注冊會計師（審計）模擬試卷17（共413題）

注冊會計師（審計）模擬試卷17（共9套）（共413題）注冊會計師（審計）模擬試卷第1套一、判斷題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)1、被審計單位財務(wù)會計處理方法如果發(fā)生變化,注冊會計師應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行披露。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：注冊會計師不是會計報表的編制者。2、注冊會計師不能保證發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的全部錯誤和舞弊,不對會計報表的正確性負(fù)責(zé),但是,如果注冊會計師未能將會計報表中嚴(yán)重失實的錯誤和舞弊揭露出來,應(yīng)負(fù)審計責(zé)任。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析3、將審計總目標(biāo)規(guī)定為對會計報表表示意見,是因為被審計單位的主要業(yè)務(wù)成果是會計報表,發(fā)表意見的對象是會計報表及附注或附表,而會計報表的使用者則希望注冊會計師為會計報表的“合法性和公允性”作出鑒證,以幫助他們作出有關(guān)判斷或決策。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：附注或附表是會計報表的組成部分。4、注冊會計師實地觀察固定資產(chǎn)的重點應(yīng)放在凈值較高的固定資產(chǎn)。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：暫無解析5、經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所是注冊會計師協(xié)會的會員。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析6、被審計單位對審計年度內(nèi)的會計估計變更處理得到注冊會計師的認(rèn)同后,就不必在會計報表附注中加以披露。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由、會計估計變更的影響數(shù)或會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。7、依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定,合伙會計師事務(wù)所以會計師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：全部合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任。8、存貨盤點是注冊會計師的責(zé)任,因此,注冊會計師應(yīng)親自制定盤點計劃。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：暫無解析9、注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證已審會計報表的可靠程度,以便報表使用者據(jù)此作出正確決策。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：注冊會計師不是被審計單位會計報表的保證人。注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度。10、公允性是指被審計單位會計報表是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、簡答題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)11、注冊會計師編制審計計劃時,應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制。要求:(1)請簡要說明注冊會計師對內(nèi)部控制研究和評價的三個步驟。(2)請簡要說明在何種情況下,注冊會計師才能將控制風(fēng)險評價為低水平。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)注冊會計師對內(nèi)部控制研究和評價的三個步驟為:①了解被審計單位的內(nèi)部控制情況;②實施符合性測試;③評價控制風(fēng)險。(2)注冊會計師只有在確認(rèn)以下事項的情況下,才能將控制風(fēng)險評價為低水平。①控制政策和程序與會計報表認(rèn)定相關(guān);②通過符合性測試已獲得審計證據(jù)證明內(nèi)部控制有效。知識點解析：暫無解析12、對下列各種情況,注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告?(1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點,又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制。(3)注冊會計師必須依賴其他注冊會計師的工作結(jié)果形成本身的審計意見,但無法對其他注冊會計師的工作予以復(fù)核。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)注冊會計師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序表明重要審計程序未能實施,應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計報告。(2)應(yīng)簽發(fā)無法表示意見的審計報告。由于注冊會計師的審計范圍受到嚴(yán)重限制,不能獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),所以應(yīng)簽發(fā)無法表示意見的審計報告。(3)應(yīng)視重要性發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。知識點解析：暫無解析13、ABC會計師事務(wù)所接受委托對C股份有限公司2003年度會計報表進(jìn)行審計。A注冊會計師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款部分的審計。在審計過程中,A注冊會計師執(zhí)行了如下審計程序。(1)計算應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù),與上年數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。(2)取得應(yīng)收賬款明細(xì)表,與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。(3)分析應(yīng)收賬款賬齡,根據(jù)不同賬齡重新計算壞賬準(zhǔn)備金額。(4)從應(yīng)收賬款明細(xì)表中抽取樣本,發(fā)函詢證。(5)對于未回函的應(yīng)收賬款和存在差異的應(yīng)收賬款,A注冊會計師執(zhí)行了替代審計程序。(6)在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時,發(fā)現(xiàn)該公司對客戶E的應(yīng)收賬款余額在貸方。要求:(1)完成應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的計算。(2)對于未回函的應(yīng)收賬款和存在差異的應(yīng)收賬款,A注冊會計師可以執(zhí)行什么替代審計程序(請回答兩項)?(3)上述審計程序分別可以實現(xiàn)哪項具體審計目標(biāo)(每項審計程序請回答一項最主要的具體審計目標(biāo))?補充資料(貨幣單位:人民幣萬元):標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)2003年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=(300×365)÷3600=30(天)2002年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=(300×365)÷4200=26(天)(2)檢查2004年度收款情況,對于2004年度已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款可以合理推論該筆應(yīng)收賬款在2003年存在;抽查該筆交易的原始憑證,如銷售合同、銷售發(fā)票和貨運憑證等。(3)知識點解析：暫無解析三、綜合題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)14、Y公司系股份有限公司,A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對其1999年度會計報表進(jìn)行審計,并于2000年3月6日完成外勤審計工作。Y公司未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下。A和B注冊會計師確定Y公司1999年度會計報表層次的重要性水平為540萬元,并且將該重要性水平分配至各會計報表項目,其中部分會計報表項目的重要性水平如下。A和B注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況。(1)S公司系Y公司在國外的分公司,從事Y公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù),其提供的1999年度會計報表反映,主營業(yè)務(wù)收入為108000萬元、主營業(yè)務(wù)成本為90000萬元、利潤總額為3240萬元,均占Y公司相應(yīng)會計報表項目金額的60%。該會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計,A和B注冊會計師也未赴國外進(jìn)行審計。(2)1999年1月1日,由于W公司增加了新的投資者和資本,使Y公司在W公司中持有的股權(quán)比例從原有的48%降至10%。Y公司因此將對W公司的長期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法,沖回1991年至1998年原按權(quán)益法核算已計入投資損失中的屬于38%的部分,共計3000萬元,相應(yīng)調(diào)整為1999年度的投資收益,Y公司未對此計提長期投資減值準(zhǔn)備。A和B注冊會計師提出相應(yīng)的審計調(diào)整建議,Y公司拒絕接受。(3)1999年度,Y公司以108元/公斤的售價將1000萬公斤a產(chǎn)品(增值稅稅率為17%)銷售給控股股東P公司,已確認(rèn)為1999年度的主營業(yè)務(wù)收入,并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了a產(chǎn)品成本90000萬元,貨款尚未結(jié)算。a產(chǎn)品與市場同類產(chǎn)品的成本基本相同,但市場公允售價為104元/公斤。Y公司已在其會計報表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項予以披露。(4)1999年1月1日,Y公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元5年期、債券票面年利率為4.2%、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金中的6000萬元用于建造生產(chǎn)廠房(1999年12月31日尚未完工),9000萬元用于補充流動資金。Y公司對債券發(fā)行作了相應(yīng)的會計處理,但未計提1999年度的債券利息。A和B注冊會計師提出補提債券利息的審計調(diào)整建議,Y公司拒絕接受。Y公司1999年度向關(guān)聯(lián)公司E公司出售舊汽車一部,賬面原值15萬元,累計折舊13萬元,雙方協(xié)議作價1.8萬元,差額0.2萬元已計入當(dāng)期損益。