注冊會計師會計（債務(wù)重組）模擬試卷1（共230題）

注冊會計師會計（債務(wù)重組）模擬試卷1（共9套）（共230題）注冊會計師會計（債務(wù)重組）模擬試卷第1套一、單項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)1、甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項債權(quán)計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元／件(不含增值稅)，成本為10萬元／件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17％。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失是()。(2014年)A、79萬元B、279萬元C、300萬元D、600萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(2000—400)-100×13×(1+17％)=79(萬元)。2、20×4年3月1日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。甲公司用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關(guān)甲公司對該項債務(wù)重組的會計處理中，正確的是()。(2014年)A、確認債務(wù)重組收益80萬元B、確認商品銷售收入90萬元C、確認其他綜合收益100萬元D、確認資產(chǎn)處置利得130萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：確認債務(wù)重組收益=800-(600+120)=80(萬元)，選項A正確；確認商品銷售收入120萬元，選項B錯誤；該事項不確認其他綜合收益，選項C錯誤；確認資產(chǎn)處置利得=600-(700-200)=100(萬元)，選項D錯誤。3、甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貨款200萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款150萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為()萬元。A、50B、30C、0D、180標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(200-20)-150=30(萬元)。4、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17％。甲公司銷售給乙公司一批商品，價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，款項尚未收到，因乙公司發(fā)生資金困難，已無力償還甲公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，乙公司分別用一批材料和一臺設(shè)備予以抵償全部債務(wù)。已知，原材料的賬面余額為110萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元；設(shè)備原價為300萬元，已提折舊110萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為200萬元，增值稅稅額為34萬元。不考慮其他因素，乙公司應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為()萬元。A、117B、127C、10D、468標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：乙公司計入營業(yè)外收入的金額由兩部分構(gòu)成：①債務(wù)重組利得；②處置非流動資產(chǎn)利得。債務(wù)重組利得=(400+68)-[(100+17)+(200+34)]=117(萬元)，處置非流動資產(chǎn)利得=200-(300-110)=10(萬元)，乙公司應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=117+10=127(萬元)。5、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17％。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為1000萬元；用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為()萬元。A、100B、181C、281D、300標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=[1000-(700+119)]+(700-600)=281(萬元)。6、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17％。2×16年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價格為130萬元。2×16年7月1日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市場價格為100萬元，產(chǎn)品成本為90萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元。假定不考慮其他因素，乙公司因該項債務(wù)重組影響營業(yè)成本的金額為()萬元。A、92B、98C、88D、90標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：乙公司因該項債務(wù)重組影響營業(yè)成本的金額=90-2=88(萬元)。7、M公司與N公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17％。M公司銷售給N公司一批商品，價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項尚未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償全部債務(wù)。已知：原材料的賬面余額為25萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備1萬元，公允價值為30萬元(計稅價格)；長期股權(quán)投資賬面余額為42．5萬元，已計提減值準(zhǔn)備2．5萬元，公允價值為45萬元。不考慮其他因素，N公司該項債務(wù)重組影響利潤總額的金額為()萬元。A、47．9B、46．9C、36．9D、11標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：N公司應(yīng)付賬款余額為117萬元，抵債資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額合計=30×1．17+45=80．1(萬元)，應(yīng)確認債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入的金額=117-80．1=36．9(萬元)。抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額影響的利潤總額：[30-(25-1)]+[45-(42．5-2．5)]=11(萬元)，N公司該項債務(wù)重組影響利潤總額=36．9+11=47．9(萬元)。8、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，且該或有金額符合預(yù)計負債的確認條件，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，債務(wù)人的下列處理中，正確的是()。A、沖減其他綜合收益B、沖減營業(yè)外支出C、沖減財務(wù)費用D、沖減已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。9、2×17年1月1日甲公司與乙商業(yè)銀行達成協(xié)議，將乙商業(yè)銀行于2×14年1月1日貸給甲公司的3年期、年利率為9％、本金為500000元的貸款進行債務(wù)重組。乙商業(yè)銀行同意將貸款延長至2×17年12月31日，年利率降至6％，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付；同時規(guī)定，債務(wù)重組的當(dāng)年若有盈利，則當(dāng)年利率恢復(fù)至9％；若無盈利，仍維持6％的利率。甲公司估計在債務(wù)重組當(dāng)年很可能盈利，不考慮其他因素，則甲公司在債務(wù)重組日對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為()元。A、87200B、99800C、112400D、125000標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：債務(wù)重組日重組債務(wù)的公允價值為420000元，債務(wù)重組日確認預(yù)計負債=420000×(9％-6％)=12600(元)，甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得=(500000+45000)-420000-12600=112400(元)。10、乙企業(yè)應(yīng)付甲企業(yè)賬款的賬面余額為260萬元，由于乙企業(yè)無法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以增發(fā)其普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，市價為3元，乙企業(yè)以80萬股抵償該項債務(wù)，并支付給有關(guān)證券機構(gòu)傭金手續(xù)費1萬元。乙企業(yè)應(yīng)確認的債務(wù)重組利得及資本公積的金額分別為()萬元。A、20，159B、20，160C、19，159D、180．0標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：乙企業(yè)應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=260-3×80=20(萬元)，乙企業(yè)計入資本公積的金額=(3-1)×80-1=159(萬元)。二、多項選擇題(本題共9題，每題1.0分，共9分。)11、甲公司銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收乙公司貨款1200萬元，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就該債權(quán)計提了240萬元壞賬準(zhǔn)備。2×15年10月20日，雙方經(jīng)協(xié)商達成以下協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的100件丙產(chǎn)品和一項應(yīng)收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款。乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單件成本為5萬元，市場價格(不含增值稅)為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17％。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司該項交易會計處理的表述中，正確的有()。