注冊會計師（審計）模擬試卷16（共461題）

注冊會計師（審計）模擬試卷16（共9套）（共461題）注冊會計師（審計）模擬試卷第1套一、單項選擇題（含3小題）(本題共9題，每題1.0分，共9分。)C會計師事務所2007年3月份即將或正在實施對R公司、C公司和B公司2006年度會計報表審計業(yè)務。事務所業(yè)務部門的負責人為了加強審計質(zhì)量控制，決定評價審計小組編制的審計計劃并抽查相關的審計工作底稿，并監(jiān)盤程序的實施作為主要核查內(nèi)容。請就下列情況作出適當?shù)膶I(yè)判斷。1、R公司從事木材加工、貿(mào)易業(yè)務。負責對R公司存貨進行監(jiān)盤的A注冊會計師在具體審計計劃中列示了以下具體監(jiān)盤程序。其中業(yè)務部門負責人不能認可的是()。A、因作為主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆蓋，將原定監(jiān)盤日期由2月6日推遲到冰雪完全融化的3月20日B、因為R公司對入庫的產(chǎn)成品采用連續(xù)編號的入庫憑證，應確認截止日期前的最后編號及未使用編號C、R公司對出場的原材料采用嚴格的門衛(wèi)登記制度但登記卡沒有連續(xù)編號，應列出截止日期前的最后幾筆裝運記錄D、R公司的原木入庫及出庫均采用小火車運輸方式，應詳細汜錄盤點時進、出料場的火車班次標準答案：D知識點解析：僅登記進、出料場的火車班次是不夠的，應詳細列示進、出料場的滿載及空載車廂數(shù)。2、G公司是我國長江三角洲地區(qū)一家大型水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)，其主要存貨為某大型湖泊中養(yǎng)殖的黃花魚、鯉魚、紅鱒魚、白蓮魚和三文魚。注冊會計師需要對這部分存貨進行監(jiān)盤。監(jiān)盤中不僅要確認水產(chǎn)品的數(shù)量，而且要確認各種水產(chǎn)品所占的比例。針對G公司存貨的實際情況，審計項目經(jīng)理決定實施替代監(jiān)盤程序。在以下各種程序中，可以作為替代監(jiān)盤程序的是()。A、由統(tǒng)計專家提出的替代程序：隨機選擇捕撈點進行捕撈，記錄所捕撈的各種水產(chǎn)品數(shù)量并作特殊標記后放回湖泊，第二天再次捕撈。根據(jù)再次捕撈后所捕獲的帶標記的各種魚種個數(shù)推算各魚種的數(shù)量B、由G公司水產(chǎn)專家提出的替代程序：檢查G公司當初投放魚苗數(shù)量的相關資料，根據(jù)養(yǎng)殖時間長短和養(yǎng)殖水面的面積估算各魚種的數(shù)量C、由水文專家提出的替代程序：選擇適當枯水期，在枯水期的某個時間采用大排量抽水機抽出湖泊中大部分水，再進行觀察D、由捕撈及銷售專家提出的替代程序：開動所有的捕撈船只、設備，估計通過大約一個月時間的連續(xù)捕撈基本上可以將水產(chǎn)品捕撈完畢。在捕撈過程中，由G公司人員在岸邊進行過磅秤量后銷售，同時由審計小組成員在磅秤現(xiàn)場進行監(jiān)盤標準答案：A知識點解析：程序A簡單、成本低且科學；程序B需要利用G公司的內(nèi)部資料，可靠性較A低；程序C基本上沒有可操作性；程度D不現(xiàn)實。3、B公司是一家連鎖經(jīng)營的大型零售企業(yè)，在全國各地設有1200家零售商場。C會計師事務所接受委托對其2006年度會計報表進行審計。2006年10月5日，在制定存貨監(jiān)盤計劃時，項目負責人張榮決定在1200家零售商場中抽取20家進行存貨監(jiān)盤，并需要逐一與每家零售商場的負責人進行溝通，以分別確定年底監(jiān)盤的具體時間和方式。以下說法中，你認可的是()。A、與零售商場負責人溝通以確定年底監(jiān)盤的具體時間和方式不妥，這將使B公司提前得知將要監(jiān)盤的時間和范圍B、要求各零售商場選擇日期停止營業(yè)，進行盤點，并提前通知注冊會計師前往各商場進行現(xiàn)場觀察與抽查C、要求各零售商場選擇日期，在下班后由各零售小組或柜臺銷售人員自行盤點并填寫盤點清單，然后由審計小組成員將抽查到的清單與實物進行核對D、將所有的商品進行分類，每個工作日盤點一類，被盤點的一類商品停止銷售，未被盤點的商品照常銷售標準答案：C知識點解析：A并無不妥。需要保密的是抽查的范圍而非監(jiān)盤的范圍；大型零售商場停業(yè)，哪怕是一天，損失也是很大的，應盡量選擇不停業(yè)的盤點方式；程序C不失為較合理的方法；程序D將需要多個工作日，時間成本太高。A注冊會計師在L公司2006年度會計報表審計中負責在建工程、固定資產(chǎn)的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。4、在對L公司在建工程進行審計時。A注冊會計師注意到下列有關借款費用停止資本化的時點確定問題，其中處理正確的是()。A、甲工程交付使用時停止資本化B、乙工程辦理竣工決算手續(xù)時停止資本化C、丙工程達到預定可使用狀態(tài)時停止資本化D、丁工程建造過程中發(fā)生正常中斷時停止資本化標準答案：C知識點解析：暫無解析5、在對固定資產(chǎn)入賬價值進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)I公司存在以下處理情況，其中不正確的是()。A、購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的甲固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為人賬價值B、盤盈的甲固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值C、投資者投入的丙固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價值作為入賬價值D、接受捐贈的丁固定資產(chǎn)，以有關憑據(jù)上的金額加上相關稅費作為入賬價值標準答案：C知識點解析：暫無解析6、注冊會計師小王在復核助理人員對本期折舊費用的計提時，其不正確的判斷是()。A、因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)應已停止計提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)照提折舊B、對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用應在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入了當期營業(yè)外支出C、對融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，應在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限二者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊D、對采用經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊標準答案：C知識點解析：暫無解析ABC會計師事務所接受委托對T公司2006年年報進行審計，審計助理人員對資產(chǎn)類會計報表項目進行截止測試，注冊會計師A對其審計進行指導、監(jiān)督和復核，請代為進行判斷。7、銀行存款截止測試的關鍵是()。A、審查當年各月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表B、確定被審計年度企業(yè)開出的最后一張支票號碼C、審查當年各月的銀行存款對賬單D、確定被審計單位當年記錄的最后一筆銀行存款業(yè)務標準答案：B知識點解析：確定最后‘張支票號碼后再抽查該號碼前后若干張支票看其人賬時間是否恰當。8、審計助理人員對庫存現(xiàn)金收支進行截止測試，你認為不恰當?shù)年愂鍪?)。A、注冊會計師必須驗證庫存現(xiàn)金收支的截止日期B、注冊會計師通?？梢詫Y賬日前后一段時期內(nèi)庫存現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項C、被審計單位資產(chǎn)負債表中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應以結賬日實有數(shù)額為準D、對庫存現(xiàn)金進行截止測試是為了證實資產(chǎn)負債表中所列庫存現(xiàn)金是否存在標準答案：D知識點解析：注冊會計師的責任是對會計報表發(fā)表意見出具審計報告，對“其他信息”只需向管理層告知。9、審計助理人員對存貨進行截止測試，下列情形陳述不正確的為()。A、12月31日購入的甲材料，12月31日已經(jīng)入庫，已經(jīng)納入12月31日的實物盤點，但購貨發(fā)票2007年1月3日收到，審計助理人員發(fā)現(xiàn)T公司12月31日已作暫仙材料入庫，因此，審計助理人員認為存貨截止正確B、12月31日購人的甲材料，12月31日已經(jīng)入庫，而購貨發(fā)票于2007年1月3日才收到，甲材料未納入盤點也未記入2006年12月31日存貨。審計助理人員認為T公司存貨截止正確C、12月31日收到廠乙材料購貨發(fā)票，并已記人12月31日的存貨賬內(nèi)，該批乙材料對應的貨物于2007年1月3日到庫，未包括在12月31日的盤點范圍內(nèi)，T公司有可能虛增2006年度的利潤D、12月31日收到了乙材料購貨發(fā)票，并已記人12月31日的存貨賬內(nèi)，該批材料對應的貨物于2007年1月3日到庫，但在盤點時已視為該批材料到庫納入盤點，T公司有可能虛增2006年度的利潤標準答案：D知識點解析：在選項D中，T公司不可能虛增2006年度的利潤。