【稅會實務】外資享受技術(shù)開發(fā)費稅前抵扣政策的賬務處理

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答：㈠、按照我國目前稅法規(guī)定：“……關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一年度實際發(fā)生額增長幅度在10%以上的（含10%），除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當年實際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當年應納稅所得額的規(guī)定，其適用范圍擴大到所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)?！?“財稅[2003]244號”《財政部國家稅務總局關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》2003-11-27)，所以目前可以享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的范圍較廣，也不區(qū)分內(nèi)外資企業(yè)。

對于企業(yè)符合享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除規(guī)定的，一般在進行所得稅申報時直接在所得稅申報表中列示，則實際上在計算應納稅所得額時已經(jīng)按政策做了加計扣除，這種情況屬于法定直接減免。不需要再另外做會計處理。

㈡、關(guān)于企業(yè)減免所得稅的會計處理，在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)按照規(guī)定實行所得稅先征后返還的企業(yè)，在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用。企業(yè)收到返還的所得稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目?！缎∑髽I(yè)會計制度》中的規(guī)定基本類似。

⑴、直接減免。法定直接減免的，不做會計處理。企業(yè)在平常核算中，預交企業(yè)所得稅，平常按月（或按季）預繳時，

借記“應交稅金——應交所得稅”，貸記“銀行存款”；年終匯算清繳后確定應補應退的所得稅額。年終匯算清繳計算出企業(yè)實際應負擔的所得稅額：

借記“所得稅”，

貸記“應交稅金——應交所得稅”。這樣“應交稅金——所得稅”借貸方差額反映企業(yè)應補應退（留抵）的應交所得稅額。由此可以看出，如果企業(yè)在匯算清繳過程中填報所得稅納稅申報表時，已經(jīng)包含了減免稅項目的，就不需再另外進行會計處理。

⑵、先計后退。先計后退情況下，匯算清繳會計處理與⑴相同，但不同的是減免稅項目未包含在所得稅納稅申報表中（或因故未獲認可），需要另行申報批準，這樣企業(yè)按照匯算清繳確認的應納所得稅額是未享受減免稅優(yōu)惠的數(shù)額，企業(yè)據(jù)此進行正常的會計處理（

借記“所得稅”，

貸記“應交稅金——應交所得稅”）。企業(yè)尚未實際繳納該部分稅額的情況下即進行減免稅申請，經(jīng)批準后，借記“應交稅金——應交所得稅”，貸記“所得稅”、“盈余公積——國家扶持資金”或“資本公積——其他資本公積”等。貸方的幾種核算的適用情況是：按照新會計制度核算的企業(yè)，經(jīng)批準除法定直接減免以外的且未限制用途的減免所得稅，沖減“所得稅”；企業(yè)享受的除了法定直接減免以外的，且限定用途的退免稅，企業(yè)一般不能用來分配的，可記入“盈余公積”；如果是國有企業(yè)，享受具有財政補貼等特殊優(yōu)惠性質(zhì)的減免稅，記入“資本公積”。

⑶、先繳后退（先征后返還）。與先計后退不同的是，企業(yè)已經(jīng)按照沒有享受優(yōu)惠減免因素計算并繳納了企業(yè)所得稅，因此申請減免稅獲準后，需要做退庫處理。這樣，在退庫環(huán)節(jié)需作如下會計處理：借記“銀行存款”，貸記“所得稅”、“盈余公積——國家扶持資金”、“資本公積——其他資本公積”等?？颇窟\用同⑵。

㈢、與此問題相關(guān)的規(guī)定還有，《國家稅務總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）中規(guī)定取消企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的審批。取消該審批項目后，技術(shù)開發(fā)費的加計扣除改由納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報扣除。主管稅務機關(guān)應著重以下方面加強管理：①納稅人享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會計科目中準確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。②.納稅人在年度納稅申報時應報送以下材料：技術(shù)項目開發(fā)計劃(立項書)和技術(shù)開發(fā)費預算；技術(shù)研發(fā)專門機構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單；上年及當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。③.主管稅務機關(guān)應對納稅人的納稅申報表及有關(guān)資料的真實性和合理性進行認真審查評估。著重審查其帳證是否健全，技術(shù)開發(fā)費用的范圍是否符合《財政部國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號）和《國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）的規(guī)定。對帳證不健全、不能完整、準確提供有關(guān)資料的納稅人，不得享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策。

會計是一門操作性很強的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處理，關(guān)鍵是思路，因為課堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學會了實操呢，就是你有了一個基本的賬務處理流程，知道一些典型的業(yè)務