內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告

ABC公司內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告2002年度大連天興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司編制地址:大連市沙河口區(qū)永平街68號(hào)電話:0411—4645629ABC公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告目錄一、審計(jì)導(dǎo)言第1-2頁(yè)二、審計(jì)結(jié)果匯總表第3-5頁(yè)三、審計(jì)結(jié)果詳細(xì)說(shuō)明第6-30頁(yè)四、組織結(jié)構(gòu)圖第31頁(yè)五、流程圖圖例第32頁(yè)六、流程圖第33—36頁(yè)審計(jì)結(jié)果匯總表一、在對(duì)銷售與收款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)現(xiàn)存在如下問(wèn)題：（一）銷售與收款內(nèi)部控制制度符合性方面序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)制度規(guī)定實(shí)際執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)建議1賒銷業(yè)務(wù)不明確隨意性、混亂建立具體程序和標(biāo)準(zhǔn)2銷售文件分別歸檔10日前歸入財(cái)務(wù)執(zhí)行繁瑣、客戶不滿建立客戶代表制度3價(jià)格員的設(shè)制三名價(jià)格員執(zhí)行成本大取消4銷售傭金銷售金額1%提取執(zhí)行虛假銷售確定暫扣比例（二）現(xiàn)行內(nèi)部控制制度遵循方面存在的問(wèn)題序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)制度規(guī)定實(shí)際執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)建議1客戶往來(lái)對(duì)帳季度終了10天內(nèi)對(duì)帳流于形式發(fā)生不該發(fā)生的壞帳安排人員查清原因2銷貨退回及折讓申請(qǐng)--審核--批準(zhǔn)--貨物入庫(kù)--索取折讓通知單沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行貨物丟失、多交稅金檢查、督促，建立建全手續(xù)3款項(xiàng)送存銀行當(dāng)日及時(shí)送存銀行沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行挪用資金、丟失不定期限抽查4壞帳處理每年10月編制帳齡分析表，提出壞帳處理意見(jiàn)流于形式壞帳得到處理、挽回，報(bào)表不實(shí)對(duì)近三年的壞帳清理（三）相關(guān)部門反饋意見(jiàn)序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)涉及相關(guān)部門反饋意見(jiàn)原因相關(guān)部門建議采取的措施1客戶往來(lái)對(duì)帳財(cái)務(wù)部不認(rèn)可人員少，無(wú)力完成增加人員2銷貨退回及折讓財(cái)務(wù)部建議向董事會(huì)提出取得嚴(yán)格執(zhí)行的制度建立建全制度3款項(xiàng)送存銀行財(cái)務(wù)部同意立刻整改4壞帳處理總經(jīng)理辦公室不認(rèn)可已經(jīng)盡力了二、在對(duì)購(gòu)貨與付款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)現(xiàn)存在如下問(wèn)題：（一）采購(gòu)與付款內(nèi)部控制制度符合性方面序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)制度規(guī)定實(shí)際執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)建議1采購(gòu)訂單的發(fā)出倉(cāng)儲(chǔ)部申請(qǐng)--主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)--發(fā)出采購(gòu)訂單執(zhí)行一旦倉(cāng)儲(chǔ)部失誤，物資積壓、資金占用不合理建立財(cái)務(wù)部審核控制程序2付款無(wú)/財(cái)務(wù)部審核并根據(jù)流動(dòng)資金的周圍情況付款隨意性強(qiáng)/以職權(quán)謀私利制定付款政策3供應(yīng)商的變動(dòng)采購(gòu)部申請(qǐng)---主管采購(gòu)的副總經(jīng)理審批執(zhí)行隨意性強(qiáng)/以職權(quán)謀私利制定相關(guān)方案4已報(bào)銷入賬的文件無(wú)重復(fù)入賬在報(bào)銷后加蓋標(biāo)記或打孔（二）現(xiàn)行內(nèi)部控制制度遵循方面存在的問(wèn)題序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)制度規(guī)定實(shí)際執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)建議1采購(gòu)業(yè)務(wù)招標(biāo)比價(jià)一次采購(gòu)超過(guò)5萬(wàn)元向已選定的供應(yīng)商招標(biāo)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行隨意性強(qiáng)/以職權(quán)謀私利嚴(yán)格執(zhí)行制度/財(cái)務(wù)監(jiān)督2物資入庫(kù)清點(diǎn)、驗(yàn)收流于形式出現(xiàn)短缺無(wú)法確定由誰(shuí)承擔(dān)，最終公司損失嚴(yán)格執(zhí)行制度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)溝通3已驗(yàn)收庫(kù)資暫估入庫(kù)手續(xù)文件單據(jù)全，辦理暫估入庫(kù)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存物資信息失真，物資失控嚴(yán)格文件不完整的物資采購(gòu)暫估入庫(kù)制度4庫(kù)存物資盤點(diǎn)定期盤點(diǎn)財(cái)務(wù)抽查沒(méi)有切實(shí)執(zhí)行帳實(shí)不符，物資丟失提高認(rèn)識(shí)，保證盤點(diǎn)制度真實(shí)執(zhí)行（三）相關(guān)部門反饋意見(jiàn)序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)涉及相關(guān)部門反饋意見(jiàn)原因相關(guān)部門建議采取的措施1采購(gòu)訂單的發(fā)出采購(gòu)部同意2供應(yīng)商的選擇采購(gòu)部同意3大宗采購(gòu)項(xiàng)目招標(biāo)采購(gòu)部同意4已報(bào)銷入帳的文件財(cái)務(wù)部同意5庫(kù)存物資盤點(diǎn)倉(cāng)儲(chǔ)部同意/執(zhí)行困難定員過(guò)少

