注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)講義第二章

第二章金融資產(chǎn)本章內(nèi)容測(cè)試等級(jí)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類2第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概念2會(huì)計(jì)處理3第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值3第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移3考情分析年度題型分值考點(diǎn)2010單項(xiàng)選擇題6金融資產(chǎn)分類及相關(guān)會(huì)計(jì)處理；可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理；綜合題4金融資產(chǎn)重分類的判斷與會(huì)計(jì)處理2011綜合題4可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理及過失更正本章重點(diǎn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理〔重點(diǎn)關(guān)注處置損益及累計(jì)投資收益的計(jì)算〕持有至到期投資攤余本錢的計(jì)算持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)重分類的原那么及會(huì)計(jì)處理第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類金融工具：形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括根底金融工具和衍生金融工具。A公司：應(yīng)收賬款〔金融資產(chǎn)〕B公司：應(yīng)付賬款〔金融負(fù)債〕A公司：應(yīng)收賬款〔金融資產(chǎn)〕B公司：應(yīng)付賬款〔金融負(fù)債〕1、A公司賒銷商品給B公司A公司：應(yīng)付債券〔金融負(fù)債〕A公司：應(yīng)付債券〔金融負(fù)債〕B公司：持有至到期投資〔金融資產(chǎn)2、A公司向B公司發(fā)行債券A公司：權(quán)益工具A公司：權(quán)益工具B公司：長(zhǎng)期股權(quán)投資等〔金融資產(chǎn)3、A公司向B公司發(fā)行股票金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為：〔1〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)〔2〕持有至到期投資〔3〕貸款和應(yīng)收款項(xiàng)〔4〕可供出售金融資產(chǎn)持有目的不同類金融資產(chǎn)之間的重分類第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

一、概述分為兩類：交易性金融資產(chǎn)取得目的主要是為了近期內(nèi)出售。例如：以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入的股票、債券和基金等。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)—本錢—公允價(jià)值變動(dòng)業(yè)務(wù)內(nèi)容：初始計(jì)量持有期間收到現(xiàn)金股利或債券利息后續(xù)計(jì)量〔公允價(jià)值變動(dòng)〕處置二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2007年5月13日，甲公司支付價(jià)款106萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股，每股價(jià)格10.6元〔含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元〕，另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)—本錢1000000購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值應(yīng)收股利60000已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利投資收益1000已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：銀行存款1061000二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值2007年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元〔含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元〕購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)—本錢1000000應(yīng)收利息20000已到付息期尚未領(lǐng)取的利息交易費(fèi)用投資收益20000已到付息期尚未領(lǐng)取的利息交易費(fèi)用貸：銀行存款1040000取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—本錢〔公允價(jià)值〕投資收益〔發(fā)生的交易費(fèi)用〕應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕貸：銀行存款等〔實(shí)際支付的金額〕交易費(fèi)用：可直接歸屬于購(gòu)置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。支付的價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息—單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程〔應(yīng)收股利或應(yīng)收利息〕。持有期間的股利或利息股利宣告日或計(jì)息日：指分期付息、一次還本的債券借：應(yīng)收股利被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例

