【歡瑞公司財(cái)務(wù)舞弊案例探析15000字（論文）】

歡瑞公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析摘要中國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了資本市場迅速擴(kuò)張與發(fā)展，資本市場的有序公平是支撐企業(yè)健康運(yùn)營的關(guān)鍵，也是中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展的重要條件之一，企業(yè)要想進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就離不開正式完整的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要以真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息作為基礎(chǔ)，然而財(cái)務(wù)舞弊問題屢禁不止，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r造成了較為嚴(yán)重的影響。２０２０年３月１日《中華人民共和國證券法》正式開始施行，提高了對財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，但是，該處罰力度仍然不能與舞弊所能帶來的高額收益相匹配，相關(guān)法律法規(guī)對財(cái)務(wù)舞弊行為的威懾作用也較為微小，并且企業(yè)以多變且靈活的財(cái)務(wù)舞弊手段使違法活動(dòng)具有更強(qiáng)隱蔽性，加大了識別和防范財(cái)務(wù)舞弊行為的難度。本文以歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊案為例，介紹歡瑞世紀(jì)并回顧其財(cái)務(wù)舞弊行為，對歡瑞世紀(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的途徑進(jìn)行分析，然后從外部和內(nèi)部層面詳細(xì)剖析歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，最后從不同主體層面提出了多元的防范對策。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；防范措施；歡瑞世紀(jì)目錄前言 1第一章歡瑞公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析的研究內(nèi)容與研究意義 31.1研究內(nèi)容 31.2研究意義 4第二章歡瑞公司財(cái)務(wù)舞弊案例簡介 52.1歡瑞公司簡介 52.2歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊簡介 6第三章歡瑞公司財(cái)務(wù)舞弊案例存在的問題與原因分析 73.1歡瑞公司財(cái)務(wù)舞弊存在問題 73.2歡瑞公司財(cái)務(wù)舞弊原因分析 10第四章控制歡瑞公司財(cái)務(wù)舞弊的措施建議 154.1提升外部監(jiān)督質(zhì)量 154.2健全法律制度，提高處罰力度。 184.3加快建設(shè)社會公眾監(jiān)督管理平臺。 194.4進(jìn)一步完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理 20結(jié)論 21參考文獻(xiàn) 24前言上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，損害了市場參與者以及社會公眾的切身利益，而且會降低證券市場的資源配置作用，使得投資儲蓄配比失衡，不利于我國國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。本文基于對歡瑞世紀(jì)影視股份有限公司財(cái)務(wù)舞弊案例的分析，研究財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部以及外部動(dòng)因，并根據(jù)這些動(dòng)因提出財(cái)務(wù)舞弊的防治方法，對當(dāng)今公司治理以及內(nèi)外部審計(jì)提出改進(jìn)措施，以減少財(cái)務(wù)舞弊案例的發(fā)生，使得公司財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠，使經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)高效發(fā)展能夠得到保障。對于對財(cái)務(wù)舞弊成因的研究，自很久以前就有國內(nèi)外學(xué)者從不同角度入手，提出過多方位的見解，國外有學(xué)者曾提出的有冰山理論、GONE理論、風(fēng)險(xiǎn)因子理論以及舞弊三角理論。Worthy（1984）在早期的研究中就曾指出，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，會通過跨期結(jié)轉(zhuǎn)收入等方式來進(jìn)行利潤的調(diào)節(jié)。FengMei,GeWeili,LuoShuqing,ShevlinTerry（2011）在研究中提出，管理層會要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員在工作中偽造會計(jì)憑證，并且以此來進(jìn)行激勵(lì)，企業(yè)員工通過這種方式從中獲得高額收益。國內(nèi)學(xué)者陳艷（2017）在研究中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)高層管理者的管理強(qiáng)度與舞弊行為發(fā)生的概率之間存在著正相關(guān)關(guān)系，尤其是在國有企業(yè)當(dāng)中，這一關(guān)系表現(xiàn)的更加顯著。張力派、稱臣、陳玲玲（2020）系統(tǒng)整理國內(nèi)外關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊研究的相關(guān)成果，將研究方式與電算化相結(jié)合，為研究舞弊開創(chuàng)了新的思路，大數(shù)據(jù)時(shí)代亟須優(yōu)化的財(cái)務(wù)欺詐研究方向,從而在新技術(shù)幫助下有效控制財(cái)務(wù)舞弊。我國證券市場建立的時(shí)間較短，對于財(cái)務(wù)舞弊的研究尚不完善，與我國不同，國外與舞弊相關(guān)的研究起步較早，并且在不斷發(fā)展的過程中變得較為系統(tǒng)，這就使得我國可以在這些成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究。但在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，國內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化等方面有著較大的差異，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的方式也有著很大不同。在財(cái)務(wù)舞弊方式上，中國通常利用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造假的方式，技術(shù)含量較低，相反，國外企業(yè)進(jìn)行舞弊的手段主要是通過研究準(zhǔn)則，在會計(jì)處理過程中鉆準(zhǔn)則的空子，通常具有較高的技術(shù)含量。在公司治理方面，國外相對比較分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)和我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中化有著較大差異，而且我國獨(dú)立董事制度以及審計(jì)委員會制度的發(fā)展也尚不成熟，實(shí)踐的效果也很大程度上落后于國外。因此，在對我國的財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行研究時(shí)，既不能完全照搬外國的方式，也不能對其完全否定，應(yīng)當(dāng)在結(jié)合國內(nèi)企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，批判性的借鑒國外較為成熟的研究成果對相關(guān)舞弊行為提出合理的防范措施。