注冊會計師-會計講義第二章

第二章金融資產(chǎn)本章內(nèi)容測試等級第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類2第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概念2會計處理3第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應收款項第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值3第七節(jié)金融資產(chǎn)轉移3考情分析年度題型分值考點2010單項選擇題6金融資產(chǎn)分類及相關會計處理；可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理；綜合題4金融資產(chǎn)重分類的判斷與會計處理2011綜合題4可供出售金融資產(chǎn)減值轉回的會計處理及過失更正本章重點金融資產(chǎn)的會計處理〔重點關注處置損益及累計投資收益的計算〕持有至到期投資攤余本錢的計算持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理金融資產(chǎn)重分類的原那么及會計處理第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類金融工具：形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具包括根底金融工具和衍生金融工具。A公司：應收賬款〔金融資產(chǎn)〕B公司：應付賬款〔金融負債〕A公司：應收賬款〔金融資產(chǎn)〕B公司：應付賬款〔金融負債〕1、A公司賒銷商品給B公司A公司：應付債券〔金融負債〕A公司：應付債券〔金融負債〕B公司：持有至到期投資〔金融資產(chǎn)2、A公司向B公司發(fā)行債券A公司：權益工具A公司：權益工具B公司：長期股權投資等〔金融資產(chǎn)3、A公司向B公司發(fā)行股票金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為：〔1〕以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)〔2〕持有至到期投資〔3〕貸款和應收款項〔4〕可供出售金融資產(chǎn)持有目的不同類金融資產(chǎn)之間的重分類第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入

一、概述分為兩類：交易性金融資產(chǎn)取得目的主要是為了近期內(nèi)出售。例如：以賺取差價為目的購入的股票、債券和基金等。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理賬戶設置：交易性金融資產(chǎn)—本錢—公允價值變動業(yè)務內(nèi)容：初始計量持有期間收到現(xiàn)金股利或債券利息后續(xù)計量〔公允價值變動〕處置二、以公允價值計量且其變動計入

當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理2007年5月13日，甲公司支付價款106萬元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10萬股，每股價格10.6元〔含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元〕，另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權后對其無重大影響。購入時的公允價值借：交易性金融資產(chǎn)—本錢1000000購入時的公允價值應收股利60000已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利投資收益1000已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：銀行存款1061000二、以公允價值計量且其變動計入

當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理購入時的公允價值2007年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1020000元〔含已到付息期但尚未領取的利息20000元〕購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。購入時的公允價值借：交易性金融資產(chǎn)—本錢1000000應收利息20000已到付息期尚未領取的利息交易費用投資收益20000已到付息期尚未領取的利息交易費用貸：銀行存款1040000取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—本錢〔公允價值〕投資收益〔發(fā)生的交易費用〕應收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕應收利息〔已到付息期但尚未領取的利息〕貸：銀行存款等〔實際支付的金額〕交易費用：可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。支付的價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領取的債券利息—單獨確認為應收工程〔應收股利或應收利息〕。持有期間的股利或利息股利宣告日或計息日：指分期付息、一次還本的債券借：應收股利被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例

