電大本科《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》2023期末試題及答案

國(guó)家開放大學(xué)電大本科《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》2023-2024期末試題及答案（試卷代號(hào)：1343）

一、簡(jiǎn)要說明題（每小題10分，共20分）

1.請(qǐng)你根據(jù)所學(xué)的知識(shí)和你自己的體會(huì)談?wù)勀甓冉?jīng)營(yíng)計(jì)劃的功能定位。

答：年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過程的量化，是落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃、夯實(shí)預(yù)算管理、規(guī)劃公司管控流程的

基本方略。（2分）其功能定位從以下方面考慮：

（D公司戰(zhàn)略支撐功能；（2分）

（2）盈利模式評(píng)估功能；（2分）

（3）企業(yè)價(jià)值信號(hào)功能；（2分）

（4）管理控制導(dǎo)向功能。（2分）

給分標(biāo)準(zhǔn)：本小題10分，學(xué)生根據(jù)所學(xué)理論和工作實(shí)踐談體會(huì)和認(rèn)識(shí)，學(xué)生可以用自己的語言表述,

但是必須答對(duì)關(guān)鍵詞。

2.談?wù)勀銓?duì)與戰(zhàn)略有關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)如何實(shí)施的認(rèn)識(shí)。

答：與戰(zhàn)略有關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)如何實(shí)施，必須考慮以下兩個(gè)方面的問題：

（1）如何將戰(zhàn)略計(jì)劃落實(shí)為具體活動(dòng)。將戰(zhàn)略計(jì)劃分解為短期行動(dòng)計(jì)劃是公司的主要難點(diǎn)，比如重視

非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)公司的作用；戰(zhàn)略部署目標(biāo)應(yīng)明確、可計(jì)測(cè)、與短期活動(dòng)應(yīng)連接緊密；將戰(zhàn)略與預(yù)算結(jié)合起

來考慮。通常戰(zhàn)略計(jì)劃同時(shí)關(guān)注新發(fā)展機(jī)會(huì)和現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)的改善機(jī)會(huì)。（5分）

（2）如何將戰(zhàn)略目標(biāo)變成可供考評(píng)的指標(biāo)。公司需預(yù)測(cè)未來結(jié)果的先導(dǎo)指標(biāo)。先導(dǎo)指標(biāo)以關(guān)鍵成功因

素和關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)表示。一個(gè)關(guān)鍵成功因素是對(duì)公司擅長(zhǎng)的、對(duì)成功起決定作用的某個(gè)戰(zhàn)略要素的定性描

述。關(guān)鍵成功因素由關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行定量，從而產(chǎn)生了非財(cái)務(wù)指標(biāo)。使用關(guān)鍵成功因素和關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo),

使得對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)成為可能。（5分）

給分標(biāo)準(zhǔn)：本小題10分，學(xué)生可以用自己的語言表述，但是必須答對(duì)關(guān)鍵詞。不一定要與標(biāo)準(zhǔn)答案

完全相同。

二、分析說明題（本題30分）

3.某醫(yī)藥公司的財(cái)務(wù)主管，他平常參與年度預(yù)算的編制與復(fù)議。公司各經(jīng)營(yíng)單位的管理者編制整理

詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算，并從公司會(huì)計(jì)部門得到技術(shù)上的幫助。最終預(yù)算由經(jīng)營(yíng)單位的管理者提交給公司的預(yù)算

委員會(huì)，等待批準(zhǔn)。財(cái)務(wù)主管意識(shí)到由于一項(xiàng)主要的專利到期，下一年對(duì)公司來說可能會(huì)很困難，因?yàn)槠?/p>

業(yè)在符合戰(zhàn)略發(fā)展方向項(xiàng)目上沒有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。他也知道在預(yù)算過程中，整個(gè)組織中都存在著不同程度

的預(yù)算偏離戰(zhàn)略的問題。他認(rèn)為這種寬余問題會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響，應(yīng)盡可能的消除這一現(xiàn)

象。

要求：（1）當(dāng)預(yù)算偏離戰(zhàn)略時(shí)，說明必需完成預(yù)算的各經(jīng)營(yíng)單位的管理者可能獲得的好處;

（2）公司總部的高層管理者認(rèn)為預(yù)算偏離戰(zhàn)略給企業(yè)帶來的問題；

（3）若考慮在公司內(nèi)實(shí)施零基預(yù)算，請(qǐng)回答下列問題：

①定義零基預(yù)算；

②解釋零基預(yù)算會(huì)如何幫助公司控制預(yù)算偏離戰(zhàn)略行為；

③討論公司在運(yùn)用零基預(yù)算時(shí)可能出現(xiàn)的問題。

答：（1）當(dāng)預(yù)算偏離戰(zhàn)略時(shí)，必需完成預(yù)算的各經(jīng)營(yíng)單位的管理者可能獲得的好處（6分）；

提示：目標(biāo)從部門利益出發(fā)，考核指標(biāo)容易通過；部門利益容易實(shí)現(xiàn)；工作壓力較小，等等給分標(biāo)準(zhǔn)：

