財務(wù)報表的負責人。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。標準答案：知識點解析：暫無解析ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，對甲公司2013年度財務(wù)報表進行審計，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2012年度財務(wù)報表由DEF會計師事務(wù)所的D注冊會計師負責審計。相關(guān)事項如下：(1)A注冊會計師在接受委托前與D注冊會計師進行書面溝通，詢問其是否曾向甲公司治理層通過管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因，并在溝通之后告知甲公司管理層。(2)由于無法獲得甲公司持有的某聯(lián)營企業(yè)的相關(guān)財務(wù)信息，無法就年末長期股權(quán)投資的賬面價值以及當年確認的投資收益獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，D注冊會計師對甲公司2012年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，且至今仍未解決。A注冊會計師考慮到該事項對本期財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，發(fā)表了非無保留意見。(3)D注冊會計師在上期財務(wù)報表編制完成階段沒有運用管理層對未決訴訟以獲得的可靠信息，導致上年度發(fā)生的未決訴訟在本期得出的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認的預計負債之間有差異，A注冊會計師認為這并不必然表明上期財務(wù)報表中存在錯報，未考慮對本期財務(wù)報表的影響。(4)D注冊會計師拒絕A注冊會計師查閱其2012年審計工作底稿，A注冊會計師擬采取其他審計程序?qū)Υ尕浀钠诔跤囝~獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。要求：8、假定上述第(1)至(3)項均為獨立事項，并且不考慮其他因素，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。標準答案：第(1)項，不恰當。與前任注冊會計師的溝通需要事先征得被審計單位的同意。還應(yīng)當與前任注冊會計師溝通：甲公司管理層是否存在正直誠信方面的問題、甲公司管理層在重大會計審計問題上是否存在意見分歧，以及前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。第(2)項恰當。第(3)項，不恰當。會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認金額之間的差異并不必然表明上期財務(wù)報表存在錯報，但是如果是由于沒有運用在上期財務(wù)報表編制完成階段管理層可以獲得的信息而產(chǎn)生的差異可能表明上期財務(wù)報表存在錯報。注冊會計師應(yīng)當提請管理層告知前任注冊會計師。知識點解析：暫無解析9、針對事項(4)，簡要說明注冊會計師可以實施的審計程序。標準答案：監(jiān)盤當前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；對期初存貨項目的計價實施審計程序；對毛利和存貨截止實施審計程序。知識點解析：暫無解析二、綜合題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)甲集團公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負責審計甲集團公司2013年財務(wù)報表。資料一：甲集團公司有兩個子公司和一個聯(lián)營企業(yè)，相關(guān)情況如下：資料二：A和B注冊會計師在審計過程中注意到如下情況：(1)為拓展業(yè)務(wù)，甲集團公司出資4000萬元于2013年末收購了東北某省的一家生產(chǎn)企業(yè)，并進一步計劃兩年內(nèi)在東北形成完整的經(jīng)銷、零售產(chǎn)業(yè)鏈，全面進軍東北市場。(2)為改善銷售業(yè)績，在行業(yè)內(nèi)占有更具有競爭優(yōu)勢的銷售份額，2013年10月份起，甲集團公司分管銷售的副總經(jīng)理親自參與銷售部分的工作，以誘人的優(yōu)惠賒銷政策吸引新、老客戶，對于此后發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)，一律不進行信用審查。(3)甲集團公司生產(chǎn)的S產(chǎn)品為其主要產(chǎn)品，從2013年初開始，原材料價格上漲了50％，甲集團公司考慮到市場競爭的加劇，沒有提高S產(chǎn)品的售價，年末未對庫存的生產(chǎn)用原材料計提存貨跌價準備。(4)甲集團公司于2013年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認定為違章建筑，被要求在2014年6月底前拆除，甲集團公司未對其計提減值損失。(5)2013年末，甲集團公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)將逐步增加對甲集團公司的投資。資料三：(1)關(guān)于投資業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“投資業(yè)務(wù)要經(jīng)過授權(quán)審批，要與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取被投資單位出具的投資證明”。(2)關(guān)于采購業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“采用適當?shù)臅嬁颇勘?；一收到商品或接收勞?wù)就記錄采購業(yè)務(wù)”。(3)關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“每月月末定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。資料四：A注冊會計師要求管理層提供確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款履行了編制財務(wù)報表的責任的書面聲明，管理層予以拒絕。要求：10、針對資料一，指出集團項目組對各組成部分擬實施的程序是否恰當。如不恰當，簡要說明恰當?shù)膶徲嫵绦?。標準答案：知識點解析：暫無解析11、針對資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于應(yīng)收賬款、資產(chǎn)減值損失、存貨、固定資產(chǎn))的哪些認定相關(guān)。標準答案：知識點解析：暫無解析12、針對資料三(1)至(3)項，請分別指出各項控制的控制目標和相應(yīng)的管理層認定。標準答案：知識點解析：暫無解析13、針對資料四，假定不考慮其他因素，代A注冊會計師判斷出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。標準答案：審計報告甲集團公司全體股東：引言段(略)一、管理層對財務(wù)報表的責任(略)二、注冊會計師的責任(略)三、導致無法表示意見的事項由于甲集團公司管理層拒絕提供確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款履行了編制財務(wù)報表的責任的書面聲明，我們無法對管理層編制財務(wù)報表的責任的履行情況獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、無法表示意見由于“三、導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對甲集團公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見。五、不適用A,B,C會計師事務(wù)所中國注冊會計師×××(簽名并蓋章)(蓋章)中國注冊會計師×××(簽名并蓋章)中國××市二〇一四年×月×日知識點解析：暫無解析三、單項選擇題(本題共25題，每題1.0分，共25分。)14、在計劃利用專家的工作時，注冊會計師通常不需要考慮的因素是()。A、專家的專業(yè)勝任能力B、專家的客觀性C、專家的會計審計知識D、專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗標準答案：C知識點解析：專家是指在除會計、審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或組織。因此，在考慮利用專家工作時，通常不會考慮專家的會計審計知識。15、下列關(guān)于重大錯報風險的說法中，正確的是()。A、重大錯報風險可以通過財務(wù)報表審計降低B、財務(wù)報表層次重大錯報風險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定C、如果財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行有效，則不存在控制風險D、財務(wù)報表層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險標準答案：B知識點解析：重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報風險的可能性，獨立于財務(wù)報表審計而存在，注冊會計師通過財務(wù)報表審計降低的是評估的重大錯報風險，選項A錯誤；由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在，選項C錯誤；固有風險和控制風險是對認定層次的重大錯報風險的進一步細分，選項D錯誤。