【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】增值稅籌劃案例-利用供貨單位進(jìn)行籌劃

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】增值稅籌劃案例--利用供貨單位進(jìn)行籌劃根據(jù)我國(guó)增值稅稅法規(guī)定，納稅人在什么情況下向什么企業(yè)進(jìn)貨更有利，可以從以下分兩種情況進(jìn)行分析：

第一種情況：假設(shè)S公司為增值稅一般納稅人，欲購(gòu)進(jìn)一批應(yīng)稅貨物，現(xiàn)有A、B、C三家公司同時(shí)向其推薦同樣的貨物。A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票；B、C兩家公司均為小規(guī)模納稅人，但B公司承諾能提供由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的注明征收率的增值稅專用發(fā)票；C公司只能提供普通發(fā)票，若A、B、C三家公司的貨物售價(jià)一樣（均為含稅價(jià)15000元），則A公司無(wú)疑成為S公司首選的購(gòu)貨對(duì)象，因?yàn)镾公司向A公司購(gòu)貨時(shí)能獲用A公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，S公司在該批貨物銷售后（假定含稅售價(jià)為18000元），已支付的進(jìn)項(xiàng)稅金將能獲得全額抵扣。若選擇B公司為進(jìn)貨對(duì)象，則S公司也能取得扣稅憑證。但扣稅率為6％，將有可能導(dǎo)致S公司購(gòu)貨時(shí)已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到足額抵扣，本環(huán)節(jié)必須多繳增值稅金，若選擇C公司為購(gòu)貨對(duì)象，則S公司由于得不到任何扣稅憑證，必須按貨物銷售收入依法定用增值稅稅率全額計(jì)算繳納增值稅，由此造成的損失是顯而易見(jiàn)的。S公司從A公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅436元；S公司從B公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅1766元；S公司從C公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅2615元（計(jì)算過(guò)程略）?？梢?jiàn)，由于進(jìn)貨單位不同，稅負(fù)相差很大。

第二種情況：假設(shè)A公司貨物售價(jià)為15000元、B公司貨物售價(jià)為14000元、C公司貨物售價(jià)為13000元，S公司的銷售價(jià)仍然為18000元，以上均為含稅價(jià)，不考慮其他費(fèi)用因素，并假設(shè)S公司始終為盈利企業(yè)，那么我們?cè)噷?duì)S公司向A、B、C三家公司分別購(gòu)貨取得的相對(duì)收益作定量分析。向A公司進(jìn)貨的稅負(fù)仍為436元，向B公司購(gòu)貨為1823元，向C公司購(gòu)貨為2615元。

值得注意的是：S公司向B公司購(gòu)貨時(shí)只取得注明6％稅率的專用發(fā)票，向C公司購(gòu)貨只能取得不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的普通發(fā)票，從B公司進(jìn)貨比之向A公司購(gòu)貨少抵扣了1387元（1823－436）的進(jìn)項(xiàng)稅額，從C公司進(jìn)貨比從A公司進(jìn)貨少抵扣了2179元（2615－436）稅款，而且還必須代征7％的城建稅、3％的教育費(fèi)附加，33％的企業(yè)所得稅。這樣，S公司向B公司進(jìn)貨時(shí)，實(shí)際需要上交的稅費(fèi)合計(jì)為1823＋1823×（7％＋3％＋33％）＝1823＋784＝2607元。S公司向C公司進(jìn)貨時(shí)，實(shí)際要上交的稅費(fèi)合計(jì)為2615＋2615×（7％＋3％＋33％）＝2615＋1124＝3739元。

從表面看，S公司從A、B、C三家公司進(jìn)貨的毛利（含稅售價(jià)減去含稅進(jìn)價(jià)）分別為3000元、4000元、5000元，但稅后收益（毛利減去上交稅費(fèi)）卻是：

S公司向A、B、C三家公司購(gòu)貨的收益分別為2376元、1393元和1260元。

比較上述兩種情況可知，雖然進(jìn)貨價(jià)格有較大差別，但是公司的稅后收益仍然A＞B＞C.一般說(shuō)來(lái)，能索取17％、6％、4％專用發(fā)票和不能索取專用發(fā)票時(shí)的稅費(fèi)總額是依次遞增的。因此，即使小規(guī)模納稅人在售價(jià)上有一定的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，但對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，向能提供增值稅合法憑證的供貨企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物仍然能獲得相對(duì)大的收益。至于小規(guī)模納稅人比一般納稅人同類貨物的價(jià)格折讓多少才能使向其購(gòu)貨的一般納稅人不受損失要通過(guò)比較，即價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算。