(2016年)標(biāo)準(zhǔn)答案：C，D知識點解析：甲公司會計處理：借：應(yīng)收票據(jù)120庫存商品800(100×8)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)136(800×17％)壞賬準(zhǔn)備240貸：應(yīng)收賬款1200資產(chǎn)減值損失9612、2×14年10月，法院規(guī)定量準(zhǔn)了甲公司的重整計劃。截至2×15年4月10日，甲公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)：應(yīng)清償給債權(quán)人的3500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。甲公司認為，有關(guān)重整事項已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完畢的裁決。預(yù)計重整收益1500萬元。甲公司于2×15年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出2×14年財務(wù)報告。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司有關(guān)重整的會計處理中，正確的有()。(2016年回憶版)標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，D知識點解析：甲公司重整事項基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進行持續(xù)經(jīng)營，選項A正確；可以使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重整期間的財務(wù)報表，在2×14年財務(wù)報表附注中披露這重整事項的有關(guān)情況，選項B正確；因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負債表日存在重大不確定性，應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認重整收益1500萬元，選項C錯誤，選項D正確。13、下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，D知識點解析：選項C，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記人“營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失”科目。14、關(guān)于債務(wù)重組的會計處理，下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，D知識點解析：修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債，選項C錯誤。15、甲公司應(yīng)付乙公司購貨款2000萬元于2×16年6月20日到期，甲公司無力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2000萬元債務(wù)結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場價格為每件7萬元(不含增值稅價格)，成本為每件4萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17％。乙公司在該項交易前已就該債權(quán)計提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項的會計處理中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：C，D知識點解析：甲公司應(yīng)確認營業(yè)收入=200×7=1400(萬元)，選項A錯誤；乙公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失=(200×7+200×7×17％)-(2000-500)=138(萬元)，選項B錯誤；甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組收益=2000-(200×7+200×7×17％)=362(萬元)，選項C正確；乙公司應(yīng)確認取得A商品成本=200×7=1400(萬元)，選項D正確。16、甲公司因無法償還乙公司(股份有限公司)4000萬元貨款，于2×16年8月1日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司通過增發(fā)1700萬股普通股(每股面值1元)抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行價為2800萬元。乙公司已對該應(yīng)收賬款計提了360萬元壞賬準(zhǔn)備，并將取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2×16年11月1日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，C知識點解析：選項D，乙公司計入營業(yè)外支出的金額=(4000-360)-2800=840(萬元)。17、2×16年3月10日，甲公司因無力償還乙公司的1000萬元貨款，經(jīng)協(xié)商雙方進行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用自身普通股股票400萬股(每股面值1元)償還債務(wù)，該股票的公允價值為900萬元(不考慮相關(guān)稅費)。乙公司對該應(yīng)收賬款計提了50萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2×16年4月1日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)。關(guān)于該項債務(wù)重組，下列表述中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，C知識點解析：雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系的日期為債務(wù)重組日，即2×16年4月1日，選項A正確：乙公司取得股權(quán)投資應(yīng)按取得時公允價值900萬元為基礎(chǔ)確定，選項B正確；甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得=1000-900=100(萬元)，選項C正確；乙公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失=(1000-50)-900=50(萬元)，選項D錯誤。18、下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負債賬面價值的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B，D知識點解析：選項A，減免的債務(wù)不計入重組后負債賬面價值；選項C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，應(yīng)于發(fā)生時計入財務(wù)費用，不應(yīng)計入重組后負債賬面價值。19、甲公司為上市公司，擬進行破產(chǎn)重整。2×15年3月，當(dāng)?shù)胤ㄔ号鷾?zhǔn)了公司的重整計劃，對于超過5萬元以上部分的普通債權(quán)共計3億元，甲公司按照10％的比例以現(xiàn)金進行清償，并在重整計劃獲法院裁定批準(zhǔn)之日起3年內(nèi)分3期清償完畢，甲公司于2×15年3月、2×16年3月和2×17年3月每期分別償還1000萬元。破產(chǎn)重整方案中還規(guī)定，只有在甲公司履行重整計劃規(guī)定的償債義務(wù)后，債權(quán)人才根據(jù)重整計劃豁免其剩余債務(wù)，否則管理人或債權(quán)人有權(quán)要求終止重整計劃，債權(quán)人在重整計劃中所作的債權(quán)調(diào)整承諾也隨之失效。甲公司下列會計處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B，C知識點解析：根據(jù)甲公司的破產(chǎn)重整方案，“只有在甲公司履行重整計劃規(guī)定的償債義務(wù)后，債權(quán)人才根據(jù)重整計劃豁免其剩余債務(wù)，否則管理人或債權(quán)人有權(quán)要求終止重整計劃，債權(quán)人在重整計劃中所作的債權(quán)調(diào)整承諾也隨之失效”。這說明，債權(quán)人所作出的債務(wù)豁免承諾只有在甲公司按照重整計劃的規(guī)定履行完所有償債義務(wù)之后才生效，在此之前，甲公司不應(yīng)該確認重組收益，甲公司只能在2×17年3月確認債務(wù)重組收益=30000-3000=27000(萬元)，選項B和C正確。三、計算及會計處理題(本題共9題，每題1.0分，共9分。)20、A公司為上市公司，2×16年5月按法院裁定進行破產(chǎn)債務(wù)重整，2×16年10月法院裁定批準(zhǔn)了A公司的破產(chǎn)重整計劃。截至2×17年1月20日，A公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)；截至2×17年4月10日，應(yīng)清償給債權(quán)人的5000萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。A公司于2×17年4月25日披露的2×16年年報中確認了破產(chǎn)重整收益，理由是：在年報披露之前，有關(guān)重整事項已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，公司認為很可能將得到法院的最終裁定。問題：A公司能否將破產(chǎn)重整收益計入2×16年?標(biāo)準(zhǔn)答案：在破產(chǎn)重整過程中，債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行和結(jié)果存在重大不確定性，故上市公司通常應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認債務(wù)重組收益。本案例中，由于A公司是在2×17年實施的主要重整債務(wù)清償，法院將在2×17年裁定A公司破產(chǎn)重整計劃執(zhí)行完畢?！皞鶆?wù)償還”與“法院裁定”這兩件事情均發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后，不屬于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況。A公司在2×16年12月31日尚不能可靠判斷重整債務(wù)的清償是否能夠順利實施。期后的償還和法院裁定不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)在2×16年年報中確認債務(wù)重組收益。知識點解析：暫無解析甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2×15年6月10日，甲公司按合同規(guī)定向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2×15年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴重財務(wù)困難無法按約付款，2×15年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提了351萬元的壞賬準(zhǔn)備，2×16年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。