應收利息計息日計算的應收利息指分期付息、一次還本的債券貸：投資收益實際收到時：借：銀行存款貸：應收股利應收利息指分期付息、一次還本的債券后續(xù)計量原那么：采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。資產(chǎn)負債表日公允價值大于賬面價值時借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值小于賬面價值時借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動出售交易性金融資產(chǎn)〔金融資產(chǎn)終止確認〕借：銀行存款等實際收到的金額貸：交易性金融資產(chǎn)－本錢－公允價值變動或借方投資收益差額，或借方同時持有期間累計公允價值變動轉出：不影響利潤借或貸：公允價值變動損益不影響利潤貸或借：投資收益也可合并為一筆例題12007年5月13日,甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權后對其無重大影響。甲公司其他相關資料如下：〔1〕5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；〔2〕6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；〔3〕8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。2007年5月13日，購入時：借：交易性金融資產(chǎn)—本錢1000000應收股利60000投資收益1000貸：銀行存款1061000乙公司股票單位本錢=10元/股5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款60000貸：應收股利600006月30日，確認股票價格變動〔每股10→13元〕：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動300000貸：公允價值變動損益3000008月15日，乙公司股票全部售出〔每股15元〕：借：銀行存款1500000貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢1000000—公允價值變動300000投資收益200000借：公允價值變動損益300000貸：投資收益300000例題220×7年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1020000元〔含已到付息期但尚未領取的利息20000元〕購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他資料如下：〔1〕20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20000元；〔2〕20×7年6月30日，該債券的公允價值為1150000元〔不含利息〕；〔3〕20×7年7月5日，收到該債券上半年利息；〔4〕20×7年12月31日，該債券的公允價值為1100000元〔不含利息〕；〔5〕20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；〔6〕20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元〔含1季度利息10000元〕。假定不考慮其他因素。例題220×7年1月1日，購入時借：交易性金融資產(chǎn)—本錢1000000應收利息20000投資收益20000貸：銀行存款10400001月5日，收到該債券20×6年下半年利息借：銀行存款20000貸：應收利息2000020×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益〔賬面價值100萬→公允價值115萬，半年利息2萬〕票面利息=債券面值票面利息=債券面值×票面利率100萬元×4%÷2=2萬元借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應收利息20000貸：投資收益2000020×7年7月5日，收到該債券上半年利息借：銀行存款20000貸：應收利息20000票面利息=債券面值×票面利率100萬元×4%÷2=2萬元20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益〔賬面價值115萬→公允價值110萬，半年利息2萬〕借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動50000借：應收利息20000貸：投資收益2000020×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息借：銀行存款20000貸：應收利息20000例題220×8年3月31日，將該債券予以出售〔售價118萬元〕計提一季度的利息借：應收利息10000交易性金融資產(chǎn)貸：投資收益10000×7.1.1100萬×7.12.31出售×7.6.15萬15萬借：銀行存款10000貸：應收利息10000借：銀行存款1170000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢1000000—公允價值變動100000投資收益170000投資收益處理時投資收益17萬萬〔凈售價117萬元-初始本錢100萬元〕需考慮交易費用、持有期間利息收入、轉讓時的投資收益。持有期間累計投資收益：20萬元需考慮交易費用、持有期間利息收入、轉讓時的投資收益。交易性金融資產(chǎn)會計處理小結初始計量按公允價值計量相關交易費用計入當期損益〔投資收益〕已宣告尚未發(fā)放或已到付息期尚未領取的〔應收〕將持有期間現(xiàn)金股利，利息投資收益后續(xù)計量按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益〔公允價值變動損益〕處置售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有期間允許價值變動損益轉為投資收益【提示】注意處置時投資收益及持有期間累計損益的計算。=-交易費用+持有期間現(xiàn)金股利/利息+〔處置收到的價款-初始本錢〕=收到的全部款項-支付的全部款項=-交易費用+持有期間現(xiàn)金股利/利息+〔處置收到的價款-初始本錢〕=收到的全部款項-支付的全部款項處置收到的價款-初始本錢例題3單項選擇題〔2007年試題〕甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為()。A．100萬元B．116萬元C．120萬元D．