二、多項選擇題（含3小題）(本題共12題，每題1.0分，共12分。)2007年初，新的審計準則開始實施。甲會計師事務所正在組織全體執(zhí)業(yè)人員對鑒證業(yè)務基本準則中某些內(nèi)容進行討論。以下是討論中提出的幾個具體問題。假定你是甲會計師或事務所的注冊會計師，請回答相關的問題。10、注冊會計師通常認為從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠。除此之外，還常常按照下列()原則考慮證據(jù)的可靠性。標準答案：A,B,C,D知識點解析：鑒證業(yè)務基本準則的規(guī)定。也是新舊教材的區(qū)別。11、在合理保證的鑒證業(yè)務中，為了能夠以積極方式提出結論，注冊會計師應當實施下列()審計程序，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。標準答案：B,D知識點解析：A、C不是必須實施的，而是注冊會計師可以根據(jù)具體情況進行選擇的。12、注冊會計師對鑒證業(yè)務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對保證。這是因為，由于下列()因素的存在，注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。標準答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析注冊會計師陳浩是S公司2006年度財務報表審計小組的成員，按照審計小組的工作分組，專門負責該審計項目中與收入、成本相關的業(yè)務。請代為做出正確的專業(yè)判斷。13、下列項目屬于在其他業(yè)務成本中核算的內(nèi)容的有()。標準答案：A,B,C知識點解析：企業(yè)的其他業(yè)務收支主要包括除商品銷售以外的原材料銷售、包裝物出租和出售、技術轉(zhuǎn)讓等所取得的收入和發(fā)生的相關費用。選項D“出售無形資產(chǎn)結轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)的攤余價值”應反映在營業(yè)外收支中。出售固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費應計入“固定資產(chǎn)清理”科目。14、關于收入，下列說法中正確的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構成收入，應當確認為營業(yè)外收入，收到的增值稅返還應計入營業(yè)外收入。15、關于銷售商品收入的確認，下列說法中正確的有()。標準答案：A,B,C知識點解析：有時，雖交付了實物，但未轉(zhuǎn)移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如采用收取手續(xù)費方式委托代銷的商品。注冊會計師汪洋正在對戊公司存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制進行交接、測試與評價。請針對下列相關問題，代為做出正確的判斷決策。16、存貨的采購是一項十分繁重的外勤工作。按照不相容職務分離的基本要求，戊公司擔任存貨保管職務的人員不得兼任()職務。標準答案：A,C知識點解析：擔任A不符合財政部相關的要求，擔任B通常有助于分清責任；采購工作的外勤性質(zhì)明顯與保管職務矛盾；存貨處置的申請由保管人員兼任可以提高工作效率。17、注冊會計師汪洋了解戊公司對其存貨驗收人員制定的以下工作要求。汪洋能認可的是()。標準答案：A,C知識點解析：B驗收與付款為不相容職務；D：對丟失、毀損的存貨如何處理，屬于C中“有關部門”的職責，不是驗收人員所能決定的。18、戊公司對存貨的以下內(nèi)部控制規(guī)定中，應當由存貨管理部門承擔的是()。標準答案：B,C,D知識點解析：A中的入賬屬于財務部門的工作。甲會計師事務所準備于近期開展執(zhí)行商定程序業(yè)務，相關的業(yè)務部門負責人正在考慮與執(zhí)行商定程序相關的要求。請代為做出正確的結論。19、在下列關于對財務信息執(zhí)行商定程序的說法中，正確的是()。標準答案：B,C知識點解析：商定程序業(yè)務執(zhí)行的程序是與特定主體協(xié)商確定的；商定程序業(yè)務報告只報告所執(zhí)行的商定程序及其結果，不發(fā)表任何鑒證意見。20、由于商定程序業(yè)務不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務，因此對注冊會計師獨立性的要求與鑒證業(yè)務有所不同。下列關于注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務的獨立性的說法中，正確的是()。標準答案：A,C知識點解析：如要求注冊會計師具有獨立性，應當在業(yè)務約定書中約定；如不具有獨立性，應在業(yè)務報告中指明。21、注冊會計師執(zhí)行的商定程序業(yè)務與執(zhí)行鑒證業(yè)務存在很多方面的不同，其中包括()。標準答案：A,B知識點解析：執(zhí)行商定程序提交的報告不提供任何程度的保證，不存在消極方式或積極方式的問題；執(zhí)行商定程序可能執(zhí)行審計程序中的任何一種，具體取決于商定的結果。三、判斷題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)22、如果注冊會計師出具的審計報告是真實的，則表明被審計單位的會計報表也是真實的。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：暫無解析23、助理人員審計了R公司提供的相關銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)節(jié)事項，對其中應予以調(diào)整的事項提出了審計調(diào)整建議。在R公司接受調(diào)整建議后，助理人員得出其不再存在未入賬銀行存款收支業(yè)務的審計結論。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：還要獲取其他證據(jù)才能得出此結論。24、將審計總目標規(guī)定為對會計報表表示意見，是因為被審計單位的主要業(yè)務成果是會計報表，發(fā)表意見的對象是會計報表及附注或附表，而會計報表的使用者則希望注冊會計師為會計報表的“合法性和公允性”作出鑒證，以幫助他們作出有關判斷或決策。()A、正確B、錯誤標準答案：A知識點解析：附注或附表是會計報表的組成部分。25、注冊會計師執(zhí)行對被審計單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序，可以摸清被審計單位內(nèi)部控制制度是怎樣設計和是否得到執(zhí)行，以及設計是否合理、運行是否有效。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：暫無解析26、如果被審計單位在賬簿中登記了未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，則其違反了完整性的認定。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：違反了“存在或發(fā)生”認定。27、注冊會計師在出具法規(guī)、合約遵循情況的特殊目的審計報告時，應當在意見段中指明法規(guī)、合約所涉及財務會計規(guī)定的遵循情況。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：暫無解析28、在銀行存款函證的審計程序當中，如果注冊會計師已經(jīng)直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，則考慮到成本效益的原則，可以省略函證的審計程序。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：雖然注冊會計師已經(jīng)直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但是仍然需要向這一銀行進行函證。29、會計師事務所的項目經(jīng)理應對審計工作底稿進行一般復核。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：暫無解析30、審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合約的性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認可，即成為注冊會計師與委托人之間法律上生效的契約。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：暫無解析31、對會計報表審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應在審計報告意見段之后增加說明段予以說明。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：內(nèi)部控制的重大缺陷一般主要是在管理建議書中反映。