在財(cái)務(wù)舞弊防范方面，要全面考慮到內(nèi)外部的各種因素，提高外部監(jiān)管的質(zhì)量，增強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性，健全相關(guān)法律法規(guī)，在監(jiān)管范圍以及處罰力度方面更大程度的提高對于舞弊行為的威懾力，充分發(fā)揮社會公眾的作用，實(shí)現(xiàn)更大范圍的監(jiān)管，進(jìn)一步完善公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，保證監(jiān)事會的獨(dú)立性，在公司自身層面加強(qiáng)對于舞弊行為的防范。通過全面合理的防范措施，可以有效減少舞弊行為的發(fā)生，提高企業(yè)會計(jì)信息的可靠性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。歡瑞公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析的研究內(nèi)容與研究意義1.1研究內(nèi)容當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是全球化進(jìn)程的加快，各類企業(yè)發(fā)展迅猛，然而企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段層出不窮，越來越成為阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展與創(chuàng)新的“毒瘤”，這一現(xiàn)象大大降低了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性和真實(shí)性，使得廣大投資者在進(jìn)行投資時(shí)變得更加保守，導(dǎo)致公眾投資積極性下降?！吨腥A人民共和國證券法》于2020年3月1日開始正式施行，對舞弊行為的懲罰力度有了一定程度的提高，但是，該處罰力度仍然不能與財(cái)務(wù)舞弊所能獲取的高額收益相匹配，從而使得防范的效果不佳，并且企業(yè)以多變且靈活的財(cái)務(wù)舞弊手段使違法活動(dòng)具有更強(qiáng)隱蔽性。本文以歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊案為例，介紹歡瑞世紀(jì)并回顧其財(cái)務(wù)舞弊行為，對歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊途徑進(jìn)行分析，然后從外部和內(nèi)部層面詳細(xì)剖析歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因及財(cái)務(wù)舞弊的危害，最后從不同主體層面提出了多元的防范對策。1.2研究意義財(cái)務(wù)舞弊會將大量的錯(cuò)誤信息投入到資本市場，由于市場參與者正是利用這些信息進(jìn)行決策，這就使得信息使用者的行為被扭曲，進(jìn)一步導(dǎo)致整個(gè)資本市場的運(yùn)行失衡以及國家宏觀經(jīng)濟(jì)的下滑，不利于經(jīng)濟(jì)市場的平穩(wěn)運(yùn)行。如今，財(cái)務(wù)舞弊問題的頻繁發(fā)生，安然、銀廣夏、藍(lán)田、興業(yè)銀行以及長虹等陸續(xù)被傳出進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，更加表明市場運(yùn)行需要合理有效的手段來維持。在企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的過程中，由于監(jiān)管不到位以及領(lǐng)導(dǎo)層個(gè)人貪欲等原因，會造成會計(jì)信息的失真，尤其是在收入確認(rèn)以及利潤分配等重要信息，不能正確反映企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，就會誤導(dǎo)投資者進(jìn)行決策，損害市場參與者的利益，并且影響了我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，阻礙我國經(jīng)濟(jì)融入國際大環(huán)境。在經(jīng)濟(jì)不斷高速發(fā)展的當(dāng)下，舞弊案例層出不窮，其手段和形式都在不斷更新。經(jīng)過諸多國內(nèi)外學(xué)者的研究和探索，財(cái)務(wù)舞弊領(lǐng)域已經(jīng)擁有了較為完善的研究體系，覆蓋范圍廣、創(chuàng)新性也在不斷增強(qiáng)。然而與不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比，理論研究仍然有不可忽視的漏洞，需要在接下來的研究當(dāng)中加以完善。如今關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的研究，大多數(shù)是聚焦于其特征與識別方式，如果在實(shí)施過程中，能夠?qū)⑽璞滋卣髋c計(jì)算機(jī)相結(jié)合，不僅彌補(bǔ)了研究層面上的缺陷，而且也能夠提高該研究的實(shí)踐性和可操作性。本文以歡瑞世紀(jì)影視傳媒股份有限公司為研究對象，對財(cái)務(wù)造假的背景、成因以及治理對策等進(jìn)行分析。對財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行研究具有重大意義，一是有利于促進(jìn)資本市場的平穩(wěn)有序發(fā)展；二是對于一個(gè)國家來說，需要一個(gè)穩(wěn)定且完善的資本市場作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)；三是有利于增強(qiáng)市場投資環(huán)境的規(guī)范性和有序性，增強(qiáng)中小投資者的積極性；四是有利于提高審計(jì)以及監(jiān)督的獨(dú)立性。通過研究財(cái)務(wù)舞弊的成因及特征，能夠促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展，使得工作人員在過程中更加注重細(xì)節(jié)，提高了審計(jì)效率也給注冊會計(jì)師審計(jì)帶來了便利。第二章歡瑞公司財(cái)務(wù)舞弊案例簡介2.1歡瑞世紀(jì)簡介歡瑞世紀(jì)影視傳媒股份有限公司（以下簡稱“歡瑞世紀(jì)”）主要從事經(jīng)營影視劇制作，除此之外，公司還經(jīng)營藝人經(jīng)紀(jì)、游戲、網(wǎng)絡(luò)文化信息咨詢服務(wù)、計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)及硬件銷售等業(yè)務(wù)。歡瑞世紀(jì)的主要目標(biāo)市場是年輕觀眾群體，公司的主要代表影視作品有《大唐榮耀》、《錦衣之下》等。自歡瑞世紀(jì)成立以來，歡瑞世紀(jì)總共進(jìn)行了15次股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及6次增資。目前歡瑞世紀(jì)前五名股東持股情況如下表所示:表2-1歡瑞世紀(jì)前五名股東持股情況股東名稱持股數(shù)量（萬股）持股比例1鐘君艷1561.6814.46%2浙江歡瑞1356.4112.56%3南京順拓投資管理有限公司985.489.12%4深圳市中達(dá)珠寶合伙企業(yè)（有限合伙）674.006.24%5包頭市龍邦貿(mào)易有限責(zé)任公司592.005.48%數(shù)據(jù)來源：歡瑞世紀(jì)聯(lián)合股份有限公司公告根據(jù)歡瑞世紀(jì)公告整理所得的歡瑞世紀(jì)股權(quán)結(jié)構(gòu)情況如下圖所示：圖2-1歡瑞世紀(jì)股權(quán)結(jié)構(gòu)圖2.2歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊案例簡介中國證監(jiān)會重慶監(jiān)管局于2019年7月29日向歡瑞世紀(jì)下發(fā)了罰款通知等一系列公告，此公告書中指出，歡瑞世紀(jì)曾用舞弊手段，捏造2013年度、2014年度、2015年度以及2016年半年度的財(cái)務(wù)信息，致使歡瑞世紀(jì)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表并未能真實(shí)反映出企業(yè)的經(jīng)營情況。