注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正）模擬試卷1（共136題）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正）模擬試卷1（共6套）（共136題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正）模擬試卷第1套一、單項(xiàng)選擇題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)1、甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A、將自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年B、將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法C、將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由5％提高至8％D、將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A和C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)變更。2、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()．A、因增加投資份額長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法B、固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法C、資產(chǎn)負(fù)債表日將獎(jiǎng)勵(lì)積分的預(yù)計(jì)兌換率由95％改為90％D、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助由總額法改為凈額法標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A為企業(yè)當(dāng)期新事項(xiàng)；選項(xiàng)B和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。3、下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的表述中，正確的是()。A、會(huì)計(jì)政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表B、會(huì)計(jì)政策變更不違背會(huì)計(jì)政策前后各期保持一致的原則C、會(huì)計(jì)政策變更可任意選擇追溯調(diào)整法和未來適用法進(jìn)行處理D、變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額作為會(huì)計(jì)政策變更后的累積影響數(shù)標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)政策變更需要調(diào)整變更當(dāng)年年末資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上期金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。選項(xiàng)C，對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法：(1)國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；(2)可以追溯調(diào)整：①確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理；②確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策，在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，不能隨意選擇。選項(xiàng)D，變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額作為會(huì)計(jì)政策變更后的累積影響數(shù)。4、華天公司2×20年、2×21年分別以450萬(wàn)元和110萬(wàn)元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩支股票均作為交易性金融資產(chǎn)核算，兩只股票市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2×22年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊全，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)華天公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％，提取法定盈余公積。A、B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值資料見下表：假定不考慮所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，華天公司會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為()萬(wàn)元。A、40B、30C、32．5D、50標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。B股票是華天公司2×21年購(gòu)入的，列報(bào)前期最早期初為2×21年年初，所以B股票的公允價(jià)值變動(dòng)不會(huì)影響會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)。華天公司在2×20年年末A股票按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為490萬(wàn)元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為450萬(wàn)元，兩者差異的所得稅影響為10萬(wàn)元[(490-450)×25％]，兩者差異的稅后凈影響額為30萬(wàn)元，即為華天公司2×21年期初該項(xiàng)金融資產(chǎn)由成本與市價(jià)孰低計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)。5、乙公司于2×19年年末購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入公司管理部門使用，該設(shè)備入賬價(jià)值為206萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為6萬(wàn)元，自2×20年1月1日起按年限平均法計(jì)提折舊。2×21年年初，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，乙公司將該設(shè)備的折舊方法改為年數(shù)總和法，預(yù)計(jì)剩余使用年限改為3年，預(yù)計(jì)凈殘值不變。在此之前該設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備，乙公司適用的所得稅稅率為25％。則該項(xiàng)變化將導(dǎo)致2×21年度乙公司的凈利潤(rùn)減少()萬(wàn)元。A、40B、30C、60D、80標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：該設(shè)備2×21年度按年限平均法計(jì)提折舊的金額=(206-6)÷5=40(萬(wàn)元)，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊金額=(206-40-6)×3／6=80(萬(wàn)元)，該項(xiàng)變化將導(dǎo)致乙公司2×21年度的凈利潤(rùn)減少的金額=(80-40)×(1-25％)=30(萬(wàn)元)。6、甲公司2×21年12月31日發(fā)現(xiàn)2×20年度多計(jì)管理費(fèi)用200萬(wàn)元，并進(jìn)行了企業(yè)所得稅申報(bào)，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。假設(shè)甲公司2×20年度企業(yè)所得稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得額大于零，則下列甲公司對(duì)此項(xiàng)重要前期差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)處理中正確的是()。A、調(diào)減2×21年度當(dāng)期管理費(fèi)用200萬(wàn)元B、調(diào)增2×20年利潤(rùn)總額150萬(wàn)元C、調(diào)減2×21年年初盈余公積15萬(wàn)元D、調(diào)增2×21年年初未分配利潤(rùn)135萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：調(diào)增2×21年年初未分配利潤(rùn)的金額=200×(1-25％)×(1-10％)=135(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。7、甲公司2×18年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)一項(xiàng)，成本為600萬(wàn)元，折舊年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致；2×21年4月1日，甲公司董事會(huì)作出決議：將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為15萬(wàn)元；甲公司適用的所得稅稅率為25％。假設(shè)不考慮其他因素，下列關(guān)于上述變更的會(huì)計(jì)處理表述錯(cuò)誤的是()。A、2×21年計(jì)提的折舊額為90萬(wàn)元B、2×21年按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊額為60萬(wàn)元C、2×21年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)11．25萬(wàn)元D、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響2×21年凈利潤(rùn)-33．75萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，截至2×21年3月31日的累計(jì)折舊額=600÷10×2+600÷10×3／12=135(萬(wàn)元)，截至2×21年3月31日的賬面價(jià)值=600-135=465(萬(wàn)元)，自2×21年4月1日至2×21年12月31日計(jì)提的折舊額=(465-15)÷(6×12-2×12-3)×9=90(萬(wàn)元)，則2×21年度計(jì)提的折舊額=600÷10×3／12+90=105(萬(wàn)元)：選項(xiàng)B，2×21年按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額=600÷10=60(萬(wàn)元)；選項(xiàng)C，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(105-60)×25％=11．25(萬(wàn)元)；選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×21年凈利潤(rùn)的影響金額=-(105-60)×(1-25％)=33．75(萬(wàn)元)。二、多項(xiàng)選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)8、甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會(huì)會(huì)議，確定有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司董事會(huì)確定的事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識(shí)點(diǎn)解析：確定固定資產(chǎn)的使用壽命，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，選項(xiàng)C不正確。9、下列各項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)政策變更。10、下列各項(xiàng)中，可能調(diào)整年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”的交易或事項(xiàng)有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法、本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)均會(huì)調(diào)整期初留存收益：因處置股權(quán)導(dǎo)致對(duì)被投資單位的后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，應(yīng)將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果，會(huì)影響期初其他綜合收益、留存收益等；同一控制下企業(yè)合并，在合并報(bào)表中，應(yīng)將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債追溯調(diào)整到合并方和被合并方同受最終控制方開始控制的時(shí)點(diǎn)，因此，會(huì)調(diào)整期初所有者權(quán)益。11、下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)，既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。