四、簡答題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)32、乙注冊會計師在對P公司1999年度會汁報表進行審計時，對P公司的銀行存款實施的部分審計程序為：①取得1999年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表；②向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函；③取得開戶銀行2000年1月31日的銀行對賬單。請問：(1)乙注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有哪些?(2)乙注冊會計師應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函?目的是什么?(3)乙注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應檢查哪些內(nèi)容?(4)乙注冊會計師索取開戶銀行2000年1月31日的銀行對賬單，能證實1999年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容?標準答案：(1)乙注冊會計師向開戶銀行函證，不僅可以查明P公司銀行存款、借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記人賬的銀行存款、借款。(2)在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄至乙注冊會計師所在會計師事務所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以乙注冊會計師所在會計師事務所為回函地址的信封。乙注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。(3)乙注冊會計師應梭查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的入賬情況。(4)乙注冊會計師索取開戶銀行2000年1月31日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。知識點解析：暫無解析33、注冊會計師張華在對永盛公司的存貨進行審計時，觀察到可能存在以下錯誤：(1)年末永盛公司的存貨盤點可能有較大的錯誤。(2)永盛公司可能將大華公司委托代銷的商品記人了存貨中。(3)永盛公司所編制的存貨匯總表可能有部分存貨存在重大計算錯誤。要求：指出注冊會計師應實施的實質(zhì)性測試程序以及各審計程序?qū)崿F(xiàn)的主要審計目標。標準答案：(1)對永盛公司期末存貨重新盤點。能實現(xiàn)的主要審計目標是真實性、完整性等目標。(2)向大華公司進行函證，詢問并檢查管理當局相關的委托代銷合同。能實現(xiàn)的主要審計目標是所有權及報表反映適當性的審計目標。(3)對永盛公司的存貨進行計價測試，并調(diào)整有關差異。能實現(xiàn)的主要審計目標是估價、準確性及報表反映適當性的審計目標。知識點解析：暫無解析34、為什么即使經(jīng)控制測試認定被審計單位有非常健全的內(nèi)部控制，注冊會計師也不能完全省略實質(zhì)性測試?標準答案：最嚴格的內(nèi)部控制也有其本身固有的限制。一方面內(nèi)部控制的設計和運行受制于成本效益原則，且一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計；另一方面各種人為因素及經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變可能削弱內(nèi)部控制或使其失效?？刂茰y試只能證明內(nèi)部控制是否有效和得到一貫遵循，而不能獲得會計報表合法性、公允性、一貫性的證據(jù)。控制測試的結果可能減少實質(zhì)性測試的程序，但當控制測試的成本高于所減少的實質(zhì)性測試的成本時，注冊會計師必須選擇直接執(zhí)行實質(zhì)性測試。知識點解析：暫無解析五、綜合題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)35、X公司是一家生產(chǎn)和銷售高端清潔用品的上市公司，其產(chǎn)品主要用于星級酒店賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國其他地區(qū)均向省級或市級經(jīng)銷商銷售。X公司2004年度財務報表由北京甲會計師事務所指派的A和B注冊會計師審計，并出具了無保留意見審計報告。2005年5月，甲會計師事務所與X公司簽訂了該公司2005年度財務報表的審計業(yè)務約定書，并于當月成立了以A和B注冊會計師為項目負責人的審計小組。資料一：X公司提供的2005年度財務報表顯示，其2005年度稅前利潤為8475623元。A和B注冊會計師按稅前利潤的5%確定了X公司財務報表層次的重要性水平為423781元。X公司所屬行業(yè)近3年來經(jīng)營情況穩(wěn)定，行業(yè)銷售收入年增長率為15%。X公司2004年度銷售收入增長率與行業(yè)平均增長率持平。X公司董事會制定的2005年度預算目標要求銷售收入比上年增長20%。資料二：X公司2005年12月31日應收賬款余額為39560810元。相關明細資料顯示共有226個債務人，其中余額在100萬元以上的債務人9個，均為省級經(jīng)銷商，占應收賬款總額的38%，其余客戶的余額均小于30萬元。此外余額為10萬元以上且賬齡超過一年的應收賬款客戶有15家。X公司在2005年以放寬授信額度來增加銷售收入。2005年12月31日壞賬準備余額為1879830元。公司采用賬齡分析法和個別認定法相結合的方式計提壞賬準備，其中按賬齡分析法計提壞賬準備的比例為：賬齡六個月以上一年以下的為10%；一年以上兩年以下的為50%；兩年以上的為100%。相關資料如下。資料三：經(jīng)了解，X公司在包括銷售收入、應收賬款余額和壞賬準備在內(nèi)的各主要業(yè)務流程及財務報告編制中采用了計算機信息系統(tǒng)，注冊會計師在本年度審計中測試了信息系統(tǒng)一般控制，并認為信息系統(tǒng)的一般控制是有效的。以前年度審計時，A和B注冊會計師通過控制測試認為該公司的內(nèi)部控制執(zhí)行有效。公司本年度環(huán)境、經(jīng)營狀況，內(nèi)部控制等與往年相當。資料四：X公司與銷售業(yè)務相關的內(nèi)部控制如下：(1)業(yè)績評價控制：銷售收入和應收賬款匯總表由財務系統(tǒng)自動生成并與當月財務報表的銷售收入總額和應收賬款余額一致。銷售主管每月審核按客戶分列的銷售收入(包括與上月銷售額和本月預算額的比較)和應收賬款(包括當月貨款回收金額和月末余額)匯總表，對其中的重大差異和異常情況進行跟進分析，編制分析報告并呈報銷售經(jīng)理和總經(jīng)理?？偨?jīng)理與銷售經(jīng)理審閱后討論解決措施。(2)人工控制：X公司每天發(fā)生數(shù)筆銷售業(yè)務。對每一筆銷售收入，銷售部專職秘書將客戶訂單、客戶已簽收的送貨單(所有貨物由物流公司運送)以及發(fā)票(計算機發(fā)票由銷售部開具)上的客戶名稱、貨物品種、數(shù)量、價格進行核對，并在發(fā)票記賬聯(lián)蓋“核對確認無誤”章，交給財務部作為確認銷售收入的憑證。對于數(shù)據(jù)不符的交易則進行調(diào)查并調(diào)整。(3)自動化應用控制：訂單分為“待批準”、“已批準”和“已執(zhí)行”狀態(tài)。訂單一經(jīng)批準就會自動生成相應的送貨單；已發(fā)貨的訂單在系統(tǒng)中被設置為“已執(zhí)行”狀態(tài)，每月末系統(tǒng)會自動配比當月的“已執(zhí)行”訂單、送貨單和當月入賬的銷售收入(均有訂單號索引)，對未確認收入的訂單生成“已執(zhí)行訂單未入賬報告”。財務人員對該報告進行跟蹤調(diào)查，補記漏記的銷售收入。(4)針對特別風險的控制為應對應收賬款賬齡變長及由此帶來的壞賬增加的風險，X公司采取了與賬款逾期一年以上的客戶簽訂還款協(xié)議的方式，要求客戶對歸還舊賬的時間和金額做出書面承諾。如果客戶未按照協(xié)議執(zhí)行，則暫停供貨，并進而采取訴訟等法律手段。資料五：由于銷售業(yè)務及應收賬款筆數(shù)較多，A和B注冊會計師決定對該項目實施下列實質(zhì)性分析程序，并對應收賬款和壞賬準備實施細節(jié)測試。對應收賬款實施函證程序時。由于從控制測試中獲得了較高程度的信賴，注冊會計師僅需從細節(jié)測試中獲取較低程度的保證。因此，注冊會計師決定采用選取特定項目進行測試的方法選取函證樣本，將符合下列條件之一的選為樣本：(1)應收賬款余額100萬元以上；(2)年購買500萬元以上客戶；(3)應收賬款余額10萬元以上且賬齡超過一年的。有35家客戶符合上述條件，總金額為18593581元，覆蓋率為47%。函證結果如下：(1)26家回函確認無誤；(2)3家回函存在付款時間性差異，即年末客戶已付款而被審計單位尚未收到，經(jīng)查看次年一月初銀行對賬單確認無誤；(3)6家沒有回函。前兩項29家回函總金額為13272566元，函證的實際覆蓋率為34%。資料六：A和B注冊會計師通過重新發(fā)函，獲知X公司有一筆339465元賬齡超過兩年的應收賬款，該客戶簽訂還款協(xié)議承諾2005年12月31日之前支付100000元，到審計現(xiàn)場工作時(2006年3月)仍未支付，目前被審計單位已停止向?qū)Ψ焦┴?；另一筆133287元賬齡未滿6個月的應收賬款，該客戶是一家連鎖餐廳，最近因資金鏈出現(xiàn)問題，拖欠租金和供應商貨款而被起訴，該筆貨款很可能無法收回。