歡瑞世紀(jì)采取提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)應(yīng)收賬款、推遲壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提以及未披露關(guān)聯(lián)方交易等手段進(jìn)行舞弊，偽造營業(yè)利潤，違法占用企業(yè)公共資金，嚴(yán)重影響到投資者的利益以及企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。證監(jiān)會重慶監(jiān)管局根據(jù)歡瑞世紀(jì)實(shí)施舞弊所造成的后果以及其舞弊行為的性質(zhì)進(jìn)行了相應(yīng)處罰，責(zé)令歡瑞世紀(jì)對舞弊行為進(jìn)行整改，并對其實(shí)施警告，處以60萬元的頂格罰款；同時(shí)，針對此次舞弊的相關(guān)責(zé)任人也做出了警告處分以及罰款，其中，對歡瑞世紀(jì)直接負(fù)責(zé)人和實(shí)際控制人陳援、鐘君艷夫妻二人處以60萬元罰款，當(dāng)時(shí)擔(dān)任歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的張睿也被處以10萬元罰款，對歡瑞文化處以30萬元罰款，對王賢民處以30萬元罰款。上市公司歡瑞世紀(jì)(原名星美聯(lián)合)被證監(jiān)會重慶監(jiān)管局要求改正，并收到證監(jiān)會的警告以及60萬元罰款。鐘君艷當(dāng)時(shí)是歡瑞世紀(jì)的董事長，因此事其被給予了警告以及30萬元罰款，此外，9名高層管理人員也得到了處分以及罰款處罰。第三章歡瑞公司財(cái)務(wù)舞弊案例存在的問題與原因分析3.1歡瑞公司財(cái)務(wù)舞弊存在問題3.1.1提前確認(rèn)收入以實(shí)現(xiàn)虛增營業(yè)收入歡瑞世紀(jì)在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，于2013年12月確認(rèn)了電視劇《古劍奇譚》的版權(quán)收入及發(fā)行收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了當(dāng)期成本，然而，根據(jù)歡瑞世紀(jì)與湖南廣播電視臺所簽訂的協(xié)議，該筆收入的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)為2014年2月17日。類似的，其出品的《微時(shí)代之戀》以及《少年四大名捕》在收入確認(rèn)方面也存在著提前問題，致使企業(yè)收入虛增，違反了準(zhǔn)則規(guī)定。表3-1歡瑞世紀(jì)確認(rèn)收入情況表單位【元】項(xiàng)目版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入發(fā)行收入確認(rèn)收入時(shí)間協(xié)議生效時(shí)間母帶交接時(shí)間《古劍奇譚》49056603.781471698.112013年12月2014年2月17日2014年6月27日《微時(shí)代之戀》18867924.5302013年12月2014年2月10日不確定《少年四大名捕》24905660.382988679.252014年12月2015年2月26日2015年3月13日數(shù)據(jù)來源：重慶監(jiān)管局行政處罰決定書。3.1.2虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)存在少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備歡瑞世紀(jì)與上海軒敘文化交流中心（普通合伙）（以下簡稱“上海軒敘”）之間的應(yīng)收款項(xiàng)連續(xù)兩年存在著虛構(gòu)問題，并且少計(jì)提其壞賬準(zhǔn)備，歡瑞世紀(jì)進(jìn)行虛構(gòu)應(yīng)收賬款的的方法是首先將款項(xiàng)匯入中間人王賢民的賬戶，王賢民再匯入曾某賬戶，最后曾某通過上海軒敘向歡瑞世紀(jì)轉(zhuǎn)回款項(xiàng)，歡瑞世紀(jì)通過這種手段實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收款的虛構(gòu)。表3-2歡瑞世紀(jì)虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款表單位【元】2015年2016年合計(jì)歡瑞影視虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款8500000.0017000000.0025500000.00歡瑞影視虛構(gòu)收回其他應(yīng)收款026000000.0026000000.00歡瑞世紀(jì)年報(bào)少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4250000.0028350000.0032600000.00數(shù)據(jù)來源：重慶監(jiān)管局行政處罰決定書。3.1.3推遲計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備。歡瑞世紀(jì)曾與浙江天光地影影視制作有限公司在2012年3月7日簽訂合同，約定了電視劇《掩不住的陽光》實(shí)際應(yīng)當(dāng)支付款項(xiàng)的時(shí)間。按照合同約定，歡瑞世紀(jì)在會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)于2013年12月將支付給天光地影的520萬從預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬戶進(jìn)行核算，并進(jìn)行壞賬計(jì)提。但是，在實(shí)際操作時(shí)，歡瑞世紀(jì)直到2014年12月才將上述款項(xiàng)進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，并且對其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這一會計(jì)處理使得歡瑞世紀(jì)連續(xù)三年都少計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。歡瑞世紀(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例如下表所示。表3-3歡瑞世紀(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例賬齡應(yīng)收賬款計(jì)提比例（%）其他應(yīng)收款計(jì)提比例（%）1年以內(nèi)（含1年）111-2年552-3年50503年以上100100數(shù)據(jù)來源：歡瑞世紀(jì)公司年報(bào)3.1.4歡瑞世紀(jì)控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用歡瑞世紀(jì)資金的情況未進(jìn)行披露。在重組交易前后，陳援、鐘君艷和歡瑞文化與歡瑞世紀(jì)均為關(guān)聯(lián)關(guān)系。經(jīng)過調(diào)查顯示，在合作拍攝電視劇《鐵血黑金》時(shí)，歡瑞文化占用歡瑞世紀(jì)資金1200萬元。不僅如此，陳援、鐘艷君夫婦也通過藝人李某某借款這一事件占用歡瑞世紀(jì)1800萬元的資金。在連續(xù)三年的報(bào)表中，關(guān)于資金占用情況，歡瑞世紀(jì)都沒有對其進(jìn)行披露。具體的資金占用情況如下表所示。表3-4歡瑞世紀(jì)關(guān)聯(lián)方占用公司資金情況（單位：萬元）資金占用方2016年6月30日2015年12月31日資金占用余額未償還資金占用費(fèi)余額資金占用余額未償還資金占用費(fèi)余額陳援、鐘君艷夫婦歡瑞文化星美聯(lián)合137.5107.5合計(jì)137.5107.5資金占用方2014年12月31日2013年12月31日資金占用余額未償還資金占用費(fèi)余額資金占用余額未償還資金占用費(fèi)余額陳援、鐘君艷夫婦11871.531444.13歡瑞文化25012.22星美聯(lián)合合計(jì)25012.2211871.531444.13數(shù)據(jù)來源：歡瑞世紀(jì)聯(lián)合股份有限公司公告3.2歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊原因分析3.2.1內(nèi)因1、會計(jì)職業(yè)道德的丟失在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行條件下，會計(jì)處理所涉及的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來越多樣化，因此會計(jì)職業(yè)活動(dòng)就可能會導(dǎo)致各方利益的沖突。