三、在對(duì)生產(chǎn)與成本循環(huán)的檢查中我們發(fā)現(xiàn)存在如下問(wèn)題：（一）生產(chǎn)與成本內(nèi)部控制制度符合性方面序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)制度規(guī)定實(shí)際執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)建議1價(jià)值較低的材料生產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)繁索所有材料填寫領(lǐng)料單執(zhí)行工作量加大、成本浪費(fèi)采用預(yù)算管理2生產(chǎn)成本計(jì)算品種法執(zhí)行過(guò)細(xì)、成本過(guò)高采用同行業(yè)計(jì)算方法3廢品及邊角余料無(wú)謀取非法個(gè)人利益建立廢品回收制度（二）現(xiàn)行內(nèi)部控制制度遵循方面存在的問(wèn)題序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)制度規(guī)定實(shí)際執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)建議1員工招聘錄用部門申請(qǐng)----審批不理想增加人工成本人事部切實(shí)承擔(dān)招聘職責(zé)2領(lǐng)用材料計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)保持一致性各期不一致成本不準(zhǔn)確嚴(yán)格執(zhí)行制度3對(duì)生產(chǎn)工藝文件的遵守有規(guī)定部分人員不遵守降低產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率培訓(xùn)、提高意識(shí)（三）相關(guān)部門反饋意見(jiàn)序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)涉及相關(guān)部門反饋意見(jiàn)原因相關(guān)部門建議采取的措施1價(jià)值較低的材料生產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)繁索倉(cāng)儲(chǔ)部同意正在解決2生產(chǎn)成本計(jì)算財(cái)務(wù)部同意但無(wú)法執(zhí)行以前未重視建議改正3廢品及邊角余料生產(chǎn)車間不同意慣例4員工招聘錄用人事部同意，但無(wú)力執(zhí)行技術(shù)問(wèn)題設(shè)立專業(yè)招聘小組

審計(jì)結(jié)果詳細(xì)說(shuō)明一、銷售和收款循環(huán)貴公司在銷售與收款方面的內(nèi)部控制流程見(jiàn)圖一（銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制制度流程圖）從圖一我們可以看出，貴公司在銷售與收款方面內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)了機(jī)械制造企業(yè)的特點(diǎn)，著力強(qiáng)調(diào)為客戶服務(wù)意識(shí)和銷售風(fēng)險(xiǎn)防范體系，在檢查中我們發(fā)現(xiàn)，這些控制措施在實(shí)際工作中也基本上得到了執(zhí)行。在這方面存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：（一）銷售與收款內(nèi)部控制制度符合性方面1、賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)程序和批準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)不明確。貴公司的控制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務(wù)由營(yíng)銷部審核，報(bào)經(jīng)主管銷售的副總經(jīng)理批準(zhǔn)。但是在制度中沒(méi)有營(yíng)銷部有關(guān)賒銷業(yè)務(wù)需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報(bào)副總經(jīng)理的要求、審核的時(shí)限等具體可操作的流程規(guī)定。主管銷售的副總經(jīng)理對(duì)賒銷業(yè)務(wù)是否批準(zhǔn)的要求也沒(méi)有具體的規(guī)定。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是總經(jīng)理認(rèn)為，市場(chǎng)情況經(jīng)常變動(dòng)，以一套固定的模式來(lái)決定賒銷業(yè)務(wù)可能會(huì)影響銷售業(yè)績(jī)，而且主管銷售的副總經(jīng)理習(xí)慣于按經(jīng)驗(yàn)辦事。但是，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致賒銷業(yè)務(wù)的隨意性，同一種業(yè)務(wù)，由不同的人執(zhí)行，就會(huì)產(chǎn)生不同的審批結(jié)果。雖然經(jīng)檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)因此而產(chǎn)生的混亂現(xiàn)象，但長(zhǎng)此以往，后患無(wú)窮。為解決上述問(wèn)題，我們建議，由營(yíng)銷部提出審批的具體程序和標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。2、銷售訂單、產(chǎn)品出庫(kù)單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單分別歸集，不便于稽核。制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部應(yīng)在每月10日前將從各部門分別取得的銷售訂單、產(chǎn)品出庫(kù)單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單核對(duì)相符，以防止與銷售相關(guān)的各部門發(fā)生工作失誤。但是，由于前述單據(jù)分別來(lái)自不同的部門，財(cái)務(wù)部無(wú)力對(duì)每一筆銷售業(yè)務(wù)都分別核對(duì)，只能核對(duì)這些單據(jù)的總額是否相等。如果不相等，查找起來(lái)非常麻煩，尤其是，如果發(fā)生錯(cuò)誤發(fā)貨或錯(cuò)誤開單，必然會(huì)導(dǎo)致客戶不滿，嚴(yán)重影響公司的銷售業(yè)務(wù)。況且，既使核對(duì)相等，也并不意味著每一筆業(yè)務(wù)都正確。為解決這個(gè)問(wèn)題，我們建議，在營(yíng)銷部設(shè)立客戶代表制度，營(yíng)銷部每接到一票訂單，就由營(yíng)銷部經(jīng)理指定一名員工為客戶代表，由其代表客戶到各部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，貨物發(fā)運(yùn)后，由其將相關(guān)單據(jù)核對(duì)相等后交財(cái)務(wù)部審核。這樣做既可以解決上述問(wèn)題，又可以減少客戶的麻煩，而且并不需要增加成本開支。3、價(jià)格員的設(shè)置沒(méi)有意義。貴公司在營(yíng)銷部設(shè)有三名價(jià)格員，負(fù)責(zé)核對(duì)銷售發(fā)票中的價(jià)格是否正確。