應(yīng)收利息計(jì)息日計(jì)算的應(yīng)收利息指分期付息、一次還本的債券貸：投資收益實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息指分期付息、一次還本的債券后續(xù)計(jì)量原那么：采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)出售交易性金融資產(chǎn)〔金融資產(chǎn)終止確認(rèn)〕借：銀行存款等實(shí)際收到的金額貸：交易性金融資產(chǎn)－本錢－公允價(jià)值變動(dòng)或借方投資收益差額，或借方同時(shí)持有期間累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出：不影響利潤(rùn)借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益不影響利潤(rùn)貸或借：投資收益也可合并為一筆例題12007年5月13日,甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：〔1〕5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；〔2〕6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；〔3〕8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。2007年5月13日，購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—本錢1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸：銀行存款1061000乙公司股票單位本錢=10元/股5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利600006月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)〔每股10→13元〕：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000008月15日，乙公司股票全部售出〔每股15元〕：借：銀行存款1500000貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢1000000—公允價(jià)值變動(dòng)300000投資收益200000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸：投資收益300000例題220×7年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元〔含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元〕購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他資料如下：〔1〕20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元；〔2〕20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元〔不含利息〕；〔3〕20×7年7月5日，收到該債券上半年利息；〔4〕20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元〔不含利息〕；〔5〕20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；〔6〕20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元〔含1季度利息10000元〕。假定不考慮其他因素。例題220×7年1月1日，購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—本錢1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款10400001月5日，收到該債券20×6年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息2000020×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益〔賬面價(jià)值100萬(wàn)→公允價(jià)值115萬(wàn)，半年利息2萬(wàn)〕票面利息=債券面值票面利息=債券面值×票面利率100萬(wàn)元×4%÷2=2萬(wàn)元借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益2000020×7年7月5日，收到該債券上半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000票面利息=債券面值×票面利率100萬(wàn)元×4%÷2=2萬(wàn)元20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益〔賬面價(jià)值115萬(wàn)→公允價(jià)值110萬(wàn)，半年利息2萬(wàn)〕借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益2000020×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000例題220×8年3月31日，將該債券予以出售〔售價(jià)118萬(wàn)元〕計(jì)提一季度的利息借：應(yīng)收利息10000交易性金融資產(chǎn)貸：投資收益10000×7.1.1100萬(wàn)×7.12.31出售×7.6.15萬(wàn)15萬(wàn)借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000借：銀行存款1170000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢1000000—公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益170000投資收益處理時(shí)投資收益17萬(wàn)萬(wàn)〔凈售價(jià)117萬(wàn)元-初始本錢100萬(wàn)元〕需考慮交易費(fèi)用、持有期間利息收入、轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。持有期間累計(jì)投資收益：20萬(wàn)元需考慮交易費(fèi)用、持有期間利息收入、轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理小結(jié)初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益〔投資收益〕已宣告尚未發(fā)放或已到付息期尚未領(lǐng)取的〔應(yīng)收〕將持有期間現(xiàn)金股利，利息投資收益后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益〔公允價(jià)值變動(dòng)損益〕處置售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有期間允許價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益【提示】注意處置時(shí)投資收益及持有期間累計(jì)損益的計(jì)算。=-交易費(fèi)用+持有期間現(xiàn)金股利/利息+〔處置收到的價(jià)款-初始本錢〕=收到的全部款項(xiàng)-支付的全部款項(xiàng)=-交易費(fèi)用+持有期間現(xiàn)金股利/利息+〔處置收到的價(jià)款-初始本錢〕=收到的全部款項(xiàng)-支付的全部款項(xiàng)處置收到的價(jià)款-初始本錢例題3單項(xiàng)選擇題〔2007年試題〕甲公司20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()。A．100萬(wàn)元B．116萬(wàn)元C．120萬(wàn)元D．132萬(wàn)元【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+960-〔860-4-100×0.16〕-交易費(fèi)用+〔處置收到款項(xiàng)-初始本錢〕=116萬(wàn)元-交易費(fèi)用+〔處置收到款項(xiàng)-初始本錢〕【答案】B第三節(jié)持有至到期投資一、概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活潑市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的特征〔一〕到期日固定、回收金額固定或可確定〔二〕企業(yè)有明確意圖持有至到期〔三〕企業(yè)有能力持有至到期企業(yè)有明確意圖持有至到期指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的。