16、注冊會計師于2013年4月20日完成審計工作，2013年4月30日將審計報告提交給被審計單位，通常情況下，該注冊會計師對審計工作底稿歸檔的最后期限是()。A、2013年6月19日B、2013年6月30日C、2013年7月20日D、2013年4月30日標準答案：A知識點解析：通常情況下，審計報告日即審計工作完成日，因此本題審計報告日為2013年4月20日，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)，即最后期限為2012年6月19日。17、在下列情況中，注冊會計師無須在審計報告的適當段落中提及對應(yīng)數(shù)據(jù)的是()。A、導致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決B、上期財務(wù)報表未經(jīng)審計C、審計后確信上期財務(wù)報表不存在重大錯報，且對本期數(shù)據(jù)不存在重大影響D、上期財務(wù)報表存在重大錯報，而以前對該財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當重述或恰當披露標準答案：C知識點解析：選項C的情況下沒有必要在審計報告中提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。18、下列有關(guān)注冊會計師識別、評估與應(yīng)對舞弊導致的重大錯報風險的說法中錯誤的是()。A、在評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注被審計單位在收入確認方面的舞弊風險B、在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險C、對于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師不用評價被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計情況，也不用確定其是否得到執(zhí)行D、注冊會計師針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險所采取的具體應(yīng)對措施，取決于已發(fā)現(xiàn)的舞弊風險因素類型以及各類具體的交易、賬戶余額相關(guān)認定標準答案：C知識點解析：對于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，所以選項C不恰當。19、下列對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮中，正確的是()。A、針對旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應(yīng)當每兩年測試一次B、如果以前獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計程序與本期相關(guān)，且已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當在本期再次測試C、針對旨在減輕特別風險的控制．如果在本期未發(fā)生變化，注冊會計師可以信賴以前審計獲取的審計證據(jù)D、如果擬信賴以前審計獲取的審計證據(jù)，注冊會計師可以將擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行測試標準答案：B知識點解析：針對旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都應(yīng)當在每次審計中進行測試，選項AC錯誤；注冊會計師應(yīng)當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性，選項D錯誤。20、下面有關(guān)實質(zhì)性程序的表述中．錯誤的是()。A、當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降低至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序B、當僅實施實質(zhì)性程序并不能提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試．以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)C、注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，針對該認定所需獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越低，注冊會計師越應(yīng)當考慮將實質(zhì)性程序集中于期中實施D、如果實施控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序是適當?shù)臉藴蚀鸢福篊知識點解析：注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，針對該認定所需獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，注冊會計師越應(yīng)當考慮將實質(zhì)性程序集中于期末或接近期末實施。21、在確認被審計單位應(yīng)收賬款項目存在重大的錯報風險后，為使函證程序具有不可預見性，注冊會計師擬對函證程序采取下列措施，其中正確的是()。A、要求被審計單位財務(wù)人員代收詢證函并交給會計師事務(wù)所B、向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函C、要求債務(wù)人證實其截至當年12月31日的欠款金額D、向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函標準答案：B知識點解析：選項AD均缺少應(yīng)有的謹慎，且不符合審計準則的要求；選項C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預見性。22、下列各情形中，不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務(wù)性變動的是()。A、刪除被取代的審計工作底稿B、對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引C、對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可D、記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據(jù)標準答案：D知識點解析：在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務(wù)性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)，不包括選項D。23、甲集團公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家會計師事務(wù)所進行審計，集團項目組要求組成部分注冊會計師溝通的下列事項中，不正確的是()。A、因違反法律法規(guī)而可能導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的信息B、組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單(清單應(yīng)當包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報)C、指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務(wù)信息D、組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求標準答案：B知識點解析：組成部分注冊會計師與集團項目組溝通時，可以溝通組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單，但清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報。所以選項B錯誤。24、下列情形中，可能表明管理層存在舞弊機會的是()。A、對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員B、高層管理人員、法律顧問頻繁變更C、管理層過分強調(diào)保持市場占有率D、管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷標準答案：B知識點解析：選項ACD屬于舞弊的態(tài)度或借口。25、下列關(guān)于信息技術(shù)相關(guān)控制的表述中，正確的是()。A、信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定作出直接貢獻B、對財務(wù)報表的生成邏輯的驗證屬于信息技術(shù)一般控制C、審計機構(gòu)對公司層面信息技術(shù)控制往往會執(zhí)行單獨審計D、被審計單位信息和復雜計算的數(shù)量不影響審計范圍的確定標準答案：C知識點解析：選項A，信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定作出間接貢獻。