據(jù)我們調(diào)查，貴公司所銷售的產(chǎn)品只有五個(gè)品種，二十一個(gè)規(guī)格，營(yíng)銷部一個(gè)合格的員工，在一個(gè)月內(nèi)就可以記住所有的價(jià)格，而且可以打印價(jià)格表發(fā)給與銷售價(jià)格使用和審核有關(guān)的員工，完全沒(méi)有必要設(shè)置價(jià)格員來(lái)進(jìn)行審核。按貴公司目前的勞資標(biāo)準(zhǔn)，每名員工的平均費(fèi)用為22,500元，三名員工的費(fèi)用就是67,500元，這筆開支根本沒(méi)有必要。我們建議，取消價(jià)格員，這樣可以每年為貴公司節(jié)省開支67,500元。4、銷售傭金制度設(shè)計(jì)有缺陷。貴公司對(duì)營(yíng)銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的1%計(jì)算提取銷售傭金，這本是促進(jìn)營(yíng)銷工作的一項(xiàng)激勵(lì)措施，是合理的，但是，這項(xiàng)制度在設(shè)計(jì)時(shí)，沒(méi)有考慮銷貨退回及折讓因素，一旦發(fā)生，就會(huì)導(dǎo)致銷售傭金隱性提高。長(zhǎng)此以往，還可能出現(xiàn)虛假銷售問(wèn)題，給貴公司造成更大的損失。我們建議，由財(cái)務(wù)部根據(jù)貴公司近幾年銷貨退回及折讓金額占全部銷售額的百分比，再考慮各種調(diào)整因素后，確定一個(gè)銷售傭金暫扣比例，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后，實(shí)施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過(guò)后，如沒(méi)有發(fā)生銷貨退回及折讓事項(xiàng)，再將暫扣款發(fā)給營(yíng)銷員。（二）現(xiàn)行內(nèi)部控制制度遵循方面存在的問(wèn)題1、客戶往來(lái)對(duì)帳流于形式。制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)員應(yīng)于每季度終了后10天內(nèi)向往來(lái)客戶寄發(fā)并核對(duì)往來(lái)賬目對(duì)賬單，如發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)在三天內(nèi)查出原因予以解決。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，2002年第一季度和第三季度沒(méi)有發(fā)出往來(lái)賬目調(diào)節(jié)表，第四季度的往來(lái)賬目調(diào)節(jié)表不相符但沒(méi)有原因說(shuō)明和處理意見(jiàn)。到2002年12月31日止，客戶往來(lái)賬目金額與客戶認(rèn)可往來(lái)金額相差2，150，336元（客戶認(rèn)可金額高于貴公司帳簿金額的項(xiàng)目為379，624元，客戶認(rèn)可金額少于貴公司往來(lái)帳面金額的項(xiàng)目為2，529，960元）。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是財(cái)務(wù)部人員不足，規(guī)定的對(duì)帳調(diào)節(jié)期又與會(huì)計(jì)工作高峰期相沖突，財(cái)務(wù)部有關(guān)人員認(rèn)為此項(xiàng)工作不應(yīng)是自已的工作范圍，有關(guān)部門的督促監(jiān)督不力等?；谶@個(gè)問(wèn)題的嚴(yán)重性和重大的風(fēng)險(xiǎn)性，我們建議，應(yīng)立即安排得力人員，盡快查清往來(lái)帳不符的原因，迅速解決問(wèn)題，努力防止產(chǎn)生不應(yīng)有的壞帳損失。同時(shí)應(yīng)調(diào)查財(cái)務(wù)部沒(méi)有執(zhí)行此項(xiàng)制度的真正原因，采取措施，使這些制度真正落到實(shí)處。2、銷貨退回及折讓手續(xù)制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，客戶提出銷貨退回及折讓申請(qǐng)的，經(jīng)營(yíng)銷部審核、主管銷售的副總經(jīng)理批準(zhǔn)后，可以辦理銷貨退回及折讓事項(xiàng)，但必須將退回貨物經(jīng)驗(yàn)收后填寫入庫(kù)單，并取得客戶提供的“銷貨退回及索取折讓通知單”、收款收據(jù)后才可以辦理退款。但據(jù)我們審查發(fā)現(xiàn)，此項(xiàng)制度的執(zhí)行很不理想。2002年共發(fā)生銷貨退回及折讓事項(xiàng)35項(xiàng)，有2項(xiàng)沒(méi)有入庫(kù)驗(yàn)收單，金額合計(jì)164,515元，有8項(xiàng)沒(méi)有取得“銷貨退回及索取折讓通知單”，金額合計(jì)1，755,396元，因此多交增值稅298,417元。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是各部門之間相互溝通不力，財(cái)務(wù)部礙于貴公司有關(guān)人員情面，不嚴(yán)格執(zhí)行制度，過(guò)后又不積極督促補(bǔ)充，聽而任之?；谶@個(gè)問(wèn)題的嚴(yán)重性，我們建議，立即組織人員檢查督促有關(guān)手續(xù)，補(bǔ)回?fù)p失，同時(shí)應(yīng)處罰有關(guān)責(zé)任人。3、未按規(guī)定及時(shí)將所收款項(xiàng)送存銀行。制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部收到款項(xiàng)，應(yīng)在當(dāng)日送存銀行，以防止盜搶及挪用損失。我們抽查了三個(gè)月的收款業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)，貴公司銀行日記帳每天記錄的收款金額與銀行提供的對(duì)帳單金額不符，有時(shí)多有時(shí)少，這說(shuō)明有時(shí)沒(méi)有將所收款項(xiàng)于當(dāng)天送存銀行，經(jīng)復(fù)核，全年的余額雖然相等（說(shuō)明沒(méi)有損失），但潛在的風(fēng)險(xiǎn)是存在的。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是財(cái)務(wù)部出納員嫌每天存款過(guò)于麻煩，對(duì)不執(zhí)行該項(xiàng)制度可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人督促不力。我們建議，應(yīng)向財(cái)務(wù)部有關(guān)人員強(qiáng)調(diào)及時(shí)存款的意義，安排人員不定期抽查及時(shí)存款情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即處理。4、壞帳處理不符合規(guī)定。制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部應(yīng)于每年10月份，編制帳齡分析表，對(duì)可能的壞帳提出意見(jiàn)，交總經(jīng)理辦公室審批處理。