資料一，乙公司以一項無形資產(chǎn)(符合免征增值稅條件)抵償部分債務(wù)，2×16年1月31日，該無形資產(chǎn)的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已累計攤銷1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，甲公司取得后仍作為無形資產(chǎn)核算。資料二，乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價值為400萬元，成本為300萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。資料三，乙公司向甲公司定向發(fā)行200萬股普通股股票(每股面值為1元，每股公允價值為3元)抵償部分債務(wù)，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。資料四，甲公司免去乙公司債務(wù)400萬元，其余債務(wù)延期至2×17年12月31日。假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。要求：21、計算甲公司2×16年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價值和債務(wù)重組損失。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042(萬元)。甲公司債務(wù)重組損失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+200×3)=49(萬元)。知識點解析：暫無解析22、編制甲公司2×16年1月31日債務(wù)重組的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組1042無形資產(chǎn)1000庫存商品400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)68可供出售金融資產(chǎn)600壞賬準(zhǔn)備351營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失49貸：應(yīng)收賬款3510知識點解析：暫無解析23、計算乙公司2×16年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000-(2000-1200)]=600(萬元)。或：乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=債務(wù)豁免金額4009固定資產(chǎn)處置利得[1000-(2000-1200)]=600(萬元)。知識點解析：暫無解析24、編制乙公司2×16年1月31日債務(wù)重組的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：應(yīng)付賬款3510累計攤銷1200貸：無形資產(chǎn)2000主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68股本200資本公積——股本溢價400應(yīng)付賬款——債務(wù)重組1042營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得400——處置非流動資產(chǎn)利得200借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品300知識點解析：暫無解析甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2×15年至2×16年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：(1)2×15年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款5000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項專利權(quán)償付該項債務(wù)；A公司將在建寫字樓和專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。2×15年8月10日，A公司將在建寫字樓和專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。甲公司已經(jīng)就該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2200萬元；A公司該專利權(quán)的賬面余額為2300萬元，已累計攤銷200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2300萬元。(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2×16年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元(均符合資本化條件)。2×16年1月1日，該寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于2×15年11月11日簽訂經(jīng)營租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2×16年1月1日開始，租期為5年；年租金為200萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。2×16年12月31日，甲公司收到租金200萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3100萬元。(3)其他資料如下：①假定甲公司對投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。②假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費影響。要求：25、計算甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損失=(5000-800)-(2200+2300)=-300(萬元)，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失300萬元。借：在建工程2200無形資產(chǎn)2300壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款5000資產(chǎn)減值損失300知識點解析：暫無解析26、計算A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)=5000-(2200+2300)=500(萬元)，應(yīng)確認非流動資產(chǎn)處置利得(營業(yè)外收入)=(2200-1800)+[2300-(2300-200)]=600(萬元)；A公司債務(wù)重組過程中確認的損益金額=500+600=1100(萬元)。借：應(yīng)付賬款5000累計攤銷200貸：在建工程1800無形資產(chǎn)2300營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得500——處置非流動資產(chǎn)利得600知識點解析：暫無解析27、計算甲公司寫字樓在2×16年應(yīng)確認的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2×16年1月1日，該寫字樓的入賬價值=2200+800=3000(萬元)，2×16年應(yīng)確認公允價值變動損益=3100-3000=100(萬元)。借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100貸：公允價值變動損益100知識點解析：暫無解析28、編制甲公司2×16年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200知識點解析：暫無解析四、綜合題(本題共12題，每題1.0分，共12分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項：(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓原價為1000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估計其公允價值為2000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價值為2080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元。(2)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計提安全生產(chǎn)費用，當(dāng)年度計提安全生產(chǎn)費800萬元，用已計提的安全生產(chǎn)費購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元。(3)6月24日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對于甲公司欠該部分債權(quán)人的債務(wù)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應(yīng)付控股股東款項1200萬元，對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20×4年6月30日前按照余額的80％償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。9月20日，為幫助甲公司度過現(xiàn)金流危機，甲公司控股股東P公司代其支付了600萬元的原料采購款，并簽訂協(xié)議約定P公司對于所承擔(dān)債務(wù)將不以任何方式要求償還或增加持股比例。(4)7月1日，甲公司以一項對子公司股權(quán)投資換取丙公司30％股權(quán)，甲公司對該子公司股權(quán)投資的賬面價值為2800萬元，雙方協(xié)商確定的公允價值為3600萬元。當(dāng)日，甲公司即向丙公司董事會派出成員參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。購買日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元，賬面價值為12000萬元，公允價值與賬面價值的差額源自一項土地使用權(quán)增值，該土地使用權(quán)在丙公司的賬面價值3000萬元，未計提減值，預(yù)計尚可使用30年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。丙公司20×4年個別財務(wù)報表中實現(xiàn)凈利潤金額為2400萬元，有關(guān)損益在年度當(dāng)中均衡實現(xiàn)。自甲公司取得對丙公司股權(quán)之日起，丙公司原持有的一項作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資至年末公允價值上升60萬元。