本小題6分，學(xué)生可以用自己的語言表述，表述只要正確就可給分，不一定要與標(biāo)準(zhǔn)答案完全相同。

（2）公司總部的高層管理者認(rèn)為預(yù)算偏離戰(zhàn)略給企業(yè)帶來的問題；（6分）

提示：增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；戰(zhàn)略不與企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)緊密聯(lián)系起來，使得企業(yè)各級(jí)部門都不

明確自己應(yīng)該達(dá)到的水平；部門、流程之間可能不協(xié)調(diào)；管理活動(dòng)缺少全局性；等。給分標(biāo)準(zhǔn)：本小題6

分，學(xué)生可以用自己的語言表述，表述只要正確就可給分，不一定要與標(biāo)準(zhǔn)答案完全相同。

（3）財(cái)務(wù)主管考慮在公司內(nèi)實(shí)施零基預(yù)算（18分）

①定義零基預(yù)算；零基預(yù)算是一種要求管理者以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，或者說零基預(yù)算是徹底摒

棄現(xiàn)有的既成事實(shí)，一切從零開始，對(duì)所有業(yè)務(wù)都重新開始進(jìn)行詳盡的審查、分析、考核后編制預(yù)算的方

法。零基預(yù)算編制的核心是對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，不考慮以往期間的數(shù)據(jù)，主要根據(jù)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出

的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)

算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目。（6分）

②解釋零基預(yù)算會(huì)如何幫助公司控制預(yù)算偏離戰(zhàn)略行為；零基預(yù)算要求管理者和預(yù)算編制人員對(duì)所有

的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真研究和分析，這種方法有利于管理者發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏離預(yù)算的問題，強(qiáng)調(diào)了預(yù)算中資源配

置源于資源消耗，從而使預(yù)算更具科學(xué)性。可見，零基預(yù)算編制方法在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變動(dòng)和企業(yè)戰(zhàn)

略進(jìn)行重大調(diào)整時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整，是適合編制戰(zhàn)略預(yù)算的方法之一。（6分）

③討論公司在運(yùn)用零基預(yù)算時(shí)可能出現(xiàn)的問題。比如：需要較多的資金支持；需要企業(yè)的高層的支持;

需要各部門的協(xié)調(diào)；可能浪費(fèi)很多的人、財(cái)、物，等等（6分）

給分標(biāo)準(zhǔn)：本小題6分，學(xué)生可以用自己的語言表述，表述只要正確就可給分，不一定要與標(biāo)準(zhǔn)答案

完全相同。

三、案例分析題（本題50分）

4.ABC法在HS公司的實(shí)施

（-）HS公司簡(jiǎn)介

HS公司是一家比較典型的高新技術(shù)制造企業(yè)。其主要產(chǎn)品有兩種，一種是初級(jí)產(chǎn)品X,它部分用于出

售，部分用于繼續(xù)深加工，形成另一技術(shù)含量較高的產(chǎn)品Y。兩種產(chǎn)品的規(guī)格分別有a型和b型。

（二）ABC法的實(shí)施

根據(jù)對(duì)公司生產(chǎn)制造過程和成本核算方法現(xiàn)狀的考察和分析，確定了公司應(yīng)用ABC法的方法和程序。

具體實(shí)施步驟如下：

(1)依據(jù)生產(chǎn)流程歸集建立各個(gè)作業(yè)。HS公司主要有X產(chǎn)品制造、切片加工和磨片清洗三個(gè)基本生產(chǎn)

車間。在X產(chǎn)品制造車間，完成初級(jí)產(chǎn)品X的制造；經(jīng)過切片加工車間和磨片清洗車間，完成深加工產(chǎn)品

Y的制造。此外，公司還有兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門：動(dòng)力維修部和品質(zhì)保證部。HS公司的主要作業(yè)可以劃分為

熔化、切斷、滾圓、腐蝕、切片、磨片、質(zhì)檢、維修、供水、供電、供氣、生產(chǎn)線管理等。

(2)把資源費(fèi)用分配至各個(gè)作業(yè)。在衡量作業(yè)消耗的資源費(fèi)用時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

①把重點(diǎn)集中在昂貴的資源上。比如，石墨件、刀片等輔料耗用量較大，須著重管理。②注意隨產(chǎn)品

類型變化而變化的資源，找出差異。比如，熔化作業(yè)中的石墨件等輔料耗用量與主料投入量成正比。③注

意與傳統(tǒng)分配基準(zhǔn)相關(guān)性差的資源需求，防止成本扭曲。比如，維修作業(yè)中資源的消耗與維修人員工時(shí)聯(lián)

系最密切，而產(chǎn)量關(guān)聯(lián)不大。

(3)確定主要作業(yè)，構(gòu)建同質(zhì)成本庫：為了簡(jiǎn)化核算，必須對(duì)作業(yè)進(jìn)一步合并，構(gòu)成同質(zhì)作業(yè)成本庫,

確定代表作業(yè)。

(4)根據(jù)選擇的成本驅(qū)動(dòng)因素，計(jì)算成本庫分配率。X產(chǎn)品制造流經(jīng)了X成形、X加工、動(dòng)力提供、質(zhì)