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)部編制的帳齡分析表雖然按期提交給總經(jīng)理辦公室，但只是例行地批準(zhǔn)記入壞帳，并沒(méi)有對(duì)產(chǎn)生壞帳的原因進(jìn)行分析，也沒(méi)有對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理，更沒(méi)有采取應(yīng)急措施挽回?fù)p失。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是有關(guān)人員嫌麻煩，不愿意去做挽回?fù)p失的努力。在內(nèi)部又推托責(zé)任，沒(méi)有人負(fù)責(zé)。主管領(lǐng)導(dǎo)好好思想嚴(yán)重，不愿得罪人。我們建議，組織有關(guān)人員對(duì)近三年已產(chǎn)生的壞帳進(jìn)行清理，查清責(zé)任，及時(shí)處理。采取積極措施，努力挽回?fù)p失。（三）相關(guān)部門反饋意見(jiàn)我們按照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求，在本報(bào)告正式送交貴公司董事會(huì)前已將草稿送到相關(guān)部門，并要求他們提出反饋意見(jiàn)，在本報(bào)告正式編制前我們已經(jīng)收到所有的反饋意見(jiàn)，現(xiàn)將這些意見(jiàn)整理歸納如下：1、對(duì)于我們提出的與內(nèi)部控制制度設(shè)置有關(guān)的問(wèn)題，相關(guān)部門都表示贊成，并同意我們提出的修改建議。2、財(cái)務(wù)部對(duì)于我們提出的收款不及時(shí)送存銀行問(wèn)題和銷貨退回及折讓手續(xù)不健全問(wèn)題表示同意，對(duì)前一個(gè)問(wèn)題他們已經(jīng)進(jìn)行了整改，對(duì)后一個(gè)問(wèn)題他們建議我們向董事會(huì)提出，以取得嚴(yán)格執(zhí)行制度的要求。3、財(cái)務(wù)部對(duì)于客戶往來(lái)對(duì)帳問(wèn)題歸責(zé)于他們表示不認(rèn)可，認(rèn)為如不能增加人員編制，他們無(wú)力完成此項(xiàng)工作。4、總經(jīng)理辦公室參與人員不認(rèn)可，對(duì)于他們關(guān)于壞帳損失原因的責(zé)難，認(rèn)為他們對(duì)此已經(jīng)盡力了，產(chǎn)生壞帳的原因是多方面的，除非進(jìn)行訟訴別無(wú)它法，但他們又對(duì)訟訴的難度心存恐懼，對(duì)勝訴后的具體執(zhí)行不抱希望。二、采購(gòu)和付款循環(huán)貴公司在采購(gòu)和付款循環(huán)的內(nèi)部控制流程見(jiàn)圖二（采購(gòu)和付款內(nèi)部控制流程圖）從上圖可以看出，貴公司在采購(gòu)和付款方面的內(nèi)部控制設(shè)置緊密結(jié)合機(jī)械制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，著重強(qiáng)調(diào)防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，降低采購(gòu)成本，提高采購(gòu)效率和控制采購(gòu)費(fèi)用，在檢查中我們發(fā)現(xiàn)，貴公司在實(shí)際工作中基本上執(zhí)行了這些制度。在這方面存在問(wèn)題主要表現(xiàn)在：（一）采購(gòu)和付款內(nèi)部控制制度符合性方面1、采購(gòu)訂單發(fā)出前未經(jīng)財(cái)務(wù)審核。貴公司的采購(gòu)流程規(guī)定，倉(cāng)儲(chǔ)部應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃的要求和實(shí)際庫(kù)存情況，提出采購(gòu)申請(qǐng)，經(jīng)主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)后向供應(yīng)商發(fā)出采購(gòu)訂單。這項(xiàng)控制制度在倉(cāng)儲(chǔ)部庫(kù)存管理比較準(zhǔn)確的前提下是合理的。但是，一旦倉(cāng)儲(chǔ)部的庫(kù)存管理工作出現(xiàn)失誤，就會(huì)出現(xiàn)繼續(xù)采購(gòu)已積壓物資的錯(cuò)誤，導(dǎo)致資金占用不合理增加等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在管理控制比較好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程中，為解決這個(gè)問(wèn)題，一般都在采購(gòu)控制流程中，存在一個(gè)財(cái)務(wù)部審核控制程序，專門審核各種物資的生產(chǎn)需要量和現(xiàn)有庫(kù)存量是否正確，以檢查和防范倉(cāng)儲(chǔ)部的管理失誤。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，貴公司與采購(gòu)相關(guān)的部門和主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這個(gè)問(wèn)題的重要性和風(fēng)險(xiǎn)性認(rèn)識(shí)不夠，只是認(rèn)為增加一項(xiàng)審核控制會(huì)降低采購(gòu)效率、提高控制成本而且根本沒(méi)有必要存在這項(xiàng)控制?；谶@個(gè)問(wèn)題的重要性和貴公司相關(guān)部門和管理層的認(rèn)識(shí)和要求，我們建議：增加此項(xiàng)控制，但是，考慮提高采購(gòu)效率和降低控制費(fèi)用的要求，可以要求財(cái)務(wù)部只審核采購(gòu)訂單申請(qǐng)表中的現(xiàn)有庫(kù)存量一項(xiàng)指標(biāo)。2、付款無(wú)程序，無(wú)標(biāo)準(zhǔn)。貴公司的采購(gòu)流程規(guī)定，由財(cái)務(wù)部審核供應(yīng)商的付款要求和采購(gòu)的有關(guān)單據(jù)文件，根據(jù)貴公司流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)情況決定是否付款、付款比例和付款時(shí)間。在貴公司流動(dòng)資金充足和付款政策一致性的前提下，這項(xiàng)控制流程規(guī)定是合理的。但是，貴公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)高速增長(zhǎng)，流動(dòng)資金比較緊張，無(wú)法保證所有的外欠款項(xiàng)都及時(shí)支付，而且由于供應(yīng)商情況的復(fù)雜性，財(cái)務(wù)部也無(wú)法保證付款政策的一致性。在此條件下，財(cái)務(wù)部付款政策的執(zhí)行就存在較大的隨意性，長(zhǎng)此以往，會(huì)導(dǎo)致因財(cái)務(wù)部付款過(guò)程沒(méi)有監(jiān)督而產(chǎn)生財(cái)務(wù)部有關(guān)人員以職權(quán)謀取私利情況的產(chǎn)生。出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題的原因是貴公司有關(guān)管理人員認(rèn)為，各個(gè)不同的供應(yīng)商情況復(fù)雜，在目前條件下，很難用一套具體的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定付款政策，只能由財(cái)務(wù)部根據(jù)實(shí)際情況決定付款業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)行。