存在以下情況之一的，說明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:〔1〕持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。〔2〕發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資時(shí)機(jī)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外?！?〕該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額清償。〔4〕其他說明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。一、概述企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)違背了持有至到期的意圖條件：如果處置或重分類的金額相對(duì)于該類投資〔企業(yè)全部持有至到期投資〕的總額較大。處理：立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例外情況：1．出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近〔如到期前三個(gè)月內(nèi)〕，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3．是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理科目設(shè)置：持有至到期投資—本錢—應(yīng)計(jì)利息—利息調(diào)整業(yè)務(wù)內(nèi)容：初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量重分類減值〔一〕持有至到期投資的初始計(jì)量例：A公司于2013年3月1日購(gòu)入甲公司2012年初發(fā)行的債券，該債券面值1000萬(wàn)元，票面年利率6%，期限5年，每年年末付息，到期還本。2012年的利息直至4月1日才予支付。A公司支付買價(jià)1080萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。分析：已到付息期尚未領(lǐng)取的利息〔2012年利息〕=1000×6%=60萬(wàn)元→應(yīng)收工程未到期利息〔2013年1月1日至3月1日〕=10萬(wàn)元借：持有至到期投資—本錢1000債券溢價(jià)—應(yīng)計(jì)利息10債券溢價(jià)—利息調(diào)整12應(yīng)收利息60實(shí)際支付的款項(xiàng)〔包括交易費(fèi)用〕貸：銀行存款1082實(shí)際支付的款項(xiàng)〔包括交易費(fèi)用〕取得持有至到期投資借：持有至到期投資—本錢〔面值〕—應(yīng)計(jì)利息〔未到期利息〕應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕貸：銀行存款〔實(shí)際支付的價(jià)款，包括交易費(fèi)用〕持有至到期投資—利息調(diào)整〔倒擠，借或貸〕【提示】“本錢”明細(xì)科目始終登記的是面值；交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額〔計(jì)入了“利息調(diào)整”明細(xì)科目〕〔二〕持有至到期投資后續(xù)計(jì)量【例】20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1000元〔含交易費(fèi)用〕從活潑市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息〔即每年59元〕，本金最后一次支付。XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。59×〔1＋r〕-1＋59×〔1＋r〕-2＋59×〔1＋r〕-3＋59×〔1＋r〕-4+〔1250＋59〕×〔1＋r〕-5=1000現(xiàn)值實(shí)際利率實(shí)際利率取得債券：借：持有至到期投資—本錢1250貸：銀行存款1000持有至到期投資—利息調(diào)整250借：持有至到期投資—本錢1250貸：銀行存款1000持有至到期投資—利息調(diào)整250會(huì)計(jì)處理原那么：采用實(shí)際利率法，按攤余本錢進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可按票面利率計(jì)算。攤余本錢是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已收回的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。資產(chǎn)負(fù)債表日〔確認(rèn)實(shí)際利息收入〕借：應(yīng)收利息持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益期初攤余本錢×實(shí)際利率〔實(shí)際利息收益〕持有至到期投資—利息調(diào)整差額，或借方“應(yīng)收利息”：分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息。“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”：到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息?！踩吵钟兄恋狡谕顿Y到期時(shí)借：銀行存款貸：持有至到期投資—本錢借：銀行存款貸：持有至到期投資—本錢—應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整攤銷完畢利息調(diào)整攤銷完畢例題420×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1000元〔含交易費(fèi)用〕從活潑市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息〔即每年59元〕，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購(gòu)置該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。持有至到期投資期初攤余本錢〔借款本金〕=1000元=賬面價(jià)值〔2〕20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59應(yīng)收利息=票面利息投資收益=期初攤余本錢×實(shí)際利率=1000×10%利息調(diào)整＝實(shí)際利息－票面利息持有至到期投資期末攤余本錢=1000+41=1041=持有至到期投資賬面價(jià)值〔3〕20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整45貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59投資收益=期初攤余本錢×實(shí)際利率=1041×10%持有至到期投資期末攤余本錢=持有至到期投資賬面價(jià)值=1041+45=1086〔4〕20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59投資收益=期初攤余本錢×實(shí)際利率=1086×10%持有至到期投資期末攤余本錢=賬面價(jià)值=1086+50=1136〔5〕20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整55貸：投資收益114借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59投資收益=期初攤余本錢×實(shí)際利率=1136×10%持有至到期投資期末攤余本錢=賬面價(jià)值=1136+55=1191〔6〕20×4年12月31日〔最后一年〕借：應(yīng)收利息持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益借：應(yīng)收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整59貸：投資收益118借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款1250貸：持有至到期投資—本錢1250例題5假定在20×2年1月1日，XYZ公司預(yù)計(jì)本金的一半〔即625元〕將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年年末付清。XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×2年年初的攤余本錢，計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。〔1〕20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余本錢：借：持有至到期投資—利息調(diào)整53貸：投資收益53攤余本錢=1139=賬面價(jià)值持有至到期投資—本錢1250〔借〕—利息調(diào)整111〔貸〕〔2〕20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整55貸：投資收益114投資收益=期初攤余本錢×實(shí)際利率=1139×10%借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款625貸：持有至到期投資—本錢625期末攤余本錢=1139+55-625=569=賬面價(jià)值〔3〕20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資—利息調(diào)整27貸：投資收益57借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30應(yīng)收利息=625×4.72%=30投資收益=期初攤余本錢×實(shí)際利率=569×10%期末攤余本錢=569+27=596=賬面價(jià)值〔4〕20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資—利息調(diào)整29貸：投資收益59利息調(diào)整=111-55-27=29元借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30借：銀行存款625貸：持有至到期投資—本錢625例題6假定XYZ公司購(gòu)置的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算〔1〕20×0年1月1日，購(gòu)入債券：借：持有至到期投資—本錢1250貸：銀行存款1000持有至到期投資—利息調(diào)整250期初攤余本錢=賬面價(jià)值=1000〔2〕20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息59—利息調(diào)整31.5貸：投資收益90.5期末攤余本錢=賬面價(jià)值=1090.5〔3〕20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息59—利息調(diào)整39.69貸：投資收益98.69投資收益=1090.5×9.05%期末攤余本錢=1090.5+98.69=1189.19〔4〕20×2年12月31日：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息59—利息調(diào)整48.62貸：投資收益107.62投資收益=1189.19×9.05%期末攤余本錢=1189.19+107.62=1296.81〔5〕20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息59—利息調(diào)整58.36貸：投資收益117.36投資收益=1296.81×9.05%期末攤余本錢=1296.81+117.36=1414.17例題6〔6〕20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息59①—利息調(diào)整71.83②貸：投資收益130.83③利息調(diào)整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83借：銀行存款1545貸：持有至到期投資—本錢1250—應(yīng)計(jì)利息295〔四〕持有至到期投資提取減值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹤賬面價(jià)值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備〔五〕未到期前出售持有至到期投資借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—本錢—利息調(diào)整〔或借〕—應(yīng)計(jì)利息投資收益〔倒擠，或借〕〔六〕持有至到期投資的轉(zhuǎn)換持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢—利息調(diào)整〔或借〕重分類日的公允價(jià)值—應(yīng)計(jì)利息—公允價(jià)值變動(dòng)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—本錢—利息調(diào)整〔或借〕—應(yīng)計(jì)利息資本公積—其他資本公積差額，或借注意：這里的“資本公積”與可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價(jià)值變動(dòng)所計(jì)入的“資本公積”在將來發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)都要轉(zhuǎn)出。重分類日的公允價(jià)值例題720×7年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場(chǎng)因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對(duì)外出售該持有至到期債券投資10%，收取價(jià)款1200000元〔即所出售債券的公允價(jià)值〕。假定4月1日該債券出售前的賬面余額〔本錢〕為10000000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響。出售10%持有至到期投資；出售10%持有至到期投資；其余90%重分類為可供出售金融資產(chǎn)10%的售價(jià)〔公允價(jià)值〕120萬(wàn)元；90%的公允價(jià)值1080萬(wàn)元乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理：出售10%借：銀行存款1200000貸：持有至到期投資—本錢1000000投資收益200000重分類借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢9000000—公允價(jià)值變動(dòng)1800000貸：持有至到期投資—本錢9000000資本公積—其他資本公積1800000持有至到期投資會(huì)計(jì)處理小結(jié)初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量〔交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算〕已到付息期尚未領(lǐng)取的利息確認(rèn)為應(yīng)收工程；未到期利息計(jì)入“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余本錢計(jì)量轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益【提示】重點(diǎn)關(guān)注：持有至到期投資入賬本錢的計(jì)算；期末持有至到期投資列報(bào)金額/攤余本錢/賬面價(jià)值的計(jì)算；持有期間累計(jì)投資收益的計(jì)算；處置時(shí)損益額的計(jì)算。例題8單項(xiàng)選擇題〔2007年考題〕20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為〔〕A.2062.14萬(wàn)元B.2068.98萬(wàn)元C.2072.54萬(wàn)元D.2083.43萬(wàn)元【解析】20×7年12月31日的賬面價(jià)值=2088.98〔期初〕+2088.98×4%〔實(shí)際利息〕-2000×5%〔應(yīng)收利息〕=2072.54〔萬(wàn)元〕【答案】C例題9單項(xiàng)選擇題〔2009年考題〕20×7年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下問題。例題9單項(xiàng)選擇題〔2009年考題〕1、甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是〔〕。A.1050萬(wàn)元B.1062萬(wàn)元C.1200萬(wàn)元D.1212萬(wàn)元【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值＝1050+12＝1062〔萬(wàn)元〕【答案]】B2、甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是〔〕。