對上述兩筆可能無法收回的應收賬款共計472752元，被審計單位均未計提壞賬準備。要求：(一)在對X公司2005年度財務報表展開外勤審計工作前A和B注冊會計師決定對X公司的應收賬款及相關項目實施實質(zhì)性分析，以進一步印證X公司的銷售收入與應收賬款等項目是否存在重大錯報風險和特別風險。針對資料一及二，設計適當?shù)谋嚷?，實施分析性程序，并根?jù)分析結果(保留小數(shù)點后1位)指出A和B注冊會計師應當分別將X公司的銷售收入及應收賬款項目的哪兩個認定作為重點審計的認定，并指出X公司哪個項目的何種認定很可能存在特別風險。(二)針對資料三，回答下列問題：(1)在針對X公司的銷售收入、應收賬款余額和壞賬準備擬定進一步審計程序時，A和B注冊會計師宜采取何種總體方案?(2)采取(1)種所選擇的總體應對方案時，擬實施的進一步審計程序包括哪些種類?(3)一般情況下，注冊會計師應當在何種條件下可以采取(1)種所選取的總體方案?(三)針對資料四，回答下列問題：(1)中所述的內(nèi)部控制與財務報表中哪些項目的何種認定相關?(2)如果注冊會計師決定選取2005年10、11、12月三個月份和2006年1、2、3三個月份對銷售業(yè)務的內(nèi)部控制進行測試，你認為是否恰當?請簡要說明理由。(3)針對資料四(1)中所述的內(nèi)部控制，指出A和B注冊會計師應當實施的控制測試程序。(四)針對資料四(2)，回答下列問題：(1)所述的內(nèi)部控制與X公司財務報表的哪些項目的何種認定相關?(2)A和B注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣方法選取樣本進行測試。為此確定的信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為5%，并且預期至多發(fā)現(xiàn)1例偏差(相應的風險系數(shù)為3.0)，請代為確定應當抽取的樣本量(寫出相應的計算公式)。如果注冊會計師決定在每月抽取相等筆數(shù)的業(yè)務組成樣本，你認為是否適當?(3)何為雙重目的的測試?這種測試的主要目的何在?注冊會計師對本控制實施雙重目的測試的條件是否具備?(4)簡述注冊會計師進行雙重目的測試的程序。(五)針對資料四(3)，回答下列問題：(1)所述的內(nèi)部控制與X公司財務報表中哪個項目的何種認定相關?(2)假定注冊會計師基于上年度審計中已經(jīng)測試了該控制，并證明該控制的運行是有效的，本年度了解到該控制沒有發(fā)生變化，決定不對該內(nèi)部控制進行測試；本年度已經(jīng)測試了信息技術一般控制的運行有效性，因而不必再測試該自動化控制，并決定依賴資料四(3)中所述的內(nèi)部控制，你認為是否適當?簡要說明原因。(六)假定資料四(4)中所述的措施是適當?shù)?，針對該項?nèi)部控制，回答下列問題，并簡要說明原因。(1)假定以前年度對所述內(nèi)部控制進行的控制測試表明該內(nèi)部控制是有效的，并能合理確信這種有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制測試結論?(2)假定注冊會計師不擬信賴所述的內(nèi)部控制，是否需要對所述內(nèi)部控制的合理性進行評價?(3)假定注冊會計師不擬信賴所述的內(nèi)部控制而直接對年末壞賬準備余額實施細節(jié)測試，你認為是否適當。(七)根據(jù)資料五，回答下列問題：(1)根據(jù)專業(yè)判斷，A和B注冊會計師決定對應收賬款實施函證程序前，應先對該項目實施實質(zhì)性分析程序。請列出具體的實質(zhì)性分析程序。(2)假定控制測試表明資料四所述的各項內(nèi)部控制均得以有效執(zhí)行，注冊會計師決定采用選取特定項目進行測試的方法選取函證樣本是否適當?(3)對于存在付款時間性差異的3家回函，A和B注冊會計師應實施何種進一步實質(zhì)性程序?(4)對沒有回函的應收賬款，注冊會計師應當進一步實施何種實質(zhì)性程序?(八)根據(jù)資料五，注冊會計師對應收賬款余額實施函證及替代程序的總體覆蓋率為47%。對于沒有函證的53%，假定實施實質(zhì)性分析程序未發(fā)現(xiàn)誤差，注冊會計師應評估重大錯報風險及檢查風險處于何種水平?進而應采取何種方法(選取全部項目，選取特定項目，或采用抽樣審計方法)實施進一步程序?(九)根據(jù)資料五，假定未函證的53%的部分共包括1692筆銷售業(yè)務，相應的賬面總金額為20967229.3元。A和B注冊會計師基于先前進行的風險評估及控制測試結論，決定采用PPS抽樣方法對未函證的應收賬款實施檢查程序。為此確定的可容忍錯報為1500000元；可接受誤受風險為5%；相應的置信系數(shù)為1.64；可接受誤拒風險為5%，相應的置信系數(shù)為1.96；估計的乙材料總體錯報(點估計值)為4340元；根據(jù)以往經(jīng)驗確定的總體標準差為2.5元。在對抽出的樣本進行檢查后，沒有發(fā)現(xiàn)錯報。(1)請代A和B注冊會計師確定應當抽取測試的樣本數(shù)量。(2)假定Y公司高估和低估的平均百分比均為100%，利用下表，按照上述步驟代A和B注冊會計師實施具體操作。(3)假定高估的平均百分比為20%，低估的平均百分比均為200%，請代A和B注冊會計師決定是否接受總體。(十)針對資料六，注冊會計師應當如何采取進一步審計措施?如果需要建議X公司進行審計調(diào)整的，請直接列示相應的審計調(diào)整分錄。標準答案：(一)根據(jù)資料，A和B注冊會計師在執(zhí)行分析性程序時應當計算以下比例：(1)2005年度銷售收入/2004年度銷售收入=112655260/93103520=121.0%(2)2005年末應收賬款/2004年末應收賬款=39560810/27765338=142.5%(3)2005年末應收賬款/2005年度銷售收入=39560810/112655260=35.1%(4)2004年末應收賬款/2004年度銷售收入=27765338/93103520=29.8%(5)2005年應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)/2004年應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=108/92=108.7%(6)2005年末壞賬準備/2005年末應收賬款=1879830/39560810=4.6%(7)2004年末壞賬準備/2004年末應收賬款=1707400/27765338=6.1%上述分析結果表明：(1)X公司2005年度銷售收入比上年增長了21%，略高于公司董事會制定的20%的目標，比同行業(yè)平均增長率高出了6%。一般情況下，這樣突出的業(yè)績是難以取得的。注冊會計師應將銷售收入的發(fā)生認定和準確性認定作為審計的重點；(2)X公司年末應收賬款余額占當年銷售收入的比例由2004年度的29.8%上升到了2005年度的35.1%，2005年末應收賬款余額比2004年末應收賬款余額增長了42.5%，大大高于銷售收入增長的幅度，與此同時，X公司2005年度應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)比2004年上升了8.7%。在本行業(yè)經(jīng)營平穩(wěn)的背景下，這些情況均與X公司放寬授信額度有密切的關系。注冊會計師應將應收賬款的存在和計價和分攤認定作為審計的重點；(3)在X公司2005年末應收賬款余額比2004年末應收賬款余額增長了42.5%的同時，其年末壞賬準備余額占應收賬款余額的比例卻不升反降，上年的6.1%下降為4.6%，這種方向相反的變化意味著X公司的應收賬款的計價和分攤認定存在著特別風險，即壞賬準備的計提很可能不充分。(二)(1)應當采取綜合性方案。(2)采取綜合性時，注冊會計師應擬實施的進一步審計程序：控制測試；評估針對特別風險的控制；實質(zhì)性程序。(3)通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結合使用；在僅通過實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險時，注冊會計師必須采取綜合性方案，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險。(三)(1)中所述的內(nèi)部控制與銷售收入的發(fā)生、準確性、完整性以及應收賬款的存在、準確性認定相關；(2)該控制是月度控制，注冊會計師選擇若干月份進行控制測試是恰當?shù)?，但其選取的月份不恰當。銷售業(yè)務涉及整個會計年度，任何一個月份的內(nèi)部控制實效都將導致重大錯報風險的產(chǎn)生，因此注冊會計師應從全年各月中選擇月份進行控制測試，這樣測試結果才具有代表性。注冊會計師選擇的2005年度3個月份過于接近年來，選擇的2006年度3個月份與2005年度無關。(3)控制測試程序：分別與總經(jīng)理和銷售經(jīng)理就所選取測試的月份的分析報告進行討論，證實他們確實審閱了該報告并對重大差異和異常情況進行了調(diào)查和跟進；通過詢問銷售經(jīng)理和相關銷售人員印證當時所采取的跟進措施；將所選取的各個月份的應收賬款匯總表與當月財務報表核對。(四)(1)相關的財務報表認定：銷售收入的發(fā)生、準確性認定及應收賬款的存在、計價和分攤認定。(2)應當抽取的樣本量n；可接受的信賴過度風險系數(shù)/可容忍偏差率=3.0/0.05=60(筆)。