我們建議，由貴公司主管副總經(jīng)理協(xié)調(diào)采購(gòu)部和財(cái)務(wù)部，制定出一套切實(shí)可行的采購(gòu)欠款付款政策，報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。一般情況下，應(yīng)力求保證付款政策的一致性，出現(xiàn)特殊情況需要優(yōu)先保證某供應(yīng)商付款時(shí)，應(yīng)由采購(gòu)部提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)部審核后報(bào)主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。3、供應(yīng)商變動(dòng)無(wú)審核標(biāo)準(zhǔn)。貴公司的采購(gòu)流程規(guī)定，由采購(gòu)部根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況選擇所需物資的供應(yīng)商，報(bào)主管采購(gòu)的副總經(jīng)理批準(zhǔn)后確定供應(yīng)商。在此項(xiàng)制度中，沒(méi)有規(guī)定采購(gòu)部根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)選擇供應(yīng)商、副總經(jīng)理根據(jù)什么條件批準(zhǔn)供應(yīng)商、在什么情況下應(yīng)變更供應(yīng)商。由于沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，貴公司在供應(yīng)商的選擇和變更方面存在很大的隨意性，也沒(méi)有必要的監(jiān)督，采購(gòu)部經(jīng)常受到以權(quán)謀私的指責(zé)，雖然這些指責(zé)大多沒(méi)有確切的證據(jù)，但貴公司各方面（包括采購(gòu)部）對(duì)供應(yīng)商選擇的隨意性的不滿是很明顯的。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，供應(yīng)商提供的條件是在不斷變化之中的，采購(gòu)部受信息不對(duì)稱因素的影響，不能絕對(duì)保證所選擇的供應(yīng)商總是最優(yōu)的。從貴公司自身的情況來(lái)看，不同時(shí)期對(duì)供應(yīng)商的要求也不同，很難確定一套穩(wěn)定的、具體的供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行供應(yīng)商管理。我們建議，由采購(gòu)部根據(jù)貴公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，擬定一套供應(yīng)商選擇和變更的標(biāo)準(zhǔn)及所需要提供的資料，經(jīng)主管副總經(jīng)理審核后報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。如果出現(xiàn)需要變更標(biāo)準(zhǔn)的情形，應(yīng)由采購(gòu)部提出申請(qǐng)，經(jīng)主管副總經(jīng)理審核報(bào)總經(jīng)理后才能進(jìn)行。4、已報(bào)銷入賬的單據(jù)文件沒(méi)有核銷處理制度。貴公司的采購(gòu)與付款循環(huán)流程中規(guī)定，物資采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束后，財(cái)務(wù)部應(yīng)依據(jù)有關(guān)單據(jù)的文件記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬。但是，沒(méi)有規(guī)定已報(bào)銷入賬的單據(jù)文件必須進(jìn)行核銷。這樣，就存在已報(bào)銷入賬的單據(jù)文件重復(fù)入賬、欠款重復(fù)支付的風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因，財(cái)務(wù)部對(duì)此問(wèn)題的重視程度不足，認(rèn)為只要認(rèn)真檢查，是不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題的，他們也是從沒(méi)有在這方面發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤。我們建議，貴公司在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)執(zhí)行完畢，進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，應(yīng)將已報(bào)銷入帳的單據(jù)憑證和相關(guān)文件上加蓋“已入帳”標(biāo)記，或在其上用打孔機(jī)打孔。財(cái)務(wù)部在進(jìn)行付款和帳務(wù)處理時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)所處理的單據(jù)或文件上有“已入帳”或已打孔，就應(yīng)拒絕接受并報(bào)財(cái)務(wù)部主管處理。（二）現(xiàn)行內(nèi)部控制制度遵循方面存在的問(wèn)題1、部分采購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有采購(gòu)招標(biāo)比價(jià)文件。制度規(guī)定，貴公司一次超過(guò)50，000元的物資采購(gòu)都必須向已選定的供應(yīng)商招標(biāo)，由這些供應(yīng)商提供投標(biāo)文件，貴公司采購(gòu)部編制采購(gòu)招標(biāo)分析表并確定最終供應(yīng)商。貴公司2002年一次金額超過(guò)50,000元的采購(gòu)業(yè)務(wù)305筆，我們采取統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，共抽取了其中的85筆進(jìn)行檢查（可靠程度95%，總金額15,045,140元），發(fā)現(xiàn)有5筆沒(méi)有已選定供應(yīng)商提供的投標(biāo)書，其采購(gòu)金額合計(jì)1,385,476元；有8筆沒(méi)有物資采購(gòu)招標(biāo)分析表，其采購(gòu)金額合計(jì)2,556,771元。不符合規(guī)定的采購(gòu)業(yè)務(wù)占全部采購(gòu)業(yè)務(wù)的15%，這說(shuō)明貴公司在這方面的工作存在的問(wèn)題較大，雖然并沒(méi)有造成重大損失，但如此嚴(yán)重地破壞控制制度，長(zhǎng)此以往不經(jīng)處理，必將給貴公司造成重大損失。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，采購(gòu)部有關(guān)人員認(rèn)為，其實(shí)他們已經(jīng)執(zhí)行了公司制度規(guī)定的程序，只不過(guò)是因?yàn)楣ぷ魈?，沒(méi)有及時(shí)補(bǔ)充所需的文件，而且他們認(rèn)為，只要是執(zhí)行了規(guī)定的程序，文件資料只是個(gè)形式，有沒(méi)有都沒(méi)關(guān)系。