其他相關(guān)資料：不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：29、編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①2月1日借：投資性房地產(chǎn)——成本2000累計折舊400貸：固定資產(chǎn)1000其他綜合收益140012月31日借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動80貸：公允價值變動損益80借：銀行存款120貸：其他業(yè)務(wù)收入110預(yù)收賬款10②計提專項儲備借：生產(chǎn)成本800貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費800購置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)200貸：銀行存款等200借：專項儲備——安全生產(chǎn)費200貸：累計折舊200③借：短期借款3000應(yīng)付賬款1200貸：銀行存款3360營業(yè)外收入600資本公積一股本溢價240借：應(yīng)付賬款600貸：資本公積——股本溢價600④借：長期股權(quán)投資——投資成本3600貸：長期股權(quán)投資2800投資收益800借：長期股權(quán)投資——投資成本900(15000×30％-3600)貸：營業(yè)外收900借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整345[(2400／2-3000／30×6／12)×30％]貸：投資收益345借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益18(60×30％)貸：其他綜合收益18知識點解析：暫無解析30、計算甲公司個別財務(wù)報表中20×4年因上述交易事項應(yīng)確認的投資收益、營業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。(2015年)標(biāo)準(zhǔn)答案：應(yīng)確認投資收益=800+345=1145(萬元)；應(yīng)確認營業(yè)外收入=600+900=1500(萬元)；應(yīng)確認資本公積=600+240=840(萬元)；應(yīng)確認其他綜合收益=1400+18=1418(萬元)。知識點解析：暫無解析甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17％，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11％。甲公司于2×14年9月30日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，應(yīng)收乙公司的貨款為2340萬元(含增值稅)。乙公司同日開出一張期限為6個月，票面年利率為8％的商業(yè)承兌匯票。在票據(jù)到期日，乙公司沒有按期兌付，甲公司按該應(yīng)收票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。2×15年年末，甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備300萬元。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，甲公司于2×16年1月1日與乙公司簽訂以下債務(wù)重組協(xié)議：(1)乙公司以一批資產(chǎn)抵償甲公司部分債務(wù)，乙公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值和公允價值如下：(2)甲公司減免上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的30％，其余的債務(wù)在債務(wù)重組日后滿2年時付清，并按年利率3％收取利息，假定實際年利率為3％；但若乙公司2×16年實現(xiàn)盈利，則2×17年按5％年利率收取利息，估計乙公司2×16年很可能實現(xiàn)盈利。2×16年1月2日，甲公司與乙公司辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得乙公司商品后作為庫存商品核算，取得X公司股票后作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得土地使用權(quán)后作為無形資產(chǎn)核算并按50年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。2×16年7月1日甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)換日該土地使用權(quán)公允價值為1000萬元。假設(shè)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：31、計算甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價值。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價值=[2340×(1+8％×6／12)-500×(1+17％)-512-800×(1+11％)]×(1-30％)=314．02(萬元)。知識點解析：暫無解析32、計算債務(wù)重組日該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響甲公司當(dāng)年利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司取得資產(chǎn)公允價值與增值稅的合計金額=500×(1+17％)+512+800×(1+11％)=1985(萬元)，重組后應(yīng)收賬款的入賬價值為314．02萬元，沖減的應(yīng)收賬款賬面價值=2340×(1+8％×6／12)-300=2133．6(萬元)，應(yīng)沖減的資產(chǎn)減值損失=(1985+314．02)-2133．6=165．42(萬元)，即該項債務(wù)重組使甲公司當(dāng)年利潤總額增加165．42萬元。借：庫存商品500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)173(500×17％+800×11％)交易性金融資產(chǎn)——成本512無形資產(chǎn)800壞賬準(zhǔn)備300應(yīng)收賬款——債務(wù)重組314．02貸：應(yīng)收賬款2433．6(2340-2340×8％×6／12)資產(chǎn)減值損失165．42知識點解析：暫無解析33、計算債務(wù)重組日該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響乙公司當(dāng)年利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：乙公司或有應(yīng)付金額應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=314．02×(5％-3％)=6．28(萬元)。借：應(yīng)付賬款2433．6累計攤銷120貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)173可供出售金融資產(chǎn)——成本412——公允價值變動80無形資產(chǎn)720投資收益20營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得200應(yīng)付賬款——債務(wù)重組314．02預(yù)計負債6．28營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得128．3借：主營業(yè)務(wù)成本520存貨跌價準(zhǔn)備20貸：庫存商品540借：其他綜合收益80貸：投資收益80根據(jù)上述分錄，該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)對乙公司當(dāng)年利潤總額的影響金額=500+20+200+128．3-520+80=408．3(萬元)。知識點解析：暫無解析34、計算2×16年7月1日甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)計入其他綜合收益的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時應(yīng)計入其他綜合收益的金額=1000-(800-800／50×6／12)=208(萬元)。知識點解析：暫無解析甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用增值稅稅率為17％，發(fā)生的有關(guān)債務(wù)重組經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：(1)2×16年1月1日與丙銀行協(xié)商并達成協(xié)議，將丙銀行于2×15年1月1日貸給甲公司的3年期，年利率為9％，本金為500萬元的貸款進行債務(wù)重組，丙銀行對該項貸款未計提減值準(zhǔn)備，丙銀行同意將該筆貸款期限延長至2×18年12月31日，免除積欠的利息45萬元，本金減至420萬元，利息按年支付；同時協(xié)議約定：若甲公司2×16年度盈利，則當(dāng)年按10％的利率確認利息；若未盈利，則當(dāng)年按9％的利率確認利息。2×17年和2×18年利率為9％，假定實際利率為9％。債務(wù)重組日，甲公司認為其2×16年很可能盈利。至2×16年12月31日，甲公司2×16年度未實現(xiàn)盈利，并支付利息，假定借款利息不符合資本化條件。(2)2×16年6月1日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議，以其產(chǎn)品一批償還所欠丁公司的貨款90萬元，該批產(chǎn)品的市場不含稅售價為70萬元，實際成本為50萬元，按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，丁公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17％。(3)2×16年4月2日向泰山公司賒購一批原材料936萬元(含稅費)。2×16年8月2日，經(jīng)雙方協(xié)商達成債務(wù)重組協(xié)議，泰山公司同意甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)，并另支付銀行存款100萬元，該日甲公司持有該項長期股權(quán)投資的公允價值為800萬元。(4)甲公司持有的用于抵償泰山公司債務(wù)的乙公司長期股權(quán)投資形成過程如下：①2×15年1月1日，甲公司以銀行存款195萬元初次購入乙公司股票，占其實際發(fā)行在外股份數(shù)的10％，另支付相關(guān)稅費5萬元；取得時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2000萬元(與其賬面價值相同)。投資后，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。②乙公司2×15年度實現(xiàn)凈利潤240萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利。③2×16年1月1日，甲公司再以銀行存款432萬元購入乙公司股票，占其實際發(fā)行在外股份數(shù)的20％，另支付相關(guān)稅費8萬元，持股比例達到30％，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，作為長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。2×16年1月1日，原10％股權(quán)的公允價值為230萬元，2×16年1月1日乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2300萬元。