由于銷售業(yè)務涉及全年各月，注冊會計師從全年各月中均勻抽取樣本是適當?shù)摹?3)所謂雙重目的測試，是指在測試控制運行有效性的同時進行細節(jié)測試。這種測試主要是為了提高審計的效率。進行這種測試的條件是測試對象中既包括控制運行的軌跡，又包括相關交易的余額。由于本控制的對象包括訂單、送貨單(控制測試的對象)和銷售發(fā)票(金額)，實施雙重目的測試的條件是具備的。(4)雙重目的測試程序：詢問執(zhí)行該控制的銷售部專職秘書和負責記錄銷售收入的會計人員，確認該控制確實得到執(zhí)行；從每月銷售收入明細賬中抽取5筆交易，核對客戶訂單、客戶已簽收的送貨單以及發(fā)票，以檢查有關信息是否一致，發(fā)票記賬聯(lián)上是否有“核對確認無誤”章，以及入賬金額是否準確。(五)(1)相關的財務報表認定：銷售收入的完整性。(2)不適當。原因有二：一是注冊會計師在利用上年內(nèi)部控制測試結論時，應當合理確信這些結論能夠延伸到本期；二是注冊會計師在決定利用資料四(3)中所述的內(nèi)部控制時，還應就其中“財務人員的跟進程序”這一人工控制部分進行測試。(六)(1)不可以。與壞賬準備相關的風險屬于X公司的特別風險。鑒于特別風險的特殊性，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)。(2)需要。注冊會計師通過了解所述的內(nèi)部控制，確定X公司是否已識別該特別風險并加以適當應對。(3)適當。壞賬準備的計提不是X公司經(jīng)常發(fā)生的重復性業(yè)務，注冊會計師直接對其進行細節(jié)測試符合成本效益的原則。(七)(1)復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否配比，如存在不匹配的情況應查明原因；在明細表上標注重要客戶，并編制對重要客戶的應收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發(fā)生變動，必要時，收集客戶資料分析其變動合理性；計算應收賬款周轉(zhuǎn)率，應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位上年指標、同行業(yè)同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常。(2)由于從控制測試中獲得了較高程度的信賴，注冊會計帥僅需從細節(jié)測試中獲取較低程度的保證。因此，注冊會計師可以采用選取特定項目進行測試的方法選取函證樣本。(3)對于存在付款時間性差異的3家回函，應查看次年一月初的銀行對賬單，核實是否收到。(4)對沒有回函的應收賬款，如果時間允許，應在核實地址正確無誤后再次發(fā)函；否則應實施替代審計程序：首先，應查看期后收款情況。如果期后收到款項，說明應收賬款的是存在的，注冊會計師應進一步檢查收款金額與相關資料是否一致；其次，如果期后沒有收到款項，注冊會計帥應檢查相應的原始憑證，包括訂單、發(fā)貨單、發(fā)票；還款協(xié)議；與客戶的往來信件等。(八)在實施實質(zhì)性分析程序未發(fā)現(xiàn)誤差的情況下，考慮到相關內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師應評估重大錯報風險及檢查風險水平較低，因而可接受一個較高的檢查風險水平，并采用審計抽樣的方法予以函證。(九)(1)確定的樣本量為：(2)根據(jù)可接受的誤受風險5%，在所給表格中樣本規(guī)模(50)和實際的錯報數(shù)(0)的交點確定錯報上限和下限的偏差率上限是p=5.9%。錯報界限為：UCL=20967229.3×5.9%×100%=1237066.51元LCL=20967229.3×5.9%×100%=1237066.51元由于錯報上限與下限均低于可容忍錯報1500000元，注冊會計師可以接受總體。(3)在給定的條件下，高估和低估的上限分別為UCL=20967229.3×5.9%×20%=247413.31元，LCL=20967229.3×5.9%×200%=2474133.06元，大于1500000元，注冊會計師應當拒絕接受總體。(十)注冊會計師應建議X公司對所述的兩筆應收賬款計提壞賬準備(339465×100%+133287×10%=352793元)并向管理層報告該事項。審計調(diào)整分錄為：借：管理費用一計提的壞賬準備352793元貸：應收賬款一壞賬準備352793元知識點解析：暫無解析36、盛夏會計師事務所與X股份有限公司(上市公司，以下簡稱X公司)在2006年6月6日簽署了關于X公司2006年度財務報表的審計業(yè)務約定書。S作為盛夏會計師事務所委派的項目負責人，要求助理人員L等于2007年1月8日根據(jù)X公司提供的應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款明細賬等會計資料和其他經(jīng)濟資料，從中選擇了若干客戶發(fā)函詢證，同時，也向X公司的開戶銀行等外部機構和其他單位發(fā)函詢證相關業(yè)務的具體情況。按審計業(yè)務約定書的約定和審計計劃的要求，應于2007年3月5日以前結束X公司2006年度財務報表審計的外勤工作，最晚于3月9日以前向X公司董事會提交審計報告。2007年2月8日，S要求助理人員L對X公司客戶的回函情況進行歸集、整理。L在歸集整理后，及時向S作了匯報，相關情況如下。資料一：于2007年1月8日寄出的100封積極式詢證函中，除下列情況之外，均與X公司的賬面記錄一致：(1)債務人A公司沒有按詢證函的要求直接將回函寄到盛夏會計師事務所，而是寄給X公司的財務部門，由X公司的財務人員R轉(zhuǎn)交。因R不知悉具體情況，拆開后方知應轉(zhuǎn)交給盛夏會計師事務所。(2)客戶B公司復函聲稱其應付X公司總計5筆款項，鑒于情況復雜，已將相關往來情況從其計算機信息系統(tǒng)下載，并通過電子郵件發(fā)給盛夏會計師事務所。L閱讀該復函后已接收了相關的郵件，并與X公司的會計資料進行了核對，沒有發(fā)現(xiàn)雙方記錄不一致的情況。B公司在郵件中聲明：由于本公司相關經(jīng)手人卷入一件法律糾紛，暫時無法付款。(3)C公司回函表明，其從未向X公司訂購商品，但確實于2006年12月20日收到發(fā)自X公司的H產(chǎn)品。2007年1月10日，C公司采購部門相關人員已將此情況告知X公司銷售部門負責人W，W請求C公司將由于地址差錯而錯發(fā)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)發(fā)給指定的C公司。考慮到產(chǎn)品的易碎性和2月底產(chǎn)品有效期將至，為避免承擔責任，C公司已向X公司說明其拒絕轉(zhuǎn)發(fā)。(4)D公司回函表明，其確實向X公司訂購了80萬元的商品，雙方約定的交貨地點為D公司原材料倉庫。但自復函日為止，D公司尚未收到商品?；睾€要求本所代向X公司轉(zhuǎn)達“盡快發(fā)出商品”的要求，并表明再收到商品后將在一周內(nèi)付清貨款。經(jīng)詢問X公司發(fā)貨部門，相關人員答復稱此批貨物已于年前委托H運輸公司發(fā)出。(5)發(fā)給E公司的詢證函至2月8日為止沒有收到回函。L按X公司明細賬記載的E公司電話號碼向?qū)Ψ讲樵儯桓嬷撬秸娫?。該筆業(yè)務的會計記錄顯示，X公司于上年末向E公司支付了一筆金額為200萬元的款項，用于向E公司訂購生產(chǎn)所需的原材料。(6)發(fā)給F公司的詢證函被郵局以“地址不詳”為由退回，L將原信件地址與X公司明細賬記載的地址核對后，發(fā)現(xiàn)這封本應發(fā)往鄆城市的信件的地址被誤寫為運城市。資料二：S注冊會計師于2007年1月20日獲悉，因x公司對其債務久拖不還，已被部分債權人起訴至法院，要求判決其償還所欠的500萬元款項。審計人員按計劃于2007年2月25日進駐X公司后，詳細檢查了X公司2006年11、12月份及2007年1、2月份的應付賬款明細賬貸方記錄并由之追查到原始憑證。資料顯示，X公司應付20個債權人總計300萬元的材料款?？刂茰y試表明，X公司有一套設計合理、行之有效的購貨驗收內(nèi)部控制制度，包括對驗收單連續(xù)編號和按照驗收單日期先后支付款項等。但有職員反映，具體負責支付款項的人員涉嫌舞弊，已數(shù)日未來公司上班。對此，有關部門已立案偵察，X公司以已進入司法程序為由，拒絕向S提供更多的情況。資料三：除了X公司應收賬款及應付賬款外，L等助理人員還考慮了可能與函證相關的其他重要賬戶問題。下面列示了X公司部分賬戶的情況。資料四：2007年2月25日，審計小組按審計計劃的規(guī)定開始對X公司2006年度財務報表實施外勤審計工作。(1)2月26日，盛夏會計師事務所直接收到了A公司的再次復函，但由于A公司已于2007年2月15日向X公司支付了10萬元款項，其應付X公司的金額比第一次回函減少了10萬元。X公司出示了相關的收款憑證。(2)2月26日，事務所收到B公司加蓋公章的電子郵件打印件后，用傳真發(fā)給正在X公司執(zhí)行外勤審計業(yè)務的S注冊會計師。5從X公司獲悉，此筆應收賬款已進入訴訟程序；(3)由于C公司地處偏遠地區(qū)，交通不便，加之臨近有效期，X公司錯發(fā)至C公司的商品最終未能在2007年2月底前轉(zhuǎn)發(fā)至G公司，X公司扣發(fā)了填寫發(fā)貨單人員一年的獎金；(4)經(jīng)查，銷售給D公司的產(chǎn)品確實于2006年12月10日發(fā)出，但因12月11日發(fā)生了重大交通事故，承運商的大型運輸車連同X公司的托運的產(chǎn)品均已嚴重毀損。X公司為此出示了承運商H公司提供的加蓋公章的說明材料。