在有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標和財務(wù)報表認定作出直接貢獻；選項B，對財務(wù)報表的生成邏輯的驗證屬于信息技術(shù)應(yīng)用控制；選項D，注冊會計師在確定審計策略時，需要結(jié)合被審計單位業(yè)務(wù)流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜計算的數(shù)量、信息系統(tǒng)環(huán)境規(guī)模和復雜度，對信息技術(shù)審計范圍進行適當考慮。26、在確定與治理層溝通的時間時，注冊會計師的下列做法中錯誤的是()。A、對于計劃事項的溝通，可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進行B、對于審計中遇到的重大困難，應(yīng)當盡快予以溝通C、對于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當在審計結(jié)束后以管理建議書形式溝通D、對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務(wù)報表相關(guān)的事項，應(yīng)當在最終完成審計工作前溝通完畢標準答案：C知識點解析：對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制設(shè)計和運行中的重大缺陷，應(yīng)盡快與管理層或治理層溝通。27、如果被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，在財務(wù)報表中對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進行披露，注冊會計師應(yīng)考慮出具的審計報告意見類型是()。A、標準無保留意見B、保留或者無法表示意見C、保留或者否定意見D、帶強調(diào)事項段的無保留意見標準答案：C知識點解析：如果被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，在財務(wù)報表中對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進行充分披露，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。28、注冊會計師執(zhí)行的下列程序中，屬于總體審計策略的是()。A、了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險B、依據(jù)風險評估的結(jié)果，確定計劃實施的控制測試、實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍C、確定被審計單位財務(wù)報表審計范圍D、針對被審計單位存在的關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營等特定項目所執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍標準答案：C知識點解析：具體審計計劃應(yīng)當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。選項C，確定審計范圍是總體審計策略中的內(nèi)容。29、如果被審計單位的存貨中包括儲存在木桶中的生產(chǎn)用原漿，注冊會計師在進行盤點時，以下做法中錯誤的是()。A、使用容器進行監(jiān)盤B、按照木桶標簽上所標明的數(shù)量進行確認C、使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)盤存記錄D、選擇樣本進行化驗與分析，或利用專家的工作標準答案：B知識點解析：對存貨監(jiān)盤時，不能直接使用存貨包裝物外標明的數(shù)量來確認存貨的數(shù)量。因此選項B不正確。30、下列關(guān)于期后事項的說法中，正確的是()。A、期后事項，是指財務(wù)報表日之后發(fā)生的事項B、在財務(wù)報表日至審計報告日之間，注冊會計師需要對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序C、在審計報告日后，注冊會計師仍有義務(wù)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D、在財務(wù)報表報出后．注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序標準答案：D知識點解析：期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實，選項A錯誤；日后期間設(shè)計和實施審計程序用以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。但是，注冊會計師并不需要對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序，選項B錯誤；在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)設(shè)計和實施審計程序，選項C錯誤，選項D正確。31、下列有關(guān)注冊會計師在總體復核時運用分析程序的說法中錯誤的是()。A、總體復核階段實施的分析程序往往集中在財務(wù)報表層次，而不是具體的認定層次B、在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致C、在總體復核階段執(zhí)行分析程序，所進行的比較和使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序不同，但目的都是為了評估被審計單位的重大錯報風險D、在總體復核階段，注冊會計師使用分析程序是強制要求標準答案：C知識點解析：在總體復核階段執(zhí)行分析程序，所進行的比較和使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同，所以選項C不正確。32、在連續(xù)審計的情況下，出現(xiàn)下列情形，其中注冊會計師需要提醒被審計單位管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是()。A、注冊會計師更換助理人員B、注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了保留意見C、被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動D、被審計單位對上期財務(wù)報表作出重述標準答案：C知識點解析：導致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或者提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款的情形包括：(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍，(2)需要修改約定條款或增加特別條款；(3)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；(4)被審計‘單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；(5)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；(7)編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變化；(8)其他報告要求發(fā)生變化。33、審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標來考慮，在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當考慮的內(nèi)容不包括()。A、用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到測試方向的影響B(tài)、特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)C、有關(guān)某一特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)D、從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠標準答案：D知識點解析：選項D為注冊會計師在評價審計證據(jù)的可靠性時考慮的內(nèi)容。34、下列事項中，最有可能導致注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是()。A、被審計單位屬于高能耗行業(yè)B、被審計單位投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)C、被審計單位難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需要資金D、被審計單位以股票股利代替現(xiàn)金股利標準答案：C知識點解析：被審計單位無法獲得必需的資金，則沒有能力在盈利前景良好的項目上進行投資并獲取未來收益，當現(xiàn)有產(chǎn)品失去競爭力時，將直接影響到被審計單位的盈利能力，從而對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響。35、下列控制中，屬于預防性控制的是()。A、定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項目B、每季度復核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因C、根據(jù)價格清單上的信息確定銷售發(fā)票上的價格D、復核例外報告，并解決問題標準答案：C知識點解析：選項ABD屬于檢查性控制。