132萬元【解析】應確認的投資收益=-4+960-〔860-4-100×0.16〕-交易費用+〔處置收到款項-初始本錢〕=116萬元-交易費用+〔處置收到款項-初始本錢〕【答案】B第三節(jié)持有至到期投資一、概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活潑市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的特征〔一〕到期日固定、回收金額固定或可確定〔二〕企業(yè)有明確意圖持有至到期〔三〕企業(yè)有能力持有至到期企業(yè)有明確意圖持有至到期指投資者在取得投資時意圖就是明確的。存在以下情況之一的，說明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:〔1〕持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。〔2〕發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資時機及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外?！?〕該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額清償?！?〕其他說明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。一、概述企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)違背了持有至到期的意圖條件：如果處置或重分類的金額相對于該類投資〔企業(yè)全部持有至到期投資〕的總額較大。處理：立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例外情況：1．出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近〔如到期前三個月內(nèi)〕，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3．是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。二、持有至到期投資的會計處理科目設置：持有至到期投資—本錢—應計利息—利息調(diào)整業(yè)務內(nèi)容：初始計量后續(xù)計量重分類減值〔一〕持有至到期投資的初始計量例：A公司于2013年3月1日購入甲公司2012年初發(fā)行的債券，該債券面值1000萬元，票面年利率6%，期限5年，每年年末付息，到期還本。2012年的利息直至4月1日才予支付。A公司支付買價1080萬元，另支付交易費用2萬元。分析：已到付息期尚未領取的利息〔2012年利息〕=1000×6%=60萬元→應收工程未到期利息〔2013年1月1日至3月1日〕=10萬元借：持有至到期投資—本錢1000債券溢價—應計利息10債券溢價—利息調(diào)整12應收利息60實際支付的款項〔包括交易費用〕貸：銀行存款1082實際支付的款項〔包括交易費用〕取得持有至到期投資借：持有至到期投資—本錢〔面值〕—應計利息〔未到期利息〕應收利息〔已到付息期但尚未領取的利息〕貸：銀行存款〔實際支付的價款，包括交易費用〕持有至到期投資—利息調(diào)整〔倒擠，借或貸〕【提示】“本錢”明細科目始終登記的是面值；交易費用計入初始確認金額〔計入了“利息調(diào)整”明細科目〕〔二〕持有至到期投資后續(xù)計量【例】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1000元〔含交易費用〕從活潑市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息〔即每年59元〕，本金最后一次支付。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。59×〔1＋r〕-1＋59×〔1＋r〕-2＋59×〔1＋r〕-3＋59×〔1＋r〕-4+〔1250＋59〕×〔1＋r〕-5=1000現(xiàn)值實際利率實際利率取得債券：借：持有至到期投資—本錢1250貸：銀行存款1000持有至到期投資—利息調(diào)整250借：持有至到期投資—本錢1250貸：銀行存款1000持有至到期投資—利息調(diào)整250會計處理原那么：采用實際利率法，按攤余本錢進行后續(xù)計量。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定。實際利率與票面利率差異較小的，也可按票面利率計算。攤余本錢是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)以下調(diào)整后的結果：①扣除已收回的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。資產(chǎn)負債表日〔確認實際利息收入〕借：應收利息持有至到期投資—應計利息貸：投資收益期初攤余本錢×實際利率〔實際利息收益〕持有至到期投資—利息調(diào)整差額，或借方“應收利息”：分期付息債券按票面利率計算的利息。“持有至到期投資—應計利息”：到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息。〔三〕持有至到期投資到期時借：銀行存款貸：持有至到期投資—本錢借：銀行存款貸：持有至到期投資—本錢—應計利息利息調(diào)整攤銷完畢利息調(diào)整攤銷完畢例題420×0年1月1日，XYZ公司支付價款1000元〔含交易費用〕從活潑市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息〔即每年59元〕，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購置該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。持有至到期投資期初攤余本錢〔借款本金〕=1000元=賬面價值〔2〕20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應收利息59應收利息=票面利息投資收益=期初攤余本錢×實際利率=1000×10%利息調(diào)整＝實際利息－票面利息持有至到期投資期末攤余本錢=1000+41=1041=持有至到期投資賬面價值〔3〕20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整45貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應收利息59投資收益=期初攤余本錢×實際利率=1041×10%持有至到期投資期末攤余本錢=持有至到期投資賬面價值=1041+45=1086〔4〕20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應收利息59投資收益=期初攤余本錢×實際利率=1086×10%持有至到期投資期末攤余本錢=賬面價值=1086+50=1136〔5〕20×3年12月31日，確認實際利息、收到票面利息等：借：應收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整55貸：投資收益114借：銀行存款59貸：應收利息59投資收益=期初攤余本錢×實際利率=1136×10%持有至到期投資期末攤余本錢=賬面價值=1136+55=1191〔6〕20×4年12月31日〔最后一年〕借：應收利息持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益借：應收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整59貸：投資收益118借：銀行存款59貸：應收利息59借：銀行存款1250貸：持有至到期投資—本錢1250例題5假定在20×2年1月1日，XYZ公司預計本金的一半〔即625元〕將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年年末付清。