12、關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法，下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額的差額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。13、甲公司是上市公司，2×21年12月31日發(fā)布公告稱，由于甲公司2×21年10月1日對(duì)部分車間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，以提高生產(chǎn)效率和機(jī)器設(shè)備的使用率。在調(diào)整完成之后，部分機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生改變。以×設(shè)備為例，設(shè)備從A車間調(diào)整至B車間，根據(jù)B車間的生產(chǎn)計(jì)劃，預(yù)計(jì)×設(shè)備的利用率將大幅提高，從而其預(yù)計(jì)使用壽命從10年縮短到8年，剩余使用壽命從4年縮短到2年。甲公司董事會(huì)因此決定自2×21年10月1日將該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命從10年調(diào)整為8年。下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C知識(shí)點(diǎn)解析：由于X設(shè)備的使用方式發(fā)生了一定變化，導(dǎo)致其預(yù)計(jì)使用壽命縮短，屬于某一特定事件導(dǎo)致的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)該從X設(shè)備轉(zhuǎn)移到B車間使用(2×21年10月1日)之后開始按照新的預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊，選項(xiàng)A和C正確。14、甲公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。2×19年，甲公司將一棟寫字樓對(duì)外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，稅法對(duì)其規(guī)定與會(huì)計(jì)處理一致。2×21年1月1日，假設(shè)甲公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×21年1月1日，該寫字樓的賬面原價(jià)為9000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)A正確；會(huì)計(jì)政策變更后，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值9200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=9200-8000=1200(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確；影響2×21年年初未分配利潤(rùn)的金額=1200×(1-25％)×(1-10％)=810(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確；影響2×21年年初盈余公積的金額=1200×(1-25％)×10％=90(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。15、甲公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。甲公司從2×21年1月1日起將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的4％改為年銷售收入的3％，降低的原因是公司產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)波動(dòng)，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用出現(xiàn)較大差異。2×20年年末產(chǎn)品保修費(fèi)用的余額為20萬(wàn)元，甲公司2×21年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1000萬(wàn)元。2×21年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用32萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。不考慮其他因素影響，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：產(chǎn)品保修費(fèi)用計(jì)提比例的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)A正確；2×21年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用=1000×3％=30(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確；2×21年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債”余額=20+30-32=18(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確；2×21年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為18萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(18-0)×25％=4．5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。16、甲公司為上市公司，于2×22年3月初公布2×21年年報(bào)。年報(bào)公布后僅數(shù)日，甲公司收到省財(cái)政廳《關(guān)于(××省大中型水庫(kù)庫(kù)區(qū)基金征收使用管理細(xì)則(試行)的通知>》，根據(jù)該文件的要求，甲公司應(yīng)自2×20年5月1日起，對(duì)裝機(jī)容量在2萬(wàn)千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫(kù)和水電站，按照上網(wǎng)電量9厘，千瓦時(shí)征收庫(kù)區(qū)基金。按照該文件界定的征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫(kù)區(qū)基金。經(jīng)測(cè)算，執(zhí)行上述規(guī)定后，甲公司2×20年歸屬母公司股東的凈利潤(rùn)減少約800萬(wàn)元，2×21年歸屬母公司股東的凈利潤(rùn)減少約1900萬(wàn)元。該文件同時(shí)規(guī)定：2×20年5月1日至2×21年12月31日應(yīng)征收的大中型水庫(kù)庫(kù)區(qū)基金收入由省電網(wǎng)公司代為追繳，并于2×22年4月1日前足額繳入省級(jí)國(guó)庫(kù)，2×22年1月1日后征收的大中型水庫(kù)庫(kù)區(qū)基金收入按《××省大中型水庫(kù)庫(kù)區(qū)基金征收使用管理細(xì)則(試行)的通知》相關(guān)規(guī)定辦理。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司于2×21年年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日后收到政府文件，這不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的“編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息”，甲公司在編制2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)無(wú)法取得或預(yù)計(jì)這一事項(xiàng)，所以該事項(xiàng)不屬于前期差錯(cuò)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)信息披露。同時(shí)，應(yīng)將2×20年、2×21年度應(yīng)計(jì)提的庫(kù)區(qū)基金計(jì)入2×22年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告。17、2×21年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×19年12月收到投資者投入的一項(xiàng)行政管理用固定資產(chǎn)尚未入賬，投資合同約定該固定資產(chǎn)價(jià)值為2000萬(wàn)元(與公允價(jià)值相同)。預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司將漏記該固定資產(chǎn)事項(xiàng)認(rèn)定為重要的前期差錯(cuò)。甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。不考慮其他因素，下列關(guān)于該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：更正分錄：借：固定資產(chǎn)2000貸：實(shí)收資本等2000借：以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用400(2000／5)貸：累計(jì)折舊400借：管理費(fèi)用400貸：累計(jì)折舊400借：盈余公積40利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)360貸：以前年度損益調(diào)整400綜上，選項(xiàng)A、B、C和D均正確。三、綜合題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)甲公司為境內(nèi)上市公司。2×16年度，甲公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前的凈利潤(rùn)為35000萬(wàn)元，其2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2×17年4月25日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：(1)2×16年1月1日，甲公司以1000／萬(wàn)元購(gòu)買了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證。根據(jù)合同約定，該收益憑證期限三年，預(yù)計(jì)年收益率為6％。當(dāng)年收益于下年1月底前支付；收益憑證到期時(shí)按照資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金；發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。該收益憑證于2×16年12月31日的公允價(jià)值為980萬(wàn)元。2×16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：債權(quán)投資1000萬(wàn)元貸：銀行存款1000萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款60萬(wàn)元貸：投資收益60萬(wàn)元(2)甲公司自2×16年1月1日起將一塊尚可使用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)劃在該土地上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元。截至2×16年12月31日，甲公司為建造廠房發(fā)生成本1800萬(wàn)元(包括土地使用權(quán)攤銷金額50萬(wàn)元)，扣除攤銷額后剩余成本均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)：2×06年1月1日取得，成本為950萬(wàn)元，可使用50年，取得后即出租給其他單位。甲公司對(duì)該出租土地使用權(quán)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程3800萬(wàn)元貸：投資性房地產(chǎn)—成本950萬(wàn)元—公允價(jià)值變動(dòng)850萬(wàn)元銀行存款1750萬(wàn)元累計(jì)攤銷50萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬(wàn)元(3)2×16年10月8日，經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由50年變更為60年，并從2×16年1月1日開始按新的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價(jià)為50000萬(wàn)元，甲公司對(duì)該出租房產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，截至2×15年12月31日已計(jì)提10年折舊。2×16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)元貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800萬(wàn)元其他有關(guān)資料：第一，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。