該說明材料表明，H公司將按合同向保險公司索賠，在得到賠償款后按其與X公司簽訂的運輸合同，向X公司支付所運載商品的成本價值；(5)向E公司發(fā)出的第二封詢證函仍未得到回函，但X公司所提供的第二個電話號碼系E公司總經(jīng)理的手機號。通話者除了確認自己是E公司的經(jīng)理外，還表示盡快向盛夏會計師事務所復函。盛夏事務所迄今沒有接到復函，電話聯(lián)系也因?qū)Ψ绞謾C始終無人接聽而未能通話。(6)原因地址差錯被郵局退回、按照更正后的地址重新寄發(fā)給F公司的詢證函于2月28日再次被郵局退回，理由仍然是地址不詳。要求：(一)指出在一般情況下，注冊會計師如何對函證實施過程實施控制?針對資料一中的各種情況，假定現(xiàn)在是2007年2月8日，指出L應針對每種情況實施實施何種進一步程序?需要提請X公司調(diào)整財務報表的，請列示調(diào)整所涉及的財務報表項目。(二)針對資料二，請回答下列問題：S注冊會計師根據(jù)所了解到的情況和檢查所得的結果，應當合理懷疑X公司存在何種異常情況?(1)何種情況下，審計人員應對X公司的應付賬款實施函證程序?根據(jù)資料，S注冊會計師應當評估X公司應付賬款項目的控制風險處于什么水平(高、中、低)，并簡要說明理由。(1)函證應付賬款時，S應如何選擇函證的對象?采用何種方式?在該種方式下，未回函的可能原因有哪些?一般應實施何種替代程序?(3)如果根據(jù)應付賬款賬戶記錄選擇函證對象，能否發(fā)現(xiàn)X公司將應付某一債權人的全部應付賬款均不入賬的情況?這種方式最有助于審計人員發(fā)現(xiàn)X公司以什么方式低估的應付賬款?(4)根據(jù)X公司相關內(nèi)部控制的測試結果，為通過函證發(fā)現(xiàn)X公司可能存在的將應付某一債權人的所有款項全部不入賬的嚴重舞弊行為，S可以依賴X公司的何種內(nèi)部控制確定函證對象?(三)針對資料三，回答下表列示的問題，并將答案填入表格內(nèi)。特別地，對表中的“是否函證”一欄，如認為必須函證的，在該欄內(nèi)填寫“必須”，認為必要時才函證的，填寫“可以”，認為不適用函證程序的，填寫“無須”。(四)針對資料四，指出S應根據(jù)每種情況的進展，做出怎樣的決策或反應。需要提請X公司調(diào)整財務報表的，請列示調(diào)整所涉及的財務報表項目。標準答案：(一)一般情況下，注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程控制：(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；(3)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；(4)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；(6)將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果。對情況(1)，應要求A公司重新奇出回函，并直接寄到盛夏會計師事務所；對情況(2)，應要求B公司根據(jù)具體情況盡快復函或?qū)⑾螺d文件打印并蓋章后寄往盛夏會計師事務所；對情況(3)，應特別關注錯發(fā)至C公司的商品是否在有效期之前轉(zhuǎn)發(fā)給G公司。同時，基于X公司上年末并未向G公司發(fā)出商品這一事實，提請其對上年度財務報表的應收賬款、應交稅金、主營業(yè)務收入和存貨、主營業(yè)務成本等項目進行相應的調(diào)整；對情況(4)，應提請X公司向H運輸公司查詢，同時，基于D公司上年末尚未收到商品這一事實，提請X公司對上年度財務報表的應收賬款、應交稅金、主營業(yè)務收入和存貨、主營業(yè)務成本等項目進行相應的調(diào)整；對情況(5)，L應按明細賬記載的地址再次向E公司發(fā)函(因為距原定的外勤結束日尚有接近一個月的時間)，同時要求X公司提供正確的電話號碼以便向?qū)Ψ截撠熑瞬樵?；對情況(6)，應按照正確的地址再次發(fā)函(因為距原定的外勤結束日尚有接近一個月的時間)。(二)S注冊會計師應當合理懷疑X公司存在至少300萬元的未入賬應付賬款。(1)如果應付賬款的控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，或被審計單位財務困難，應對應付賬款實施函證程序。S注冊會計師應當評估X公司應付賬款項目的控制風險處于高水平。這是因為，雖然控制測試表明X公司與應付賬款相關的某些內(nèi)部控制設計合理、行之有效，但在付款環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了嚴重缺陷。(2)應選擇金額較大的債權人，以及哪些金額雖然不大但屬于X公司主要供應商的債權人作為函證對象，并采用積極的函證方式。在這種函證方式下，未回函的原因可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是被詢證者沒有理會詢證函。應檢查X公司決算日后應付賬款明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，核實所函證的應付賬款是否已支付，檢查所函證債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。(3)通過向X公司應付賬款賬戶記錄的債權人函證，不能發(fā)現(xiàn)X公司將應付某一債權人的全部虛付賬款均不入賬的情況，但有助于發(fā)現(xiàn)X公司將大額應付賬款以小額入賬，或在應付同一債權人的多筆款項中選擇少數(shù)幾筆入賬的情況。(4)由于X公司的應付賬款系由采購材料業(yè)務引起，而X公司存在良好的及其行之效的材料采購驗收制度，S可以依據(jù)X公司材料驗收單的連續(xù)編號，在確定2006年最后一張驗收單的號碼后，將該號碼之前的每張材料驗收單追查至應付賬款明細賬，并向有驗收單而沒有賬戶記錄的每家供應商發(fā)出詢證函。(三)(四)對情況(1)，S應當確信第一次回函的真實性，并以第一次回函的金額作為X公司應收A公司的金額；對情況(2)，S可以確認X公司應收B公司款項的真實性，但應提請X公司根據(jù)訴訟情況適當調(diào)整應收賬款(壞賬準備)與管理費用項目，并在財務報表附注中作為或有事項加以披露；對情況(3)，S可以除了應維持其于2月8日所得出的結論，即，提請X公司調(diào)整2006年度財務報表的應收賬款、應交稅金、主營業(yè)務收入，存貨、主營業(yè)務成本等項目外，還應提請其對財務報表的營業(yè)外支出、其他應付款項目作相應調(diào)整。對情況(4)，應建議X公司調(diào)整2006年度財務報表的應收賬款、應交稅金、主營業(yè)務收入、存貨、主營業(yè)務成本和其他應收款等項目。情況(5)、(6)均表明實施函證程序是無效的，應實施替代程序，檢查與銷售相關的合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、出庫單及貨運文件，驗證該筆銷售業(yè)務的真實性，必要時要求X公司出具相關的情況說明，然后根據(jù)檢查結果做出進一步結論。知識點解析：暫無解析六、單項選擇題（含2小題）(本題共2題，每題1.0分，共2分。)A省財政廳和注冊會計師協(xié)會的相關部門在對注冊會計師的注冊和事務所的設立審批、執(zhí)業(yè)情況進行監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)了一些情況，請你代為判斷。37、在對Y所的工作底稿進行檢查時，有關Y所的行為或處理正確的是()。A、L注冊會計師負責對AB公司股本的審計，審計結束后，Y所將L編制的股本明細表作為永久性檔案存檔B、由于AB公司涉及債務糾紛，為避免客戶不必要的損失，X所將應收賬款函證的回函提供給AB公司作為法律訴訟的證據(jù)C、Z所的注冊會計師要求查閱Y所審杏AB公司的工作底稿，Y所以“保守商業(yè)秘密”和“所有權”的理由拒絕提供其工作底稿。Z所是A省注冊會計師協(xié)會委派進行同業(yè)復核的注冊會計師D、Y所由于規(guī)模較小，未設部門經(jīng)理，其工作底稿的二級復核和三級復核都由其主任會計師(所長)老A完成標準答案：A知識點解析：股本明細表由于其較重要，且各年變動較少，對以后年度的審計具有較大的參考價值，所以作為永久性檔案保存，所以A正確；會計師事務所不得將詢證函的回函提供給被審計單位作為法律訴訟的證據(jù)；z所是代表注冊會計師協(xié)會進行質(zhì)量檢查，Y所不應以保密等理由拒絕提供審計工作底稿；審計工作底稿復核的最低要求是三級，只要級別、能力相當或高于本級的，可代替其復核，即二級復核可由其他部門經(jīng)理或副主任會計師代替，所以B、C、D錯誤。38、在對遵守職業(yè)道德情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)下列問題，其中符合注冊會計師職業(yè)道德相關規(guī)定的是()。A、注冊會計師王豪辭去了在東方會計師事務所的工作，現(xiàn)任西方會計師事務所項目經(jīng)理，雙方事務所均同意其調(diào)動，手續(xù)正在辦理之中B、東方會計師事務所為新聘請的注冊會計師M制作名片，名片上顯示他為“中國注冊會計師”、“事務所部門經(jīng)理”、“大學教授”、“A省先進個人”等C、事務所在B大學的招聘會上制作海報，海報中不僅提供了聯(lián)系地址、電話，還介紹了事務所從事的主要業(yè)務D、注冊會計師李金明代表北方會計師事務所與N公司(籌)商談委托驗資業(yè)務，其兄陪同前往，并介紹其兄為省工商局注冊登記處處長標準答案：C知識點解析：離職手續(xù)未辦理完畢，仍屬東方所的員工，違反了“會計師事務所不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)?！