A和B注冊會計師提請Y公司在其會計報表附注中予以披露,Y公司拒絕接受。要求:假定Y公司分別只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第(4)的情況,A和B注冊會計師分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計意見?如果在相應(yīng)的審計報告中需要編制說明段的,請代為編制說明段。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)就Y公司存在的第(1)個情況,A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見。代為編制相應(yīng)拒絕表示意見審計報告的說明段如下(現(xiàn)在應(yīng)出具無法表示意見)。我們接受委托,對貴公司1999年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計。貴公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)由在國外的S分公司從事,其提供的1999年度會計報表反映,主營業(yè)務(wù)收入為108000萬元,主營業(yè)務(wù)成本為90000萬元,利潤總額為3240萬元,均占Y公司相應(yīng)會計報表項目金額的60%。該會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計,我們也未赴國外進(jìn)行審計。因此,我們無法采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞宰C實S公司1999年度會計報表的合法性、公允性和一貫性。(2)就Y公司存在的第(2)個情況,A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。代為編制相應(yīng)否定意見審計報告的說明段如下。經(jīng)審計,我們發(fā)現(xiàn),1999年1月1日,由于貴公司的被投資W公司增加了新的投資者和資本,使貴公司在W公司中持有的股權(quán)比例從原有的48%降至10%,對W公司的長期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法。貴公司因此沖回1991年至1998年原按權(quán)益法核算已計入投資損失中的屬于38%的部分,共計3000萬元,相應(yīng)調(diào)整為1999年度的投資收益。我們認(rèn)為,按照《股份有限公司會計制度》的規(guī)定,權(quán)益法改按成本法核算,長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)保持不變。貴公司這一做法虛增1999年度利潤總額3000萬元,虛增資產(chǎn)3000萬元。我們提出了調(diào)整建議,貴公司拒絕采納。(3)就Y公司存在的第(3)個情況,A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶說明段的無保留意見。代為編制相應(yīng)無保留意見審計報告的說明段如下。此外,我們注意到,如會計報表附注××所述,貴公司于1999年度以108000萬元的售價將1000萬公斤a產(chǎn)品銷售給控股股東P公司。此交易總價比市場價高4000萬元。(4)就Y公司存在的第(4)個情況,A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。代為編制相應(yīng)保留意見審計報告的說明段如下。經(jīng)審計,我們發(fā)現(xiàn),1999年1月1日,貴公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元5年期、票面年利率為4.2%、到期還本付息的企業(yè)債券,貴公司應(yīng)計提1999年度應(yīng)承擔(dān)的債券利息630萬元,其中的252萬元應(yīng)增加在建生產(chǎn)廠房成本,378萬元應(yīng)列支財務(wù)費用,但貴公司未予以計提。我們認(rèn)為上述會計處理方法違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》的規(guī)定,虛增了1999年度的利潤總額378萬元,虛減資產(chǎn)252萬元,少計負(fù)債630萬元。我們提出了調(diào)整建議,貴公司拒絕采納。@[解析]@對第(3)個情況,注冊會計師應(yīng)提請Y公司按104元/公斤確認(rèn)售出的1000萬公斤a產(chǎn)品的收入高出的4000萬元,應(yīng)予調(diào)整。若Y公司同意調(diào)整,注冊會計師應(yīng)出具無保留意見;若不同意調(diào)整,則出具否定意見的審計報告。知識點解析：暫無解析15、東方會計師事務(wù)所接受委托對ABC股份有限公司2003年度會計報表進(jìn)行審計,審計外勤工作于2004年2月15日結(jié)束,并于2004年2月20日遞交了審計報告。ABC股份有限公司未經(jīng)審計的會計報表中部分資料如下。東方會計事務(wù)所的注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況。(1)2003年12月10日ABC股份有限公司受到甲公司起訴,甲公司聲稱ABC股份有限公司侵犯了該公司的軟件版權(quán),要求ABC股份有限公司予以賠償,賠償金額為900萬元。在應(yīng)訴過程中,ABC股份有限公司發(fā)現(xiàn)所涉及的軟件是委托乙公司開發(fā)的,乙公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任,對ABC股份有限公司進(jìn)行賠償。ABC股份有限公司在年末編制會計報表時,根據(jù)訴訟情況認(rèn)為對甲公司的賠償可能性達(dá)50%以上,最可能發(fā)生的賠償金額為480萬元。從乙公司獲得補償也可基本確定,最可能發(fā)生的賠償金額為350萬元。ABC股份有限公司未進(jìn)行賬務(wù)處理,但是在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。(2)ABC股份有限公司為丙公司向銀行借款700萬元提供擔(dān)保。2003年11月,丙公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損,進(jìn)行破產(chǎn)清算,無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴,要求ABC股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任,支付借款本息780萬元。2004年2月10日,法院終審判決銀行勝訴,并于2月25日執(zhí)行完畢。ABC股份有限公司拒絕在2003年度會計報表中作出相應(yīng)處理。(3)2003年6月1日ABC股份有限公司對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新改造,該設(shè)備賬面凈值480萬元,發(fā)生的更新改造支出140萬元。更新改造后該設(shè)備的生產(chǎn)能力大幅度提高,設(shè)備的剩余經(jīng)濟使用年限不變,仍為5年,ABC股份有限公司將這項支出計入2003年度的當(dāng)期損益。(4)ABC股份有限公司持有60萬股對丁公司的股票作為短期投資,2004年2月該項股票投資價格大幅度下跌,已經(jīng)由買入時的1.4元每股下跌至0.8元每股。對此ABC股份有限公司未進(jìn)行賬務(wù)處理,但是在2003年度會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐丁?5)ABC股份有限公司已經(jīng)連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損,并且推遲支付已經(jīng)到期的債務(wù)2400萬元。注冊會計師通過評價管理當(dāng)局的具體改善措施,認(rèn)為編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的。對此ABC股份有限公司已經(jīng)在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。(6)ABC股份有限公司在歐美設(shè)有3家子公司,3家海外子公司的會計報表均由當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所審計,東方會計師事務(wù)所的注冊會計師無法對其他會計師事務(wù)所的工作進(jìn)行復(fù)查。(7)ABC股份有限公司2002年6月份購入一處房地產(chǎn),價值1200萬元,2002年該項固定資產(chǎn)已經(jīng)計提了折舊。2003年房地產(chǎn)迅速升值,2003年12月31日同類房地產(chǎn)市場價值已經(jīng)升至1800萬~2000萬元。因此ABC股份有限公司2003年度未計提折舊。(房地產(chǎn)折舊政策為直線法,殘值率5%,折舊年限20年)請回答如下問題:(1)如果以主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額、資產(chǎn)總額和股東權(quán)益作為判斷基礎(chǔ),采用固定比率法,并假定主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額、資產(chǎn)總額和股東權(quán)益的固定百分比數(shù)分別為0.5%,5%,0.5%和1%。試計算確定ABC股份有限公司會計報表層次的重要性水平,并簡要說明理由。(2)如果不考慮重要性水平,請分別針對上述情況,指出注冊會計師應(yīng)如何處理。如果需要調(diào)整,請寫出調(diào)整分錄。(3)如果只存在上述(1)、(3)、(5)事項并且ABC股份有限公司拒絕接受上述審計調(diào)整建議,注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告。請代為完成審計報告,指出審計報告中的不恰當(dāng)之處,并且說明理由。審計報告ABC股份有限公司管理當(dāng)局:我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2003年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作,以合理確信會計報表是否不存在嚴(yán)重的錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù),評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計,以及評價會計報表的整體反映。我們相信,我們的審計工作為發(fā)表審計意見提供了合理的基礎(chǔ)?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所(簽章)注冊會計師A(簽名蓋章)中國××市注冊會計師B(簽名蓋章)2003年2月15日標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)在資產(chǎn)負(fù)債表確定的重要性水平與利潤表確定的重要性水平不一致時,選擇較低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平為1800萬元。(2)①ABC股份有限公司對甲公司的賠償符合負(fù)債的確認(rèn)條件,應(yīng)確認(rèn)負(fù)債480萬元。ABC股份有限公司可以獲得乙公司的補償屬于或有資產(chǎn),但是基于謹(jǐn)慎性會計原則,或有資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn),只需要在會計報表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。因此,ABC股份有限公司進(jìn)行如下調(diào)整。借:營業(yè)外支出480萬元貸:預(yù)計負(fù)債480萬元如果被審計單位拒絕調(diào)整,注冊會計師應(yīng)簽發(fā)保留意見或否定意見的審計報告。