36、發(fā)運憑證均經(jīng)事先編號并已登記入賬，下列認定中，與之最相關(guān)的認定是()。A、發(fā)生B、計價和分攤C、完整性D、截止標準答案：C知識點解析：連續(xù)編號與完整性直接相關(guān)。37、下列情形中，無需增加強調(diào)事項段的是()。A、被審計單位編制的財務(wù)報表基于持續(xù)經(jīng)營能力假設(shè)適當，但具有重大不確定性，財務(wù)報表未作出充分披露B、存在錯報的上期財務(wù)報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當重述或恰當披露C、管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導致修改的期后事項的影響，注冊會計師據(jù)此出具新的或經(jīng)修改的審計報告D、注冊會計師對特殊目的財務(wù)報表出具審計報告標準答案：A知識點解析：如果財務(wù)報表未作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見，需不是增加強調(diào)事項段。38、下列有關(guān)集團財務(wù)報表審計的說法中錯誤的是()。A、在任何情況下，注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告都不應(yīng)提及組成部分注冊會計師B、注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定C、如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應(yīng)當提及組成部分注冊會計師D、若審計報告中提及組成部分注冊會計師，這種提及不會減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔的責任標準答案：A知識點解析：集團項目合伙人應(yīng)當按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，負責指導、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)，并確定出具的審計報告是否適合具體情況。注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應(yīng)當指明，這種提及不會減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔的責任。四、多項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)39、A注冊會計師為X公司2013年度財務(wù)報表審計項目的項目合伙人。該項目中，由B注冊會計師負責貨幣資金審計。B注冊會計師根據(jù)審計計劃執(zhí)行了現(xiàn)金監(jiān)盤程序，需要在現(xiàn)金監(jiān)盤表上簽字以明確責任的人員有()。標準答案：B,C,D知識點解析：現(xiàn)金監(jiān)盤表由執(zhí)行監(jiān)盤的注冊會計師、被審計單位出納和財務(wù)主管人員簽字以明確責任。40、在注冊會計師通過比較具體審計證據(jù)形成的有關(guān)可靠性的下列結(jié)論中，正確的有()。標準答案：B,D知識點解析：選項A，銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠；選項C，驗收單與出庫單的可靠性沒有差別。41、在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的工作有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當：(1)確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍；(2)明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)；(3)根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導項目組工作方向的重要因素；(4)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮項目合伙人對被審計單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時獲得的經(jīng)驗是否與審計業(yè)務(wù)相關(guān)(如適用)；(5)確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。42、分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并且需要考慮一些特定因素，這些因素有()。標準答案：A,B,C知識點解析：分析管理層要求不實施函證的原因時，能否獲取書面聲明不是應(yīng)考慮的因素。43、在集團財務(wù)報表審計中，下列各項重要性水平，必須由集團項目組確定的有()。標準答案：A,B,C知識點解析：組成部分實際執(zhí)行的重要性，可能由集團項目組確定，也可能由組成部分注冊會計師確定。集團項目組應(yīng)當評價組成部分實際執(zhí)行的重要性的恰當性。44、在確定特別風險時，注冊會計師的下列做法正確的有()。標準答案：A,B,C知識點解析：特別風險通常與非常規(guī)的交易和判斷事項有關(guān)，對于收入而言，注冊會計師會認為其存在舞弊的風險非常大，所以選項ABC會認為其存在特別風險。45、如果以銀行對賬單余額為基礎(chǔ)進行銀行存款余額的調(diào)節(jié)得出企業(yè)賬面存款余額，下列各項中，需要在銀行存款對賬單余額的基礎(chǔ)上調(diào)整的有()。標準答案：A,C知識點解析：以銀行對賬單存款余額為起點的調(diào)節(jié)公式為：企業(yè)賬面存款余額一銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收而銀行未收賬項一企業(yè)已付而銀行未付賬項。46、根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的有()。標準答案：A,C,D知識點解析：選項B，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為識別特征。47、在對詢證函的以下處理方法中，錯誤的有()。標準答案：A,D知識點解析：選項A，當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。選項D，詢證函不能用做催收貨款。48、下列各項中，違反注冊會計師職業(yè)道德守則的有()。標準答案：A,B,C知識點解析：選項A將產(chǎn)生因自身利益、外在壓力等導致的不利影響；選項B將產(chǎn)生自我評價導致的不利影響；選項C，會計師事務(wù)所不能為公眾利益實體編制財務(wù)報表的同時又對財務(wù)報表進行審計；選項D屬于整合審計，不違反職業(yè)道德守則。注冊會計師（審計）模擬試卷第2套一、簡答題(本題共8題，每題1.0分，共8分。)ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計項目組要求甲公司提供其在所有開戶銀行的一份銀行賬戶明細清單，審計項目組對銀行賬戶明細清單中的每一開戶銀行實施函證，函證覆蓋率達到了100％。(2)審計項目組針對甲公司應(yīng)付賬款可能存在多筆未入賬的情況，計劃對應(yīng)付賬款實施函證程序，因此從截止到2014年12月31日的應(yīng)付賬款明細表中選擇重要的詢證對象。(3)審計項目組針對甲公司與其母公司的重大關(guān)聯(lián)方交易合同，考慮到對財務(wù)報表帶來的錯報風險比較高，因此函證了本年度與其母公司發(fā)生的每一筆應(yīng)收賬款交易金額。(4)注冊會計師盡管收到某銀行詢證函回函，但是通過對銀行的跟進訪問，發(fā)現(xiàn)該銀行提供給注冊會計師的函證結(jié)果與甲公司銀行賬面記錄不一致。審計項目組再次審核甲公司從該銀行獲得的信用記錄，查看是否加蓋該銀行公章，以證實是否存在甲公司沒有記錄的貸款、擔保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項。審計項目組消除了對甲公司銀行存款、借款等事項存在舞弊跡象的疑慮。(5)審計項目組為避免詢證函被甲公司攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，在具體核實由甲公司提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，未使用甲公司的郵寄設(shè)施，而是直接在郵局投遞詢證函。(6)審計項目組針對甲公司的丁客戶采用電子形式發(fā)函，并及時取回詢證函。要求：1、針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，簡要說明理由。標準答案：第(1)項不恰當。審計準則并不要求注冊會計師對被審計單位所有銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序。如果注冊會計師有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低，可以不實施函證。第(2)項不恰當。針對甲公司可能存在未入賬應(yīng)付賬款，審計項目組從甲公司供貨商明細表中選取函證對象更加適合。審計項目組從應(yīng)付賬款明細表中選擇詢證對象可能不能發(fā)現(xiàn)未入賬的負債。第(3)項不恰當。針對重大關(guān)聯(lián)方交易合同，審計項目組僅僅對應(yīng)收賬款交易金額進行函證不適當，還應(yīng)當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。