钡囊?guī)定；注冊會計師的名片不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等；會計師事務所和汴冊會計師在招攬業(yè)務時不得暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員，所以A、B、D均違反了職業(yè)道德的相關規(guī)定?！皶嫀熓聞账坏美眯侣劽襟w對其能力進行廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限”，所以應選C。注冊會計師（審計）模擬試卷第2套一、單項選擇題（含3小題）(本題共6題，每題1.0分，共6分。)注冊會計師H在執(zhí)行P公司2006年度財務報表的審計業(yè)務時，需要針對評估的重大錯報風險設計進一步審計程序，包括使擬實施的審計程序具有針對性、不可預見性和有效性。請代為做出正確的專業(yè)判斷。1、在應對評估的P公司2006年度財務報表認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師H決定使其擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間、范圍均具有針對性，并為此采用以下策略。你認為其中正確的是()。A、進一步審計程序性質(zhì)、時間范圍韻針對性同等重要B、以確保進一步審計程序時間的針對性為主C、以確保進一步審計程序范圍的針對性為主D、以確保進一步審計程序性質(zhì)的針對性為主標準答案：D知識點解析：只有確保進一步審計程序的性質(zhì)與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。2、在評估P公司應收賬款項目存在重大的錯報風險后，注冊會計師H正在針對該項目的重大錯報風險設計進一步審計程序。為使函證程序具有不可預見性，H擬對函證程序采取以下措施。其中，你認可的是()。A、向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函B、向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函C、要求債務人證實其截至當年12月31日的欠款金額D、要求P公司財務人員代收詢證函并交給會計師事務所標準答案：B知識點解析：A、D均缺少應有的謹慎，且不符合審計準則的要求；C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預見性。3、為應對P公司應收賬款項目可能存在的重大錯報風險，H注冊會計師正在針對應收賬款的計價認定確定進一步審計程序。在以下列示的進一步審計程序中，你認為最有效的是()。A、檢查應收賬款賬齡和期后收款情況B、對賒銷審批、發(fā)貨、開票等環(huán)節(jié)進行控制測試C、以積極式方式向債務人函證應收賬款D、計算壞賬準備占應收賬款的比例，并與上年比較標準答案：A知識點解析：控制測試一般對存在及完整性認定有效；函證主要針對存在認定；分析程序所獲得的證據(jù)大都屬于間接性的，不能直接證實計價認定。注冊會計師汪洋是W公司2005年度會計報表審計的項目負責人。助理人員在審計過程發(fā)現(xiàn)了下列與應收賬款及壞賬準備相關的問題，需要汪洋做出決策。請代為做出專業(yè)判斷。4、審查W公司應付賬款項目時，助理人員小張決定針對預收賬款明細賬中記錄的預收J公司的借方余額80萬元建議W公司進行重分類調(diào)整，并按規(guī)定計提8萬元壞賬準備。小張針對這一情況應列示的調(diào)整分錄為：A、借：應收賬款——J公司80萬元貸：預收賬款——J公司80萬元借：管理費用——計提的壞賬準備8萬元貸：應收賬款——壞賬準備8萬元B、借：應收賬款——J公司72元管理費用——計提的壞賬準備8萬元貸：預收賬款——J公司80萬元C、借：應收賬款——J公司80萬元管理費用——計提的壞賬準備8萬元貸：預收賬款——J公司80萬元應收賬款——壞賬準備8萬元D、借：應收賬款——J公司80萬元貸：預收賬款——J公司80萬元標準答案：A知識點解析：分錄A完整地反映了重分類調(diào)整及其所涉及的對壞賬準備的調(diào)整；分錄B在A的基礎上進行了合并，混淆了不同性質(zhì)的調(diào)整分錄，也不符合編制試算平衡表的要求；分錄C將兩筆不同性質(zhì)的調(diào)整分錄合并，容易使人誤解；分錄D遺漏了計提壞賬準備的分錄。5、審查W公司會計報表的應收賬款項目時，助理人員小馬對壞賬準備的增減變化進行了檢查，并對發(fā)現(xiàn)的以下問題列示了相應的審計調(diào)整分錄。其中，對()的調(diào)整不影響利潤。A、因有確鑿證據(jù)表明對T公司的20萬元應收票據(jù)收回的可能性很小，W公司將該筆應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款項目，但未計提壞賬準備。小馬建議W公司按規(guī)定補提壞賬準備1萬元B、S公司2002年初銷售給P公司60萬元商品。P公司于2005年10月份償還了其中的40萬元，S公司按賬齡1年以內(nèi)對尚未收取的20萬元計提了2萬元壞賬準備，小馬建議S公司按3年以上賬齡計提，相應地應補提壞賬準備4萬元C、S公司年末以應收K公司、余額90萬元、已提壞賬準備18萬元的貨款與U公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不再使用、公允價值為72萬元的一項固定資產(chǎn)進行交換(相關的稅費由U公司承擔)后，作了借記固定資90萬元、貸記應收賬款90萬元的會計記錄。小馬建議S公司沖銷壞賬準備18萬元，并列示了借記應收賬款——壞賬準備、貸記固定資產(chǎn)的調(diào)整分錄D、S公司基于P公司現(xiàn)金流量嚴重不足對2002年起應收P公司的60萬元貨款全額計提了壞賬準備，但函證結果表明現(xiàn)在的狀況已大大緩解，小馬建議S公司按3年以上賬齡計提壞賬準備，為此應減少年末壞賬準備余額48萬元標準答案：C知識點解析：A、B：S公司補提的壞賬準備導致當年管理費用增加，利潤減少；C：正確的會計處理為：借：固定資產(chǎn)72萬元、壞賬準備18萬元，貸：應收賬款90萬元，即S公司因換出應收賬款而沖銷已計提的壞賬準備已體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的入賬價值上，與原已確認的管理費用無關，不影響利潤；D：沖減壞賬準備余額將導致管理費用減少，影響利潤。6、在對壞賬損失進行審計時，助理人員小郭發(fā)現(xiàn)W公司存在以下處理情況，其中不正確的是()。A、某債務人失蹤，在取得相關法律文件予以證實后，確認壞賬損失B、某債務人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關部門責令關閉的文件等有關資料，確認壞賬損失C、對某債務人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認壞賬損失D、某債務人已經(jīng)注銷，在取得相關法律文件予以證實后，確認壞賬損失標準答案：B知識點解析：根據(jù)企業(yè)會計準則，應收賬款符合下列條件之一時，應確認為壞賬：(1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。A可按(1)處理，但因沒有說明債務人的遺產(chǎn)情況，無法判定A是否正確；B可按(2)處理，待“清算完成后”將無法收回的款項確認為壞賬損失(B不正確)；C可按(3)處理(C正確)；D與A類似，無法判定是否正確。二、單項選擇題（含5小題）(本題共5題，每題1.0分，共5分。)ABC公司董事會決定將2009年的財務報表審計業(yè)務委托給X會計師事務所，X事務所委派注冊會計師J任該項目經(jīng)理，具體負責業(yè)務承接和制定審計計劃，對助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和復核。請代為作出正確的專業(yè)判斷。7、在簽訂業(yè)務約定書之前的工作較恰當?shù)氖?)。A、了解被審計單位的經(jīng)營情況、財務狀況、生產(chǎn)情況、內(nèi)部控制等B、了解上年度年報審計的情況，包括事務所的名稱、審計報告的意見類型C、商談審計收費，約定按審計后資產(chǎn)2%。的收取D、明確被審計單位應協(xié)助的工作，包括審計結束后與客戶管理人員在某風景區(qū)召開財務管理研討會議程和旅游行程標準答案：B知識點解析：選項A屬于被審計單位的具體情況，這是在編制審計計劃時應著重了解的，在簽約之前，應初步了解被審計單位的基本情況。選項C、D均違反了職業(yè)道德的相關規(guī)定。8、下列有關注冊會計師利用專家工作的論述中不正確的是()。A、專家，是指除會計、審計之外，在某一領域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或單位B、如果認為專家工作的結果與財務報表的認定存在重大差異，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見C、如果專家的工作結果致使注冊會計師出具帶說明段的審計報告，注冊會計師可考慮在說明段中提及專家的工作D、如果被審計單位不接受專家工作的結果，并拒絕另聘專家，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見標準答案：B知識點解析：暫無解析9、J注冊會計師及組內(nèi)其他關鍵人員在確定具體審計計劃時，討論的內(nèi)容不包括()。