XYZ公司應當調(diào)整20×2年年初的攤余本錢，計入當期損益。調(diào)整時采用最初確定的實際利率?！?〕20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余本錢：借：持有至到期投資—利息調(diào)整53貸：投資收益53攤余本錢=1139=賬面價值持有至到期投資—本錢1250〔借〕—利息調(diào)整111〔貸〕〔2〕20×2年12月31日，確認實際利息、收回本金等：借：應收利息59持有至到期投資—利息調(diào)整55貸：投資收益114投資收益=期初攤余本錢×實際利率=1139×10%借：銀行存款59貸：應收利息59借：銀行存款625貸：持有至到期投資—本錢625期末攤余本錢=1139+55-625=569=賬面價值〔3〕20×3年12月31日，確認實際利息等：借：應收利息30持有至到期投資—利息調(diào)整27貸：投資收益57借：銀行存款30貸：應收利息30應收利息=625×4.72%=30投資收益=期初攤余本錢×實際利率=569×10%期末攤余本錢=569+27=596=賬面價值〔4〕20×4年12月31日，確認實際利息、收回本金等：借：應收利息30持有至到期投資—利息調(diào)整29貸：投資收益59利息調(diào)整=111-55-27=29元借：銀行存款30貸：應收利息30借：銀行存款625貸：持有至到期投資—本錢625例題6假定XYZ公司購置的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算〔1〕20×0年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資—本錢1250貸：銀行存款1000持有至到期投資—利息調(diào)整250期初攤余本錢=賬面價值=1000〔2〕20×0年12月31日，確認實際利息收入：借：持有至到期投資—應計利息59—利息調(diào)整31.5貸：投資收益90.5期末攤余本錢=賬面價值=1090.5〔3〕20×1年12月31日，確認實際利息收入：借：持有至到期投資—應計利息59—利息調(diào)整39.69貸：投資收益98.69投資收益=1090.5×9.05%期末攤余本錢=1090.5+98.69=1189.19〔4〕20×2年12月31日：借：持有至到期投資—應計利息59—利息調(diào)整48.62貸：投資收益107.62投資收益=1189.19×9.05%期末攤余本錢=1189.19+107.62=1296.81〔5〕20×3年12月31日，確認實際利息：借：持有至到期投資—應計利息59—利息調(diào)整58.36貸：投資收益117.36投資收益=1296.81×9.05%期末攤余本錢=1296.81+117.36=1414.17例題6〔6〕20×4年12月31日，確認實際利息、收到本金和名義利息等：借：持有至到期投資—應計利息59①—利息調(diào)整71.83②貸：投資收益130.83③利息調(diào)整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83借：銀行存款1545貸：持有至到期投資—本錢1250—應計利息295〔四〕持有至到期投資提取減值預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹤賬面價值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備〔五〕未到期前出售持有至到期投資借：銀行存款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資—本錢—利息調(diào)整〔或借〕—應計利息投資收益〔倒擠，或借〕〔六〕持有至到期投資的轉換持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢—利息調(diào)整〔或借〕重分類日的公允價值—應計利息—公允價值變動持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資—本錢—利息調(diào)整〔或借〕—應計利息資本公積—其他資本公積差額，或借注意：這里的“資本公積”與可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價值變動所計入的“資本公積”在將來發(fā)生減值或終止確認時都要轉出。重分類日的公允價值例題720×7年3月，由于貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對外出售該持有至到期債券投資10%，收取價款1200000元〔即所出售債券的公允價值〕。假定4月1日該債券出售前的賬面余額〔本錢〕為10000000元，不考慮債券出售等其他相關因素的影響。出售10%持有至到期投資；出售10%持有至到期投資；其余90%重分類為可供出售金融資產(chǎn)10%的售價〔公允價值〕120萬元；90%的公允價值1080萬元乙公司相關的賬務處理：出售10%借：銀行存款1200000貸：持有至到期投資—本錢1000000投資收益200000重分類借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢9000000—公允價值變動1800000貸：持有至到期投資—本錢9000000資本公積—其他資本公積1800000持有至到期投資會計處理小結初始計量按公允價值和交易費用之和計量〔交易費用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算〕已到付息期尚未領取的利息確認為應收工程；未到期利息計入“持有至到期投資—應計利息”后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余本錢計量轉換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置售價與賬面價值的差額計入投資收益【提示】重點關注：持有至到期投資入賬本錢的計算；期末持有至到期投資列報金額/攤余本錢/賬面價值的計算；持有期間累計投資收益的計算；處置時損益額的計算。