第(4)項恰當。審計項目組針對銀行函證結(jié)果與甲公司銀行賬面記錄不一致的舞弊跡象，采取了諸如從金融機構(gòu)獲得甲公司的信用記錄，查看是否加蓋該金融機構(gòu)公章，并與甲公司會計記錄相核對，以證實是否存在甲公司沒有記錄的貸款、擔保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等審計程序，消除了銀行詢證函回函表明可能存在舞弊跡象的疑慮。第(5)項恰當。注冊會計師通過郵寄方式發(fā)出詢證函時應(yīng)當采取恰當?shù)目刂拼胧?，比如，在郵寄詢證函時，核實由甲公司提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用甲公司本身的郵寄設(shè)施，而是獨立寄發(fā)詢證函。知識點解析：暫無解析2、針對上述第(6)項，指出審計項目組針對電子形式獲取的回函應(yīng)當實施的審計程序。標準答案：對于通過電子形式獲取的回函，審計項目組應(yīng)當實施以下審計程序：1)多種確認發(fā)件人身份的技術(shù)。電子函證程序涉及多種確認發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認證程序。2)與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容。例如，當被詢證者通過電子郵件回函時，注冊會計師可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。知識點解析：暫無解析3、ABC會計師事務(wù)所負責審計D公司2014年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計項目組通過了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對管理層確認、計量和披露會計估計的要求，以及了解管理層如何識別需要作出會計估計的財務(wù)報表項目，形成了對會計估計重大錯報風險的評估結(jié)果。(2)審計項目組通過了解管理層用以作出會計估計的方法、管理層是否利用專家的工作、會計估計所依據(jù)的假設(shè)、用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當發(fā)生變化和變化的原因以及管理層評估估計不確定性的影響，評估管理層作出會計估計的方法和依據(jù)不存在重大錯報。(3)D公司管理層針對2014年12月31日的未決訴訟事項在財務(wù)報表中作出了會計估計，截至審計報告日前，審計項目組對該事項進行了重新估計，其結(jié)果與管理層財務(wù)報表日確認的金額存在重大差異，因而提請管理層調(diào)整2014年12月31日財務(wù)報表。(4)截止審計報告日前，審計項目組將識別的以下事項作為高度估計不確定事項：1)高度依賴判斷的會計估計；2)采用高度專業(yè)化的、由D公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計；3)存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計；4)上期財務(wù)報表中確認的金額與實際結(jié)果存在差異的情況下，管理層在本期作出的會計估計。(5)審計項目組在運用區(qū)間估計評價管理層點估計的合理性時，其工作思路是：1)作出區(qū)間估計采用了與D公司管理層一致的假設(shè)和方法；2)縮小區(qū)間估計直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的。(6)D公司管理層根據(jù)行業(yè)競爭對手推出的新產(chǎn)品，將B類固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為雙倍余額遞減法。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由。標準答案：(1)不恰當。注冊會計師還應(yīng)當了解管理層如何作出會計估計，否則不足以識別和評估會計估計導致的財務(wù)報表重大錯報風險。(2)不恰當。注冊會計師還應(yīng)當了解管理層作出會計估計的相關(guān)控制。(3)恰當。管理層作出會計估計的時間是2014年財務(wù)報表日，管理層作出會計估計的時點后會發(fā)生新情況，截至審計報告日前，審計項目組重新估計的結(jié)果與管理層財務(wù)報表日估計結(jié)果之間的差額需要提請管理層調(diào)整財務(wù)報表。(4)不恰當。存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計，上期財務(wù)報表中確認的金額與實際結(jié)果存在差異的情況下，管理層在本期作出的會計估計(第4項)，均不屬于存在高度估計不確定性的會計估汁。注冊會計師對上期財務(wù)報表類似會計估計進行復核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在的差異很大時，才可能表明會計估計存在高度不確定性。(5)不恰當。注冊會計師運用區(qū)間估計評價管理層點估計時，不是為了“縮小區(qū)間估計直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的”，而是為了“縮小區(qū)間估計直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是合理的”。(6)不恰當。管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計方法，存在管理層偏向，注冊會計師需要識別和評估計算B類固定資產(chǎn)折舊方法的變更對2014年財務(wù)報表的影響，并提請管理層在財務(wù)報表中調(diào)整和披露。知識點解析：暫無解析ABC會計師事務(wù)所負責審計上市公司甲公司2014年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計項目組識別到甲公司存在導致不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，如果注冊會計師未在審計報告提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，則說明甲公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在疑慮。(2)審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司管理層缺乏詳紐分析以支持其評估，因此管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間是自財務(wù)報表日起的十一個月，審計項目組認為評估接近十二個月，甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理。(3)審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務(wù)報表附注中對此未作充分披露，審計項目組擬在審計報告中增加其他事項段，提示財務(wù)報表使用者關(guān)注。(4)審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務(wù)指標顯示其財務(wù)狀況嚴重惡化，巨額逾期債務(wù)無法償還，且存在巨額對外擔保。截至審計報告日，甲公司管理層在其書面評價中表示已開始采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項措施；但由于該等措施正處于實施初期，審計項目組無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確證其能否有效改善甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此，審計項目組對2014年甲公司財務(wù)報表出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。(5)審計項目組發(fā)現(xiàn)，截至2014年12月31日，甲公司當年發(fā)生凈虧損800萬元，該公司流動負債高于資產(chǎn)總額100萬元。甲公司采取了恰當措施，可以改變目前虧損狀況，甲公司已經(jīng)在財務(wù)報表附注對此進行了披露，說明了甲公司存在的重大不確定事項。審計項目組認為甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的。要求：4、針對上述第(1)至(4)項，單獨考慮每個事項，分別指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。標準答案：(1)不恰當。如果審計項目組識別到甲公司存在導致不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大。注冊會計師不能對這些持續(xù)經(jīng)營能力的未來事項或情況作出預測，即使注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力的保證。(2)不恰當。在某些情況下，即使管理層缺乏詳細分析以支持其評估，并不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況；審計項目組應(yīng)當要求管理層延長評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間(至少12個月)。(3)不恰當。甲公司未在財務(wù)報表附注中充分披露持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在的重大不確定性，審計項目組應(yīng)當發(fā)表保留或否定意見。