④甲公司在增持乙公司股票后至2×16年8月2日期間，未對其持有的對乙公司長期股權(quán)投資進行賬務(wù)處理。要求：35、計算丙銀行因與甲公司的債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組損失。標(biāo)準(zhǔn)答案：債務(wù)重組日，債權(quán)人不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額。丙銀行應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(500+45)-420=125(萬元)。知識點解析：暫無解析36、編制甲公司2×16年度與丙銀行債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2×16年1月1日借：長期借款——本金500應(yīng)付利息45貸：長期借款——債務(wù)重組420預(yù)計負債4．2[420×(10％-9％)]營業(yè)外收入120．82×16年12月31日借：財務(wù)費用37．8(420×9％)貸：應(yīng)付利息37．8借：應(yīng)付利息37．8貸：銀行存款37．8借：預(yù)計負債4．2貸：營業(yè)外收入4．2知識點解析：暫無解析37、編制甲公司與丁公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：應(yīng)付賬款90貸：主營業(yè)務(wù)收入70應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)11．9營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得8．1借：主營業(yè)務(wù)成本50知識點解析：暫無解析38、計算甲公司持有的乙公司長期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：原10％部分的可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值重新計量，30％部分長期股權(quán)投資的初始投資成本=230-432-8=670(萬元)，應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2300×30％=690(萬元)，甲公司持有的乙公司長期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面金額為690萬元。知識點解析：暫無解析39、計算甲公司對其與泰山公司的債務(wù)重組業(yè)務(wù)債務(wù)重組日應(yīng)確認的投資收益。標(biāo)準(zhǔn)答案：債務(wù)重組日長期股權(quán)投資公允價值為800萬元，甲公司應(yīng)確認的投資收益金額=800-690=110(萬元)。知識點解析：暫無解析40、甲公司為一家ST公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2×16年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)2×16年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為122萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進行債務(wù)重組。2×16年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司為取得該批產(chǎn)品支付保險費2萬元，甲公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算，甲公司沒有另行向乙公司支付增值稅。甲公司相關(guān)會計處理如下：借：庫存商品87應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17壞賬準(zhǔn)備20貸：應(yīng)收賬款122銀行存款2(2)2×16年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定甲公司將應(yīng)收丁公司貨款2500萬元轉(zhuǎn)為對丁公司的出資。該應(yīng)收款項系甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品形成，至2×16年4月30日甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，丁公司于2×16年4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有丁公司20％的股權(quán)，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。2×16年4月30日，丁公司20％股權(quán)的公允價值為1900萬元，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除一臺設(shè)備(賬面價值為100萬元、公允價值為160萬元)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。該設(shè)備自2×16年5月起預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2×16年5月至12月，丁公司凈虧損為100萬元，除所發(fā)生的100萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或’事項。2×16年12月31日，因?qū)Χ」就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為1750萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權(quán)投資——投資成本1700壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款2500借：投資收益20貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整20(3)2×16年12月31日，甲公司將1000萬元庫存商品出售給實際控制人丙公司，并由丙公司承擔(dān)甲公司1800萬元長期借款。甲公司確認債務(wù)重組收益800萬元。要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)事項(1)甲公司會計處理不正確。理由：甲公司取得的庫存商品應(yīng)按其公允價值和相關(guān)費用之和102萬元入賬。更正分錄如下：借：庫存商品15貸：資產(chǎn)減值損失15(2)事項(2)甲公司會計處理不正確。理由：長期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算，取得長期股權(quán)投資應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)入賬，并與享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額比較；對被投資方凈利潤調(diào)整時，應(yīng)考慮投資時被投資單位資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額及內(nèi)部交易對當(dāng)期損益的影響等因素；長期股權(quán)投資發(fā)生減值時，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失。長期股權(quán)投資初始投資成本為1900萬元，因小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額2000萬元(10000×20％)，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入100萬元。甲公司2×16年應(yīng)確認的投資損失=[100+(160-100)÷5×8／12]×20％=21．6(萬元)。更正分錄如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本200(1900-1700)貸：資產(chǎn)減值損失200借：長期股權(quán)投資——投資成本100(2000-1900)貸：營業(yè)外收入100借：投資收益1．6(21．6-20)貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1．62×16年12月31日，未計提減值前長期股權(quán)投資賬面價值=1900+100-21．6=1978．4(萬元)，長期股權(quán)投資可收回金額為1750萬元，故應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額為228．40萬元(1978．4-1750)。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失228．4貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備228．4(3)事項(3)甲公司會計處理不正確。理由：甲公司從該交易中獲益800萬元，但這并非產(chǎn)生于正常的債務(wù)重組交易，不屬于實際債權(quán)人給予甲公司的讓步，而是基于丙公司是甲公司實際控制人的特殊身份而給予甲公司的利益輸送，因此，該交易的經(jīng)濟實質(zhì)應(yīng)當(dāng)認定為實際控制人向上市公司的資本投入性質(zhì)，應(yīng)確認為資本公積。更正分錄：借：營業(yè)外收入800貸：資本公積800知識點解析：暫無解析注冊會計師會計（債務(wù)重組）模擬試卷第2套一、單項選擇題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)1、甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項債權(quán)計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元／件(不合增值稅)，成本為10萬元／件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失是()。A、79萬元B、279萬元C、300萬元D、600萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=2000-400-100×13×1．17=79(萬元)2、2014年7月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為1170萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2015年9月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批商品、一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備和一項可供出售金融資產(chǎn)償還全部債務(wù)。乙公司償債資產(chǎn)的相關(guān)資料如下：(1)用于償債的商品成本為270萬元，公允價值和計稅價格均為300萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；(2)用于償債的設(shè)備原價為1000萬元，已計提折舊400萬元，已計提減值準(zhǔn)備160萬元，公允價值和計稅價格均為500萬元；(3)用于償債的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為90萬元(其中成本為80萬元，公允價值變動為10萬元)，公允價值為100萬元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司收到上述資產(chǎn)后不改變用途，對應(yīng)收債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。