例題8單項選擇題〔2007年考題〕20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為〔〕A.2062.14萬元B.2068.98萬元C.2072.54萬元D.2083.43萬元【解析】20×7年12月31日的賬面價值=2088.98〔期初〕+2088.98×4%〔實際利息〕-2000×5%〔應收利息〕=2072.54〔萬元〕【答案】C例題9單項選擇題〔2009年考題〕20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下問題。例題9單項選擇題〔2009年考題〕1、甲公司購入乙公司債券的入賬價值是〔〕。A.1050萬元B.1062萬元C.1200萬元D.1212萬元【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062〔萬元〕【答案]】B2、甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是〔〕。A.120萬元B.258萬元C.270萬元D.318萬元持有期間攤銷完【解析】持有期間攤銷完借：應收利息持有至到期投資－利息調(diào)整貸：投資收益累計確認的投資收益＝兩年的應收利息金額+初始購入時確認的利息調(diào)整金額＝12×100×5%×2+〔12×100－1062〕＝258〔萬元〕利息調(diào)整金額票面利息總額利息調(diào)整金額票面利息總額【答案】B第四節(jié)貸款和應收款項一、貸款和應收款項概述貸款和應收款項，是指在活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，非金融企業(yè)的應收款項等。貸款和應收款項與持有至到期投資的區(qū)別：1、持有至到期投資在活潑市場上有報價；2、貸款和應收款項出售和重分類沒有較多限制。二、貸款和應收款項的會計處理1、初始計量金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。金融企業(yè)發(fā)放貸款借：貸款—本金貸：吸收存款實際支付的金額貸款—利息調(diào)整一般企業(yè)應收款項借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入等2、后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余本錢計量實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差異較小的，也可按合同利率計算利息收入。借：應收利息本金×合同利率貸款—利息調(diào)整貸：利息收入攤余本錢×實際利率3、企業(yè)收回或處置貸款和應收款項應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。貸款收回借：吸收存款〔存放中央銀行款項〕貸：貸款—本金應收賬款收回借：銀行存款貸：應收賬款第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除前述三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。如：在活潑市場上有報價的債券投資；在活潑市場上有報價的股票投資；基金投資等等。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活潑的市場上有報價。二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理以公允價值計量且其變動計入所有者權益以公允價值計量且其變動計入所有者權益業(yè)務內(nèi)容初始計量后續(xù)計量〔股票：持有期間宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利〕〔債券：持有期間確認利息收入〕〔確認公允價值變動〕減值處置以公允價值計量且其變動計入所有者權益可供出售金融資產(chǎn)的會計處理會計處理原那么：以公允價值加上交易費用構成其入賬本錢；以公允價值口徑進行后續(xù)計量；公允價值變動形成的利得或損失，計入所有者權益〔資本公積—其他資本公積〕，終止確認時轉出；采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利：計入當期損益〔投資收益〕；可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，計入當期損益〔財務費用〕?？晒┏鍪弁鈳殴蓹嗤顿Y匯兌差額計入”資本公積“?？颇吭O置權益性工具〔股票〕債務性工具〔債券〕可供出售金融資產(chǎn)—本錢—公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)—本錢—應計利息—利息調(diào)整—公允價值變動交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資—本錢—本錢—公允價值變動—應計利息—利息調(diào)整初始計量〔股票〕：借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢公允價值+交易費用應收股利已宣告未發(fā)放的股利貸：銀行存款實際支付的款項提示：不同于交易性金融資產(chǎn)，交易費用計入本錢明細科目初始計量〔債券〕：借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢〔債券面值〕—應計利息〔未到期利息〕應收利息〔已到付息期尚未領取的利息〕貸：銀行存款〔按實際支付的金額〕可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整〔差額，或借〕提示：交易費用擠入利息調(diào)整明細科目類似持有至到期投資〔一級科目不同〕后續(xù)計量〔持有期間的股利或利息〕持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利〔股票〕借：應收股利貸：投資收益資產(chǎn)負債表日計提債券利息〔債券〕借：應收利息〔面值×票面利率，分期付息〕①可供出售金額資產(chǎn)—應計利息〔一次還本付息〕—利息調(diào)整〔差額，或貸〕③貸：投資收益〔期初攤余本錢×實際利率〕②提示：同持有至到期投資的核算〔一級科目不同〕后續(xù)計量〔期末公允價值變動〕資產(chǎn)負債表日，將賬面價值調(diào)整為公允價值期末公允價值高于此時的賬面價值：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積期末公允價值低于此時的賬面價值時：借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款〔實際收到的金額〕貸：可供出售金融資產(chǎn)〔賬面價值〕投資收益〔差額，或借〕計入所有者權益的公允價值變動累計額轉出借：資本公積—其他資本公積〔或貸〕貸：投資收益或合并為一筆例題10乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費30000元。