量檢驗(yàn)、維護(hù)修理和生產(chǎn)管理等作業(yè)中心；Y產(chǎn)品制造則流經(jīng)了切磨加工、動(dòng)力提供、質(zhì)量檢驗(yàn)、維護(hù)修

理和生產(chǎn)管理等作業(yè)中心。根據(jù)產(chǎn)品消耗每一作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因量，計(jì)算兩大類產(chǎn)品的制造成本分配率。

(5)分配費(fèi)用至產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。用產(chǎn)品消耗的某作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因總量乘以分配率，便得到

產(chǎn)品消耗該作業(yè)中心的作業(yè)成本；將某產(chǎn)品消耗的所有作業(yè)成本相加，得到間接成本；最后加上直接材料、

直接人工等其他直接成本，就是該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

要求：

(1)填表計(jì)算ABC法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的對(duì)比。

過去HS公司并不分別考慮各作業(yè)發(fā)生的成本動(dòng)因，而是把制造費(fèi)用全部歸集，按照產(chǎn)量比率統(tǒng)一分

配。把由ABC法與傳統(tǒng)方法計(jì)算出的成本進(jìn)行比較，結(jié)果如表1所示：

表1不同成本計(jì)算方法的成本對(duì)比(單位：元)

a型X產(chǎn)品b型X產(chǎn)品a型Y產(chǎn)品b型Y產(chǎn)品

傳統(tǒng)計(jì)算方法772.07907.3211.0014.57

ABC法724.37964.0910.6815.39

差異數(shù)額

差異比率

間接費(fèi)用比例X產(chǎn)品：56%Y產(chǎn)品：28%

(2)結(jié)合上述計(jì)算分析ABC法對(duì)間接費(fèi)用分配的影響。

(3)HS公司把成本加成方法與市場(chǎng)價(jià)格相結(jié)合，來確定產(chǎn)品的價(jià)格。首先，計(jì)算出本公司的平均單

位成本，再根據(jù)合理的投資回報(bào)率（經(jīng)研究確認(rèn)為30%）進(jìn)行加成，即產(chǎn)品的單價(jià)等于單位平均成本乘以

（1+30%）；然后，把成本加成后形成的單價(jià)，根據(jù)市場(chǎng)情況進(jìn)行調(diào)整。深入思考然后回答兩種方法對(duì)產(chǎn)品

定價(jià)決策的影響。

（4）闡述企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法/作業(yè)成本管理可能面臨的問題。

答：（1）填表計(jì)算ABC法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的對(duì)比（10分）

表1不同成本計(jì)算方法的成本對(duì)比（單位：元）

a型X產(chǎn)品b型X產(chǎn)品a型Y產(chǎn)品b型Y產(chǎn)品

傳統(tǒng)計(jì)算方法772.07907.3211.0014.57

ABC法724.37964.0910.6815.39

差異數(shù)額47.70—56.770.32—0.82

差異比率6.58%—5.89%3.0%—5.33%

間接費(fèi)用比例X產(chǎn)品：56%Y產(chǎn)品：28%

（2）結(jié)合上述計(jì)算分析ABC法對(duì)間接費(fèi)用分配的影響。（13分）

通過計(jì)算發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法由于僅依據(jù)產(chǎn)量因素將制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品，具有較大片面性；

ABC法采用了多元分配基準(zhǔn)，并且集財(cái)務(wù)變量因素與非財(cái)務(wù)變量因素于一體，從而提高了其與產(chǎn)品實(shí)際消

耗資源的相關(guān)性，使成本信息更加合理。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，HS公司的X產(chǎn)品間接費(fèi)用比率較大，兩種成本計(jì)

算方法結(jié)果的差異也較大；Y產(chǎn)品的間接費(fèi)用比率較小，其差異就相對(duì)較小。可見，間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成

本中所占的比率越高，即單件產(chǎn)品層次作業(yè)成本比重較低，傳統(tǒng)方法的弊端就越明顯，ABC法的優(yōu)勢(shì)也就

更為顯著。

（3）HS公司把成本加成方法與市場(chǎng)價(jià)格相結(jié)合，來確定產(chǎn)品的價(jià)格。首先，計(jì)算出本公司的平均單

位成本，再根據(jù)合理的投資回報(bào)率（經(jīng)研究確認(rèn)為30%）進(jìn)行加成，即產(chǎn)品的單價(jià)等于單位平均成本乘以

（1+30%）；然后，把成本加成后形成的單價(jià)，根據(jù)市場(chǎng)情況進(jìn)行調(diào)整。深入思考然后回答兩種方法對(duì)產(chǎn)品

定價(jià)決策的影響。（15分）

在ABC法下，由于間接費(fèi)用的計(jì)算更科學(xué)，因而成本更準(zhǔn)確。HS公司產(chǎn)品在成本加成后的單價(jià)與市

場(chǎng)定價(jià)更為接近，從而有利于企業(yè)更好地融入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在傳統(tǒng)方法下，技術(shù)含量較低、產(chǎn)量較高的a型

規(guī)格產(chǎn)品定價(jià)偏高；而技術(shù)含量高、產(chǎn)量小的