(4)不恰當。甲公司存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性時，審計項目組可能認為發(fā)表無法表示意見是適當?shù)?。知識點解析：暫無解析5、針對上述第(5)項，假定其他影響審計意見事項均不存在，單獨考慮該事項，指出注冊會計師是否應(yīng)當對此在審計報告中增加強調(diào)事項段，并簡要說明理由，如果應(yīng)當增加，請續(xù)寫該強調(diào)事項段。標準答案：注冊會計師應(yīng)當在審計意見段后增加強調(diào)事項段。理由：甲公司采取了恰當?shù)拇胧﹣砀淖兡壳疤潛p狀況，所以審計項目組可以認為甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，盡管甲公司存在未來重大不確定事項，但是甲公司已經(jīng)在財務(wù)報表附注中進行了恰當披露，同時甲司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)仍然合理。強調(diào)事項段如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，截至2014年12月31日，甲公司當年發(fā)生凈虧損800萬元，在2014年12月31日，該公司流動負債高于資產(chǎn)總額100萬元。這些情況連同附注×所示的其他事項，表明存在可能導致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。知識點解析：暫無解析6、ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師首次擔任甲公司2014年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非標準審計報告的事項：(1)審計項目組在審計報告日前識別出重大不一致，需要修改已審計財務(wù)報表而管理層拒絕修改，雖然該事項對財務(wù)報表影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，A注冊會計師擬發(fā)表帶其他事項段的保留意見，并在其他事項段中指出該事項對甲公司財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。(2)審計項目組發(fā)現(xiàn)2014年12月1日行業(yè)監(jiān)管部門通報甲公司將受到處罰，一旦處罰裁定將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。但管理層的阻撓導致注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，A注冊會計師擬發(fā)表保留意見。(3)審計項目組針對甲公司管理層不提供“其提供的信息和交易的完整性”事項的書面聲明，A注冊會計師擬發(fā)表保留意見。(4)審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司于2015年1月被當?shù)卣块T責令無限期停業(yè)整改，以解決對附近水源的污染問題。截至審計報告日，管理層沒有向當?shù)卣块T提供任何整改措施，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已經(jīng)不適當，A注冊會計師擬發(fā)表無法表示意見。(5)審計項目組發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師對甲公司2013年度財務(wù)報表出具了非標準審計報告，導致前任注冊會計師發(fā)表非無保留意見的事項可能與對本期財務(wù)報表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，A注冊會計師擬發(fā)表非無保留意見。(6)審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司大部分采購和銷售交易為關(guān)聯(lián)方交易，管理層在2014年財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易價格公允，由于缺乏公開市場數(shù)據(jù)，A注冊會計師無法對該披露做出評估，鑒于關(guān)聯(lián)方對甲公司經(jīng)營活動至關(guān)重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性。要求：單獨考慮上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師擬發(fā)表的審計意見是否恰當，如果不恰當，請指出A注冊會計師應(yīng)當出具的審計報告類型，并簡要說明理由。標準答案：(1)不恰當。應(yīng)當出具保留意見審計報告，不能在保留意見段后增加其他事項段。理由：該事項對財務(wù)報表雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告。(2)不恰當。應(yīng)當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。理由：因管理層的阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。(3)不恰當。應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。理由：管理層應(yīng)當針對“其提供的信息和交易的完整性竹事項提供書面聲明，否則注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。(4)不恰當。應(yīng)當出具否定意見的審計報告。理由：甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不恰當。(5)不恰當。需出具無保留意見審計報告。理由：導致前任注冊會計師發(fā)表非無保留意見的事項可能與對本期財務(wù)報表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大。(6)不恰當。應(yīng)當出具保留意見或無法表示意見的審計報告，理由：因為是審計范圍受到限制。知識點解析：暫無解析7、甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2012年度至2014年度的比較財務(wù)報表。A注冊會計師是該審計項目合伙人，B注冊會計師擔任該項目質(zhì)量控制復核合伙人。相關(guān)事項如下：(1)ABC會計師事務(wù)所通過詢問金融機構(gòu)、法律顧問和甲公司所在行業(yè)的回行等第三方，獲取對甲公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽、誠信的了解；從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索了甲公司的背景信息(甲公司的年報、中期財務(wù)報表、向監(jiān)管機構(gòu)提交的報告等)，詢問了可以涵蓋客戶管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度，沒有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層不誠信的情況，A注冊會計師認為承接甲公司2012年至2014年比較財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的條件完全滿足。(2)會計師事務(wù)所在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知甲公司在某一重大會計估計事項問題上與前任注冊會計師存在嚴重分歧。(3)A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對包括會計估計、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項目的必要審計程序。(4)在正式簽署審計報告前，A注冊會計師提請ABC會計師事務(wù)所指派注冊會計師B復核甲公司2012年至2014年比較財務(wù)報表的每一張審計工作底稿。(5)由于甲公司2012年至2014年比較財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)具有一定的審計風險，A注冊會計師確定了審計項目組內(nèi)部復核人員的原則，即由審計項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。在復核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復核人員主要考慮已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當，能否支持審計結(jié)論。(6)會計師事務(wù)所主要通過從其他會計師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗的審計人員來提高本所人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。標準答案：(1)不恰當。會計師事務(wù)所承接該審計業(yè)務(wù)前，除了評價審計客戶甲公司的誠信外，還應(yīng)當評價會計師事務(wù)所其自身是否能夠勝任該業(yè)務(wù)并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德的要求。