下列有關(guān)乙公司債務(wù)重組的處理，不正確的是()。A、債務(wù)重組利得為134萬元B、影響營業(yè)利潤的金額50萬元C、影響營業(yè)外收入的金額194萬元D、影響其他綜合收益的金額為0標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：乙公司債務(wù)重組利得=1170-300×(1+17％)-500>((1+17％)-100=134(萬元)；影響營業(yè)利潤的金額=(1)(300-270)+(3)(100-80)=50(萬元)；影響營業(yè)外收入的金額=134+(2)(500-440)=194(萬元)；影響其他綜合收益的金額=(3)-10(萬元)。3、2013年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司貨款110萬元到期，因發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司10萬元的債務(wù)，其余部分延期兩年支付，年利率為5％(等于實際利率)，利息按年支付。同時附或有條件，如果甲公司2015年盈利，則2015年按8％計算利息；如果甲公司2015年沒有盈利，則2015年仍按5％計算利息。甲公司預(yù)計很可能在2015年實現(xiàn)盈利。乙公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組日，甲公司有關(guān)債務(wù)重組的會計處理，不正確的是()。A、債務(wù)重組日未來應(yīng)付賬款的公允價值為100萬元B、應(yīng)確認預(yù)計負債3萬元C、債務(wù)重組利得為10萬元D、債務(wù)重組利得為7萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：甲公司債務(wù)重組利得=(110-100)-100×3％=7(萬元)4、2015年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項820萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，不屬于債務(wù)重組的是()。A、甲公司以公允價值為810萬元的固定資產(chǎn)清償債務(wù)B、甲公司以公允價值為820萬元的長期股權(quán)投資清償債務(wù)C、減免甲公司20萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D、減免甲公司10萬元債務(wù)，剩余部分甲公司以現(xiàn)金償還標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：暫無解析二、多項選擇題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)5、下列有關(guān)債務(wù)重組的會計處理方法，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,D知識點解析：選項B，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認，所以債權(quán)人不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額；選項C，債務(wù)重組利得應(yīng)計入營業(yè)外收入。6、甲公司有關(guān)債務(wù)重組資料如下：因乙公司無法支付甲公司貨款5250萬元，甲公司2014年6月8日與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意乙公司以其持有A公司的70％股權(quán)按照公允價值4950萬元抵償欠付甲公司貨款。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備450萬元。2014年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)各方股東會批準(zhǔn)。2014年6月30日，辦理完成了A公司的股東變更登記手續(xù)。甲公司為取得受讓股權(quán)發(fā)生了審計費10萬元，發(fā)生了評估費和律師費用22萬元。同日，對A公司董事會進行改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。A公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1／2以上成員通過才能實施。2014年6月30日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為6750萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同：無形資產(chǎn)評估增值750萬元；A公司因產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成或有負債，公允價值為30萬元。不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響。下列有關(guān)甲公司債務(wù)重組的會計處理的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識點解析：甲公司個別報表相關(guān)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資—A公司4950壞賬準(zhǔn)備450貸：應(yīng)收賬款5250資產(chǎn)減值損失150選項B，應(yīng)確認債務(wù)重組損失的金額為0；選項D，確認的負商譽金額=7470×70％-4950=279(萬元)，其中：A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=6750+無形資產(chǎn)增值750-或有負債增值30=7470(萬元)。7、A公司2015年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)2015年4月與B公司達成債務(wù)重組協(xié)議，B公司以其持有的甲公司股票償還所欠A公司的貨款，該股票公允價值為750萬元；A公司應(yīng)收B公司的賬款為850萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備50萬元；A公司收到甲公司股票準(zhǔn)備隨時出售。(2)2015年5月與C公司達成債務(wù)重組協(xié)議，C公司以其持有的乙公司可公開交易的債券償還所欠A公司的貨款，該債券面值總額為1000萬元，公允價值為950萬元；A公司應(yīng)收C公司的賬款為1100萬元；已計提壞賬準(zhǔn)備30萬元，A公司收到乙公司債券不準(zhǔn)備隨時出售也不準(zhǔn)備持有至到期。(3)2015年6月與D公司達成債務(wù)重組協(xié)議，D公司以其持有的丙公司可公開交易的債券償還所欠A公司的貨款，該債券面值總額為2000萬元，公允價值為2100萬元；A公司應(yīng)收D公司的賬款為2200萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元；A公司收到丙公司債券準(zhǔn)備持有至到期且A公司有充裕的現(xiàn)金。(4)2015年7月與E公司達成債務(wù)重組協(xié)議，E公司以其持有的丁公司股票償還所欠A公司的貨款，該股票公允價值為100萬元；A公司應(yīng)收E公司的賬款為120萬元，未計提壞賬準(zhǔn)備；A公司收到丁公司股票不準(zhǔn)備隨時出售。下列各項關(guān)于A公司在債務(wù)重組日進行的會計處理，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識點解析：選項A，與B公司債務(wù)重組確認的營業(yè)外支出=(850-50)-750=50(萬元)；選項B，與C公司債務(wù)重組確認的營業(yè)外支出=(1100-30)-950=120(萬元)；選項C，與D公司債務(wù)重組確認的資產(chǎn)減值損失=(2200-200)-2100=-100(萬元)；選項D，與E公司債務(wù)重組確認的營業(yè)外支出=120-100=20(萬元)。三、綜合題(本題共15題，每題1.0分，共15分。)8、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項：6月24日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應(yīng)付控股股東款項1200萬元，對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20×4年6月30目前按照余額的80％償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。要求：編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：短期借款—銀行3000應(yīng)付賬款—P公司1200貸：短期借款—債務(wù)重組—銀行2400應(yīng)付賬款—債務(wù)重組—P公司960營業(yè)外收入600資本公積240借：短期借款—債務(wù)重組—銀行2400應(yīng)付賬款—債務(wù)重組—P公司960貸：銀行存款3360知識點解析：暫無解析甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。有關(guān)債務(wù)重組和資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年2月1日，乙公司銷售一批商品給甲公司，購貨款及稅款合計700萬元。8月15日款項到期，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，2015年8月15日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，簽訂不可撤銷的債務(wù)重組合同，合同規(guī)定，甲公司以一臺A機器設(shè)備和一項B專利權(quán)償還全部債務(wù)。當(dāng)日A機器設(shè)備的公允價值為220萬元(等于計稅價格)，B專利權(quán)的公允價值為400萬元(根據(jù)目前規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)免征增值稅)。乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備90萬元。甲公司預(yù)計處置B專利權(quán)的稅費為0，預(yù)計發(fā)生A機器設(shè)備的清理費用為1萬元。A機器設(shè)備為2014年5月取得，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算，賬面原價為280萬元，預(yù)計使用年限為7年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0；B專利權(quán)為2014年6月取得，甲公司將其作為無形資產(chǎn)核算，賬面原價為360萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法計提攤銷，預(yù)計凈殘值為O，該專利權(quán)在2014年12月31日出現(xiàn)減值跡象，可收回金額為316．