②ABC股份有限公司為丙公司向銀行借款700萬元提供擔(dān)保,屬于間接或有事項,應(yīng)該確認(rèn)該項負(fù)債。2004年2月10日法院終審判決ABC股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任,支付借款本息780萬元屬于應(yīng)調(diào)整的期后事項,確認(rèn)了負(fù)債的金額。因此,ABC股份有限公司進(jìn)行如下調(diào)整。借:應(yīng)付擔(dān)保借款780萬元貸:營業(yè)外支出780萬元如果被審計單位拒絕調(diào)整,注冊會計師應(yīng)簽發(fā)保留意見或否定意見的審計報告。③固定資產(chǎn)更新改造后生產(chǎn)能力大幅度提高,該項支出符合資本化的條件,應(yīng)該予以資本化,而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。因此,ABC股份有限公司進(jìn)行如下調(diào)整。借:固定資產(chǎn)140萬元貸:當(dāng)期損益140萬元借:當(dāng)期損益28萬元貸:累計折舊28萬元如果被審計單位拒絕調(diào)整,注冊會計師應(yīng)簽發(fā)保留意見或否定意見的審計報告。④2004年2月ABC股份有限公司持有作為短期投資的證券價格大幅度下跌,屬于非調(diào)整的期后事項。這些事項不需要調(diào)整會計報表,只需要在會計報表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。因此,注冊會計師應(yīng)發(fā)表無保留意見的審計報告。⑤ABC股份有限公司已經(jīng)連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損,并且推遲支付已經(jīng)到期的債務(wù)2400萬元,說明ABC股份有限公司在財務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況,但是注冊會計師通過評價管理當(dāng)局的具體改善措施,認(rèn)為編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的,并且ABC股份有限公司已經(jīng)在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐丁Ｒ虼?不影響注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見,但應(yīng)在審計報告意見段后增加強調(diào)事項段。⑥注冊會計師無法取得充分可靠的有關(guān)ABC股份有限公司三家海外子公司的會計報表的審計證據(jù)。說明注冊會計師的審計范圍受到限制。因此,注冊會計師應(yīng)簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計報告。⑦ABC股份有限公司購入的房地產(chǎn)不會因為房地產(chǎn)價值的升值而免提折舊。因此,ABC股份有限公司進(jìn)行如下調(diào)整。借:管理費用57萬元貸:累計折舊57萬元如果ABC股份有限公司拒絕調(diào)整,注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。(3)由于上述事項(1)、(3)均屬于應(yīng)調(diào)整的審計事項,對會計報表產(chǎn)生重要影響,但是低于會計報表層次的重要性水平。因此,如果ABC股份有限公司拒絕接受上述調(diào)整建議時,注冊會計師應(yīng)簽發(fā)保留意見的審計報告。同時,事項(5)應(yīng)該在審計報告意見段之后增加強調(diào)事項段?！敖?jīng)審計,我們發(fā)現(xiàn)貴公司因為侵犯甲公司軟件版權(quán)而遭到起訴,可能賠償該公司金額480萬元。對此貴公司未進(jìn)行賬務(wù)處理,只在會計報表附注中進(jìn)行了披露。我們認(rèn)為,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,該項法律賠償應(yīng)作為負(fù)債入賬,但是貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司12月31日流動負(fù)債減少480萬元,同時該年度利潤表利潤總額增加480萬元。另外,我們發(fā)現(xiàn)貴公司發(fā)生的更新改造支出140萬元,全部計入當(dāng)期損益。我們認(rèn)為,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,該項支出應(yīng)該予以資本化,計入固定資產(chǎn)價值。但是貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司12月31日固定資產(chǎn)凈值減少112萬元,同時該年度利潤表利潤總額減少112萬元。我們認(rèn)為,除存在本報告第二段所述訴訟賠償以及固定資產(chǎn)更新改造支出的會計處理不符合規(guī)定外,上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定,在所有重大方面公允地反映了ABC公司2003年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。此外,我們提醒會計報表使用人關(guān)注,如會計報表附注××所述,ABC股份有限公司2002年、2003年連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損,并且推遲支付已經(jīng)到期的債務(wù)2400萬元。雖然ABC公司已在會計報表附注××中充分披露了擬采取的改善措施,但持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見?！睂徲媹蟾嬷胁贿m當(dāng)之處如下。收件人:應(yīng)為“ABC股份有限公司全體股東”。引言段:增加“會計報表的編制是貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任;注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表審計意見”。知識點解析：暫無解析四、單項選擇題(本題共15題，每題1.0分，共15分。)16、如果某一審計項目的審計風(fēng)險為5%,固有風(fēng)險為70%,控制風(fēng)險為40%,則檢查風(fēng)險應(yīng)為()。A、8.75%B、17.8%C、35%D、20%標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：暫無解析17、注冊會計師實施產(chǎn)品銷售收入的截止測試,主要目的是發(fā)現(xiàn)()。A、年底應(yīng)收賬款余額不正確B、當(dāng)年度未入賬銷貨C、超額的銷貨折扣D、未核準(zhǔn)的銷貨退回標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：對于任何項目,截止測試的目的都是為了證實所謂跨期事項,即將當(dāng)期業(yè)務(wù)推遲到下期(B),或?qū)⑾缕跇I(yè)務(wù)提前到本期。18、如果會計報表中存在重大錯報事項,注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)。但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來,就很可能在法律訴訟中被解釋為()。A、違約B、普通過失C、重大過失D、沒有過失標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：暫無解析19、通過函證應(yīng)收賬款不能查明的問題是()。A、應(yīng)收賬款的金額是否正確B、應(yīng)收賬款的入賬時間是否正確C、應(yīng)收賬款是否確實存在D、當(dāng)年提取的壞賬準(zhǔn)備是否正確標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：函證應(yīng)收賬款的目的是證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性,防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證,可以比較有效地證明債務(wù)人的存在和被審計單位記錄的可靠性,但不能審查壞賬準(zhǔn)備是否充分、合理。20、注冊會計師在了解與評估內(nèi)部審計工作時,不需考慮的因素有()。A、內(nèi)部審計人員的獨立性B、內(nèi)部審計的職責(zé)范圍C、相關(guān)領(lǐng)域的風(fēng)險和重要性水平D、內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)水平標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：暫無解析21、下列各項中,屬于注冊會計師總體審計計劃審核事項的是()。A、審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo)B、審計程序能否適合各審計項目的具體情況C、對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)D、重點審計程序的制定是否恰當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：A、B、D均為具體審計計劃的內(nèi)容。22、注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的債券利息費用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率的乘積時,應(yīng)當(dāng)懷疑()。A、應(yīng)付債券被高估B、應(yīng)付債券被低估C、應(yīng)付債券的折價被低估D、應(yīng)付債券的溢價被高估標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：暫無解析23、下列各項中,與審計證據(jù)數(shù)量成反向關(guān)系的是()。A、評估的固有風(fēng)險水平B、評估的控制風(fēng)險水平C、可接受的檢查風(fēng)險水平D、被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：暫無解析24、在關(guān)于銷售業(yè)務(wù)的審計中,()不適宜抽樣。A、確認(rèn)賒銷發(fā)票是否經(jīng)過批準(zhǔn)B、確認(rèn)銷貨發(fā)票是否均附有發(fā)運副本C、審查大額或異常的銷售業(yè)務(wù)D、確認(rèn)銷貨發(fā)票副本上是否連續(xù)編號標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：暫無解析25、在編制審計計劃時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要性水平作出初步判斷,以便確定()。A、所需審計證據(jù)的數(shù)量B、可容忍誤差C、初步審計策略D、審計意見類型標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：初步確定重要性水平的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。26、下列哪項業(yè)務(wù)不屬于特殊目的的審計業(yè)務(wù)()。A、對按照現(xiàn)金收付制編制的會計報表進(jìn)行審計B、對會計報表內(nèi)的長期投資項目進(jìn)行審計C、廠長經(jīng)理的離任審計D、盈利預(yù)測審核標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：暫無解析27、在較低的控制風(fēng)險估計水平法下注冊會計師必須執(zhí)行()。