良好的會計(jì)職業(yè)道德可以促進(jìn)各項(xiàng)法律法規(guī)的實(shí)施，保障資本市場的平穩(wěn)運(yùn)行，創(chuàng)造一個(gè)公平透明的職業(yè)環(huán)境。在全球經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的當(dāng)下，財(cái)務(wù)工作的作用正變得越來越重要，這就需要更高的社會公信力加以保障，切實(shí)貫徹相關(guān)法律規(guī)定，保障公平透明的市場環(huán)境，這無論是對于企業(yè)自身成長還是整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著重要意義。為了使得上市的業(yè)績“好看”一點(diǎn)，歡瑞世紀(jì)通過虛增應(yīng)收賬款以及推遲計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的手段來實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤這一目的。通過造假，捏造上市公司的財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重?cái)_亂了市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的秩序，而這些捏造的財(cái)務(wù)信息都是經(jīng)過會計(jì)人員之手所得到的，所以上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，對于社會公眾的利益造成力極大地?fù)p害，這不僅僅違反了相關(guān)的法律法規(guī)，也違背了財(cái)務(wù)工作者的職業(yè)道德。違反職業(yè)道德去從事財(cái)務(wù)造假行為除了應(yīng)當(dāng)接受行政處罰之外，還應(yīng)當(dāng)對其所造成的后果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償，如果情節(jié)嚴(yán)重的還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。2、領(lǐng)導(dǎo)者貪欲領(lǐng)導(dǎo)者是一個(gè)企業(yè)運(yùn)行的核心人物，尤其是在復(fù)雜、混亂和不確定的環(huán)境當(dāng)中，更加需要領(lǐng)導(dǎo)者的統(tǒng)籌管理的技能，識別在組織運(yùn)行過程中的各種問題并巧妙應(yīng)對，他對于企業(yè)戰(zhàn)略制定以及方案選擇起著不可替代的作用，領(lǐng)導(dǎo)者掌握著企業(yè)發(fā)展的方向和核心資料，一個(gè)好的領(lǐng)導(dǎo)者可以帶領(lǐng)組織朝著更高層次發(fā)展，相反，如果一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者出現(xiàn)了道德問題，就會對組織造成巨大的危害。人的貪欲應(yīng)當(dāng)由一定的道德水平來進(jìn)行約束，一旦貪欲得不到約束，就會出現(xiàn)有人為了獲取高額利潤而進(jìn)行舞弊行為的局面。歡瑞世紀(jì)最開始是由陳援、鐘君艷夫婦共同創(chuàng)立的，在創(chuàng)立后的五年里，夫妻二人一直持有歡瑞世紀(jì)100%的股份。由此看來，在很長一段時(shí)間內(nèi)，歡瑞世紀(jì)相當(dāng)于是陳援以及鐘艷君夫妻二人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，就讓這二人有了操控會計(jì)處理、滿足自身私欲的機(jī)會。在這種幾乎不存在約束的條件下，夫妻二人通過舞弊手段操縱公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以此來追求高額利潤，這一行為對公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)形成了嚴(yán)重的阻礙。3、挽救公司的需要?dú)g瑞世紀(jì)在近三年經(jīng)營狀況不容樂觀，一方面，歡瑞世紀(jì)自上市以來一直面臨著嚴(yán)重的藝人短缺問題。由歡瑞世紀(jì)捧紅的諸多明星，如楊冪、楊洋、李易峰等人，都在合約到期后陸續(xù)離開，成立了個(gè)人工作室。如今的歡瑞當(dāng)家花旦楊紫的合約也即將到期，并且無意再與歡瑞世紀(jì)繼續(xù)續(xù)約。另一方面，近年來歡瑞世紀(jì)并沒有可以讓人眼前一亮的作品產(chǎn)出，并且在整個(gè)2019年上半年的所有作品當(dāng)中，只有電視劇《盜墓筆記2》獲得了收入，同時(shí)，“限古令”的頒布讓歡瑞世紀(jì)無法及時(shí)收回資金。為了挽回公司不斷下滑的財(cái)務(wù)表現(xiàn)，歡瑞世紀(jì)不得不采取一系列手段對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行“潤色”。表3-5歡瑞世紀(jì)2019年第三季度業(yè)績數(shù)據(jù)本報(bào)告期末上年度末本報(bào)告期末比上年度末增減總資產(chǎn)（元）4,287,831,674.084,912,224,429.22-12.71%歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)（元）3,452,192,003.853,446,523,467.460.16%本報(bào)告期本報(bào)告期比上年同期增減年初至報(bào)告期末年初至報(bào)告期末比上年同期增減營業(yè)收入（元）28,193,796.50-89.62%137,397,326.78-73.94%歸屬于上市公司股東的凈利潤（元）-12,580,698.46-110.26%5,668,536.39-96.72%歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤（元）-17,054,242.52-114.25%3,862,092.43-97.59%經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（元）87,762,315.50-86.17%基本每股收益（元/股）-0.0128-110.25%0.0058-96.70%稀釋每股收益（元/股）-0.0128-110.25%0.0058-96.70%加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率-0.36%-4.16%0.16%-5.23%圖3-12013-2018年歡瑞世紀(jì)凈利潤更正數(shù)據(jù)4、內(nèi)控失靈當(dāng)今市場環(huán)境當(dāng)中的競爭日趨激烈，各個(gè)企業(yè)都面臨著更加復(fù)雜多樣的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。作為企業(yè)管理過程中的一種有效手段，內(nèi)部控制對于識別和防范企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著不可或缺的作用，良好的內(nèi)部控制可以促進(jìn)企業(yè)的正常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)以及可持續(xù)發(fā)展。近年來，我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，同時(shí)帶來的是更多的風(fēng)險(xiǎn)因素，隨著對外開放程度的加深，各類企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量及種類都有了不同程度的增加。當(dāng)今我國證券市場中，企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性以及可靠性仍面臨著較大問題，財(cái)務(wù)舞弊事件、企業(yè)經(jīng)營失敗案例層出不窮，這一現(xiàn)象折射出我國部分企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在著較大問題，對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管不到位，給財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生提供了可乘之機(jī)。