初始確認時，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用30000元。假定不考慮其他因素。乙公司的賬務處理：〔1〕20×6年7月13日，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢15030000貸：銀行存款15030000〔2〕20×6年12月31日，確認股票價格變動〔1503萬元→1600萬元〕借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動970000貸：資本公積—其他資本公積970000〔3〕20×7年2月1日，出售股票〔每股13元，交易費用30000元〕借：銀行存款12970000資本公積—其他資本公積970000投資收益2060000貸：可供出售金融資產(chǎn)—本錢15030000—公允價值變動970000例題1120×7年1月1日甲保險公司支付價款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率4%，實際年利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。20×8年12月31日，該債券的市場價格為1000.664元。20×9年1月12日，將該債券出售，出售價款1010元。假定無交易費用和其他因素的影響?！?〕20×7年1月1日，購入債券：借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢1000—利息調(diào)整28.244貸：銀行存款1028.244期初攤余本錢=1028.244元=賬面價值〔2〕20×7年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動：實際利息=1028.244×3%≈30.85元借：應收利息40貸：投資收益30.85可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整9.15借：銀行存款40貸：應收利息40期末攤余本錢=1028.244-9.15=1019.094元賬面價值1019.094元→公允價值1000.094元借：資本公積—其他資本公積19貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動19期末賬面價值=1000.094元〔公允價值〕≠期末攤余本錢〔不考慮公允價值變動〕〔3〕20×8年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動：實際利息=1019.094×3%≈30.57元借：應收利息40貸：投資收益30.57可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整9.43借：銀行存款40貸：應收利息40期末攤余本錢=1019.094-9.43=1009.664元賬面價值=1000.094-9.43=990.664元公允價值1000.664元借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動10貸：資本公積—其他資本公積10期末賬面價值=1000.664元〔4〕20×9年1月12日，出售債券〔售價1010元〕借：銀行存款1010可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動9貸：可供出售金融資產(chǎn)-本錢1000-利息調(diào)整9.664資本公積—其他資本公積9投資收益0.336例題12單項選擇題〔2009年考題〕20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復以下第1題至第2題。1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值是〔〕。A.100萬元B.102萬元C.180萬元D.182萬元【解析】20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值＝10×18＝180萬元【答案】C2.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益是〔〕。A.55.50萬元B.58.00萬元C.59.50萬元D.62.00萬元【解析】20×9年度，收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元出售損益：20×9年度，將所持有乙公司股票全部出售，取得價款157.5甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益＝4＋〔157.5－102〕＝59.5〔萬元〕初始本錢初始本錢【答案】C第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失確實認1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)〔交易性金融資產(chǎn)〕不需要計提減值2、資產(chǎn)負債表日，應對其他三項金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。二、金融資產(chǎn)減值損失的計量持有至到期投資、貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)〔一〕持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量1、減值判斷預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹤賬面價值折現(xiàn)率：初始投資時的實際利率計提減值借：資產(chǎn)減值損失賬面價值-現(xiàn)值貸：持有至到期投資減值準備貸款損失準備壞賬準備2、減值測試〔1〕單項金額重大的→單獨進行減值測試〔2〕單項金額不重大的可以單獨進行減值測試；包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合進行減值測試〔3〕單獨進行減值測試未發(fā)生減值的〔包括單項金額重大和不重大的〕包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試〔4〕已單項確認減值損失的，不應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試3、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值先按外幣確定，計量減值時按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的局部，確認為減值損失，計入當期損益。4、減值的轉回轉回條件：有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項相關會計處理借：持有至到期投資減值準備貸款損失準備

壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失轉回的限制：轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余本錢例題13計算分析題〔2009年考題〕甲公司20×8年1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。20×8年12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。要求：〔1〕判斷取得乙公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別，編制會計分錄?！?〕計算20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益，編制會計分錄?！?〕判斷持有乙公司債券20×8年12月31日是否應當計提減值準備。如需計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄?！?〕判斷取得乙公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別“管理層擬持有該債券至到期”應該劃分為持有至到期投資20×8年1月1日，甲公司取得乙公司債券時〔支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元〕：借：持有至到期投資-本錢10000貸：銀行存款9590.12持有至到期投資——利息調(diào)整409.88期初攤余本錢=9590.12萬元期初攤余本錢=9590.12萬元〔2〕20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益應確認的收益=期初攤余本錢×實際利率？計算實際利率：600×〔P/A,r,5〕＋10000×〔P/S，r，5〕＝9590.12

利率現(xiàn)值

6%10000.44

r9590.12

7%9590.12

實際利率r＝7%應確認的收益=9590.12×7%=671.31〔萬元〕〔2〕20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益相關的會計分錄：借：應收利息600持有至到期投資-利息調(diào)整71.31貸：投資收益671.31借：銀行存款600貸：應收利息60020×820×8年末攤余本錢〔賬面價值〕=9590.12+71.31=9661.43〔萬元20×8年末攤余本錢〔賬面價值〕=9590.12+71.31=9661.43〔萬元〕〔3〕判斷20×8年12月31日是否應當計提減值準備本金可以收回，未來年度每年能夠取得利息收入400萬元〔4年〕。當日市場年利率5%持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400×〔P/A,7%,4〕+10000×〔P/S,7%,4〕=8983.88萬元賬面價值=9661.43萬元計提減值準備=9661.43-8983.88=677.55萬元借：資產(chǎn)減值損失677.55貸：持有至到期投資減值準備677.55例題14假設：按以上資料，20×9年12月31日，收到乙公司利息400萬元。并有客觀證據(jù)說明乙公司的財務狀況顯著改善，償債能力有所恢復，估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠從乙公司取得利息收入500萬元。判斷甲公司持有乙公司債券20×9年12月31日是否可以轉回減值準備，計算轉回金額并編制相關會計分錄。20×8年12月31日計提減值準備677.55萬元減值后賬面價值=8983.88萬元〔攤余本錢〕20×9年12月31日借：應收利息400持有至到期投資-利息調(diào)整228.87貸：投資收益628.87賬面價值=9212.75萬元預計本金能夠收回，未來三年每年能夠取得利息收入500萬元預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=500×〔P/A,7%,3〕+10000×〔P/S,7%,3〕=9475.15萬元8983.88×7%價值恢復9475.15-9212.75=262.4萬元轉回262.4萬元？〔已計提減值準備677.55萬元〕要求：轉回后的賬面價值不超過假定不計提減值準備情況下在轉回日的攤余本錢如果20×8年不計提減值，20×9年12月31日攤余本錢=9661.43萬元〔20×8年未計提減值前賬面價值〕+〔9661.43×7%-600〕=9737.73萬元轉回后的賬面價值9475.15萬元﹤9737.73萬元，因此可以轉回減值損失262.4萬元借：持有至到期投資減值準備262.4貸：資產(chǎn)減值損失262.4〔二〕可供出售金融資產(chǎn)減值10年購入股票初始本錢90萬借：資本公積5借：資本公積5貸：可供出售金融資產(chǎn)511年末市價：85萬元借：資產(chǎn)減值損失60貸：可供出售金融資產(chǎn)55資本公積5借：資產(chǎn)減值損失60貸：可供出售金融資產(chǎn)55資本公積512年末市價：30萬元〔二〕可供出售金融資產(chǎn)減值減值判斷：發(fā)生嚴重或非暫時性價值下跌計提減值：賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益借：資產(chǎn)減值損失〔減記金額〕貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動資本公積—其他資本公積〔原計入資本公積的累計損失〕轉回？可供出售金融資產(chǎn)減值轉回轉回條件：公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關限制條件：在原計提減值的范圍內(nèi)轉回轉回要求：債務工具，轉回計入當期損益借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失權益工具，應通過權益轉回，不得通過損益轉回借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)減值轉回特殊問題：在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資作為“長期股權投資”核算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值﹤賬面價值確認減值損失不得轉回例題15多項選擇題〔2007年試題〕以下有關可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有〔〕。A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入資產(chǎn)成本C.可供出售金融資產(chǎn)期末應采用攤余本錢計量D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應沖減資產(chǎn)本錢E.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益【答案】ABE例題1620×5年5月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元〔含已宣揭發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利0.2元〕的價格購入XYZ公司發(fā)行的股票2000000股，占XYZ公司有表決權股份的5%，對XYZ公司無重大影響，DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×5年5月1日購入股票時：借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢29600000應收股利400000貸：銀行存款30000000〔1〕20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。借：銀行存款400000貸：應收股利400000〔2〕20×5年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預計該股票的價格下跌是暫時的?！?960萬元2600萬元〕借：資本公積—其他資本公積3600000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動3600000〔3〕20×6年，XYZ公司因違反相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發(fā)生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元?！?600萬元1200萬元，確認股票投資的減值損失〕：借：資產(chǎn)減值損失17600000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動14000000資本公積—其他資本公積3600000〔4〕20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所上升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。〔1200萬元→2000萬元〕借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動8000000貸：資本公積—其他資本公積8000000〔5〕20×8年1月8日，DEF公司以每股12元價格將股票全部轉讓?！氨惧X”＝2960萬元“公允價值變動”＝－360－1400＋800＝-960萬元賬面余額＝2000萬元借：銀行存款24000000可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動9600000貸：可供出售金融資產(chǎn)—本錢29600000