第二，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求：18、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)，分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由，對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(無(wú)須通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，直接使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目，也無(wú)須編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄)標(biāo)準(zhǔn)答案：事項(xiàng)(1)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不是僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付，即不能通過合同現(xiàn)金流量測(cè)試，應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；因發(fā)行方不保證支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益，則應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)按實(shí)際收到金額確認(rèn)。更正的處理：借：交易性金融資產(chǎn)1000貸：債權(quán)投資1000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：交易性金融資產(chǎn)20借：投資收益60貸：應(yīng)收賬款60事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司將以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用土地使用權(quán)(作為無(wú)形資產(chǎn)核算)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值計(jì)量，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在以后期間為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的成本應(yīng)計(jì)入在建工程。更正的處理：借：無(wú)形資產(chǎn)2000貸：在建工程2000事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司2×16年10月8日發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更，在變更之前該項(xiàng)資產(chǎn)在2×16年1月至9月應(yīng)計(jì)提的折舊金額=50000／50×9／12=750(萬(wàn)元)，2×16年10月至12月應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(50000-50000／50×10-750)／(12×49+3)×3=199．24(萬(wàn)元)，所以該項(xiàng)資產(chǎn)在2×16年應(yīng)計(jì)提的折舊的總額為949．24萬(wàn)元(750+199．24)。更正的處理：借：其他業(yè)務(wù)成本149．24貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊149．24知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析19、計(jì)算甲公司2×16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤(rùn)。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2×16年度經(jīng)審計(jì)后凈利潤(rùn)=35000-20-60-149．24=34770．76(萬(wàn)元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析20、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：(1)2×21年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應(yīng)收賬款1000萬(wàn)元。甲公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該1000萬(wàn)元應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，乙公司2×21年年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20％無(wú)法收回。(2)2×21年5月10日，甲公司以1200萬(wàn)元自市場(chǎng)回購(gòu)本公司普通股，擬用于對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司(丁公司)于2×21年7月1日與甲公司高管人員簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)。根據(jù)丁公司與甲公司高管人員簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議。丁公司對(duì)甲公司20名高管人員每人授予100萬(wàn)份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員需在甲公司服務(wù)滿3年。至2×21年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計(jì)未來也不會(huì)有人離開。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：股本200資本公積—股本溢價(jià)1000貸：銀行存款1200對(duì)于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(3)甲公司2×21年7月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券將權(quán)益成分公允價(jià)值1200萬(wàn)元記入“資本公積—其他資本公積”科目。(4)B公司為甲公司的控股子公司，甲公司持股70％。B公司的其他股東為C公司和D公司，C公司和D公司分別對(duì)B公司持股15％。甲公司與C公司和D公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。根據(jù)B公司的章程，B公司以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本需全體股東一致表決通過。2×21年3月，B公司股東大會(huì)決議通過B公司以截至2×20年12月31日的經(jīng)審計(jì)未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)增股本，股東不附帶現(xiàn)金選擇權(quán)。B公司法律顧問就此事項(xiàng)的法律合規(guī)性出具了法律意見。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資700貸：投資收益700(5)其他有關(guān)資料：①甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積；②不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：根據(jù)事項(xiàng)(1)至(4)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(無(wú)須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應(yīng)收款項(xiàng)一并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司的會(huì)計(jì)處理不符合準(zhǔn)則規(guī)定。調(diào)整分錄：借：信用減值損失200(1000×20％)貸：壞賬準(zhǔn)備200(2)甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。①甲公司回購(gòu)本公司普通股會(huì)計(jì)處理不正確。理由：回購(gòu)股票不應(yīng)沖減資本公積和股本，應(yīng)確認(rèn)庫(kù)存股。調(diào)整分錄：借：庫(kù)存股1200貸：股本200資本公積—股本溢價(jià)1000②甲公司對(duì)母公司授予本公司高管人員股票期權(quán)處理不正確。理由：集團(tuán)內(nèi)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用2000(20×100×6×1／3×6／12)貸：資本公積—其他資本公積2000(3)甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分公允價(jià)值應(yīng)記人“其他權(quán)益工具”科目。調(diào)整分錄：借：資本公積—其他資本公積1200貸：其他權(quán)益工具1200(4)甲公司對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：B公司股東大會(huì)決議通過B公司以截至2×20年12月31日的經(jīng)審計(jì)未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)增股本，且股東不附帶現(xiàn)金選擇權(quán)，甲公司個(gè)別報(bào)表不應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即甲公司不應(yīng)確認(rèn)投資收益。調(diào)整分錄：借：投資收益700貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資700知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正）模擬試卷第2套一、單項(xiàng)選擇題(本題共12題，每題1.0分，共12分。)1、下列事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A、以交易為目的的股票投資的期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量B、將經(jīng)營(yíng)租出的辦公樓由成本模式改為公允價(jià)值模式計(jì)量C、企業(yè)機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率發(fā)生變更D、所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2、下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是()。A、股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確定方法的變更B、企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物不再一律確定為固定資產(chǎn)，而是對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，分別確定無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)C、壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法D、對(duì)閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期損益標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)B、C、D屬于會(huì)計(jì)政策變更。3、大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。20×8年1月1日大華公司將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為月末一次加權(quán)平均法。20×8年年初庫(kù)存某項(xiàng)原材料50千克，其賬面余額等于賬面價(jià)值為40000元；20~8年1月、2月分別購(gòu)入該材料600千克、350千克，單價(jià)分別為每千克850元、800元。3月5日領(lǐng)用400千克。假定大華公司采用未來適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更。期末該材料的可變現(xiàn)凈值為495000元且此前未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響金額為()。A、3000元B、8500元C、6000元D、8300元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：先進(jìn)先出法下期末存貨成本=40000+600×850+350×800-40000-350×850=492500(元)，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；月末一次加權(quán)平均法下，存貨單位成本=(40000+600×850+350×800)／(50+600+350)=830(元)，期末存貨成本=(50+600+350-400)×830=498000(元)，大于可變現(xiàn)凈值495000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000元。故發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響為3000元。4、采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)()。A、重新編制以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表B、調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整C、調(diào)整變更當(dāng)期及未來各期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字D、只需要在報(bào)表附注中說明其累計(jì)影響標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析5、企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的下列信息，不屬于與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的信息的是()。