要想內(nèi)部控制有效，必須要有合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)作為基礎(chǔ)，否則就會產(chǎn)生非法操縱利潤的漏洞。歡瑞世紀(jì)上市后的連續(xù)幾年，陳援、鐘君艷夫婦二人共持有歡瑞世紀(jì)股份30.15%。除此二人外，其余大股東均為藝人身份，正是這一特殊身份，讓這些藝人股東很難對歡瑞世紀(jì)實(shí)際的經(jīng)營決策過程做出實(shí)質(zhì)性的影響，對公司的治理過程中的不合法行為也不能做到有效監(jiān)管。因此，陳援、鐘君艷夫妻二人仍舊對歡瑞世紀(jì)擁有著實(shí)際控制權(quán)，這就導(dǎo)致公司存在著極其不合理和股權(quán)結(jié)構(gòu)，高層管理者的行為得不到應(yīng)有的監(jiān)管與約束，就使得財(cái)務(wù)信息有了很強(qiáng)的可操作性。5、公司業(yè)績承諾壓力就在歡瑞世紀(jì)的經(jīng)營正在逐步走向正軌時(shí)，公司的各個(gè)藝人選擇紛紛離開公司，譬如，楊冪離開歡瑞世紀(jì)，成立了嘉行工作室、楊洋、李易峰等藝人也在合約到期后選擇不續(xù)約，藝人的相繼出走給歡瑞世紀(jì)的運(yùn)營造成了重創(chuàng)，公司青黃不接，業(yè)績十分慘淡。通過查閱歡瑞世紀(jì)2019年半年報(bào)可以發(fā)現(xiàn)，公司共有簽約藝人46名，其中楊紫成為了新的當(dāng)家花旦，而楊紫近期通過多部熱播劇躋身一線明星之后，也成立了自己的工作室，很有可能在合約到期后也選擇不繼續(xù)續(xù)約。藝人的相繼出走，使得歡瑞世紀(jì)的財(cái)務(wù)狀況不容樂觀，收入和利潤都出現(xiàn)了大幅度的下滑。激烈的娛樂產(chǎn)業(yè)競爭使得原本鼎盛一時(shí)的歡瑞世紀(jì)遭受了沉重打擊，隨著公司自家當(dāng)紅藝人的流失以及市場上不斷崛起的其他影視娛樂公司的增加，使得歡瑞世紀(jì)的運(yùn)營情況不容樂觀，因?yàn)椤跋薰帕睢钡膶?shí)施，歡瑞世紀(jì)原本計(jì)劃于2018年進(jìn)行發(fā)行與上映的古裝連續(xù)劇《天下長安》不得不擱淺，這打亂了歡瑞世紀(jì)原本的業(yè)績計(jì)劃，使得其財(cái)務(wù)情況不容樂觀，并未完成其對于業(yè)績的承諾。因此，歡瑞世紀(jì)選擇在其財(cái)務(wù)信息上做手腳來應(yīng)對業(yè)績壓力以及維護(hù)公司的地位。表3-3歡瑞世紀(jì)業(yè)績承諾數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)（單位：億元）2016年2017年2018年歸母凈利潤（業(yè)績承諾）2.412.93.68扣非歸母凈利潤（業(yè)績承諾）2.232.73.43實(shí)際歸母凈利潤2.464.083.25實(shí)際扣非凈利潤2.454.32.77數(shù)據(jù)來源：東方財(cái)富網(wǎng)3.2.2外因1、外部監(jiān)管不到位從我國目前的事務(wù)所經(jīng)營模式來看，其審計(jì)對象較為固定且集中，這就不可避免的出現(xiàn)審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間的利益牽扯，為了保證審計(jì)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定，其價(jià)格浮動(dòng)范圍小，同時(shí)，面對著當(dāng)今日益激烈的競爭，事務(wù)所之間會進(jìn)行價(jià)格戰(zhàn)，在這種形勢下，為了降低成本，很多事務(wù)所選擇簡化審計(jì)程序，而且在審計(jì)過程中，審計(jì)人員過于的相信由企業(yè)所提供的資料，應(yīng)用一成不變的審計(jì)流程，并沒有將更多地精力放在具體各個(gè)單位實(shí)際業(yè)務(wù)的審計(jì)上去，最終簽字合伙人的終審也流于形式，審計(jì)和監(jiān)管的效果都因此大打折扣，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告遺漏、失誤頻發(fā)，給上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會。在當(dāng)今的審計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中，會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間通常有著某種不可割裂的利益關(guān)系，被審計(jì)單位既是事務(wù)所審計(jì)的主體，同時(shí)也是他們想要極力維系住的客戶，以此來保證事務(wù)所的利潤來源。因此，這一局面就對于事務(wù)所在審計(jì)過程中的獨(dú)立性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，事務(wù)所可能會出于對自身利益的的關(guān)注，與被審計(jì)單位達(dá)成某種不利于審計(jì)正常進(jìn)行的協(xié)議，通過這種不合法的手段來保護(hù)雙方利益，使得外部監(jiān)管形同虛設(shè)。2、違法收益與違法成本比例失衡與歡瑞世紀(jì)類似，很多企業(yè)在發(fā)展初期經(jīng)營狀況一片向好，然而幾年后，其捧紅的藝人相繼出走，致使公司財(cái)務(wù)狀況不容樂觀，然而為了獲取高額利潤，歡瑞世紀(jì)選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，虛增利潤，抬高股票價(jià)格以便獲取收益，然而，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，這些行為所能獲得的最高懲罰也只是60萬元的罰款，與上億、上10億的股票溢價(jià)所能帶來的利潤相比只是九牛一毛。因此，在財(cái)務(wù)舞弊所能帶來的高額違法收益面前，多數(shù)企業(yè)受到利益的驅(qū)使，選擇鋌而走險(xiǎn)，通過各種手段達(dá)到自身目的，而較低的違法成本對于大公司來說，威懾作用極其微小，使得相關(guān)法律在實(shí)際工作中所發(fā)揮的作用受到限制。從現(xiàn)行法律條文來看，歡瑞世紀(jì)被處以60萬元的罰款已經(jīng)是其最高處罰力度，然而，歡瑞世紀(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊所能獲得的收益是其罰款金額的數(shù)百倍，由此看來，對于大多數(shù)企業(yè)來說，財(cái)務(wù)舞弊的懲罰的威懾力并不高，起到的懲戒作用很微小，因此便助長了他們通過各種途徑進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊獲得高額收益的囂張氣焰，這就反映出了我國市場監(jiān)管方面存在著不可忽視的漏洞，處罰力度以及監(jiān)管效力不足是企業(yè)不斷進(jìn)行舞弊、擾亂市場秩序的重要原因。第四章控制歡瑞公司財(cái)務(wù)舞弊的措施建議4.1提高外部監(jiān)督質(zhì)量4.1.1增強(qiáng)監(jiān)督主體的獨(dú)立性。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，資本的趨利本質(zhì)得到充分的暴露，在監(jiān)督體制當(dāng)中，會計(jì)師事務(wù)所需要審計(jì)監(jiān)督的單位同時(shí)也是他們獲取利潤的來源，就使得很多事務(wù)所選擇了違背職業(yè)道德而獲取收入。如今，諸多舞弊案件的披露都不是經(jīng)注冊會計(jì)師之手，而是更多地由社會媒體平臺以及社會公眾所揭露，注冊會計(jì)師實(shí)施了相應(yīng)的程序但是并沒有發(fā)現(xiàn)其中問題，這背后的原因很大一部分是注冊會計(jì)師受到利益的誘惑而降低了自身的獨(dú)立性。這就要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)時(shí)刻謹(jǐn)記自己的職責(zé)，恪守法律，在進(jìn)行審計(jì)業(yè)的過程中以事實(shí)為依據(jù)，避免外界干擾所帶來的負(fù)面影響，以客觀公正的態(tài)度對待每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，無論在實(shí)質(zhì)上還是形式上，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)提高獨(dú)立性，提出獨(dú)立的審計(jì)意見。