(會計師事務(wù)所應(yīng)當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：①能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；②能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；③已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。)(2)不恰當。會計師事務(wù)所應(yīng)當在接受審計業(yè)務(wù)委托前與前任注冊會計師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否能夠承接該項審計業(yè)務(wù)委托。(3)不恰當。會計師事務(wù)所應(yīng)當在計劃審計工作時，就開始針對會計估計、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、期初余額等特定項目實施各審計準則目標所要求的審計程序。(4)不恰當。具體情況包括：①項目質(zhì)量控制復核人應(yīng)當由會計師事務(wù)所選派，不能按照審計項目合伙人(A注冊會計師)的要求指派項目質(zhì)量控制復核人；②項目質(zhì)量控制復核人是在出具審計報告前，對審計項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程，主要是與審計項目合伙人就“重大判斷和形成的結(jié)論"進行討論，不是復核每一張審計工作底稿。(5)不恰當。在復核審計項目組成員已執(zhí)行的工作時，復核人員應(yīng)當考慮以下事項：①是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；②重大事項是否已提請進一步考慮；③相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；④是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；⑤已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；⑥已獲取的證據(jù)是否充分、適當；⑦審計程序的目標是否已實現(xiàn)。(6)不恰當。不能僅憑從其他會計師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗的審計人員來提高本所人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求在不斷發(fā)生變化，會計師事務(wù)所應(yīng)當采取措施確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。知識點解析：暫無解析8、甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2015年3月12日，ABC會計師事務(wù)所出具了甲公司2014年度審計報告。XYZ會計師事務(wù)所是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲公司2014年度財務(wù)報表審計中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：(1)A注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所的合伙人，在2009年至2013年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計報告。在對甲公司2014年度財務(wù)報表審計中，A注冊會計師不再擔任審計項目合伙人，僅為甲公司2014年度審計項目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項提供咨詢指導。(2)審計項目組成員B注冊會計師曾是甲公司人力資源總監(jiān)，2012年8月離開甲公司加入ABC會計師事務(wù)所。(3)審計項目合伙人C注冊會計師自2012年開始擔任甲公司首席法律顧問。(4)ABC會計師事務(wù)所委派注冊會計師F臨時為甲公司董事長秘書匯集甲公司公開對外征集的某一新產(chǎn)品廣告創(chuàng)意的信件。(5)ABC會計師事務(wù)所于2014年5月1日開始與甲公司的全資子公司簽訂為期三年的合作協(xié)議，協(xié)助乙公司推廣軟件，按照乙公司所得營業(yè)收入的1％獲取推廣費。(6)丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ事務(wù)所為丙公司設(shè)計了2014年度的內(nèi)部控制實施細則。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。標準答案：(1)違反。甲公司為公眾利益實體的審計客戶，A注冊會計師是甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人。A注冊會計師對于甲公司簽署審計報告不能超過五年，在任期結(jié)束后的兩年時間內(nèi)不能再次成為該公司的審計項目組成員，也不能在這兩年時間內(nèi)為審計甲公司項目組提供諸如質(zhì)量控制復核或鴦詢等，否則存在密切關(guān)系和自身利益對獨立性的不利影響。(2)不違反。審計項目組成員在財務(wù)報表涵蓋期間之前擔任審計客戶“人力資源總監(jiān)”，該職務(wù)不屬于能夠?qū)λ鶎徲嫷募坠?014年度財務(wù)報表構(gòu)成直接重大影響的“董事、高級管理人員或特定崗位的員工”不存在自身利益、自我評價或密切關(guān)系對獨立性的不利影響。(3)違反。審計項目合伙人C注冊會計師擔任審計客戶首席法律顧問，承擔了審計客戶甲公司管理層職責，存在自我評價、過度推介對獨立性的重大不利影響。(4)不違反。F注冊會計師臨時為審計客戶甲公司董事長秘書匯集廣告創(chuàng)意的信件屬于提供日常行政性服務(wù)，其工作性質(zhì)沒有代行甲公司管理層職責，不存在自我評價、過度推介對獨立性的不利影響。(5)違反。ABC會計師事務(wù)所與審計客戶的關(guān)聯(lián)實體(乙公司)存在密切的商業(yè)關(guān)系，存在自身利益或外在壓力對獨立性的不利影響。(6)違反。ABC事務(wù)所與XYZ事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，丙公司與甲公司屬于關(guān)聯(lián)實體，ABC事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)所為審計客戶甲公司的關(guān)聯(lián)實體(丙公司)提供企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計業(yè)務(wù)，相當于ABC事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)期間為審計客戶提供了禁止性的非審計業(yè)務(wù)，存在因自身利益、自我評價等對獨立性的重大不利影響。知識點解析：暫無解析二、綜合題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系醫(yī)藥研發(fā)、生產(chǎn)和銷售企業(yè)，藥店集中在一線城市。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表，確定的2014年度甲公司財務(wù)報表整體重要性為稅前利潤的5％，即100萬元。甲公司店內(nèi)收銀使用POS系統(tǒng)，接受現(xiàn)金、銀行卡和會員卡付款。甲公司連鎖藥店所用普通原材料主要來自藥材農(nóng)貿(mào)市場，高檔藥材統(tǒng)一由甲公司總部向供應(yīng)商采購。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2014年12月25日，甲公司推出先儲值后消費的會員卡。辦理會員卡并儲值后，顧客刷會員卡消費享受優(yōu)惠折扣，會員卡終身有效。甲公司2014年度共銷售出2000張每張面額5000元的會員卡。(2)醫(yī)藥協(xié)會數(shù)據(jù)顯示，一線城市的醫(yī)藥企業(yè)，顧客消費時以銀行卡結(jié)算的金額占消費總額的比例，2013年約為40％，2014年約為45％。(3)2014年12月，甲公司董事會接到匿名舉報，稱出納從甲公司銀行賬戶e挪用公司款項250萬元。甲公司董事會已對此事展開調(diào)查，目前尚無定論。(4)2014年8月，有關(guān)部門公布市場上出現(xiàn)大批亞硝酸鹽嚴重超標的藥材X，食用該藥材會對人體造成危害。新聞報道后，甲公司各藥店以藥材X為原料加工的藥品幾乎無人問津。(5)2014年度，為降低員工流失率及增強核心員工忠誠度，甲公司建立了員工薪酬激勵機制，包括藥店客戶經(jīng)理的獎金與營業(yè)額掛鉤。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)了解銀行的刷卡手續(xù)費收取比例，根據(jù)財務(wù)費用中銀行卡刷卡手續(xù)費金額扣除辦理會員卡時刷卡手續(xù)費金額的凈額，估算2014年度以銀行卡結(jié)算的營業(yè)收入金額。(2)檢查甲公司的年末存貨盤點記錄。(3)取得并檢查2014年12月份甲公司所有銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并對調(diào)節(jié)事項進行測試。(4)根據(jù)2013年度的員工實際工資及獎金，結(jié)合2014年度的薪酬政策，對2014年度員工工資及獎金作出預測，并將預測與記錄的2014年度員工工資及獎金進行比較。如果兩者存在重大差異，作進一步調(diào)查。(5)從營業(yè)收入明細賬中選取若干筆記錄，核對POS系統(tǒng)收銀記錄和收銀日報表，確定記錄的營業(yè)收入金額和日期是否與POS系統(tǒng)收銀記錄及收銀日報表一致。