A.120萬(wàn)元B.258萬(wàn)元C.270萬(wàn)元D.318萬(wàn)元持有期間攤銷完【解析】持有期間攤銷完借：應(yīng)收利息持有至到期投資－利息調(diào)整貸：投資收益累計(jì)確認(rèn)的投資收益＝兩年的應(yīng)收利息金額+初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額＝12×100×5%×2+〔12×100－1062〕＝258〔萬(wàn)元〕利息調(diào)整金額票面利息總額利息調(diào)整金額票面利息總額【答案】B第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，非金融企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)等。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的區(qū)別：1、持有至到期投資在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)；2、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)出售和重分類沒有較多限制。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理1、初始計(jì)量金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。金融企業(yè)發(fā)放貸款借：貸款—本金貸：吸收存款實(shí)際支付的金額貸款—利息調(diào)整一般企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等2、后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余本錢計(jì)量實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。借：應(yīng)收利息本金×合同利率貸款—利息調(diào)整貸：利息收入攤余本錢×實(shí)際利率3、企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。貸款收回借：吸收存款〔存放中央銀行款項(xiàng)〕貸：貸款—本金應(yīng)收賬款收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除前述三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。如：在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資；在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資；基金投資等等。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活潑的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)容初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量〔股票：持有期間宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利〕〔債券：持有期間確認(rèn)利息收入〕〔確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)〕減值處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理原那么：以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬本錢；以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入所有者權(quán)益〔資本公積—其他資本公積〕，終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出；采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利：計(jì)入當(dāng)期損益〔投資收益〕；可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益〔財(cái)務(wù)費(fèi)用〕。可供出售外幣股權(quán)投資匯兌差額計(jì)入”資本公積“?？颇吭O(shè)置權(quán)益性工具〔股票〕債務(wù)性工具〔債券〕可供出售金融資產(chǎn)—本錢—公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)—本錢—應(yīng)計(jì)利息—利息調(diào)整—公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資—本錢—本錢—公允價(jià)值變動(dòng)—應(yīng)計(jì)利息—利息調(diào)整初始計(jì)量〔股票〕：借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢公允價(jià)值+交易費(fèi)用應(yīng)收股利已宣告未發(fā)放的股利貸：銀行存款實(shí)際支付的款項(xiàng)提示：不同于交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計(jì)入本錢明細(xì)科目初始計(jì)量〔債券〕：借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢〔債券面值〕—應(yīng)計(jì)利息〔未到期利息〕應(yīng)收利息〔已到付息期尚未領(lǐng)取的利息〕貸：銀行存款〔按實(shí)際支付的金額〕可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整〔差額，或借〕提示：交易費(fèi)用擠入利息調(diào)整明細(xì)科目類似持有至到期投資〔一級(jí)科目不同〕后續(xù)計(jì)量〔持有期間的股利或利息〕持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利〔股票〕借：應(yīng)收股利貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息〔債券〕借：應(yīng)收利息〔面值×票面利率，分期付息〕①可供出售金額資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息〔一次還本付息〕—利息調(diào)整〔差額，或貸〕③貸：投資收益〔期初攤余本錢×實(shí)際利率〕②提示：同持有至到期投資的核算〔一級(jí)科目不同〕后續(xù)計(jì)量〔期末公允價(jià)值變動(dòng)〕資產(chǎn)負(fù)債表日，將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款〔實(shí)際收到的金額〕貸：可供出售金融資產(chǎn)〔賬面價(jià)值〕投資收益〔差額，或借〕計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額轉(zhuǎn)出借：資本公積—其他資本公積〔或貸〕貸：投資收益或合并為一筆例題10乙公司于20×6年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1000000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30000元。初始確認(rèn)時(shí)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用30000元。假定不考慮其他因素。乙公司的賬務(wù)處理：〔1〕20×6年7月13日，購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢15030000貸：銀行存款15030000〔2〕20×6年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)〔1503萬(wàn)元→1600萬(wàn)元〕借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)970000貸：資本公積—其他資本公積970000〔3〕20×7年2月1日，出售股票〔每股13元，交易費(fèi)用30000元〕借：銀行存款12970000資本公積—其他資本公積970000投資收益2060000貸：可供出售金融資產(chǎn)—本錢15030000—公允價(jià)值變動(dòng)970000例題1120×7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.244元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.094元。20×8年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.664元。