A、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)未來期間損益的影響數(shù)B、不能進(jìn)行追溯調(diào)整的原因C、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)D、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)B，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法核算，不需要追溯調(diào)整。不能追溯調(diào)整的原因?qū)儆跁?huì)計(jì)政策變更的披露內(nèi)容。6、甲公司20×7年1月1日開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)有關(guān)事項(xiàng)作如下變更：(1)甲公司有一棟辦公樓，采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租并作為投資性房地產(chǎn)核算，20×7年1月1日其滿足采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件。至20×7年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬(wàn)元。已計(jì)提折舊340萬(wàn)元。該辦公樓20×7年1月1日的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。假設(shè)稅法折舊與原會(huì)計(jì)處理一致。(2)甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。下列關(guān)于該事項(xiàng)的處理中，正確的是()。A、企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益150萬(wàn)元B、企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元C、企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益140萬(wàn)元D、企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債35萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=[3800-(4000-340)]×25％=35(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整的留存收益=3800-(4000-340)-35=105(萬(wàn)元)。7、如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更不僅影響當(dāng)期，而且影響未來期間，應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法是()。A、采用追溯調(diào)整法計(jì)算對(duì)當(dāng)期的影響額并作披露B、采用追溯調(diào)整法計(jì)算對(duì)當(dāng)期和前期的影響額并作披露C、采用未來適用法計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響額，在當(dāng)期和以后各期確認(rèn)D、采用未來適用法只計(jì)算對(duì)當(dāng)期的影響額并作披露標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法，其相關(guān)影響額應(yīng)在當(dāng)期及以后各期分別予以確認(rèn)。8、甲公司為乙公司的母公司，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需對(duì)其與乙公司會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。其中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理的是()。A、甲公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法采用直線法，乙公司采用產(chǎn)量法B、甲公司的辦公樓按50年計(jì)提折舊，乙公司的辦公樓按40年計(jì)提折舊C、甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司按不少于15年確定D、甲公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，乙公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A、B、C均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策上的差異，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要將子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整至母公司的會(huì)計(jì)政策。9、下列對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行報(bào)表調(diào)整的說法中，不正確的是()。A、日后期間發(fā)現(xiàn)非重大的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只需調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目B、企業(yè)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目C、非日后期間發(fā)現(xiàn)前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)D、非日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)。10、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A、將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬(wàn)元變更為5萬(wàn)元B、將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由銷售收入的2％變更為1．5％C、將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由月末一次加權(quán)平均法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法D、將一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A、B、D均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)C，存貨計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。11、甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A、將自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年B、將不具有重大影響的原按照成本法核算的股權(quán)投資改按金融資產(chǎn)核算C、將上年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)情況確認(rèn)的與未決訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，按照本年最新客觀條件調(diào)整為120萬(wàn)元D、將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A、C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更：選項(xiàng)D，既不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更也不屬于會(huì)計(jì)政策變更。12、甲公司2×19年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2×17年9月購(gòu)入并開始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2×17年應(yīng)計(jì)提折舊40萬(wàn)元，2×18年應(yīng)計(jì)提折舊160萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重要差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，不考慮其他因素。甲公司2×19年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄中的未分配利潤(rùn)年初余額應(yīng)調(diào)減的金額為()。A、154萬(wàn)元B、160萬(wàn)元C、144萬(wàn)元D、200萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：2×19年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄中的未分配利潤(rùn)年初余額應(yīng)調(diào)減的金額=160×(1-10％)=144(萬(wàn)元)。二、多項(xiàng)選擇題(本題共9題，每題1.0分，共9分。)13、下列各項(xiàng)中。屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，屬于濫用會(huì)計(jì)政策；選項(xiàng)B，是列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)C，屬于計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)D，由于追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更。交易發(fā)生前后具有本質(zhì)差別，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。14、按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露情況的表述，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法，不需要計(jì)算累積影響數(shù)。15、下列信息中，屬于會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)該在報(bào)表附注中披露的內(nèi)容的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)B，對(duì)未來期間產(chǎn)生的影響屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)該披露的內(nèi)容，會(huì)計(jì)政策變更不需要披露該信息。16、某上市公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)C，對(duì)不重要的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。17、甲公司主要從事家電的生產(chǎn)和銷售。其于2×19年5月1日成立，并立即召開董事會(huì)會(huì)議確定有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等事項(xiàng)。甲公司董事會(huì)確定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：C,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A、B，是企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策。18、甲股份有限公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不需要采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)B，應(yīng)作為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。19、下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B、C，屬于舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理：選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)盤盈表明企業(yè)以前期間存在未確認(rèn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正處理。20、甲公司為上市公司，2×13年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于次年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于支付款項(xiàng)當(dāng)年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2×08年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2×13年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2×13年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊。2×13年年末該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)上述事項(xiàng)的處理進(jìn)行復(fù)核，提出的處理意見中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識(shí)點(diǎn)解析：該房產(chǎn)在2×13年9月底已滿足持有待售類別的劃分條件，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額。減記的金額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。所以2×13年的折舊費(fèi)用=(9800-200)／20×9／12=360(萬(wàn)元)；至簽訂銷售合同時(shí)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=9800-480×5．5=7160(萬(wàn)元)，大于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額6200萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備960(7160-6200)萬(wàn)元。更正分錄為：借：累計(jì)折舊120貸：管理費(fèi)用120借：持有待售資產(chǎn)7160累計(jì)折舊2640貸：固定資產(chǎn)9800借：資產(chǎn)減值損失960貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備960所以，進(jìn)行差錯(cuò)更正影響當(dāng)期損益的合計(jì)金額=120-960=-840(萬(wàn)元)。21、下列各項(xiàng)中，可能調(diào)整年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”的交易或事項(xiàng)有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。不影響年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”。三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25％，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司在2×15年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：(1)甲公司存在一臺(tái)于2×12年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2×15年1月1日起，決定將預(yù)計(jì)使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(2)甲公司有一項(xiàng)以交易為目的的債券，在2×14年以及之前一直作為短期投資核算。采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行期末計(jì)量，2×15年1月1日將其作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。根據(jù)甲公司賬簿中資料記載，該項(xiàng)投資自2×12年3月1日購(gòu)入，其初始投資成本為50萬(wàn)元，在2×12年年末、2×13年年末、2×14年年末的公允價(jià)值分別為60萬(wàn)元、68萬(wàn)元、80萬(wàn)元。(3)甲公司2×14年1月1日以2000萬(wàn)元取得乙公司30％的股權(quán)。對(duì)其具有重大影響。2×15年年末乙公司控股股東丁公司無(wú)償替乙公司償付了一項(xiàng)到期的長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元。甲公司對(duì)此未作處理。(4)甲公司于2×15年5月25日發(fā)現(xiàn)，2×14年支付3000萬(wàn)元對(duì)價(jià)取得了丁公司80％的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2×14年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬(wàn)元。假定甲公司、丁公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。不考慮其他因素。要求：22、判斷上述事項(xiàng)哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，哪些屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。標(biāo)準(zhǔn)答案：事項(xiàng)(1)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)(2)屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)(3)和事項(xiàng)(4)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析23、上述事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，請(qǐng)計(jì)算該項(xiàng)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響數(shù)；屬于會(huì)計(jì)政策變更的。請(qǐng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)并編制會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，請(qǐng)寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。(計(jì)算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù))標(biāo)準(zhǔn)答案：事項(xiàng)(1)：只需從2×15年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，每年折舊額為2萬(wàn)元，已提折舊3年。共計(jì)提折舊6萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的凈值為14萬(wàn)元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2×15年應(yīng)計(jì)提的折舊額為4．67(14×5／15)萬(wàn)元，此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額=(2-4．67)×(1-25％)=-2(萬(wàn)元)。事項(xiàng)(2)：因該項(xiàng)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)=(68-50)×(1-25％)=13．5(萬(wàn)元)。該項(xiàng)變更涉及的相關(guān)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(80-50)30貸：遞延所得稅負(fù)債(30×25％)7．5盈余公積(30×75％×10％)2．25利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20．25事項(xiàng)(3)：控股股東丁公司為乙公司償付債務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于一項(xiàng)資本性投入，乙公司應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資本公積，相應(yīng)地投資方甲公司應(yīng)按照持股比例30％確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)，更正分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)(4000×30％)1200貸：資本公積——其他資本公積1200事項(xiàng)(4)：借：以前年度損益調(diào)整400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)400貸：以前年度損益調(diào)整400借：盈余公積40貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)40知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析四、綜合題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)24、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2×15年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整。具體情況如下：(1)甲公司2×14年1月1日開始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，截至2×14年12月31日，累計(jì)發(fā)生研究支出300萬(wàn)元，開發(fā)支出200萬(wàn)元。在編制2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開發(fā)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。2×15年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且甲公司有技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持其最終完成該項(xiàng)目。甲公司將本年發(fā)生的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項(xiàng)目，并對(duì)2×14年已費(fèi)用化的研究和開發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：研發(fā)支出——資本化支出600貸：以前年度損益調(diào)整500管理費(fèi)用100(2)2×14年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅額130萬(wàn)元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1130萬(wàn)元。銷售合同中還約定：乙公司有權(quán)要求甲公司于2×15年6月30日按1100萬(wàn)元的不含增值稅價(jià)格回購(gòu)該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。甲公司預(yù)計(jì)該批商品在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值將遠(yuǎn)低于1100萬(wàn)元。在編制2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入，1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬(wàn)元。2×15年6月30日，甲公司按約定支付回購(gòu)價(jià)款1100萬(wàn)元和增值稅款143萬(wàn)元。并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同后，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是融資交易質(zhì)，上年度不應(yīng)作為銷售處理。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整(2×14年?duì)I業(yè)收入)1000貸：其他應(yīng)付款1000借：庫(kù)存商品600貸：以前年度損益調(diào)整(2×14年?duì)I業(yè)成本)600借：其他應(yīng)付款1000財(cái)務(wù)費(fèi)用100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)143貸：銀行存款1243(3)甲公司2×14年度因合同糾紛被起訴。在編制2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。2×15年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬(wàn)元。甲公司決定接受判決，不再上訴。甲公司據(jù)此做出的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：以前年度損益調(diào)整50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50借：預(yù)計(jì)負(fù)債150貸：其他應(yīng)付款150(4)甲公司某項(xiàng)管理用設(shè)備系2×12年6月30日購(gòu)入并投入使用，該設(shè)備原值1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2×15年6月，市場(chǎng)出現(xiàn)更先進(jìn)的替代設(shè)備，管理層于2×15年7月1日重新評(píng)估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司2×15年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整83．33管理費(fèi)用133．33貸：累計(jì)折舊216．