增強(qiáng)監(jiān)督主體的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)通過各種激勵(lì)措施推行會計(jì)師事務(wù)所合伙制。一是要修訂相關(guān)法律法規(guī)對于事務(wù)所組織形式的規(guī)定，提高其法律認(rèn)可度，適當(dāng)限制有限責(zé)任公司制會計(jì)師師事務(wù)的業(yè)務(wù)范圍或設(shè)立條件，從而推廣合伙制；二是簡化合伙制會計(jì)師事務(wù)所的登記變更手續(xù)，健全相關(guān)登記制度，降低變更門檻；三是要對合伙制會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行簡化，規(guī)定其必須進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，使社會公眾能得到更加公開透明的財(cái)務(wù)信息；四是要完善個(gè)人征信體系，做到可以追責(zé)到人，增強(qiáng)合伙成員的責(zé)任意識。在事務(wù)所發(fā)展的初期，之所以有限責(zé)任制事務(wù)所較為盛行，主要有以下幾個(gè)原因。在注冊資本方面，有限責(zé)任公司所需的資金較少，這就使得事務(wù)所以及注冊會計(jì)師不能夠很好地承擔(dān)責(zé)任并積極預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，相比之下，如采用合伙制，那么合伙人就需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這就提高了會計(jì)師在審計(jì)時(shí)的謹(jǐn)慎意識，使得審計(jì)結(jié)論更加公正可靠。4.1.2提高監(jiān)督人員的專業(yè)能力。為了應(yīng)對當(dāng)前不斷更新的舞弊手段，我國的監(jiān)管機(jī)制也不斷發(fā)展，與此同時(shí)，企業(yè)在采取舞弊措施時(shí)，也在尋求更加多樣化的方式，其手段越來越新穎，做法越來越隱蔽，因此就需要監(jiān)督人員更加高超的識別能力，在進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督的過程中，充分利用各方面的信息，準(zhǔn)確識別潛在的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并且應(yīng)當(dāng)關(guān)注于被審計(jì)單位整體，利用內(nèi)外部信息，全面整體的看待企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理，當(dāng)在審計(jì)過程中遇到審計(jì)證據(jù)不一致的情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從多方尋找更可靠的審計(jì)證據(jù)來識別出導(dǎo)致不一致的原因，獲取更多信息，從其他方面解釋這種不一致的原因。當(dāng)出現(xiàn)管理層提供的證據(jù)與從其他途徑所獲取的證據(jù)相矛盾時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重調(diào)查這種情況，找到這種不一致的原因，提高審計(jì)結(jié)論的可靠性，當(dāng)所涉及事項(xiàng)較為重大時(shí)，注冊會計(jì)師對于管理層所提供的其他證據(jù)也應(yīng)當(dāng)重新作出考慮，獲取多方證據(jù)來加以確認(rèn)，為被審計(jì)單位所提供的各種數(shù)據(jù)做出合理有效的審查，倘若在進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)當(dāng)獲取可靠性更高的審計(jì)證據(jù)，以此來支撐審計(jì)結(jié)論，只有通過不斷完善審計(jì)流程，才能更好地應(yīng)對當(dāng)今五花八門并且日益創(chuàng)新的財(cái)務(wù)舞弊手段，提供有效的監(jiān)管。4.1.3加強(qiáng)監(jiān)督人員責(zé)任意識培養(yǎng)。責(zé)任意識是監(jiān)督人員在實(shí)施工作過程中必不可少的一項(xiàng)基本素養(yǎng)，它要求監(jiān)督人員能夠以一種客觀公正的態(tài)度開展工作，以此來保證監(jiān)督工作的有效性。因此，應(yīng)當(dāng)通過建立健全崗位職責(zé)、建立完善的檢查與獎(jiǎng)懲系統(tǒng)以及制定合理有效的激勵(lì)策略等切實(shí)提高監(jiān)督人員的責(zé)任意識，減少由責(zé)任意識淡薄所帶來的審計(jì)漏洞。只有通過了正規(guī)且嚴(yán)格的資格考試，才能成為審計(jì)從業(yè)人員，根據(jù)法律規(guī)定，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作或者其他鑒證業(yè)務(wù)的過程中，可以依法對相關(guān)人員進(jìn)行審查和監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理使用自己所擁有的權(quán)利，不能出現(xiàn)職權(quán)的濫用，這就需要從業(yè)人員具備較高的責(zé)任意識和良好的職業(yè)操守，對自己所審計(jì)的每一個(gè)項(xiàng)目都以公正專業(yè)的態(tài)度對待，不受外界因素的影響而做出違背職業(yè)操守的事。因此，要想提高審計(jì)效率與效果，一定要具備踏實(shí)的工作態(tài)度和責(zé)任意識，只有這樣才能不斷提升自己，滿足當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下對于一個(gè)審計(jì)人員的職業(yè)要求。無論何種職業(yè)，只要有權(quán)利，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，法律賦予了審計(jì)人員具有審查被審計(jì)單位經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利，同時(shí)也需要審計(jì)人員做到恪盡職守、公正客觀的反映審計(jì)結(jié)果。在進(jìn)行審計(jì)的過程中，時(shí)刻嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度以及工作要求，尤其需要注意的是保持客觀與公正，不能因?yàn)樗嘶蛲獠凯h(huán)境的影響違反法律；在面對利益誘惑時(shí)，時(shí)刻謹(jǐn)記自己的責(zé)任與使命，堅(jiān)決不能因?yàn)橹\取私利而影響審計(jì)結(jié)果，時(shí)刻把責(zé)任意識融入到工作當(dāng)中去，客觀公正地展開調(diào)查，獲取真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)來得出審計(jì)意見。4.2健全法律制度，提高處罰力度。財(cái)務(wù)舞弊案件之所以層出不窮、屢禁不止的一個(gè)重要原因就是處罰力度并不能于高額的舞弊收益相匹配，不適宜的法律規(guī)范不僅不能遏制人們面對高額收益時(shí)的貪念，反而會在一定程度上鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的發(fā)生，相關(guān)法律的規(guī)定對于財(cái)務(wù)舞弊的重視程度和懲罰力度應(yīng)提升，使得法律制度能夠適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，給當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來更加合理有效的監(jiān)管，從而能夠保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高效運(yùn)行。如今，隨著經(jīng)濟(jì)狀況的發(fā)展以及違法收益的不斷膨脹，我國相關(guān)法律法規(guī)也在不斷地修訂與完善，盡力滿足市場發(fā)展的需要，發(fā)揮其應(yīng)有的威懾力。比如《中華人民共和國證券法》就進(jìn)行了修訂，其中第一百八十一條規(guī)定：發(fā)行人公告的證券發(fā)行文件中隱瞞重要事實(shí)或編造重大虛假內(nèi)容頂格處罰為2000萬元人民幣。