4萬元，其計提減值準(zhǔn)備以后預(yù)計使用年限和攤銷方法不變。(2)2015年9月15日，A機器設(shè)備和B專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。甲公司實際支付A機器設(shè)備清理費用1萬元。乙公司以銀行存款支付取得B專利權(quán)發(fā)生的相關(guān)費用20萬元。(3)乙公司取得的A機器設(shè)備和B專利權(quán)之后沒有改變其用途。取得后預(yù)計A機器設(shè)備和B專利權(quán)尚可使用年限均為10年，不考慮殘值，采用直線法計提折舊和攤銷。(4)2016年9月1日，乙公司因戰(zhàn)略調(diào)整，與A公司簽訂不可撤銷的資產(chǎn)置換合同，將債務(wù)重組取得的A機器設(shè)備、B專利權(quán)和一項自用廠房與A公司的一宗土地使用權(quán)交換。2016年9月15日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。當(dāng)日乙公司A機器設(shè)備公允價值為300萬元；B專利權(quán)公允價值為500萬元；廠房的原值為7000萬元，已計提折舊1000萬元，公允價值為8000萬元。A公司的土地使用權(quán)公允價值為9000萬元，乙公司支付銀行存款149萬元。假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。要求：9、編制甲公司2015年8月的相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司A機器設(shè)備和B專利權(quán)滿足持有待售的條件，應(yīng)轉(zhuǎn)為持有待售。持有待售的非流動資產(chǎn)不計提折舊和攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。因此，8月份需要作的相關(guān)處理是：A機器設(shè)備：已計提累計折舊=280／(7×12)×15=50(萬元)賬面價值=280-50=230(萬元)公允價值減去處置費用后的凈額=220-1=219(萬元)賬面價值高于公允價值減去處置費用后的凈額，需要調(diào)整賬面價值，差額為11萬元。分錄為：借：資產(chǎn)減值損失11貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11B專利權(quán)：2014年計提累計攤銷=360／10×7／12=21(萬元)2014年計提減值準(zhǔn)備=(360-21)-316．4=22．6(萬元)2015年計提累計攤銷=316．4／(10×12-7)×7=19．6(萬元)2015年8月賬面價值=316．4-19．6=296．8(萬元)公允價值減去處置費用后的凈額=400-0=400(萬元)賬面價值低于公允價值減去處置費用后的凈額，不需要調(diào)整賬面價值，因此不需要做會計分錄。知識點解析：暫無解析10、編制甲公司2015年9月15日與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2015年9月15日相關(guān)的會計分錄借：固定資產(chǎn)清理219累計折舊50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11貸：固定資產(chǎn)280借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1借：應(yīng)付賬款—乙公司700累計攤銷(21+19．6)40．6無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備22．6貸：固定資產(chǎn)清220應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)37．4無形資產(chǎn)360營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得(400-296．8)103．2—債務(wù)重組利得(700-220×1．17-400)42．6知識點解析：暫無解析11、編制乙公司2015年9月15日與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：乙公司2015年9月15N相關(guān)的會計分錄借：固定資產(chǎn)220應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)37．4無形資產(chǎn)420壞賬準(zhǔn)備90貸：應(yīng)收賬款—甲公司700資產(chǎn)減值損失47．4銀行存款20知識點解析：暫無解析12、計算乙公司2015年A機器設(shè)備和B專利權(quán)的折舊額和攤銷額。標(biāo)準(zhǔn)答案：2015年A機器折舊額=220／10×3／12=5．5(萬元)2015年B專利權(quán)攤銷額=420／10×4／12=14(萬元)。知識點解析：暫無解析13、計算2016年9月15日乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的損益并編制非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：A機器設(shè)備處置損益=300-(220-220／10)=102(萬元)；B專利權(quán)處置損益=500-(420-420／10)=122(萬元)；廠房處置損益=8000-(7000-1000)=2000(萬元)；處置損益合計金額為2224萬元。相關(guān)的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理6198累計折舊(220／10+1000)1022貸：固定資產(chǎn)(220+7000)7220借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)9000累計攤銷(420／10)42貸：固定資產(chǎn)清理6198應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(300×17％)51無形資產(chǎn)—B專利權(quán)420營業(yè)外收入2224銀行存款入149知識點解析：暫無解析2015年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，銷售貨款總額為8300萬元(含增值稅)。甲公司于同日收到一張票面金額為8300萬元、期限為6個月的不帶息商業(yè)匯票。有關(guān)資料如下。(1)2015年10月1日，乙公司未能兌付到期票據(jù)，甲公司將應(yīng)收票據(jù)金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。2015年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下。①乙公司以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)(辦公樓)抵償部分債務(wù)。乙公司將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算且一直按成本模式計量，賬面原價為1500萬元，已計提折舊450萬元，已計提減值準(zhǔn)備75萬元，公允價值為900萬元。②乙公司以其自身股票1000萬股抵償部分債務(wù)。股票面值為每股1元，公允價值為每股3．6元。③雙方同意乙公司以其持有A公司的60％長期股權(quán)投資按照公允價值3300萬元抵償部分債務(wù)，該股權(quán)的賬面價值為3000萬元。④甲公司同意在上述抵債基礎(chǔ)上豁免乙公司債務(wù)50萬元，并將剩余債務(wù)的償還期限延長至2016年12月31日。在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)按年利率5％(與實際利率相同)收取利息，同時附或有條件，如果2016年乙公司實現(xiàn)利潤，則利率上升至7％，如果2016年乙公司發(fā)生虧損則維持5％的利率，乙公司的本息到期一次償付。乙公司預(yù)計2016年很可能盈利。⑤該協(xié)議自2015年12月31日起執(zhí)行。(2)債務(wù)重組日之前，甲公司對上述債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備80萬元。(3)上述抵債資產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2015年12月31日完成。甲公司將取得的房產(chǎn)(辦公樓)作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量；甲公司將取得的乙公司股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)；甲公司將取得的A公司股權(quán)作為長期股權(quán)投資進行核算和管理，且取得A公司股權(quán)之前，與A公司、乙公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。(4)乙公司于2015年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。至2015年12月31日甲公司尚未對外出租辦公樓，但是董事會作出正式書面決議，明確表明將辦公樓用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不會發(fā)生變化。(5)2015年12月31日甲公司對A公司的董事會進行了改選，改選后董事會由9名董事組成，其中甲公司委派5名董事。A公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1／2以上成員通過才能實施。2015年12月31日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，評估增值包括兩個項目：一項是固定資產(chǎn)評估增值，其賬面價值為1300萬元，公允價值為1800萬元，該固定資產(chǎn)的成本為3900萬元，原預(yù)計使用30年，截至2015年12月31日已使用20年，預(yù)計尚可使用10年。A公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。另一項是或有負債評估增值50萬元，該業(yè)務(wù)因產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的，至2016年年末該訴訟尚未判決。除這兩個項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。假定不考慮所得稅等因素的影響。(6)至2016年2月28日甲公司尚未對外出租該房產(chǎn)，且其公允價值未發(fā)生變動。為了提高辦公樓的租金收入，董事會決定對辦公樓進行改擴建和裝修，并與丙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給丙公司。至2016年6月30日辦公樓改擴建和裝修完工，同時出租給丙公司。發(fā)生改擴建和裝修支出200萬元，以銀行存款支付。(7)2016年乙公司發(fā)生凈虧損5萬元。(8)2016年12月31日甲公司的投資性房地產(chǎn)公允價值為1200萬元；乙公司股票的收盤價格為每股3．65元。(9)A公司2016年實現(xiàn)凈利潤1200萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，A公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項，也未發(fā)生內(nèi)部交易事項。