66其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制有關(guān)的更正分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2×15年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化條件后對(duì)于未滿足資本化條件時(shí)已費(fèi)用化的研發(fā)支出不應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用100以前年度損益調(diào)整500貸：研發(fā)支出600(2)甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理中將上年處理作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正是正確的，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確。理由：甲公司將該交易作為融資交易，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入2×15年度，該融資費(fèi)用應(yīng)在2×14年度與2×15年度之間進(jìn)行分?jǐn)?。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整50貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用50(3)甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：上年度對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形作出的最佳估計(jì)，在沒有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出50貸：以前年度損益調(diào)整50(4)甲公司對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)追溯調(diào)整。估計(jì)變更后，剩余年限中每年折舊金額=(1200-1200×3／12)／6=150(萬(wàn)元)，即每半年折舊額75萬(wàn)元。調(diào)整分錄：借：累計(jì)折舊91．66貸：管理費(fèi)用8．33以前年度損益調(diào)整83．33知識(shí)點(diǎn)解析：2×15年當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的折舊金額=1200／12×1／2+(1200-1200／12×3)／6×1／2=125(萬(wàn)元)，因此，應(yīng)調(diào)減管理費(fèi)用金額=133．33-125=8．33(萬(wàn)元)。甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)系上市公司，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算：除特別說明外，不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。甲公司2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×15年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2×15年4月10日完成。2×15年2月26日注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2×14年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)2×14年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問：(1)9月30日，甲公司以無(wú)形資產(chǎn)換入A公司持有的一項(xiàng)其他債權(quán)投資，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲公司換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為1800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為900萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。甲公司換入的其他債權(quán)投資在當(dāng)日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。甲公司以銀行存款支付為換入其他債權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，同時(shí)以銀行存款向A公司支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值200萬(wàn)元。甲公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為：借：其他債權(quán)投資——成本1110累計(jì)攤銷900貸：無(wú)形資產(chǎn)1800銀行存款210該項(xiàng)其他債權(quán)投資在2×14年年末的公允價(jià)值為1．500萬(wàn)元，甲公司按此確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)390萬(wàn)元。(2)甲公司2×13年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬(wàn)份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定。甲公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬(wàn)份股票期權(quán)，甲公司2×13年和2×14年均未有人員離職，并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素的影響，上述管理人員在2×13年及2×14年均暫未行使股票期權(quán)。甲公司據(jù)此在2×13年年末和2×14年年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。(3)甲公司2×14年12月31日庫(kù)存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場(chǎng)價(jià)格為每件10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬(wàn)元。甲產(chǎn)品2×14年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28．7萬(wàn)元。至2×14年年末甲公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷售合同。銷售合同約定每件銷售價(jià)款為35．7萬(wàn)元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3．7萬(wàn)元。甲公司期末針對(duì)上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失360貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備360甲公司均已對(duì)上述事項(xiàng)考慮了所得稅處理。要求：25、逐項(xiàng)判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。標(biāo)準(zhǔn)答案：事項(xiàng)(1)、事項(xiàng)(2)、事項(xiàng)(3)的處理均不正確。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無(wú)解析26、對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：事項(xiàng)(1)：①借：其他債權(quán)投資——成本100貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)處置損益100②借：其他綜合收益75遞延所得稅負(fù)債25貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)100③借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用25貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25④借：以前年度損益調(diào)整75貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7．5貸：盈余公積——法定盈余公積7．5按照錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，其他債權(quán)投資的入賬價(jià)值是1110萬(wàn)元，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(1500-1110)×25％=97．5(萬(wàn)元)，而實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的入賬價(jià)值是1210萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(1500-1210)×25％=72．5(萬(wàn)元)，所以要調(diào)減遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元：借：其他綜合收益100貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)100借：遞延所得稅負(fù)債25貸：其他綜合收益25合并后即為分錄②。事項(xiàng)(2)：①借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用2000貸：資本公積2000②借：遞延所得稅資產(chǎn)500貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用500③借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1500貸：以前年度損益調(diào)整1500借：盈余公積150貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150知識(shí)點(diǎn)解析：該項(xiàng)股份支付應(yīng)當(dāng)作為三項(xiàng)等待期不同的股份支付來處理，故2×13年針對(duì)該股份支付應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×1／1+200×15×1×1／2+2×15×1×1／3=5500(萬(wàn)元)，2×14年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×L×1+200×15×1×2+2+200×15×1×2／3-5500=2500(萬(wàn)元)。事項(xiàng)(3)：有合同部分存貨未發(fā)生減值，無(wú)合同部分存貨發(fā)生減值，無(wú)合同部分應(yīng)計(jì)提減值金額=(12+18)×80-(28．7-3．7)×80=400(萬(wàn)元)，故應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。相應(yīng)地補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失40貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用10借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30貸：以前年度損益調(diào)整30借：盈余公積3貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正）模擬試卷第3套一、單項(xiàng)選擇題(本題共16題，每題1.0分，共16分。)1、2×17年1月1日。甲公司發(fā)生的事項(xiàng)如下：(1)因業(yè)務(wù)模式改變，將某項(xiàng)債券投資由以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)因不再出租，將某塊土地由以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)：(3)執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)由以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移；(4)因增資甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益改為按權(quán)益法核算。下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是()。A、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)由以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移B、對(duì)乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益改為按權(quán)益法核算C、債券投資由以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D、以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)B，若因達(dá)到重大影響改為權(quán)益法核算，則不屬于相同交易或事項(xiàng)，若未達(dá)到重大影響改為權(quán)益法核算，則不符合準(zhǔn)則規(guī)定，因此選項(xiàng)B不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)C和D為本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，均不屬于會(huì)計(jì)政策變更。