我們建議，必須嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)招標(biāo)文件資料制度，應(yīng)該要求財(cái)務(wù)部，凡是招標(biāo)文件資料不完整的采購(gòu)業(yè)務(wù)一律不得入帳和付款。2、物資入庫(kù)時(shí)清點(diǎn)驗(yàn)收工作流于形式。制度規(guī)定，采購(gòu)的物資在入庫(kù)時(shí)，應(yīng)由倉(cāng)儲(chǔ)部有關(guān)人員進(jìn)行清點(diǎn)和驗(yàn)收，確認(rèn)實(shí)際入庫(kù)物資的品種、規(guī)格、等級(jí)、數(shù)量等項(xiàng)目，以保證入庫(kù)物資的準(zhǔn)確性。我們?cè)跈z查中，觀察了三次實(shí)際的入庫(kù)清點(diǎn)驗(yàn)證過(guò)程，發(fā)現(xiàn)倉(cāng)儲(chǔ)有些人員只對(duì)入庫(kù)物資的品種進(jìn)行檢查確認(rèn)，對(duì)于其他項(xiàng)目沒(méi)有按規(guī)定清點(diǎn)驗(yàn)證，而是按照采購(gòu)訂單副聯(lián)和供應(yīng)商提供的貨運(yùn)單直接填寫入庫(kù)單。這樣，一旦供應(yīng)商的貨運(yùn)單發(fā)生錯(cuò)誤，貴公司的入庫(kù)記錄就將隨之發(fā)生錯(cuò)誤，庫(kù)存帳簿的記錄也將出現(xiàn)錯(cuò)誤，庫(kù)存物資管理就會(huì)出現(xiàn)混亂。一旦發(fā)現(xiàn)某種庫(kù)存物資短缺，根本無(wú)法確認(rèn)是庫(kù)存保管問(wèn)題，還是入庫(kù)驗(yàn)收問(wèn)題，更無(wú)法確認(rèn)是哪個(gè)供應(yīng)商存在問(wèn)題，所造成的損失，就只能由貴公司自己承擔(dān)。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，倉(cāng)儲(chǔ)部有關(guān)工作人員認(rèn)為，供應(yīng)商是采購(gòu)部通過(guò)規(guī)定程序確定的，都是管理方面很規(guī)范的公司，不可能發(fā)生實(shí)際入庫(kù)物資與貨運(yùn)單不符的情況，他們的工作只不過(guò)是例行公事而已。我們建議，必須執(zhí)行嚴(yán)格入庫(kù)物資清點(diǎn)驗(yàn)收制度，對(duì)于在清點(diǎn)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際清點(diǎn)與貨運(yùn)單不符的情況，應(yīng)立即通知采購(gòu)部與該供應(yīng)商溝通，以保證與采購(gòu)訂單相符。同時(shí)，該通知單還可做為采購(gòu)部考核和更換供應(yīng)商時(shí)的重要參考。3、已驗(yàn)收入庫(kù)物資暫估入庫(kù)制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)但由于單據(jù)文件不完整的業(yè)務(wù)，不得按正常的方式報(bào)銷入帳，必須按估定的價(jià)格做暫估入庫(kù)處理。但在我們的檢查中發(fā)現(xiàn)，2002年貴公司共發(fā)生此類業(yè)務(wù)104筆，我們按統(tǒng)計(jì)抽樣的要求檢查了15筆（可靠程度95%），發(fā)現(xiàn)有3筆沒(méi)有辦理暫估入庫(kù)手續(xù)，占所抽查業(yè)務(wù)的20%。其金額合計(jì)為784，329元。這種情況的發(fā)生，嚴(yán)重影響了庫(kù)存物資核算的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致庫(kù)存物資信息失真，損害管理層決策的準(zhǔn)確性。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，倉(cāng)儲(chǔ)部有些工作人員認(rèn)為，這些物資入庫(kù)單據(jù)文件不完整是暫時(shí)的，所短缺的單據(jù)文件很快就會(huì)補(bǔ)齊，沒(méi)有必要?jiǎng)谏褓M(fèi)力去辦理暫估入庫(kù)手續(xù)，其后，所短缺的單據(jù)文件由于種種原因沒(méi)有補(bǔ)齊，他們因忙于其他事務(wù)而忘記了辦理暫估入庫(kù)手續(xù)。我們建議，必須嚴(yán)格執(zhí)行單據(jù)文件不完整的物資采購(gòu)暫估入庫(kù)手續(xù)制度，倉(cāng)儲(chǔ)部有關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)不定期觀察物資入庫(kù)業(yè)務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)此種情況，應(yīng)及時(shí)處理并按規(guī)定給予有關(guān)責(zé)任人必要的處理。4、庫(kù)存物資定期盤點(diǎn)制度流于形式。制度規(guī)定，倉(cāng)儲(chǔ)部定期對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行盤點(diǎn)，以便及時(shí)掌握物資的實(shí)際庫(kù)存情況。財(cái)務(wù)部應(yīng)在每年年未前對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行抽查，以確保倉(cāng)儲(chǔ)部有關(guān)庫(kù)存物資的報(bào)告的正確性。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司的庫(kù)存物資定期盤點(diǎn)檢查制度沒(méi)有得到切實(shí)的執(zhí)行。2002年12月15日貴公司倉(cāng)儲(chǔ)部編報(bào)的庫(kù)存物資盤點(diǎn)表顯示，貴公司的庫(kù)存物資實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與帳面庫(kù)存數(shù)完全相符，沒(méi)有一點(diǎn)差異。貴公司財(cái)務(wù)部在2002年12月27日編報(bào)的庫(kù)存物資抽查表中，反映被抽查的15種物資的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量與帳面數(shù)量也完全相符。從這兩份文件中，似乎貴公司的庫(kù)存物資管理水平非常高，有關(guān)庫(kù)物資定期盤點(diǎn)的制度也得到了切實(shí)的執(zhí)行，但實(shí)際上并非如此。貴公司2002年12月31日庫(kù)存物資明細(xì)帳中反映的存貨共有5794種，我們按照統(tǒng)計(jì)抽樣的要求（可靠程度95%），抽查了219種物資的實(shí)際庫(kù)存情況，發(fā)現(xiàn)其中有57種物資的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量與帳面數(shù)量不符，差異金額超過(guò)20%的庫(kù)存物資數(shù)量達(dá)到18種，重大錯(cuò)誤率達(dá)到8.2%。這說(shuō)明，貴公司的倉(cāng)儲(chǔ)部并沒(méi)有認(rèn)真的盤點(diǎn)庫(kù)存物資，貴公司財(cái)務(wù)部也沒(méi)有認(rèn)真地進(jìn)行抽查。