20×9年1月12日，將該債券出售，出售價(jià)款1010元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響?！?〕20×7年1月1日，購(gòu)入債券：借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢1000—利息調(diào)整28.244貸：銀行存款1028.244期初攤余本錢=1028.244元=賬面價(jià)值〔2〕20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：實(shí)際利息=1028.244×3%≈30.85元借：應(yīng)收利息40貸：投資收益30.85可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整9.15借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40期末攤余本錢=1028.244-9.15=1019.094元賬面價(jià)值1019.094元→公允價(jià)值1000.094元借：資本公積—其他資本公積19貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)19期末賬面價(jià)值=1000.094元〔公允價(jià)值〕≠期末攤余本錢〔不考慮公允價(jià)值變動(dòng)〕〔3〕20×8年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：實(shí)際利息=1019.094×3%≈30.57元借：應(yīng)收利息40貸：投資收益30.57可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整9.43借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40期末攤余本錢=1019.094-9.43=1009.664元賬面價(jià)值=1000.094-9.43=990.664元公允價(jià)值1000.664元借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10貸：資本公積—其他資本公積10期末賬面價(jià)值=1000.664元〔4〕20×9年1月12日，出售債券〔售價(jià)1010元〕借：銀行存款1010可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)9貸：可供出售金融資產(chǎn)-本錢1000-利息調(diào)整9.664資本公積—其他資本公積9投資收益0.336例題12單項(xiàng)選擇題〔2009年考題〕20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第1題至第2題。1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值是〔〕。A.100萬(wàn)元B.102萬(wàn)元C.180萬(wàn)元D.182萬(wàn)元【解析】20×8年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值＝10×18＝180萬(wàn)元【答案】C2.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是〔〕。A.55.50萬(wàn)元B.58.00萬(wàn)元C.59.50萬(wàn)元D.62.00萬(wàn)元【解析】20×9年度，收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元出售損益：20×9年度，將所持有乙公司股票全部出售，取得價(jià)款157.5甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝4＋〔157.5－102〕＝59.5〔萬(wàn)元〕初始本錢初始本錢【答案】C第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn)1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)〔交易性金融資產(chǎn)〕不需要計(jì)提減值2、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)其他三項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)〔一〕持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1、減值判斷預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹤賬面價(jià)值折現(xiàn)率：初始投資時(shí)的實(shí)際利率計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失賬面價(jià)值-現(xiàn)值貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備2、減值測(cè)試〔1〕單項(xiàng)金額重大的→單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試〔2〕單項(xiàng)金額不重大的可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試〔3〕單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試未發(fā)生減值的〔包括單項(xiàng)金額重大和不重大的〕包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試〔4〕已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的，不應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試3、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值先按外幣確定，計(jì)量減值時(shí)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的局部，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。4、減值的轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回條件：有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)相關(guān)會(huì)計(jì)處理借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的限制：轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢例題13計(jì)算分析題〔2009年考題〕甲公司20×8年1月1日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬(wàn)張，支付價(jià)款9500萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。20×8年12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬(wàn)元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%。要求：〔1〕判斷取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，編制會(huì)計(jì)分錄?！?〕計(jì)算20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，編制會(huì)計(jì)分錄?！?〕判斷持有乙公司債券20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！?〕判斷取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別“管理層擬持有該債券至到期”應(yīng)該劃分為持有至到期投資20×8年1月1日，甲公司取得乙公司債券時(shí)〔支付價(jià)款9500萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元〕：借：持有至到期投資-本錢10000貸：銀行存款9590.12持有至到期投資——利息調(diào)整409.88期初攤余本錢=9590.12萬(wàn)元期初攤余本錢=9590.12萬(wàn)元〔2〕20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益應(yīng)確認(rèn)的收益=期初攤余本錢×實(shí)際利率？計(jì)算實(shí)際利率：600×〔P/A,r,5〕＋10000×〔P/S，r，5〕＝9590.12