2、甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A、將自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年B、將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法C、將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由5％提高至8％D、將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A和C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)變更。3、甲公司注冊(cè)在乙市，在該市有大量的投資性房地產(chǎn)，由于地處偏僻，乙市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，無(wú)法取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。以前年度．甲公司對(duì)乙市投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司從20×9年1月1日起將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改變?yōu)槌杀灸Ｊ?。假定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的改變對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理方法是()。A、作為會(huì)計(jì)政策變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B、作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C、作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息D、作為前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：由于乙市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，所以甲公司不能對(duì)在乙市的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，應(yīng)該采用成本模式，所以要作為前期差錯(cuò)更正進(jìn)行處理，并調(diào)整可比期間的信息。4、甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2×20年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2×20年年初A材料賬面余額等于賬面價(jià)值40000元，數(shù)量為50千克。2×20年1月10日、20日分別購(gòu)入A材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、900元，1月25日領(lǐng)用A材料400千克。甲公司用未來適用法對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，則2×20年1月31日A材料的賬面余額為()元。A、540000B、467500C、510000D、519000標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：?jiǎn)挝怀杀?(40000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元／千克)；2×20年1月31日A材料的賬面余額=(50+600+350-400)×865=519000(元)。5、甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會(huì)會(huì)議，確定有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司董事會(huì)確定的事項(xiàng)中不屬于會(huì)計(jì)政策的是()。A、在一段時(shí)間內(nèi)履行的建造合同按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入B、存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)C、存貨可變現(xiàn)凈值的確定D、投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：存貨可變現(xiàn)凈值的確定，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，選項(xiàng)C正確。6、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算因增加投資份額由權(quán)益法改為成本法B、固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法C、資產(chǎn)負(fù)債表日將獎(jiǎng)勵(lì)積分的預(yù)計(jì)兌換率由95％改為90％D、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助由總額法改為凈額法標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A為企業(yè)當(dāng)期新事項(xiàng)；選項(xiàng)B和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。7、下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量B、生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C、因追加投資，股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值計(jì)量改為權(quán)益法核算D、按新的控制定義調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式，屬于前期差錯(cuò)；選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)C，屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)政策變更。8、下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的表述中，正確的是()。A、會(huì)計(jì)政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表B、會(huì)計(jì)政策變更不違背會(huì)計(jì)政策前后各期保持一致的原則C、會(huì)計(jì)政策變更可任意選擇追溯調(diào)整法和未來適用法進(jìn)行處理D、變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額作為會(huì)計(jì)政策變更后的累積影響數(shù)標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)政策變更需要調(diào)整變更當(dāng)年年末資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上期金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。選項(xiàng)C，國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，可以追溯調(diào)整：①確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理；②確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策，在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，不能隨意選擇。選項(xiàng)D，變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額作為會(huì)計(jì)政策變更后的累積影響數(shù)。9、甲公司2×20年2月購(gòu)置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，因此，該公司2×20年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案》，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20年至30年調(diào)整為20年至40年。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。A、對(duì)房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整B、對(duì)房屋建筑物折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2×20年1月1日起開始未來適用C、對(duì)2×20年2月新購(gòu)置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì)40年折舊不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更D、對(duì)因2×20年2月新購(gòu)置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更按照未來適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn)；選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯(cuò)更正處理。10、華天公司2×19年、2×20年分別以450萬(wàn)元和110萬(wàn)元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩支股票均作為交易性金融資產(chǎn)核算，兩只股票市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2×21年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊全，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)華天公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。A、B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值資料見下表：假定不考慮所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，華天公司會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為()萬(wàn)元。A、40B、30C、32．5D、50標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。B股票是公司2×20年購(gòu)入的，列報(bào)前期最早期初為2×20年年初，所以B股票的公允價(jià)值變動(dòng)不會(huì)影響會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)。華天公司在2×19年年末A股票按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為490萬(wàn)元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為450萬(wàn)元，兩者差異的所得稅影響為10萬(wàn)元[(490-450)×25％]，兩者差異的稅后凈影響額為30萬(wàn)元，即為該公司2×20年期初該項(xiàng)金融資產(chǎn)由成本與市價(jià)孰低計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)。11、下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的是()。A、與股份支付相關(guān)的公允價(jià)值的確定B、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)其公允價(jià)值的確定C、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定D、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改為成本模式標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)D，屬于濫用會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)。12、乙公司于2×18年年末購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入公司管理部門使用，該設(shè)備入賬價(jià)值為206萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為6萬(wàn)元，自2×19年1月1日起按年限平均法計(jì)提折舊。2×20年年初，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，乙公司將該設(shè)備的折舊方法改為年數(shù)總和法，預(yù)計(jì)剩余使用年限改為3年，預(yù)計(jì)凈殘值不變。在此之前該設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備，乙公司適用的所得稅稅率為25％。則該項(xiàng)變化將導(dǎo)致2×20年度乙公司的凈利潤(rùn)減少()萬(wàn)元。A、40B、30C、60D、80標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：該設(shè)備2×20年度按年限平均法計(jì)提折舊的金額=(206-6)÷5=40(萬(wàn)元)，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊金額=(206-40-6)×3／6=80(萬(wàn)元)，該項(xiàng)變化將導(dǎo)致乙公司2×20年度的凈利潤(rùn)減少的金額=(80-40)×(1-25％)=30(萬(wàn)元)。