投資收益4000000同時：累計計入資本公積＝-360＋360＋800＝800萬元借：資本公積—其他資本公積8000000

貸：投資收益8000000”公允價值變動“明細與”資本公積“不等，差額1760萬元處置時投資收益=1200萬元“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”960萬元〔貸〕“資本公積—其他資本公積”800萬元〔貸〕差額1760萬元即已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失1760萬元通過資本公積轉回處置時投資收益=1200萬元處置售價2400－本錢2960＝-560萬元差額1760萬元即資產(chǎn)減值損失通過資本公積轉回，處置時計入投資收益處置時投資收益①=售價2400-出售時賬面價值2000+累計資本公積800=1200萬元②＝售價2400-本錢2960+資產(chǎn)減值損失1760=1200萬元例題17單項選擇題〔2010年考題〕20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。

要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，答復以下第5題至第6小題。5.甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是〔〕。

A.0B.360萬元

C.363萬元D.480萬元【解析】應當確認的減值損失＝〔9－5〕×120－〔9×120－963〕＝363〔萬元〕借：可供出售金融資產(chǎn)117貸：資本公積117×7.5.8960+3=963萬借：可供出售金融資產(chǎn)117貸：資本公積117×7.12.319×120=1080萬借：資產(chǎn)減值損失363資本公積117貸：可供出售金融資產(chǎn)480借：資產(chǎn)減值損失363資本公積117貸：可供出售金融資產(chǎn)480×8.12.315×120=600萬借：可供出售金融資產(chǎn)117貸：資本公積117借：資產(chǎn)減值損失363資本公積117貸：可供出售金融資產(chǎn)480【答案】C6、甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價格上升應當確認的收益是〔〕。

A.0B.120萬元

C.363萬元D.480萬元【解析】可供出售權益工具的減值通過“資本公積—其他資本公積”轉回，在利潤表“其他綜合收益”工程中列示，不屬于利潤表主體局部計入損益的收益?！敬鸢竇】A例題182008年1月1日，甲公司支付價款1000萬元購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券，面值1250萬元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息〔每年59萬元〕，本金最后一次歸還。劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實際利率10%?！?〕2008年1月1日購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)—本錢1250貸：銀行存款1000可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整250賬面價值=1000=攤余本錢〔2〕2008年12月31日公允價值為901萬元，仍可收到當年的利息。甲公司預計是暫時下跌。借：應收利息59可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應收利息59賬面價值＝1041公允價值＝901借：資本公積—其他資本公積140貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動140期末賬面價值=901期末攤余本錢=1041〔3〕2009年12月31日，公允價值為786.1萬元。仍可支付當年利息。甲公司預計如果A公司不采取有效措施，A公司債券公允價值會持續(xù)下跌。借：應收利息59可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整45.1貸：投資收益104.1收到利息59萬元〔會計分錄略〕賬面價值＝901+45.1＝946.1→公允價值786.1借：資產(chǎn)減值損失300貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動160資本公積—其他資本公積140期末賬面價值=786.1期末攤余本錢=1041+45.1-300=786.1〔4〕2010年，A公司債券公允價值下跌為700萬元。但仍可支付當年利息。借：應收利息59可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整19.61貸：投資收益78.61收到利息59萬元〔會計分錄略〕賬面價值＝786.1+19.61＝805.71→公允價值700確認減值損失＝700-805.71＝-105.71借：資產(chǎn)減值損失105.71貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動105.71期末賬面價值=700=期末攤余本錢〔5〕2011年，A公司通過加強管理等等，財務狀況有了顯著改善，2011年，A公司債券公允價值上升為1200萬元。但仍可支付當年利息。借：應收利息59可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整11貸：投資收益70收到利息59萬元〔會計分錄略〕賬面價值＝700+11＝711→公允價值1200公允價值變動＝1200