A、同步控制測試B、追加控制測試C、計劃控制測試D、計劃同步控制測試標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：暫無解析28、注冊會計師對控制風(fēng)險進(jìn)行再評估時,在確認(rèn)控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)的情況下,可將控制風(fēng)險評價為()。A、高水平B、低水平C、中等水平D、高低皆可標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：暫無解析29、()的會計造假丑聞發(fā)生后,美國國會通過了《2002薩班斯—奧克斯利法案》。A、麥當(dāng)勞公司B、安然公司C、世界通信公司D、施樂公司標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：這是著名的安然造假事件。30、屬于外部證據(jù)的銷售和收款循環(huán)所涉及的主要憑證或會計記錄有()。A、顧客訂貨單B、銷售單C、顧客月末對賬單D、商品價目表標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析五、多項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)31、下列幾項審計程序,不屬于預(yù)付賬款實質(zhì)性測試程序的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,D知識點解析：暫無解析32、注冊會計師在審計特殊編制基礎(chǔ)的會計報表時,對會計報表的特殊編制基礎(chǔ)至少應(yīng)做到()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識點解析：暫無解析33、在編制審計計劃時,需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項,對審計抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。以下各項表述中,正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C知識點解析：注冊會計師利用分層重點審計可能有較大錯誤的項目,并減少樣本量,所以B不正確。如果存在預(yù)期誤差,注冊會計師應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量,所以D是錯誤的。34、在下列審計程序中,()與查找未入賬應(yīng)付賬款有關(guān)。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識點解析：暫無解析35、注冊會計師遇到下列情況之一時,應(yīng)拒絕出具驗資報告()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識點解析：暫無解析36、注冊會計師在確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時,應(yīng)考慮的主要因素是()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析37、注冊會計師通過控制測試獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時,不必考慮()等因素。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C知識點解析：AC是實質(zhì)性測試的證據(jù)。38、注冊會計師在審查確定被審計單位長期投資是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露時,應(yīng)查實()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析39、為發(fā)現(xiàn)Q公司存在尚未披露的關(guān)聯(lián)方,A注冊會計師可能實施的審計程序有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識點解析：暫無解析40、注冊會計師在審計X租賃公司年終報告時,對其融資租賃業(yè)務(wù)中的租賃合同的有效性沒有進(jìn)行審計,致使此項交易為欺詐合同,給X租賃公司造成嚴(yán)重經(jīng)濟損失,為此注冊會計師應(yīng)負(fù)()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C知識點解析：暫無解析注冊會計師（審計）模擬試卷第2套一、單項選擇題（含3小題）(本題共15題，每題1.0分，共15分。)在審計B公司2009年度財務(wù)報表的投資業(yè)務(wù)時，注冊會計師乙需要設(shè)計針對性的審計程序。請針對下列具體問題，提供相應(yīng)的專業(yè)幫助。1、審計B公司的投資業(yè)務(wù)時，對于下列()投資業(yè)務(wù)，乙注冊會計師可能無需向金融機構(gòu)發(fā)函詢證。A、長期股權(quán)投資B、交易性金融資產(chǎn)C、可供出售金融資產(chǎn)D、持有至到期投資標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析2、注冊會計師為測試系統(tǒng)身份認(rèn)證的控制，是否確實如設(shè)計般有效運作，最可能執(zhí)行下列()審計程序。A、利用無效的用戶名及密碼嘗試進(jìn)入系統(tǒng)B、仿真客戶安全控制軟件程序，編寫一個計算機程序C、隨機選取系統(tǒng)所處理的部分交易，并測試這些交易是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟鶧、檢查員工所做的有關(guān)他們未將個人用戶名及密碼外泄給別人的聲明標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析3、B公司的銷售和收款循環(huán)全部采用復(fù)雜的計算機系統(tǒng)進(jìn)行會計核算，在以下各項列示的審計策略中，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)采取的是()。A、考慮在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計目標(biāo)B、考慮選派具有計算機信息系統(tǒng)方面專長的審計助理C、考慮在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計的內(nèi)容D、在尚未充分了解計算機信息系統(tǒng)以前不進(jìn)行交易或余額的細(xì)節(jié)測試標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變審計人員制定審計目標(biāo)，了解信息系統(tǒng)是必須的程序。注冊會計師協(xié)會在進(jìn)行職業(yè)道德宣傳活動，下面有關(guān)職業(yè)道德的問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。4、在下列情況下，會員披露客戶信息違反了保密原則的是()。A、為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)B、為后任注冊會計師提供審計準(zhǔn)則所要求的溝通內(nèi)容，溝通前未征得客戶的同意C、接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查，提供客戶的審計工作底稿D、在事務(wù)所的手冊中列示為客戶的某項目做咨詢成功的案例和相關(guān)業(yè)績數(shù)據(jù)，且已取得客戶的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：選項B必須經(jīng)討客戶的同意。5、鑒證小組的一名員工發(fā)現(xiàn)自己的近親屬持有某單位的股票，該員工可能采取的措施中不正確的是()。A、退出項目組B、要求親屬處置該股票C、與客戶管理層討論該事項D、與會計師事務(wù)所高級管理人員討論該事項標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：應(yīng)與客戶治理層討論該事項。6、如果注冊會計師接受與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，一般不會對下面()因素產(chǎn)生威肋。A、保密B、客觀性C、應(yīng)有的關(guān)注D、專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：如果注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。丙注冊會計師完成了對C體育用品公司2009年度財務(wù)報表審計工作，并于2010年4月10日出具了審計報告，C公司的財務(wù)報表于4月15日公布。下列問題，請代為作出處理意見。7、丙注冊會計師于2010年4月12日得知C公司于當(dāng)天收購了另一家公司。在這種情況下，丙注冊會計師重新回到C公司的辦公現(xiàn)場，并在4月13日完成了與收購有關(guān)的審計，當(dāng)日公司董事會批準(zhǔn)了修改后的財務(wù)報表，4月15日對外公布，則審計報告日期為()。A、4月10日B、4月12日C、4月13日D、4月15日標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：暫無解析8、2010年4月20日，丙注冊會計師獲知C公司在2009年3月20日出售了其在一家子公司的股權(quán)，該子公司的利潤總額占合并財務(wù)報表利潤總額的20%。對此事項，注冊會計師丙應(yīng)當(dāng)()。A、不采取任何措施，因為注冊會計師在財務(wù)報表公布日后沒有責(zé)任實施審計程序或進(jìn)行專門詢問B、通知C公司，不得再將審計報告與財務(wù)報表附在一起C、與C公司討論如何披露該信息D、重新出具審計報告，并增加一個說明段標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：如在財務(wù)報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改已審計財務(wù)報表，并與管理層進(jìn)行討論。如被審計單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。本事項對財務(wù)報表屬第三類期后事項，所以注冊會計師建議B公司披露該事項，如B公司拒絕披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。9、2010年4月25日，C公司總經(jīng)理在業(yè)務(wù)報告中所述的信息與已審計財務(wù)報表確實存在重大不一致，且注冊會計師認(rèn)為其他信息需作修改，但被審計單位予以拒絕，丙應(yīng)當(dāng)采取的措施恰當(dāng)?shù)氖?)。A、解除業(yè)務(wù)約定或拒絕出具審計報告B、考慮修改審計報告C、將對其他信息的關(guān)注以書面報告的方式告知被審計單位管理層D、將對其他信息的關(guān)注在被審計單位股東大會等重要會議上進(jìn)行陳述標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：由于審計報告已公布，且其他信息一般不影響審計意見，所以選項A、B不正確；被審計單位已拒絕修改相關(guān)信息，以書面報告的方式告知被審計單位管理層是無效的，應(yīng)告知最高管理層(董事會)或在被審計單位股東大會等重要會議上進(jìn)行陳述。注冊會計師丁是D公司2009年度財務(wù)報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需對負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為作出正確的專業(yè)判斷。10、注冊會計師丁審計D公司的營業(yè)收入時，以2009年12月31日為截止日實施營業(yè)收入截止測試發(fā)現(xiàn)：D公司與M國代理商簽訂500萬元產(chǎn)品代理協(xié)議，協(xié)議約定D公司采用CIF(到岸價)方式銷售。