設(shè)任意一個(gè)增值稅一般納稅人，當(dāng)某貨物的含稅銷售額為Q（適用17％稅率）時(shí)，該貨物的采購(gòu)情況分別為索取17％、6％、4％專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票，含稅購(gòu)進(jìn)額分別為A、B、C和D，城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按8％計(jì)算，企業(yè)所得稅率33％（我們暫不考慮采購(gòu)費(fèi)用對(duì)所得稅的影響）。運(yùn)用計(jì)算現(xiàn)金凈流量的公式可得：

（1）索取17％專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：Q－｛A＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08＋[Q÷1.17－A÷1.17－（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08]×0.33｝＝0.5648Q－0.5648A

（2）索取6％專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：

0.5648Q－0.62904B

（3）索取4％專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：

0.5648Q－0.64217C

（4）不能索取專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：

0.5648Q－0.67D

現(xiàn)在，采購(gòu)企業(yè)以（1）式購(gòu)銷雙方互不吃虧狀態(tài)下的現(xiàn)金凈流量為標(biāo)準(zhǔn)，若令（2）式等于（1）式，即索取6％專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量跟（1）式這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金凈流量相等時(shí)，可求出（2）式中的B與（1）式中的A之比為89.8％，也就是說(shuō)，當(dāng)采購(gòu)企業(yè)索取6％的專用發(fā)票購(gòu)貨時(shí)，只要供貨方給予含稅價(jià)10.2％的價(jià)格折讓，采購(gòu)企業(yè)就不會(huì)吃虧。同樣的方法，能夠計(jì)算出采購(gòu)企業(yè)索取4％專用發(fā)票和不能索取專用發(fā)票情況下，售貨方的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分別為12.04％和15.7％。

對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，在購(gòu)貨時(shí)運(yùn)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理，就可以放心大膽地跟小規(guī)模納稅人打交道，只要所購(gòu)貨物的質(zhì)量符合要求，價(jià)格折讓能夠達(dá)到相應(yīng)的臨界點(diǎn)指數(shù)，增值稅一般納稅人完全應(yīng)當(dāng)棄遠(yuǎn)求近，從身邊周?chē)男∫?guī)模納稅人那里購(gòu)貨，以節(jié)省采購(gòu)時(shí)間和采購(gòu)費(fèi)用，增加企業(yè)效益。

例如，某服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），每年要外購(gòu)棉布500噸。每年從外省市棉紡廠購(gòu)入（一般納稅人），假定每噸價(jià)格需3萬(wàn)元（含稅價(jià)）。當(dāng)?shù)赜袔准乙?guī)模較小的棉紡企業(yè)（小規(guī)模納稅人），所生產(chǎn)棉布的質(zhì)量可與該外省市棉紡廠生產(chǎn)的棉布相媲美。假定當(dāng)?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務(wù)局開(kāi)出4％的增值稅專用發(fā)票，那么，該服裝生產(chǎn)企業(yè)以什么價(jià)格從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)才不會(huì)吃虧呢？按上面的公式，企業(yè)能索取4％專用發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓點(diǎn)為12.04％，即該服裝生產(chǎn)企業(yè)只要以每噸26388元[30000（1－12.04％）]的價(jià)格購(gòu)入，就不會(huì)吃虧。如果考慮到運(yùn)費(fèi)的支出，以這個(gè)價(jià)格購(gòu)入還會(huì)節(jié)省不少費(fèi)用。

對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，運(yùn)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理，在銷售產(chǎn)品時(shí)可以保護(hù)自己的既得利益。例如，可用折價(jià)臨界點(diǎn)來(lái)反駁或說(shuō)服購(gòu)貨方（增值稅一般納稅人）無(wú)理的折價(jià)要求，促使購(gòu)銷雙方達(dá)成共識(shí)，互惠互利，平等合作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一