由此可以看出，其處罰力度大大增強(qiáng)，一定程度上彌補(bǔ)了原本規(guī)定的不足之處，然而，此規(guī)定隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又逐漸過時(shí)，因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊的利益誘惑逐漸膨脹，企業(yè)高層管理人員從中獲得的違法收益也隨之大幅增長，2000萬元的固定懲罰相比之下又顯得力道不足，因此，這就要求法律制定部門在進(jìn)行規(guī)則制定時(shí)充分考慮經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，并時(shí)刻關(guān)注經(jīng)濟(jì)新變化，做到違法收益與處罰力度相匹配。從法律制度方面提高財(cái)務(wù)舞弊的成本，讓違法收益與違法成本相適應(yīng)，從而使企業(yè)高層管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)不敢觸碰法律底線，嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律規(guī)定，降低舞弊案例發(fā)生的概率。進(jìn)行法律制度的健全時(shí)，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注兩個(gè)方面，其一是更改現(xiàn)有法律條文，根據(jù)當(dāng)下財(cái)務(wù)舞弊狀況以及違法收益實(shí)際情況，制定能夠切實(shí)發(fā)揮作用的制度，加重處罰力度，確保所制定的法律可以約束到各種規(guī)模的企業(yè)；其二是提高法律的更新速度，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)狀況也是日新月異，墨守成規(guī)的法律條文不能夠適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，如在《公司法》第二百零二條中規(guī)定，公司違反本法規(guī)定，在法定的會計(jì)賬簿以外另立會計(jì)賬簿的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令改正，處以五萬元以上五十萬元以下的罰款，以及在第二百零四條中，公司不依照本法規(guī)定提取法定公積金的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令如數(shù)補(bǔ)足應(yīng)當(dāng)提取的金額，可以對公司處以二十萬元以下的罰款。這些罰款金額與當(dāng)今舞弊收益相比甚是微小，因此應(yīng)當(dāng)不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況，對法律條文進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，提高對于舞弊行為的處罰力度，拓寬處罰范圍，增強(qiáng)對舞弊行為的威懾力，保證時(shí)效性，使其能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供完善的法律支持。4.3建立完善有效的社會公眾監(jiān)督管理平臺。一旦發(fā)生舞弊案件，對于中小投資者的影響最大，因此就要保護(hù)他們的利益，并且利用他們的主觀能動(dòng)性來對財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行監(jiān)管，是最切實(shí)可行的方法。當(dāng)今許多財(cái)務(wù)舞弊案件，都是經(jīng)由社交媒體以及社會公眾披露的，在當(dāng)今這個(gè)信息全球化的時(shí)代，信息公開和共享使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更加的透明化，企業(yè)的一切利益相關(guān)者都可以通過數(shù)據(jù)庫來了解到他們想要獲取的信息，并且出于對于自身利益的維護(hù)以及正義感的驅(qū)使，在他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)有財(cái)務(wù)舞弊的可能時(shí)，更大可能會進(jìn)行披露，因此，動(dòng)員社會公眾對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，是一個(gè)高效又經(jīng)濟(jì)的手段。在建設(shè)和規(guī)范數(shù)據(jù)庫的過程中，要提高公眾的參與度，簡化流程，提供一個(gè)全民皆可參與的反饋舉報(bào)平臺，同時(shí)，加強(qiáng)對平臺的監(jiān)督，保證反饋信息的真實(shí)性，做到定期查看，定期處理，快速高效地解決公眾所反映的問題。隨著信息化逐漸普及，社會公眾對于電算化信息處理的接受程度也逐漸提高，公眾對于線上反饋的接受度也越來越高，有利于擴(kuò)大信息來源，促進(jìn)數(shù)據(jù)庫的建立。在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)行過程中，社會公眾監(jiān)督所發(fā)揮的作用卻并不樂觀，盡管建立社會公眾平臺這一舉措在已被各地所承認(rèn)且實(shí)施，但是，在具體運(yùn)行時(shí)卻面臨著諸多問題，比如，平臺管理缺乏經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致信息處理效率低、公眾對監(jiān)督平臺的認(rèn)識程度不足、舉報(bào)激勵(lì)措施不完善以及政府行動(dòng)時(shí)效性不足等，這都嚴(yán)重阻礙了公眾監(jiān)督積極性的提高以及監(jiān)督平臺的推廣與運(yùn)行。同時(shí)，與此相關(guān)的法律也并未得到有效完善，就造成了管理混亂以及效率低下的問題。因此，為了解決這一系列問題，就需要政府加大對于監(jiān)督平臺的推廣力度，提高社會公眾對于此平臺的熟悉及認(rèn)可程度，簡化平臺具體操作流程，制定完善合理的舉報(bào)激勵(lì)制度，并且要更完善的法律加以保障，既要保護(hù)舉報(bào)人又要提高舉報(bào)信息的質(zhì)量。4.4進(jìn)一步完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理4.4.1強(qiáng)調(diào)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的職責(zé)目前我國對于公司治理的有關(guān)制度的建設(shè)的是較為完善和合理的，然而當(dāng)將這些制度付諸實(shí)踐時(shí)，卻沒能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，實(shí)際效果不佳，其主要原因是制度落實(shí)不到位，在實(shí)踐過程中僅僅是形式主義，并未發(fā)揮其實(shí)質(zhì)的監(jiān)管作用，這就使得內(nèi)部控制對于舞弊行為的監(jiān)管力度大打折扣。公司內(nèi)部設(shè)立的監(jiān)管部門所發(fā)揮的作用也并不完善，反而會在一定程度上使得公眾不能準(zhǔn)確識別公司真實(shí)的運(yùn)營情況。因此，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)運(yùn)行時(shí)，明確各項(xiàng)職責(zé)，使各個(gè)部門都能起到其應(yīng)有的監(jiān)督作用，塑造一個(gè)透明良好的企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境。監(jiān)事會對于各個(gè)公司來說都是不可缺少的內(nèi)部監(jiān)管部門，一個(gè)有效的監(jiān)事會組織，需要對公司高層管理者的決策行為、財(cái)務(wù)信息處理手段、股東大會的召開流程以及公司的行為是否違反法律等方面予以監(jiān)督。作為公司內(nèi)部一個(gè)相對獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會的作用十分重要，從歡瑞世紀(jì)舞弊成因來看，其高層管理者之所以能夠肆無忌憚操縱企業(yè)財(cái)務(wù)信息謀取違法收益，很大程度上是由于其監(jiān)事會失職。由此可以得出，企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性與可靠性的保持，需要一個(gè)獨(dú)立有效的監(jiān)事會加以維持，在機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員選任方面做到嚴(yán)格且公正，切實(shí)保障其實(shí)際作用的發(fā)揮，保證公司結(jié)構(gòu)合理完善。