2008年12月28日開出銷售發(fā)票，12月29日貨物發(fā)出裝運離港，次年1月20日貨物抵達(dá)M國并驗收合格，1月25日對方付款，26日該款項到賬。注冊會計師丁應(yīng)檢查營業(yè)收入的正確截止日期應(yīng)為()。A、2009年12月28日B、2010年1月20日C、2010年1月25日D、2010年1月26日標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：根據(jù)營業(yè)收入確認(rèn)條件確定日期。雖然2009年12月發(fā)出商品并開具了發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。11、D公司于2009年12月11日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元?，F(xiàn)金折扣的條件為：2/10、1/20、n/30(假定計算折扣時不考慮增值稅)。12月19日收款23000元，其中400元為現(xiàn)金折扣。2010年3月15日該商品在審計結(jié)束前退回，D公司退回貨款，助理人員的建議調(diào)整意見正確的是()。注：不考慮成本的調(diào)整及其他稅金、各種準(zhǔn)備、分配的影響。A、調(diào)整2010年的會計賬目：借：以前年度損益調(diào)整19658應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3342貸：銀行存款23000B、調(diào)整2009：的會計賬目：借：主營業(yè)務(wù)收20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400貸：銀行存款23400C、調(diào)整2009年的財務(wù)報表：借：營業(yè)收入19658應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3342貸：銀行存款23000D、調(diào)整2009年的財務(wù)報表：借：營業(yè)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400貸：其他應(yīng)付款23000財務(wù)費用400標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：報告年度或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告報出前退回的，應(yīng)沖減報告年度的營業(yè)收入以及相關(guān)的成本、稅金，現(xiàn)金折扣也應(yīng)一并調(diào)整。12、2009年11月D公司與W醫(yī)院簽訂合同，銷售本公司研發(fā)的CT機給W醫(yī)院，全部價款100萬元，合同約定12月1日開始調(diào)試，調(diào)試前支付價款的10%，12月31日支付價款的10%，2010年1月1日試運行，試用期3個月，期滿后，如果運行良好支付剩余80%款項，如不滿意，則退貨，D公司應(yīng)退回貨款。在審計結(jié)束前，公司僅收到10萬元的工程款。D公司對此項業(yè)務(wù)的收入沒有在2009年的賬目中反映。助理人員提出的以下處理意見中，正確的是()。A、不用調(diào)整2009年的財務(wù)報表B、建議調(diào)整2009年的財務(wù)報表確認(rèn)收入10萬元C、建議調(diào)整2009年的財務(wù)報表確認(rèn)收入20萬元D、建議調(diào)整2009年的財務(wù)報表確認(rèn)收入100萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：由于W醫(yī)院是否試用滿意具有很大的不確定性，所以不能確認(rèn)為2009年度的收入。在考慮承接業(yè)務(wù)之前，注冊會計師要保證其獨立性不受威脅或是可以降低至可接受的水平，在考慮對獨立性的要求時遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。13、下面()情況下必須將項目組成員調(diào)離鑒證小組。A、項目組成員甲擔(dān)任審計客戶的獨立董事B、項目組成員乙的侄子將自己的住房出租給審計客戶C、項目組成員丙持有審計客戶100股股票D、項目組成員丁的妹妹擔(dān)任審計客戶的會計部經(jīng)理標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：選項A，會計師事務(wù)所不能承接該業(yè)務(wù)，選項B、C還可以處置該經(jīng)濟利益。14、在下列()情況下，注冊會計師仍被視為具有獨立性。A、被審計單位連續(xù)兩年積欠審計費用B、被審計單位為金融機構(gòu)，項目組的注冊會計師在該機構(gòu)開立存款賬戶C、參與鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師具有律師資格，也同時擔(dān)任被審計單位的法律顧問D、注冊會計師大量購買被審計單位生產(chǎn)的產(chǎn)品，并享特別優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：暫無解析15、下列對于收費的描述中，會計師事務(wù)所可以采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降氖?)。A、或有收費是由參與審計工作重要組成部分的某一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所收取，并且對該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是重大的或預(yù)期是重大的B、非鑒證服務(wù)的結(jié)果及其對該服務(wù)的收費金額取決于現(xiàn)在或未來的職業(yè)判斷，該判斷與財務(wù)報表項目重大金額的審計相關(guān)C、審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，且大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益威脅D、或有收費是由對財務(wù)報表發(fā)表意見的會計師事務(wù)所收取，并且該項收費對該會計師事務(wù)所是重大的或預(yù)期是重大的標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：選項C，事務(wù)所可以通過采取未參與審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或采取復(fù)核已執(zhí)行工作的措施降低威脅。二、單項選擇題（含5小題）(本題共5題，每題1.0分，共5分。)ABC會計師事務(wù)所接受委托審計B公司2009年度財務(wù)報表，乙注冊會計師在實施審計的過程中，遇到以下事項，請代為其作出正確的專業(yè)判斷。16、若B公司為小型企業(yè)且并不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，則乙注冊會計師在對小型被審計單位執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，下列說法中正確的表述是()。A、注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案B、注冊會計師決定實施的審計程序主要是控制測試C、如果注冊會計師認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可以只實施實質(zhì)性程序D、如果注冊會計師只實施實質(zhì)性程序，無需考慮僅通過實施實質(zhì)性程序是否能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：選項A，因為被審計單位缺乏相關(guān)內(nèi)部控制，實質(zhì)上即便是執(zhí)行控制測試也不是基于成本效益的考慮；選項B明顯錯誤，內(nèi)部控制不可靠，主要依賴控制測試不會使審計質(zhì)量得到保證的；選項D錯誤，此時注冊會計師依然需要考慮僅通過實施實質(zhì)性程序是否能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，言外之意，如果僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時有必要執(zhí)行控制測試，但此時執(zhí)行的控制測試并不是基于成本效益的考慮。17、乙注冊會計師設(shè)計的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍都應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具有針對性，三者比較而言()。A、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)最重要B、進(jìn)一步審計程序的時間最重要C、進(jìn)一步審計程序的范圍最重要D、三者同樣重要，不分高低標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析18、確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)時，乙注冊會計師首先需要考慮的是()。A、認(rèn)定層次重大錯報評估結(jié)果B、評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因C、確定的重要性水平D、計劃獲取的保證程度標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：首先要考慮的是選項A，接下來應(yīng)當(dāng)考慮的是選項B，選項C、D影響的是進(jìn)一步審計程序的范圍，不用考慮。19、進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或者審計證據(jù)適用的期間或時點。下列與審計證據(jù)適用的期間或時點最相關(guān)的是()。A、乙注冊會計師考慮在期末或接近期末實施審計程序B、乙注冊會計師采用不通知的方式實施審計程序C、乙注冊會計師在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序D、乙注冊會計師權(quán)衡期中審計證據(jù)與期末審計證據(jù)的關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：選項A、B、C與進(jìn)一步審計程序的實施時間相關(guān)，但最相關(guān)的是注冊會計師應(yīng)該根據(jù)職業(yè)判斷確定期中還是期末實施審計程序更有效，更能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以選項D正確。20、下列各項中，與財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是()。A、被審計單位生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜B、被審計單位控制環(huán)境薄弱C、被審計單位有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)D、被審計單位毛利率明確上升標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：一般來說，薄弱的控制環(huán)境可能會影響多項認(rèn)定，但往往難以限于某類交易、賬戶余額、列報，所以此時會認(rèn)為財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高。三、多項選擇題（含3小題）(本題共3題，每題1.0分，共3分。)注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中必須恪守獨立、客觀、公正原則，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)業(yè)，請依據(jù)注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則對下列是否違反職業(yè)道德守則的陳述分析判斷。