A、計劃實施的風險評估的性質(zhì)、時間和范圍B、計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍C、需要實施的其他審計程序D、初步業(yè)務活動標準答案：D知識點解析：初步業(yè)務活動是在計劃審計工作前需要開展的工作。10、在本期審計開始時應進行初步業(yè)務活動，下列活動中不應屬于初步業(yè)務活動的是()。A、針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序B、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況C、詳細了解被審計單位及其環(huán)境D、明確被審計單位應協(xié)助的工作標準答案：C知識點解析：詳細了解被審計單位及其環(huán)境是在審計開始后進行的。11、下列關于計劃審計工作的說法中，正確的是()。A、如果ABC公司為小型被審計單位，則無需制定總體審計策略B、計劃審計工作通常由項目組中經(jīng)驗較多的人完成，項目負責人僅負責審核批準C、計劃審計工作前需要初步了解被審計單位及其環(huán)境，并有可能隨審計工作的進行而做合理變動D、計劃審計工作由項目負責人一人負責制定標準答案：C知識點解析：小型被審計單位審計中，總體審計策略可以相對簡單，但并不是無需制定，故選項A不正確；項目負責人和項目組其他關鍵成員均應當參加計劃審計工作，故選項B、D不正確。三、單項選擇題（含7小題）(本題共7題，每題1.0分，共7分。)A注冊會計師是P公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具體審計計劃。在編制審計計劃，評估確定重要性水平過程中，A注冊會計師需對助理人員提出的相關問題予以解答。根據(jù)獨立審計準則的相關規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。12、在編制審計計劃時，注冊會計師應當對重要性水平做出初步判斷，以便確定()。A、所需審計證據(jù)的數(shù)量B、可容忍誤差C、初步審計策略D、審計意見類型標準答案：A知識點解析：“重要性”是注冊會計師審計理論和實務的重要問題，注冊會計師所判斷的重要性水平的高低，對審計計劃有直接的影響，也就要影響到所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，所需審計證據(jù)越多。13、如果同一期間不同會計報表的重要性水平不同，注冊會計師應取其()作為會計報表層次的重要性水平。A、最高者B、最低者C、平均數(shù)D、加權平均數(shù)標準答案：B知識點解析：如果同一期間不同會計報表的重要性水平不同，注冊會計師應取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。14、在編制審計計劃時，下列關于注冊會計師初步確定重要性水平的考慮中，不正確的是()。A、對于管理當局自主決定處理的會計事項應從寬制定重要性水平B、被審計單位業(yè)務規(guī)模大，重要性水平的絕對值則大C、被審計單位內(nèi)部控制健全，可將重要性水平定得高一些D、對于流動性較高的項目，注冊會計師應從嚴制定重要性水平標準答案：A知識點解析：A項對于可由管理當局自主決定處理的會計事項．出于保證審計質(zhì)量的考慮，應從嚴制定重要性水平。15、如果注冊會計師認為被審計單位資產(chǎn)負債表的錯報漏報加總數(shù)為10萬元時是重要的，利潤表的錯報漏報加總數(shù)為20萬元是重要的，在制定審計計劃時，會計報表層次的重要性水平應定為()。A、10萬元B、20萬元C、15萬元D、30萬元標準答案：A知識點解析：制定審計計劃時，如果同一期間各會計報表的重要性水平不同。注冊會計師應當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。16、注冊會計師在采用分配方法分配賬戶層次重要性水平時，對會計報表層次的重要性水平和賬戶層次重要性水平之和必須是()。A、相接近B、前者大于后者C、后者大于前者D、相等標準答案：D知識點解析：采用分配方法分配賬戶層次重要性水平時，賬戶層次重要性水平之和應當?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运健?7、如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報或漏報非常重要，可以影響到大多數(shù)甚至全部會計報表使用者的決策時，被審計單位又拒絕調(diào)整會計報表，注冊會計師應當發(fā)表()。A、否定意見B、保留意見C、拒絕表示意見D、無保留意見標準答案：A知識點解析：被審計單位拒絕調(diào)整重要錯報或漏報，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。18、注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，下列各項中最有可能幫助其對重要性水平做出初步判斷的是()。A、計劃實施實質(zhì)性測試時確定的預期樣本量B、被審計單位的中期會計報表C、內(nèi)部控制調(diào)查問卷D、與管理當局的溝通函標準答案：B知識點解析：如果被審計單位年度會計報表的編制尚未完成，注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，應當根據(jù)被審計單位的中期會計報表推算出年度會計報表層次的重要性水平。四、多項選擇題（含3小題）(本題共12題，每題1.0分，共12分。)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在設計和實施控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。19、在測試內(nèi)部控制的運行有效性時，A注冊會計師應當獲取的審計證據(jù)有（）。標準答案：B，C，D知識點解析：控制是否存在是了解內(nèi)部控制的審計程序，因此BCD恰當?shù)摹?0、在確定控制測試的性質(zhì)時，A注冊會計師正確的做法有（）。標準答案：A，B，C，D知識點解析：所有選項都應當考慮，因此ABCD是恰當?shù)摹?1、在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師正確的做法有（）。標準答案：A，B，D知識點解析：對于持續(xù)有效運行的自動化控制可以考慮縮減控制測試的范圍，因此ABD是恰當?shù)?。ABC會計師事務所于2010年1月5日接受委托審計N公司2009年度財務報表，在實施審計的過程中涉及溝通方面的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。22、注冊會計師與治理層溝通的主要目的有()。標準答案：B,C,D知識點解析：注冊會計師與治理層之間溝通的目的是明確各自的責任，并不減輕各方的責任。23、在N公司同時設有審計委員會和監(jiān)事會時，注冊會計師通常可以根據(jù)溝通事項的性質(zhì)確定采取的溝通方案有()。標準答案：A,C,D知識點解析：在被審計單位同時設有審計委員會和監(jiān)事會時，一般沒有必要同時與審計委員會和監(jiān)事會進行溝通。24、注冊會計師應當直接與治理層溝通的事項有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析A注冊會計師是Y公司2005年度會計報表審計的項目負責人，在審計過程中，需對助理人員提出的有關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核，請代為做出正確的專業(yè)判斷。25、在進行年度會計報表審計時，有關項目截止測試的下列說法中，正確的有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析26、注冊會計師對Y公司2004年度下列有關收入審計的結論中，恰當?shù)挠?)。標準答案：A,C,D知識點解析：暫無解析27、Y公司的賬面記錄顯示，該公司在2005年度共發(fā)生了4680筆甲產(chǎn)品銷售業(yè)務，確認的銷售收入為14040萬元。助理人員在審查甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務時，從銷售業(yè)務總體中抽取了300筆構成樣本進行審查。這300筆業(yè)務的賬面記錄金額為960萬元，審定的金額為810萬元。注冊會計師認為助理人員得出的以下結論中正確的有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：按照單位平均估計，推斷的總體金額=樣本均值×總體規(guī)模=810÷300×4680=12636(萬元)；按照差額估計，推斷的總體差額=樣本平均差額×總體規(guī)模=(810-960)÷300×4680=-2340(萬元)，推斷的總體金額=總體賬面價值+推斷的總體差額=14040-2340=11700(萬元)；按照比率估計，樣本比率為P=樣本的審定金額/樣本的賬面金額=810÷960=0.84375，推斷的總體金額為總體的賬面價值P=14040×0.84375=11846.25(萬元)。所謂謹慎性原則，即寧可高估被審計單位