甲公司編制合并會計報表時將A公司作為一個資產(chǎn)組，其可收回金額為6000萬元。要求：14、計算甲公司2015年12月31日重組后債權(quán)的公允價值、債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2015年12月31日重組后債權(quán)的公允價值=8300-900-3600-3300-50=450(萬元)因為債務(wù)重組應(yīng)確認的損失=(8300-900-3600-3300-450)-80=-30(萬元)，由于計提了壞賬準(zhǔn)備，因此應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失，應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=0。會計分錄為：借：投資性房地產(chǎn)—成本900可供出售金融資產(chǎn)—成本3600長期股權(quán)投資3300應(yīng)收賬款—債務(wù)重組450壞賬準(zhǔn)備80貸：應(yīng)收賬款8300資產(chǎn)減值損失知識點解析：暫無解析15、計算乙公司2015年12月31日重組后確認的預(yù)計負債、債務(wù)重組利得，并編制相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：乙公司2015年12月31日重組后確認的預(yù)計負債=450×(7％-5％)=9(萬元)應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=8300-900-3600-3300-450-9=41(萬元)會計分錄為：借：應(yīng)付賬款8300貸：其他業(yè)務(wù)收入900股本1000資本公積—股本溢價(1000×2．6)2600長期股權(quán)投資—A公司3000投資收益300應(yīng)付賬款—債務(wù)重組450預(yù)計負債9營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得41借：其他業(yè)務(wù)成本知識點解析：暫無解析16、確定甲公司通過債務(wù)重組合并A公司的購買日，并說明確定依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)答案：購買日為2015年12月31日。依據(jù)：此時辦理完成了A公司的股東變更登記手續(xù)，且于當(dāng)日取得對A公司的控制權(quán)力。知識點解析：暫無解析17、計算甲公司通過債務(wù)重組取得A公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認的合并商譽。標(biāo)準(zhǔn)答案：A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值金額=4500+固定資產(chǎn)評估增值(1800-1300)-或有負債評估增值50=4950(萬元)甲公司應(yīng)確認的合并商譽金額=3300-4950×60％=330(萬元)。知識點解析：暫無解析18、編制甲公司2016年對辦公樓進行改擴建和裝修的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2016年對辦公樓進行改擴建和裝修的會計分錄借：投資性房地產(chǎn)—在建900貸：投資性房地產(chǎn)—成本900借：投資性房地產(chǎn)—在建200貸：銀行存款200借：投資性房地產(chǎn)—成本1100貸：投資性房地產(chǎn)—在建1100知識點解析：暫無解析19、編制甲公司及乙公司2016年12月31日債權(quán)、債務(wù)實際清償時的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2016年12月31日甲公司的會計分錄借：銀行存款472．5貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組450財務(wù)費用450×5％)22．52016年12月31日公司的會計分錄借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組450財務(wù)費用(450×5％)22．5預(yù)計負債9貸：銀行存款472．5營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得9知識點解析：暫無解析20、編制甲公司2016年12月31日相關(guān)資產(chǎn)確認公允價值變動的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2016年12月31日有關(guān)公允價值變動的會計分錄借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動(1200-1100)100貸：公允價值變動損益100借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動(3650-3600)50貸：其他綜合收益50知識點解析：暫無解析21、計算2016年12月31日甲公司合并財務(wù)報表中對A公司持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：持續(xù)計算的A公司可辨認凈資產(chǎn)的金額=4950+凈利潤1200-(1800-1300)／10=6100(萬元)。知識點解析：暫無解析22、計算2016年12月31日甲公司合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)對A公司的合并商譽計提減值準(zhǔn)備的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司享有商譽的金額為330萬元，那么整體商譽的金額=330／60％=550(萬元)A公司資產(chǎn)組(不含商譽)的賬面價值=6100(萬元)，大于可收回金額6000萬元，應(yīng)計提減值損失=6100-6000=100(萬元)；A公司資產(chǎn)組(含商譽)的賬面價值=6100+550=6650(萬元)，大于可收回金額6000萬元，應(yīng)該確認減值損失=6650-6000=650(萬元)；減值金額首先要沖減商譽的賬面價值550萬元，所以甲公司合并財務(wù)報表應(yīng)確認商譽減值準(zhǔn)備的金額=550×60％=330(萬元)。知識點解析：暫無解析注冊會計師會計（債務(wù)重組）模擬試卷第3套一、單項選擇題(本題共13題，每題1.0分，共13分。)1、甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項債權(quán)計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元／件(不含增值稅)，成本為10萬元／件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失是()。(2014年)A、79萬元B、279萬元C、300萬元D、600萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：甲公司應(yīng)確認的債務(wù)再組損失=(2000-400)-100×13×(1+17％)=79(萬元)。2、20×4年3月1日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。甲公司用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關(guān)甲公司對該項債務(wù)重組的會計處理中，正確的是()。(2014年)A、確認債務(wù)重組收益80萬元B、確認商品銷售收入90萬元C、確認其他綜合收益100萬元D、確認資產(chǎn)處置利得130萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：確認債務(wù)重組收益=800-(600+120)=80(萬元)，選項A正確；確認商品銷售收入120萬元，選項B錯誤；該事項不確認其他綜合收益，選項C錯誤；確認資產(chǎn)處置利得=600-(700-200)=100(萬元)，選項D錯誤。3、甲公司應(yīng)付乙公司購貨款2000萬元于20×4年6月20日到期，甲公司無力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2000萬元債務(wù)結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場價格為每件7萬元(不含增值稅價格)，成本為每件4萬元。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。乙公司在該項交易前已就該債權(quán)計提500萬元壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項的會計處理中，正確的是()。(2013年)A、甲公司應(yīng)確認營業(yè)收入1400萬元B、乙公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失600萬元C、甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組收益1200萬元D、乙公司應(yīng)確認取得A商品成本1500萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：甲公司應(yīng)確認營業(yè)收入=200×7=1400(萬元)，選項A正確；乙公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失=(200×7+200×7×17％)-(2000-500)=138(萬元)，選項B錯誤；甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組收益=2000-(200×7+200×7×17％)=362(萬元)，選項C錯誤；乙公司應(yīng)確認取得A商品成本=200×7=1400(萬元)，選項D錯誤。4、甲公司因購貨原因于2016年1月1日應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2016年4月1日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司一項專利權(quán)抵償債務(wù)。該專利權(quán)原值為100萬元，已累計攤銷40萬元，公允價值為70萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費。則債務(wù)人甲公司計入營業(yè)外收入的金額為()萬元。A、30B、40C、10D、20標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：處置非流動資產(chǎn)利得=70-(100-40)=10(萬元)，債務(wù)重組利得=100-70=30(萬元)，應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=10+30=40(萬元)。5、2016年1月10日，甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，不含稅售價為60萬元，增值稅稅額為10．2萬元，當(dāng)年8月20日，乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)10萬元債務(wù)，其余債務(wù)用銀行存款立即清償，若債務(wù)重組前甲企業(yè)已對該項債務(wù)計提了3萬元的壞賬準(zhǔn)備，甲企業(yè)確認的營業(yè)外支出為()萬元。A、7B、7.2C、10D、6標(biāo)準(zhǔn)