21、注冊會計師在為審計客戶提供以下稅務(wù)服務(wù)時，一般不對獨立性產(chǎn)生威脅的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C知識點解析：如果稅務(wù)服務(wù)涉及在稅務(wù)糾紛的案件審理中為審計客戶充當(dāng)辯護(hù)人，且所涉金額對財務(wù)報表是重大的，由此產(chǎn)生的過度推介威脅是重大的，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?2、下面()情況下，會計師事務(wù)所不能承接該項鑒證業(yè)務(wù)。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識點解析：選項A，可以中止該商業(yè)合作而承接業(yè)務(wù)；選項D中只要求該成員不參與本次審計工作就可以消除這種威脅。23、下面()情況下，會計師事務(wù)所可以承接該項2009年度的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識點解析：選項C，C會計師事務(wù)所的主任會計師離職未滿12個月，不能承接該業(yè)務(wù)。選項D，由于丁公司的財務(wù)部經(jīng)理離職在審計報告期間前，D會計師事務(wù)所可以承接業(yè)務(wù)但應(yīng)采取防范措施。四、多項選擇題（含4小題）(本題共9題，每題1.0分，共9分。)A注冊會計師負(fù)責(zé)對丁公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在運用審計抽樣時，A注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。24、下列對PPS抽樣的理解正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識點解析：選項B不正確，PPS抽樣因其抽樣單位是元，每一個抽樣單元都是相等的，計算的各個總體項目的累計金額是多少就有多少個抽樣單元，因此在設(shè)計樣本規(guī)模時注冊會計師無需考慮被審計金額的預(yù)計變異性。25、注冊會計師在設(shè)計樣本時應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)定義總體，下列關(guān)于定義總體恰當(dāng)?shù)挠?)。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識點解析：選項A正確，從銷售業(yè)務(wù)流程來看，銷售的發(fā)生是先開單再發(fā)運，以已發(fā)運的項目作為總體進(jìn)行測試可以達(dá)到測試漏掉的已發(fā)運商品未開單未入賬的情形；選項B不正確，以應(yīng)收帳款明細(xì)賬為總體，追查到銷售有關(guān)單據(jù)，只能查出高估，不能查出低估；選項C正確，如果應(yīng)付賬款被低估，從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查到購貨有關(guān)單據(jù)無法達(dá)到測試目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報告，或能提供低估應(yīng)付賬款的中計證據(jù)的其他總體等方面來測試；選項D正確，從現(xiàn)金支付流程來看，現(xiàn)金支付之前必須授權(quán)審批，因此將現(xiàn)金支付授權(quán)憑證作為總體可以測試現(xiàn)金授權(quán)控制執(zhí)行是否有效。26、下列關(guān)于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的表述正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B知識點解析：選項A和B都是統(tǒng)計抽樣的特點；選項C不正確，雖然非統(tǒng)計抽樣無法量化抽樣風(fēng)險但通過增加樣本量等方法可以降低抽樣風(fēng)險；選項D不正確，統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣在設(shè)計、實施和評價樣本時都離不開專業(yè)判斷。27、非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。下列屬于注冊會計師降低非抽樣風(fēng)險的方法的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識點解析：選項A，注冊會計師可以通過仔細(xì)設(shè)計審計程序來降低非抽樣風(fēng)險。隨著審計項目組審計工作的跟進(jìn)，注冊會計師可能需要修訂計劃階段評估的重大錯報風(fēng)險水平，因此需要修改審計計劃或?qū)τ媱潓嵤┑膶徲嫵绦蜻M(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)，故B正確；從會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的要求來看，會計師事務(wù)所需要制定政策和程序，同時，審計項目組需要對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，故選項C和D正確。E注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。28、E注冊會計師為了證實X公司應(yīng)付賬款的完整實施了以下的審計程序，其中能夠達(dá)到查找未入賬的應(yīng)付賬款目的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識點解析：在選項A中，應(yīng)檢查X公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時間是否正確，檢查本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額不能達(dá)到查找未入賬的應(yīng)付賬款目的。29、E注冊會計師了解了X公司與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，對于下列X公司內(nèi)部控制中E注冊會計師認(rèn)為內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C知識點解析：出納員不能同時登記現(xiàn)金日記賬和費用明細(xì)賬，因為登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關(guān)費用明細(xì)賬是不相容職責(zé)，選項A的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷；由于無論余額核對是否相符，每月至少要編制一次銀行存款余額調(diào)節(jié)表，選項C的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷。30、X公司編制的2009年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項，其中包括該公司已支付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達(dá)賬項的存在認(rèn)定提供審計證據(jù)的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識點解析：選項D錯誤，向銀行函證也無法證明該采購款的真實性。31、X公司于2010年3月15日公布了該公司2009年度財務(wù)報表，在E注冊會計師獲知的以下事項中，需要對2009年度財務(wù)報表采取適當(dāng)措施的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識點解析：選項B、C都屬于財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實；選項A、D則都不屬于注冊會計師需要審計的期后事項。32、以下關(guān)于E注冊會計師對期后事項審計責(zé)任的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識點解析：在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進(jìn)行查詢，但對于知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)?shù)拇胧?，并不一定不對期后事項實施審計程序，因此，選項A錯誤。五、簡答題(本題共11題，每題1.0分，共11分。)33、注冊會計師在財務(wù)報表審計中，需要實施必要的實質(zhì)性程序，實現(xiàn)具體審計目標(biāo)。結(jié)合各業(yè)務(wù)循環(huán)審計內(nèi)容，填列下表：標(biāo)準(zhǔn)答案：知識點解析：暫無解析34、填表回答銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動、主要的憑證與記錄，以及與它們對應(yīng)的認(rèn)定。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識點解析：暫無解析注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣方法對ABC公司2009年12月31日應(yīng)收賬款進(jìn)行計價測試。ABC公司2009年12月31日應(yīng)收賬款賬面價值為3000000，由2000個項目組成。假定注冊會計師確定的應(yīng)收賬款可容忍錯報為100000元，由于評估的重大錯報風(fēng)險水平為“高”，而且由于注冊會計師沒有計劃實施其他實質(zhì)性程序以實現(xiàn)相同的目標(biāo)，其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險為“中”，保證系數(shù)為2.0。要求:35、使用公式法估計注冊會計師擬計劃抽樣的樣本規(guī)模。標(biāo)準(zhǔn)答案：確定樣本規(guī)模：3000000÷100000×2.0=60。知識點解析：暫無解析36、假定注冊會計師審查應(yīng)收賬款樣本賬面審查確認(rèn)的為1093400元，審計前應(yīng)收賬款樣本賬面價值為11000013元，請用比率法推算應(yīng)收賬款總體錯報，并分析應(yīng)收賬款賬面是否存在重大錯報。標(biāo)準(zhǔn)答案：①應(yīng)收賬款樣本的賬面價值為1100000元，審查確定的為1093400元，應(yīng)收賬款面值多計6600元；②采用比率法推算應(yīng)收賬款總體錯報=6600÷(1100000÷3000000)=18000(元)；③得出結(jié)論：應(yīng)收賬款不存在重大錯報，總體可以接受。知識點解析：暫無解析37、假定要選取的樣本個數(shù)是5個，請按照表1“隨機數(shù)表”所在第8行第8列交叉位置的數(shù)字前4位數(shù)的對應(yīng)號碼為起點，按照從上到下、從左到右的原則依次選取屬于“0001-7376”特征的5個號碼；同時，按照選取的5個號碼對應(yīng)數(shù)從表2的“應(yīng)收賬款總體表”中選取需要函證的應(yīng)收賬款賬面金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：①從表1“隨機數(shù)表”中依次選取符合屬于“0001-7376”特征的5個隨機數(shù)號碼分別是：0343、5619、5020、0927、2508。②從表2：應(yīng)收賬款總體表中依次選取屬于5個隨機數(shù)號碼(0343、5619、5020、0927、2508)對應(yīng)的需要函證的應(yīng)收賬款賬面金額分別是：知識點解析：暫無解析X公司系擬設(shè)立的有限責(zé)任公司，根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，其申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由甲公司和乙公司于2010年2月28日之前繳足。