貴公司的庫(kù)存物資管理并不像其報(bào)告中反映的那么高效，相反，存在的問(wèn)題卻很嚴(yán)重。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，貴公司倉(cāng)儲(chǔ)部和財(cái)務(wù)部有關(guān)人員認(rèn)為，貴公司的保安制度很嚴(yán)格，不會(huì)產(chǎn)生庫(kù)存物資的丟失現(xiàn)象，庫(kù)存物資實(shí)際盤點(diǎn)是否準(zhǔn)確意義不大，既使不準(zhǔn)確，也不會(huì)給貴公司造成損失?；趲?kù)存物資實(shí)際盤點(diǎn)制度對(duì)于貴公司強(qiáng)化管理水平，保證庫(kù)存物資信息準(zhǔn)確性，提高貴公司與庫(kù)存物資相關(guān)的決策質(zhì)量的意義，我們建議，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存物資盤點(diǎn)制度重要性的認(rèn)識(shí)，采取措施，保證這項(xiàng)制度的真正實(shí)施。（三）相關(guān)部門的反饋意見(jiàn)。1、采購(gòu)部已認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)部審核對(duì)于采購(gòu)訂單制訂的重要性，已經(jīng)與財(cái)務(wù)部協(xié)商具體的審核辦法，對(duì)于我們提出的建議表示認(rèn)可。2、采購(gòu)部對(duì)于供應(yīng)商選擇與更換的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題早已有所體會(huì)，并對(duì)此深感憂慮，主管副總經(jīng)理也有同感，他們已經(jīng)開始著手標(biāo)準(zhǔn)的制度工作。3、采購(gòu)部對(duì)于大宗采購(gòu)項(xiàng)目招標(biāo)文件問(wèn)題表示認(rèn)可，現(xiàn)在他們已采取措施補(bǔ)充所缺少的文件資料，并保證今后不會(huì)再有此類事情的發(fā)生。4、財(cái)務(wù)部對(duì)于已報(bào)銷單據(jù)和文件的的注銷問(wèn)題表示認(rèn)可，并已經(jīng)開始實(shí)施我們提出的建議；對(duì)于付款標(biāo)準(zhǔn)和付款程序問(wèn)題，他們承認(rèn)問(wèn)題的存在，但對(duì)于我們提出的解決建議表示無(wú)力實(shí)現(xiàn)。5、倉(cāng)儲(chǔ)部承認(rèn)在入庫(kù)清點(diǎn)、暫估入庫(kù)問(wèn)題和盤點(diǎn)中存在的問(wèn)題，但不承認(rèn)我們對(duì)于產(chǎn)生原因的分析，他們堅(jiān)持認(rèn)為，出現(xiàn)這些問(wèn)題的主要原因是他們的工作量較大，時(shí)間性要求較強(qiáng)，而他們的定員人數(shù)過(guò)少，無(wú)力完全執(zhí)行規(guī)定管理控制程序。三、生產(chǎn)和成本計(jì)算循環(huán)貴公司在生產(chǎn)和成本循環(huán)的內(nèi)部控制流程見(jiàn)圖三（生產(chǎn)和成本計(jì)算循環(huán)內(nèi)部控制流程圖）從上圖可以看出，貴公司在生產(chǎn)和成本控制方面的內(nèi)部控制制度強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)消耗的控制和成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。這些制度基本上也得到了實(shí)施執(zhí)行。在這個(gè)循環(huán)存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：（一）生產(chǎn)和成本計(jì)算循環(huán)內(nèi)部控制制度符合性方面1、對(duì)于價(jià)值較低的標(biāo)準(zhǔn)件、工具的生產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)過(guò)于繁瑣。制度規(guī)定，生產(chǎn)車間及其他輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用所有的庫(kù)存物資都要填寫領(lǐng)料單，由倉(cāng)儲(chǔ)部根據(jù)生產(chǎn)需要批準(zhǔn)發(fā)放庫(kù)存物資。這對(duì)于專用的生產(chǎn)材料和貴重材料來(lái)說(shuō)是必要的，但對(duì)于通用的、價(jià)值較低的標(biāo)準(zhǔn)件和工具來(lái)說(shuō)是沒(méi)有必要的。因?yàn)樯a(chǎn)中經(jīng)常用到這些標(biāo)準(zhǔn)件和工具，用多少領(lǐng)多少，雖然可以降低生產(chǎn)消耗，但給倉(cāng)儲(chǔ)部造成的工作量會(huì)大大提高，貴公司倉(cāng)儲(chǔ)部與庫(kù)存物資發(fā)出有關(guān)的工作人員比同行業(yè)相同規(guī)模的企業(yè)多四名，主要原因就在于此。我們測(cè)算，2002年貴公司因?qū)嵭写隧?xiàng)制度，可以降低標(biāo)準(zhǔn)件、工具的消耗35,000元，而多付出的工資費(fèi)用卻要增加80,000元，多支付45,000元。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是該項(xiàng)制度的設(shè)計(jì)者過(guò)于強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)消耗成本，沒(méi)有考慮到為達(dá)到目標(biāo)所需付出的代價(jià)。我們建議：對(duì)于貴公司生產(chǎn)過(guò)程中常用的通用標(biāo)準(zhǔn)件、小工具等物資可以采用預(yù)算管理的辦法，由生產(chǎn)部根據(jù)需要一次性領(lǐng)用一個(gè)生產(chǎn)周期的需要量，具體的消耗量由生產(chǎn)部去控制，由此可節(jié)省成本45,000元。2、生產(chǎn)成本的計(jì)算方法過(guò)于細(xì)致，導(dǎo)致核算成本過(guò)大。貴公司的生產(chǎn)成本核算采用品種法，為了準(zhǔn)確，不僅把每一種產(chǎn)品做為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象，而且把每一種產(chǎn)品的每一個(gè)規(guī)格也做為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了目前最準(zhǔn)確的代數(shù)分配法。這種成本計(jì)算方法確實(shí)可以提高成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，但為此付出的代價(jià)是財(cái)務(wù)部與成本計(jì)算相關(guān)的人員比行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)多出五人。提高成本計(jì)算準(zhǔn)確性的經(jīng)濟(jì)意義有多大難以確認(rèn)，但增加五名工作人員就要多付出100，000元的費(fèi)用。產(chǎn)生問(wèn)題的原因與前述相同。我們建議，放棄這種過(guò)于繁瑣、過(guò)于細(xì)致的成本計(jì)算方法，改為目前大多數(shù)同行業(yè)企業(yè)通用的成本計(jì)算方法，雖然準(zhǔn)確性有所降低，但降低成本的作用是非常明顯的。