要想保證監(jiān)事會的獨(dú)立性，要為監(jiān)事會提供必要的經(jīng)費(fèi)支持。對于監(jiān)事會的經(jīng)費(fèi)問題，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定單獨(dú)劃撥，保證資金到位；在進(jìn)行監(jiān)事會成員選任時(shí)，要嚴(yán)格按照公司法的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行，要充分保證選任人員的獨(dú)立性，使其免受董事會的操控；對于監(jiān)事會成員薪資，不能將薪資水平與企業(yè)經(jīng)營利潤有直接的關(guān)聯(lián)，以防止監(jiān)事會成員與管理層合謀虛增利潤來提高自身薪資。歡瑞世紀(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)極其不合理，其大部分股權(quán)都掌握在少數(shù)人手中，使得公司決策的合理性難以得到保證，因此，就需要完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。第一，企業(yè)應(yīng)該對其股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革，實(shí)施多樣化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分協(xié)調(diào)各個(gè)股東的意見，以進(jìn)行有效決策，避免某個(gè)高層管理者專權(quán)專斷，從而增強(qiáng)企業(yè)決策的可接受性和合理性。第二，保障中小股東權(quán)益，在歡瑞世紀(jì)的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，散落的中小股東并不能夠?qū)緵Q策做出實(shí)質(zhì)性的影響，其所提出的意見并沒有得到充分重視，因此，幾乎公司決策權(quán)仍由少數(shù)大股東掌握，這十分不利于企業(yè)的發(fā)展。這就需要更加合理的股權(quán)表決制度，聽取中小股東的意見，合理保護(hù)中小股東的權(quán)益，使公司運(yùn)行機(jī)制更加民主化。4.4.2充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)的地位在我國的各個(gè)規(guī)章制度當(dāng)中都是十分重要的，各種企業(yè)都有提到重視內(nèi)部審計(jì)的作用，然而當(dāng)真正落實(shí)的時(shí)候，卻并不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。而且，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性沒有得到保證，其審計(jì)結(jié)論很容易受到高層管理人員的操控，這就導(dǎo)致很多公司盡管設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然不能發(fā)現(xiàn)其中問題，最終被披露出財(cái)務(wù)舞弊行為。要想形成有效且完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，需要注重其獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的選聘標(biāo)準(zhǔn)，提高其職業(yè)道德素質(zhì)水平，減少高管操控審計(jì)結(jié)論這一事件發(fā)生的可能性，從而使內(nèi)部審計(jì)結(jié)論能夠合理披露公司運(yùn)行過程中存在的問題，切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的規(guī)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)賦予其充分的自主權(quán)利，讓其能夠?qū)挝坏呢?cái)務(wù)活動(dòng)、公司決策、風(fēng)險(xiǎn)管理以及其他各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督和評價(jià)。這就要求企業(yè)要讓內(nèi)部審計(jì)全面的發(fā)揮作用，提高審計(jì)人員的責(zé)任意識，加大對高層管理者的審計(jì)力度，防止其做出不利于公司正常運(yùn)營的決策。內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮不僅能夠加強(qiáng)公司整體的監(jiān)管力度，使各項(xiàng)運(yùn)行活動(dòng)有效進(jìn)行，而且能夠在審計(jì)過程中找到公司內(nèi)部的薄弱環(huán)節(jié)，建立起全面完善的內(nèi)部機(jī)制，增加企業(yè)效益，適應(yīng)不斷高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。結(jié)論通過國家有關(guān)部門以及社會公眾的集體努力，我國資本市場的運(yùn)行已經(jīng)逐步趨于完善，并取得了豐厚的成果。但是，從各大舞弊案例層出不窮這一現(xiàn)象可以看出，公司實(shí)際運(yùn)作時(shí)仍有很多不規(guī)范的地方，而且內(nèi)外部監(jiān)管的漏洞也為舞弊創(chuàng)造了機(jī)會，舞弊的后果波及甚廣，不僅會損害廣大投資者的切身利益，還會對國家整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成威脅，導(dǎo)致不合理的投資儲蓄配比，使資源配置嚴(yán)重不協(xié)調(diào)。由此看來，我國資本市場仍需要進(jìn)一步完善和發(fā)展，以適應(yīng)高速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)。通過本文的上述分析，對于財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的內(nèi)部及外部動(dòng)因進(jìn)行闡述，得出我國上市公司在運(yùn)行以及監(jiān)管等方面存在著諸多漏洞，包括企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者行為、內(nèi)部控制有效與否、企業(yè)面臨的經(jīng)營壓力以及行業(yè)所處情況等內(nèi)部因素和監(jiān)管不到位以及相關(guān)法律法規(guī)不完善等外部因素，這些原因的總結(jié)為研究財(cái)務(wù)舞弊問題提供了切入點(diǎn)，根據(jù)具體成因進(jìn)行針對性的整治，只有找到根源才能對于層出不窮的財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行有效治理。在不斷研究舞弊的過程中，許多國內(nèi)外學(xué)者都致力于將理論研究與實(shí)踐相結(jié)合，提出了很多創(chuàng)新的思路，為舞弊研究提供了新的方向。在研究分析歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊時(shí)我們可以發(fā)現(xiàn)，市場的日益擴(kuò)大與豐富，上市公司的運(yùn)營范圍持續(xù)擴(kuò)大，都增強(qiáng)了企業(yè)會計(jì)處理時(shí)的靈活性和舞弊行為的隱蔽性，這就大大提高了監(jiān)督管理的難度。此外，我國法律制度當(dāng)中仍存在著諸多漏洞，相關(guān)法律的完善對于財(cái)務(wù)舞弊的防治也有著重要意義，不僅要注重處罰力度得提高，使得違法成本與違法收益相適應(yīng)，而且要注重制度的更新，隨時(shí)根據(jù)市場發(fā)展情況，做出適應(yīng)發(fā)展需要的改變，提高法律制度的有效性和時(shí)效性。我國資本市場要想達(dá)到成熟的階段還需要很長一段時(shí)間的探索，隨著財(cái)務(wù)舞弊治理措施的不斷改進(jìn)，會有更多的舞弊手段出現(xiàn)，所以，對于財(cái)務(wù)舞弊的研究需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷結(jié)合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，提出合理有效的整治與防范措施，為我國