其中，甲公司出資2100萬元，占注冊資本金額的70%，出資方式為：甲公司擁有的a機器設(shè)備10臺，計1800萬元，有效期限尚余8年的b專利權(quán)1項，計300萬元；乙公司出資900萬元，占注冊資本金額的30%，出資方式為貨幣。甲公司于2010年2月27日投入a機器設(shè)備10臺，辦妥了交接手續(xù)，X公司全體股東確認(rèn)的價值為1800萬元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b專利權(quán)1項，辦妥了交接手續(xù)，X公司全體股東確認(rèn)的價值為300萬元。乙公司于2010年2月21日和23日分別繳存中國銀行××市營業(yè)部人民幣賬戶(賬號4518090016891)500萬元和400萬元。ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行該項驗資業(yè)務(wù)，在按規(guī)定實施了所有審驗程序后，于2010年3月2日結(jié)束外勤工作，并于2010年3月4日完成了審驗工作并簽發(fā)了下列驗資報告：驗資報告X公司(籌)董事會：我們接受委托，審驗了貴公司(籌)截至2010年2月28日止申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況。按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資是全體股東及貴公司(籌)的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司(籌)注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。我們的審驗是依據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司(籌)的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司(籌)申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由甲公司和乙公司于2010年2月28日之前繳足。經(jīng)我們審驗，截至2010年1月28日止，貴公司(籌)已收到全體股東繳納的注冊資本合計人民幣3000萬元。各股東以貨幣出資900萬元，實物出資1800萬元，知識產(chǎn)權(quán)出資300萬元。本驗資報告供貴公司(籌)申請設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為對貴公司(籌)驗資報告日報資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所無關(guān)。附件：1．驗資事項說明(略)2．注冊資本實收情況明細(xì)表(略)ABC會計師事務(wù)所中國注冊會計師：A(公章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)中國北京市附件1(略)：附件2：要求:38、針對甲公司和乙公司的出資形式續(xù)填“注冊資本實收情況明細(xì)表”。標(biāo)準(zhǔn)答案：知識點解析：暫無解析39、針對甲公司和乙公司的出資形式，注冊會計師對貨幣資金、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分別應(yīng)當(dāng)實施怎樣的審驗程序?標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗出資者的實際出資金額，并關(guān)注全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否符合法定要求。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查證券公司承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費用清單等。(2)以實物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實物，審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗實物出資的價值。(3)以知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗無形資產(chǎn)出資的價值。知識點解析：暫無解析40、請指出上述驗資報告中的不妥之處，并予以更正。標(biāo)準(zhǔn)答案：對上述驗資報告中存在的不妥之處，指出并更正如下：(1)收件人不妥，應(yīng)為“X有限責(zé)任公司(籌)”。(2)范圍段中對出資者及被審驗單位的責(zé)任的說明不完整，應(yīng)為“按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司(籌)的責(zé)任?！?。(3)范圍段中注冊會計師的審驗依據(jù)不妥，應(yīng)為“《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗資》”。(4)意見段中關(guān)于被審驗單位實際收到全體股東繳納的注冊資本合計數(shù)人民幣“3000萬元”不妥，應(yīng)為“人民幣叁千萬元”。(5)驗資報告日期遺漏，應(yīng)為“二○—○年三月四日”。知識點解析：暫無解析41、請指出注冊會計師可能要增加的說明段事項。標(biāo)準(zhǔn)答案：驗資報告的說明段除要說明驗資報告的用途和使用責(zé)任外還應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項包括：(1)注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認(rèn)方面存在的異議。如果在注冊資本及實收資本的確認(rèn)方面與被審驗單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由。(2)已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況做出相關(guān)會計處理。(3)被審驗單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實收資本。(4)驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項。(5)注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象。知識點解析：暫無解析42、請指出注冊會計師可能在哪些情況下拒絕出具驗資報告并解除驗資約定。標(biāo)準(zhǔn)答案：拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定的情形(1)被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的。(2)被審驗單位或出資者對注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的。(3)被審驗單位或出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。(4)出資者投入的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價值難以確定。(5)被審驗單位及其出資者不按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定、辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。(6)被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保。(7)外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況。(8)出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)等作價出資。(9)首次出資額和出資比例不符合國家有關(guān)規(guī)定。(10)全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。知識點解析：暫無解析43、如果注冊會計師無法進(jìn)行足夠的溝通，就應(yīng)當(dāng)考慮溝通不充分對評估重大錯報風(fēng)險的影響，并尋求與治理層討論這種情況。如果這種情況得不到解決，注冊會計師應(yīng)采取哪些主要措施?標(biāo)準(zhǔn)答案：注冊會計師應(yīng)采取下列主要措施：(1)根據(jù)審計范圍受限的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告；(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見；(3)與治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通，或與監(jiān)管機構(gòu)等第三方溝通；(4)解除業(yè)務(wù)約定。知識點解析：暫無解析六、綜合題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)44、ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對X股份有限公司(系上市公司，以下簡稱X公司)2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，該公司為一均衡生產(chǎn)企業(yè)，2009年產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，且未發(fā)生資產(chǎn)債務(wù)重組行為。A和B注冊會計師已經(jīng)對該公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行了審計，有關(guān)資料如下：資料一：資料二：A注冊會計師在對X公司的1倉庫的產(chǎn)品——機床進(jìn)行實物清點時，發(fā)現(xiàn)一些產(chǎn)品的賬、卡、物三者的數(shù)額不一致，如下表：資料三：B注冊會計師在對2倉庫存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，觀察到以下情況：(1)存貨C沒有懸掛盤點，經(jīng)詢問，X公司盤點人員稱該產(chǎn)品已經(jīng)出售給Y公司。(2)存貨d已經(jīng)過了保質(zhì)期。(3)存貨e中混有X公司為W公司委托保管的存貨。(4)對于存貨f，由于其輻射性，B注冊會計師無法在現(xiàn)場觀察被審計單位盤點。(5)對于存貨g，經(jīng)過詢問，該存貨已被質(zhì)押。要求：(1)針對資料一，在審計計劃階段A和B注冊會計師準(zhǔn)備利用分析程序，確定重點審計項目，請代注冊會計師完成上述工作，指出該利潤表的審計重點，并簡單說明理由。(2)針對資料二，根據(jù)機床的賬、卡、物三者的數(shù)額，分別分析甲、乙、丙、丁四種機床存在的問題以及出現(xiàn)這種問題的原因，進(jìn)一步分析X公司存貨控制可能存在的問題。(3)針對資料三，回答以下問題：①對于觀察到的存貨C，注冊會計師下一步應(yīng)實施的實質(zhì)性程序。②對于觀察到的存貨d，注冊會計師下一步應(yīng)采取的措施。③對于觀察到的存貨e，注冊會計師下一步應(yīng)采取的措施。④對于存貨f，注冊會計師下一步應(yīng)實施的實質(zhì)性程序。⑤對于存貨g，注冊會計師下一步應(yīng)實施的實質(zhì)性程序。標(biāo)準(zhǔn)答案：注冊會計師應(yīng)將下列項目列為審計重點?！獱I業(yè)收入。被審計單位為均衡生產(chǎn)企業(yè)，2009年度較2008年度收入有大幅度提高，在供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)?shù)那闆r下，這屬于異常變化。