利率現(xiàn)值

6%10000.44

r9590.12

7%9590.12

實(shí)際利率r＝7%應(yīng)確認(rèn)的收益=9590.12×7%=671.31〔萬(wàn)元〕〔2〕20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息600持有至到期投資-利息調(diào)整71.31貸：投資收益671.31借：銀行存款600貸：應(yīng)收利息60020×820×8年末攤余本錢〔賬面價(jià)值〕=9590.12+71.31=9661.43〔萬(wàn)元20×8年末攤余本錢〔賬面價(jià)值〕=9590.12+71.31=9661.43〔萬(wàn)元〕〔3〕判斷20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備本金可以收回，未來年度每年能夠取得利息收入400萬(wàn)元〔4年〕。當(dāng)日市場(chǎng)年利率5%持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400×〔P/A,7%,4〕+10000×〔P/S,7%,4〕=8983.88萬(wàn)元賬面價(jià)值=9661.43萬(wàn)元計(jì)提減值準(zhǔn)備=9661.43-8983.88=677.55萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失677.55貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備677.55例題14假設(shè)：按以上資料，20×9年12月31日，收到乙公司利息400萬(wàn)元。并有客觀證據(jù)說明乙公司的財(cái)務(wù)狀況顯著改善，償債能力有所恢復(fù)，估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠從乙公司取得利息收入500萬(wàn)元。判斷甲公司持有乙公司債券20×9年12月31日是否可以轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，計(jì)算轉(zhuǎn)回金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。20×8年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備677.55萬(wàn)元減值后賬面價(jià)值=8983.88萬(wàn)元〔攤余本錢〕20×9年12月31日借：應(yīng)收利息400持有至到期投資-利息調(diào)整228.87貸：投資收益628.87賬面價(jià)值=9212.75萬(wàn)元預(yù)計(jì)本金能夠收回，未來三年每年能夠取得利息收入500萬(wàn)元預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=500×〔P/A,7%,3〕+10000×〔P/S,7%,3〕=9475.15萬(wàn)元8983.88×7%價(jià)值恢復(fù)9475.15-9212.75=262.4萬(wàn)元轉(zhuǎn)回262.4萬(wàn)元？〔已計(jì)提減值準(zhǔn)備677.55萬(wàn)元〕要求：轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢如果20×8年不計(jì)提減值，20×9年12月31日攤余本錢=9661.43萬(wàn)元〔20×8年未計(jì)提減值前賬面價(jià)值〕+〔9661.43×7%-600〕=9737.73萬(wàn)元轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值9475.15萬(wàn)元﹤9737.73萬(wàn)元，因此可以轉(zhuǎn)回減值損失262.4萬(wàn)元借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備262.4貸：資產(chǎn)減值損失262.4〔二〕可供出售金融資產(chǎn)減值10年購(gòu)入股票初始本錢90萬(wàn)借：資本公積5借：資本公積5貸：可供出售金融資產(chǎn)511年末市價(jià)：85萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失60貸：可供出售金融資產(chǎn)55資本公積5借：資產(chǎn)減值損失60貸：可供出售金融資產(chǎn)55資本公積512年末市價(jià)：30萬(wàn)元〔二〕可供出售金融資產(chǎn)減值減值判斷：發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性價(jià)值下跌計(jì)提減值：賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益借：資產(chǎn)減值損失〔減記金額〕貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)資本公積—其他資本公積〔原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失〕轉(zhuǎn)回？可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回條件：公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)限制條件：在原計(jì)提減值的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回要求：債務(wù)工具，轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失權(quán)益工具，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回特殊問題：在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值﹤賬面價(jià)值確認(rèn)減值損失不得轉(zhuǎn)回例題15多項(xiàng)選擇題〔2007年試題〕以下有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有〔〕。A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余本錢計(jì)量D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)本錢E.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益【答案】ABE例題1620×5年5月1日，DEF公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元〔含已宣揭發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元〕的價(jià)格購(gòu)入XYZ公司發(fā)行的股票2000000股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)XYZ公司無重大影響，DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×5年5月1日購(gòu)入股票時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢29600000應(yīng)收股利400000貸：銀行存款30000000〔1〕20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利400000〔2〕20×5年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。DEF公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。〔2960萬(wàn)元2600萬(wàn)元〕借：資本公積—其他資本公積3600000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)3600000〔3〕20×6年，XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元?！?600萬(wàn)元1200萬(wàn)元，確認(rèn)股票投資的減值損失〕：借：資產(chǎn)減值損失17600000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)14000000資本公積—其他資本公積3600000〔4〕20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所上升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元?！?200萬(wàn)元→2000萬(wàn)元〕借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)8000000貸：資本公積—其他資本公積8000000〔5〕20×8年1月8日，DEF公司以每股12元價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓?！氨惧X”＝2960萬(wàn)元“公允價(jià)值變動(dòng)”＝－360－1400＋800＝-960萬(wàn)元賬面余額＝2000萬(wàn)元借：銀行存款24000000可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)9600000貸：可供出售金融資產(chǎn)—本錢29600000