13、在采用追溯調(diào)整法時(shí)，下列不應(yīng)考慮的因素是()。A、會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補(bǔ)分的股利B、會(huì)計(jì)政策變更后資產(chǎn)的變化C、會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致所得稅費(fèi)用變動(dòng)D、會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致留存收益的變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法處理時(shí)，無(wú)須考慮應(yīng)補(bǔ)分的股利。14、甲公司2×20年12月31日發(fā)現(xiàn)2×19年度多計(jì)管理費(fèi)用200萬(wàn)元，并進(jìn)行了企業(yè)所得稅申報(bào)，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25％，按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。假設(shè)甲公司2×19年度企業(yè)所得稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得額大于零，則下列甲公司對(duì)此項(xiàng)重要前期差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)處理中正確的是()。A、調(diào)減2×20年度當(dāng)期管理費(fèi)用200萬(wàn)元B、調(diào)增2×19年利潤(rùn)總額150萬(wàn)元C、調(diào)增2×20年年初盈余公積15萬(wàn)元D、調(diào)減2×20年年初未分配利潤(rùn)135萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：應(yīng)調(diào)減2×19年管理費(fèi)用200萬(wàn)元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；調(diào)增2×19年利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；調(diào)增2×20年年初盈余公積的金額=200×(1-25％)×10％=15(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確；調(diào)增2×20年年初未分配利潤(rùn)的金額=200×(1-25％)×(1-10％)=135(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。15、A公司2×20年4月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2×18年12月購(gòu)入并開始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司對(duì)此項(xiàng)重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定A公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。A公司2×20年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初余額應(yīng)調(diào)減的金額為()萬(wàn)元。A、108B、81C、90D、120標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：2×19年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=600×2／10=120(萬(wàn)元)，影響2×20年年初未分配利潤(rùn)的金額=120×(1-25％)×(1-10％)=81(萬(wàn)元)。16、甲公司2×17年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)一項(xiàng)，成本為600萬(wàn)元，折舊年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致；2×20年4月1日，甲公司董事會(huì)作出決議：將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為15萬(wàn)元；甲公司適用的所得稅稅率為25％。假設(shè)不考慮其他因素，下列關(guān)于上述變更的會(huì)計(jì)處理表述錯(cuò)誤的是()。A、2×20年計(jì)提的折舊額為90萬(wàn)元B、2×20年按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊額為60萬(wàn)元C、2×20年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)11．25萬(wàn)元D、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響2×20年凈利潤(rùn)﹣33．75萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，截至2×20年3月31日的累計(jì)折舊額=600÷10×2+600÷10×3／12=135(萬(wàn)元)，截至2×20年3月31日的賬面價(jià)值=600-135=465(萬(wàn)元)，自2×20年4月1日至2×20年12月31日計(jì)提的折舊額=(465-15)÷(6×12-2×12-3)×9=90(萬(wàn)元)，計(jì)算2×20年計(jì)提的折舊額=600÷10×3／12+90=105(萬(wàn)元)；選項(xiàng)B，2×20年按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額=600÷10=60(萬(wàn)元)；選項(xiàng)C，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(105-60)×25％=11．25(萬(wàn)元)；選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×20年凈利潤(rùn)的影響=﹣(105-60)×(1-25％)=﹣33．75(萬(wàn)元)。二、多項(xiàng)選擇題(本題共18題，每題1.0分，共18分。)17、下列各項(xiàng)中，可能調(diào)整年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”的交易或事項(xiàng)有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法、本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)均會(huì)調(diào)整期初留存收益；因處置股權(quán)導(dǎo)致對(duì)被投資單位的后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，應(yīng)將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果，會(huì)影響期初其他綜合收益、留存收益等；同一控制下企業(yè)合并，在合并報(bào)表中，應(yīng)將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債追溯調(diào)整到合并方和被合并方同受最終控制方開始控制的時(shí)點(diǎn)，因此，會(huì)調(diào)整期初所有者權(quán)益。18、甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會(huì)會(huì)議，確定有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司董事會(huì)確定的事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識(shí)點(diǎn)解析：確定固定資產(chǎn)的使用壽命，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，選項(xiàng)C不正確。19、下列情形中，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)B，直接作為當(dāng)期事項(xiàng)處理。20、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A為企業(yè)當(dāng)期新事項(xiàng)；選項(xiàng)B和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策變更。21、甲公司20×4年經(jīng)董事會(huì)決議作出的下列變更中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：C,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A和B屬于會(huì)計(jì)政策變更。22、下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更但不需要調(diào)整當(dāng)期期初未分配利潤(rùn)的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，屬于本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)B和C，屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用未來適用法處理；選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)調(diào)整期初留存收益。23、下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)，既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。24、下列項(xiàng)目中，屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)。25、關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法，下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額的差額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。26、下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識(shí)點(diǎn)解析：會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。27、甲公司是上市公司，2×20年12月31日發(fā)布公告稱，由于甲公司2×20年10月1日對(duì)部分車間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，以提高生產(chǎn)效率和機(jī)器設(shè)備的使用率。在調(diào)整完成之后，部分機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生改變。以X設(shè)備為例，設(shè)備從A車間調(diào)整至B車間，根據(jù)B車間的生產(chǎn)計(jì)劃，預(yù)計(jì)X設(shè)備的利用率將大幅提高，從而其預(yù)計(jì)使用壽命從10年縮短到8年，剩余使用壽命從4年縮短到2年。甲公司董事會(huì)因此決定自2×20年10月1日將該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命從10年調(diào)整為8年。下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C知識(shí)點(diǎn)解析：由于X設(shè)備的使用方式發(fā)生了一定變化，導(dǎo)致其預(yù)計(jì)使用壽命縮短，屬于某一特定事件導(dǎo)致的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)該從X設(shè)備轉(zhuǎn)移到B車間使用(2×20年10月1日)之后開始按照新的預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊，選項(xiàng)A和C正確。28、甲公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。甲公司2×20年1月1日起將A設(shè)備的使用年限由10年縮短至7年，生產(chǎn)線賬面原值為800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，變更后仍采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)上述設(shè)備原折舊方法、使用年限與稅法一致。有關(guān)該項(xiàng)變更的說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)A正確；按照變更后的年限，2×20年應(yīng)計(jì)提折舊額=(800-800／10×3)／(7-3)=140(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確；按照稅法規(guī)定2×20年應(yīng)計(jì)提折舊額=800／10=80(萬(wàn)元)，2×20年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=140-80=60(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確；該項(xiàng)