注冊會計師應(yīng)重點審查X公司的收入?！獱I業(yè)成本。X公司2009年的毛利率為22%，較2008年的15%有大幅度提高，因此應(yīng)將營業(yè)成本作為審計重點?！N售費用。在收入發(fā)生大幅度增長的情況下，銷售費用卻與2008年度持平，有違一般規(guī)律，注冊會計師應(yīng)重點審查銷售費用的內(nèi)容?！Y產(chǎn)減值損失。在供產(chǎn)銷形勢與上年持平的情況下，資產(chǎn)減值損失發(fā)生較大金額的轉(zhuǎn)回，注冊會計師應(yīng)對此予以重點審查?！獱I業(yè)外收入。營業(yè)外收入較上年發(fā)生較大金額的增長，盡管該項目不屬于穩(wěn)定項目，但對其金額較大的(達(dá)到利潤總額的9.58%)，注冊會計師更應(yīng)重點審查。(2)甲賬卡相符，但賬實不符，可能是由于丟失、被盜或者機床損失后未銷賬、銷卡導(dǎo)致的；乙賬卡相符，但出現(xiàn)盤盈，可能是機床入庫后未入賬，也可能是機床報廢后實物沒有處理，或機床退貨入庫后沒有及時建賬或建卡；丙賬實相符，賬卡不符，可能是機床入庫后沒有建卡；丁卡實相符，明細(xì)賬多出，可能已驗收入庫但未入賬，或已銷售發(fā)貨但未銷賬。以上發(fā)現(xiàn)的問題說明企業(yè)存貨收發(fā)制度不嚴(yán)格，存貨建賬、建卡不及時，存貨保管存在缺陷。(3)①注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加檢查X公司與Y公司的銷售合同、銷售發(fā)票等原始憑證，并向Y公司寄發(fā)詢證函，以證實該存貨是否真正的銷售了。如果銷售成立，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售的產(chǎn)品單獨存放。②注冊會計師應(yīng)該將存貨d已經(jīng)過了保質(zhì)期的事項記錄下來，建議X公司及時處理存貨d。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議X公司把W公司委托保管的存貨與自身的存貨分開放置，注冊會計師檢查W公司委托保管的協(xié)議，必要時向W公司函證，以查證X公司是否將W公司委托保管的存貨納入盤點表。(4)注冊會計師應(yīng)該在評估其內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)上，復(fù)核采購、生產(chǎn)、銷售記錄，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方人員詢證。此外，如果被審計單位對其生產(chǎn)、使用和處置存有正式報告，注冊會計師可通過追查至有關(guān)報告的方式確定該輻射性存貨是否存在。(5)注冊會計師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押有關(guān)的內(nèi)容，以證實是否被質(zhì)押。知識點解析：暫無解析45、A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對公開發(fā)行A股的W股份有限公司(以下簡稱W公司)2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要性水平為400萬元。W公司2009年財務(wù)報告于2010年3月20日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。W公司適用的所得稅稅率為25%。其他相關(guān)資料如下：資料一：公司未經(jīng)審計的2009年度財務(wù)報表如下：資料二：在審查應(yīng)收賬款賬項時，注冊會計師決定對該公司2009年2月5日發(fā)生的一筆與Q公司的銷貨業(yè)務(wù)進(jìn)行函證，賬面交易金額1170萬元。注冊會計師寄發(fā)函證信的時間是2010年1月10日，8天后注冊會計師收到回函，對方注明金額為170萬元。資料三：在對W公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：(1)2009年年末未審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付款項項目為借方余額為1000萬元，其明細(xì)組成列示如下經(jīng)了解，W公司董事會確定的壞賬準(zhǔn)備計提規(guī)定為根據(jù)賬齡情況對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，1年以內(nèi)的應(yīng)收款項的計提比例為10%，1—2年的計提比例為30%，2年以上的計提比例為50%。經(jīng)過核對預(yù)付賬款賬簿發(fā)現(xiàn)，報表中的預(yù)付款項的金額與賬簿中預(yù)付賬款總賬的金額相等。(2)2009年1月1日，W公司采用分期收款方式向Y公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年的12月31日等額收取，該大型設(shè)備成本為1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開具增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅稅額340萬元。W公司會計處理如下：2009年1月1日：借：銀行存款340貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3402009年12月31日：借：銀行存款400貸：主營業(yè)務(wù)收入400借：主營業(yè)務(wù)成本312貸：庫存商品312注冊會計師經(jīng)過審計確定的該業(yè)務(wù)的實際利率為7.93%。(3)2009年6月1日，W公司從二級市場支付價款300萬元購入某公司發(fā)行的股票，另支付交易費用2萬元。W公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票市場公允價值為290萬元。相關(guān)會計處理如下：2009年6月1日：借：交易性金融資產(chǎn)302貸：銀行存款3022009年12月31日：借：公允價值變動損益12貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動12(4)Z公司欠W公司貨款100萬元，由于Z公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能夠支付已經(jīng)在2009年5月1日到期的貨款。2009年7月1日，經(jīng)過雙方商定，W公司同意Z公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為60萬元，實際成本為45萬元。Z公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，開具了增值稅專用發(fā)票，并發(fā)出了貨物。W公司收到貨物，并實際入庫。W公司對Z公司欠款原計提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。相應(yīng)的會計處理為：借：庫存商品60應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)10.2壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19.8貸：應(yīng)收賬款100(5)2008年7月1日，W公司外購一項商標(biāo)權(quán)，支付價款150萬元，估計該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。審計時A注冊會計師經(jīng)過檢查有關(guān)的商標(biāo)權(quán)文件，確定該商標(biāo)權(quán)的預(yù)計使用期限應(yīng)該為10年。A和B注冊會計師在上年的財務(wù)報表審計中，沒有發(fā)現(xiàn)該事項。(6)2009年8月8日，W公司將自產(chǎn)的A產(chǎn)品作為福利發(fā)放給本公司員工用于個人消費。該產(chǎn)品的售價為120萬元，成本為100萬元，適用的增值稅稅率為17%。W公司對應(yīng)的會計處理為：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利120.4貸：庫存商品100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.4(7)2009年9月15日，W公司為業(yè)務(wù)往來客戶的長期借款提供擔(dān)保，借款到期日為2×13年9月14日，借款金額為5000萬元，對于該事項，W公司未在報表中予以反映。要求：(1)根據(jù)資料二，請代注冊會計師A和B對函證結(jié)果差異進(jìn)行分析，注冊會計師對存在的差異將采取怎樣的審計程序?(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料三中事項(1)至事項(7)，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需要提出審計處理建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對所得稅稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。(3)針對資料三第(1)至第(6)事項，假定W公司接受A和B注冊會計師提出的所有審計調(diào)整建議，請編制完成W公司試算平衡表審計工作底稿(假設(shè)調(diào)整分錄涉及調(diào)整稅法與會計的原則相同，調(diào)整利潤后不存在新的利潤分配，調(diào)整的凈利潤金額全部計入未分配利潤中)。(4)假設(shè)W公司僅存在資料二事項(1)①的事項，且不存在合適的替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在不考慮其他條件的前提下，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)對W公司2009年度財務(wù)報表出具何種類型的審計報告，并請代為續(xù)寫該審計報告。審計報告W股份有限公司全體股東：(引言段略)一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略)二、注冊會計師的責(zé)任(略)ABC會計師事務(wù)所(蓋章)中國注冊會計師：A(簽名并蓋章)中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)中國××市二○一○年三月二十日標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)回函結(jié)果存在差異1000萬元。其原因可能是由于購銷雙方登記入賬的時間不同，可能是一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有舞弊行為。注冊會計師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計錯報是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計錯報是多少，也可以進(jìn)一步擴大函證范圍。(2)①審計調(diào)整建議：借：預(yù)付款項100貸：應(yīng)付賬款100借：資產(chǎn)減值損失(700×10%+400×30%)190貸：預(yù)付款項190②審計調(diào)整建議：借：長期應(yīng)收款[2000-400-(400-126.88)]1326.88貸：營業(yè)收入(1600-400)1200財務(wù)費用126.88借：營業(yè)成本(1560-312)1248貸：存貨1248正確的會計分錄：2009年1月1日：借：長期應(yīng)收款2000銀行存款340貸：主營業(yè)務(wù)收入1600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340未實現(xiàn)融資收益400借：主營業(yè)務(wù)成本1560貸：庫存商品15602009年12月31日：借：銀行存款400貸：長期應(yīng)收款400借