資料五：甲公司會計記錄顯示，2014年度甲公司以現(xiàn)金支付的普通原材料采購額為5000萬元，普通材料期末余額為200萬元。假定2014年1月1日甲公司管理層更換后，管理混亂，缺乏可以信賴的現(xiàn)金支出內(nèi)部控制，并且沒有保留以現(xiàn)金采購的普通原材料的采購單據(jù)。審計項目組成員無法實施替代審計程序，確定營業(yè)成本、存貨、所得稅費用及應(yīng)交稅費等諸多財務(wù)報表項目的真實金額。要求：9、針對資料一第(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于貨幣資金、存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、預收款項、營業(yè)收入、營業(yè)成本和財務(wù)費用)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。標準答案：知識點解析：暫無解析10、針對資料三第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。如認為存在缺陷，需要說明理由。標準答案：知識點解析：暫無解析11、針對資料四第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風險；如果不直接相關(guān)，指出該審計程序與哪個財務(wù)報表項目的哪一項認定最相關(guān)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。標準答案：知識點解析：暫無解析12、針對資料五，假定不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。在下劃線處填列；如果部分下劃線不適用，填寫“不適用”。審計報告甲股份有限公司全體股東：一、管理層對財務(wù)報表的責任(略)二、三、四、五、ABC會計師事務(wù)所中國注冊會計師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：XXX(簽名并蓋章)中國XX市二〇一五年三月十五日標準答案：A注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的審計報告。審計報告甲股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計后附的甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)財務(wù)報表包括2014年12月31日的資產(chǎn)負債表，2014年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責任(略)二、注冊會計師的責任我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。但由于“三、導致無法表示意見的事項”段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表意見提供基礎(chǔ)。三、導致無法表示意見的事項甲公司現(xiàn)金采購缺乏可以信賴的內(nèi)部控制，并沒有保存現(xiàn)金采購記錄，我們無法就營業(yè)成本、存貨、所得稅費用及應(yīng)交稅費等項目獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，我們無法確定是否有必要對營業(yè)成本、存貨、所得稅費用及應(yīng)交稅費等項目做出調(diào)整，也無法確定應(yīng)調(diào)整的金額。四、無法表示意見由于“三、導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對甲公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見。五、不適用不適用。ABC會計師事務(wù)所中國注冊會計師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：×××(簽名并蓋章)中國××市二〇一五年三月十五日知識點解析：暫無解析三、單項選擇題(本題共25題，每題1.0分，共25分。)13、以下針對審計和審閱的說法中，不正確的是()。A、審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，審計屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)B、審計以積極的方式提出結(jié)論，審閱以消極的方式提出結(jié)論C、審計業(yè)務(wù)的檢查風險高于審閱業(yè)務(wù)D、審計業(yè)務(wù)所需證據(jù)較多，審閱業(yè)務(wù)所需證據(jù)較少標準答案：C知識點解析：由于有限保證的審閱業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序受到有意識的限制，因此，其檢查風險高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。14、注冊會計師通過對“企業(yè)已收款、銀行未收的金額”進行追查，不能證實被審計單位銀行存款的()認定存在的錯報。A、存在B、完整性C、計價和分攤D、權(quán)利與義務(wù)標準答案：B知識點解析：如追查的結(jié)果是銀行最終未入賬，表明企業(yè)記錄的銀行存款不存在，或沒有取得收取貨款的權(quán)利；如果追查的結(jié)果是銀行入賬的金額不等于企業(yè)記錄金額，表明銀行存款金額不正確。但在任何情況下，都無法證實完整性認定。15、以下有關(guān)初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容的說法中，錯誤的是()。A、注冊會計師應(yīng)當在簽約之后至計劃審計工作之前開展初步業(yè)務(wù)活動B、在連續(xù)審計的業(yè)務(wù)中，初步業(yè)務(wù)活動可以在上期審計工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時開始C、評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況也是一項非常重要的初步業(yè)務(wù)活動D、注冊會計師應(yīng)當按照質(zhì)量控制準則中與客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持相關(guān)的要求開展初步業(yè)務(wù)活動標準答案：A知識點解析：簽約是初步業(yè)務(wù)活動的最終內(nèi)容。簽約之后再開展初步業(yè)務(wù)活動的說法不符合邏輯。16、有關(guān)年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書的以下()內(nèi)容最可能隨著被審計單位的不同而不同。A、管理層對財務(wù)報表的責任B、注冊會計師保守在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶商業(yè)機密C、執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求D、財務(wù)報表審計的目標標準答案：C知識點解析：A、B、D均屬于準則和法規(guī)統(tǒng)一規(guī)定的內(nèi)容，不隨被審計單位的不同而不同。17、甲公司處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力。注冊會計師最好將()作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準。A、資產(chǎn)總額B、營業(yè)收入C、稅前利潤D、凈資產(chǎn)標準答案：B知識點解析：甲公司財務(wù)報表使用者最重視的是甲公司的市場份額、知名度和影響力。營業(yè)收入最能體現(xiàn)企業(yè)的市場份額、知名度和影響力。18、審計證據(jù)的充分性與注冊會計師所需獲得的審計證據(jù)的數(shù)量密切相關(guān)。以下因素中，與所需審計證據(jù)數(shù)量同向變動的是()。A、重要性水平B、評估的重大錯報風險C、可接受的檢查風險D、內(nèi)部控制的有效性標準答案：B知識點解析：重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多；重大錯報風險越高，所需的審計證據(jù)越多；可接受檢查風險越低，所需的審計證據(jù)越多；內(nèi)部控制的有效性越低，所需的審計證越多。19、注冊會計師不宜在以下()方面運用抽樣方法。A、確認賒銷是否經(jīng)批準B、確認應(yīng)收賬款是否違反存在認定C、審查異常的銷售業(yè)務(wù)D、確認銷貨發(fā)票副本上的編號是否連續(xù)標準答案：C知識點解析：因為不同尋常，所以需要逐筆審查，不宜抽樣。20、注冊會計師從總體規(guī)模為1000、賬面金額為100萬元的存貨項目中選擇了200個項目作為樣本，確定樣本項目的平均審定金額為980元，使用傳統(tǒng)變量抽樣中的均值估計抽樣方法得到的下列總體結(jié)論中，不正確的是()。A、估計的總體均值為980元B、推斷的總體錯報為20000元C、估計的存貨余額為980000元D、推斷的總體錯報為-20000元標準答案：D知識點解析：A：使用均值估計抽樣方法時，注冊會計師認為樣本均值就是總體均值；B、D：推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額=1000000-980000=20000(元)(B正確、D錯誤)；C：估計的存貨余額(總體金額)=總體均值×總體規(guī)模=980×1000=9800