投資收益4000000同時(shí)：累計(jì)計(jì)入資本公積＝-360＋360＋800＝800萬(wàn)元借：資本公積—其他資本公積8000000

貸：投資收益8000000”公允價(jià)值變動(dòng)“明細(xì)與”資本公積“不等，差額1760萬(wàn)元處置時(shí)投資收益=1200萬(wàn)元“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”960萬(wàn)元〔貸〕“資本公積—其他資本公積”800萬(wàn)元〔貸〕差額1760萬(wàn)元即已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失1760萬(wàn)元通過資本公積轉(zhuǎn)回處置時(shí)投資收益=1200萬(wàn)元處置售價(jià)2400－本錢2960＝-560萬(wàn)元差額1760萬(wàn)元即資產(chǎn)減值損失通過資本公積轉(zhuǎn)回，處置時(shí)計(jì)入投資收益處置時(shí)投資收益①=售價(jià)2400-出售時(shí)賬面價(jià)值2000+累計(jì)資本公積800=1200萬(wàn)元②＝售價(jià)2400-本錢2960+資產(chǎn)減值損失1760=1200萬(wàn)元例題17單項(xiàng)選擇題〔2010年考題〕20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票120萬(wàn)股，支付價(jià)款960萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元。

要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第5題至第6小題。5.甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是〔〕。

A.0B.360萬(wàn)元

C.363萬(wàn)元D.480萬(wàn)元【解析】應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失＝〔9－5〕×120－〔9×120－963〕＝363〔萬(wàn)元〕借：可供出售金融資產(chǎn)117貸：資本公積117×7.5.8960+3=963萬(wàn)借：可供出售金融資產(chǎn)117貸：資本公積117×7.12.319×120=1080萬(wàn)借：資產(chǎn)減值損失363資本公積117貸：可供出售金融資產(chǎn)480借：資產(chǎn)減值損失363資本公積117貸：可供出售金融資產(chǎn)480×8.12.315×120=600萬(wàn)借：可供出售金融資產(chǎn)117貸：資本公積117借：資產(chǎn)減值損失363資本公積117貸：可供出售金融資產(chǎn)480【答案】C6、甲公司20×9年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格上升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是〔〕。

A.0B.120萬(wàn)元

C.363萬(wàn)元D.480萬(wàn)元【解析】可供出售權(quán)益工具的減值通過“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)回，在利潤(rùn)表“其他綜合收益”工程中列示，不屬于利潤(rùn)表主體局部計(jì)入損益的收益?！敬鸢竇】A例題182008年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值1250萬(wàn)元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息〔每年59萬(wàn)元〕，本金最后一次歸還。劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際利率10%。〔1〕2008年1月1日購(gòu)入債券借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢1250貸：銀行存款1000可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整250賬面價(jià)值=1000=攤余本錢〔2〕2008年12月31日公允價(jià)值為901萬(wàn)元，仍可收到當(dāng)年的利息。甲公司預(yù)計(jì)是暫時(shí)下跌。借：應(yīng)收利息59可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59賬面價(jià)值＝1041公允價(jià)值＝901借：資本公積—其他資本公積140貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)140期末賬面價(jià)值=901期末攤余本錢=1041〔3〕2009年12月31日，公允價(jià)值為786.1萬(wàn)元。仍可支付當(dāng)年利息。甲公司預(yù)計(jì)如果A公司不采取有效措施，A公司債券公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。借：應(yīng)收利息59可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整45.1貸：投資收益104.1收到利息59萬(wàn)元〔會(huì)計(jì)分錄略〕賬面價(jià)值＝901+45.1＝946.1→公允價(jià)值786.1借：資產(chǎn)減值損失300貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)160資本公積—其他資本公積140期末賬面價(jià)值=786.1期末攤余本錢=1041+45.1-300=786.1〔4〕2010年，A公司債券公允價(jià)值下跌為700萬(wàn)元。但仍可支付當(dāng)年利息。借：應(yīng)收利息59可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整19.61貸：投資收益78.61收到利息59萬(wàn)元〔會(huì)計(jì)分錄略〕賬面價(jià)值＝786.1+19.61＝805.71→公允價(jià)值700確認(rèn)減值損失＝700-805.71＝-105.71借：資產(chǎn)減值損失105.71貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)105.71期末賬面價(jià)值=700=期末攤余本錢〔5〕2011年，A公司通過加強(qiáng)管理等等，財(cái)務(wù)狀況有了顯著改善，2011年，A公司債券公允價(jià)值上升為1200萬(wàn)元。但仍可支付當(dāng)年利息。借：應(yīng)收利息59可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整11貸：投資收益70收到利息59萬(wàn)元〔會(huì)計(jì)分錄略〕賬面價(jià)值＝700+11＝711→公允價(jià)值1200公允價(jià)值變動(dòng)＝1200