3、生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢品及邊角余料的處理沒(méi)有規(guī)定。在生產(chǎn)過(guò)程中不可避免地會(huì)產(chǎn)生廢品和邊角余料，對(duì)于廢品產(chǎn)生的責(zé)任和廢品的處理會(huì)影響到貴公司的生產(chǎn)效率的進(jìn)步和生產(chǎn)成本的變動(dòng)；邊角余料的處理會(huì)影響到生產(chǎn)成本的變動(dòng)、環(huán)保法規(guī)的遵循和生產(chǎn)車間的利益。據(jù)我們檢查，貴公司2002年共發(fā)生廢品2,500件，由此影響的成本為2,800,000元，其中可折解重復(fù)使用的價(jià)值1,780,000元。邊角余料已由生產(chǎn)車間處理給廢品收購(gòu)商，取得處理款156，396元，此款已收入生產(chǎn)車間，并已做為機(jī)動(dòng)獎(jiǎng)金發(fā)給生產(chǎn)車間的有關(guān)人員。這種做法對(duì)貴公司的不利影響是巨大的，產(chǎn)生如此巨額的廢品成本無(wú)人處理，會(huì)助長(zhǎng)廢品的進(jìn)一步增加；邊角余料處理款不交財(cái)務(wù)部統(tǒng)一處理，會(huì)助長(zhǎng)各部門謀取非法利益的積極性，長(zhǎng)此以往，貴公司整體的利益將會(huì)受到極大的損害。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，貴公司有關(guān)部門認(rèn)為，各生產(chǎn)車間已實(shí)施了成本目標(biāo)預(yù)算考核制度，各生產(chǎn)車間成本的高低會(huì)影響到自身的經(jīng)濟(jì)利益，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)管理的重要性。我們建議，應(yīng)盡快建立并實(shí)施廢品責(zé)任處理制度和邊角余料的統(tǒng)一處理制度，將廢品成本和邊角余料回收成本與生產(chǎn)成本目標(biāo)考核緊密結(jié)合起來(lái)。（二）現(xiàn)行內(nèi)部控制制度遵循性方面存在的問(wèn)題1、員工招聘錄用控制執(zhí)行不力。制度規(guī)定，各單位、部門需要增加員工，應(yīng)由該部門提出增加員工申請(qǐng)，提交增加員工的理由，報(bào)人事部申核后交總經(jīng)理批準(zhǔn)。但此項(xiàng)制度在貴公司執(zhí)行得很不理想，據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司2002年各部門增加員工的申請(qǐng)數(shù)為368人，實(shí)際增加員工368人，而且各部門的實(shí)際增加人數(shù)恰好等于其申請(qǐng)人數(shù)，這就意味著，只要各部門提出增加員工申請(qǐng)，都能得到保證，而對(duì)于申請(qǐng)的合理性、必要性，人事部并沒(méi)有考核和審查。據(jù)我們實(shí)際調(diào)查測(cè)算，在2002年增加的員工中，至少有49名是不必要的，由此給貴公司增加的人工成本是68萬(wàn)元。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，人事部認(rèn)為，各部門已實(shí)施了費(fèi)用預(yù)算考核，各部門出于對(duì)自身利益的考慮，不會(huì)沒(méi)有理由地增加員工，一旦申請(qǐng)?jiān)黾?，他們一定是必須，人事部的審核只不過(guò)是個(gè)形式而已。我們建議，人事部應(yīng)切實(shí)承擔(dān)起員工招聘錄用控制的職責(zé)，在審批各部門提交的增加員工申請(qǐng)時(shí)，必須認(rèn)真審查申請(qǐng)部門提交的申請(qǐng)資料，按崗位職責(zé)說(shuō)明書和生產(chǎn)工藝文件及生產(chǎn)任務(wù)單的標(biāo)準(zhǔn)，復(fù)算申請(qǐng)部門的員工需要量，并以此為標(biāo)準(zhǔn)確定是否批準(zhǔn)增加員工的申請(qǐng)。2、領(lǐng)用材料計(jì)價(jià)、成本計(jì)算方法各期不一致，財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重背離公司實(shí)際情況。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)保持一致性，一種方法一旦被采用，沒(méi)有特殊的原因并報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，不得隨意變更。貴公司在這方面執(zhí)行情況較差。據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司在2002年內(nèi)就對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)先后使用了先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法，人為造成生產(chǎn)成本下降1,200萬(wàn)元。成本計(jì)算時(shí)，實(shí)際領(lǐng)用材料與領(lǐng)料單不符，采用價(jià)格差調(diào)減成本1,500萬(wàn)元。生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品完工約當(dāng)量隨意調(diào)節(jié)，并沒(méi)有按實(shí)際情況列示，導(dǎo)致目前生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的單位成本已經(jīng)高于完工產(chǎn)品成本，由此降低的完工產(chǎn)品成本達(dá)到850萬(wàn)元。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，貴公司對(duì)各部門及各級(jí)管理人員采用預(yù)算考核管理，在無(wú)法完成考核任務(wù)的條件下，貴公司部分管理人員為了自身的眼前利益，放棄了對(duì)原則的遵守。貴公司正在申請(qǐng)上市，此種做法如不能及時(shí)改變，很有可能受到法律訴訟。我們建議，貴公司應(yīng)督促各部門切實(shí)執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度，采用聘請(qǐng)外部社會(huì)中介審計(jì)的方法檢查發(fā)現(xiàn)和防止成本隨意調(diào)節(jié)現(xiàn)象的存在。3、部分生產(chǎn)人員不認(rèn)真遵守生產(chǎn)工藝文件的要求。在生產(chǎn)過(guò)程中遵守生產(chǎn)工藝文件是保證產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率的基本要求，但據(jù)我們觀察發(fā)現(xiàn)，在部分生產(chǎn)人員中存在不遵守生產(chǎn)工藝文件的現(xiàn)象。例如，在組裝車間的最后組裝工序的工藝文件中，要求將組裝螺絲正擰8圈然后反擰一圈，而部分生產(chǎn)人員只是正擰7.5圈，甚至只正擰5圈；車床在生產(chǎn)員工交接班時(shí)，工藝文件要求檢查并加注潤(rùn)滑油以保證車床的使用壽命，但部分生產(chǎn)員工卻不遵守這項(xiàng)規(guī)定；工藝文件規(guī)定，生產(chǎn)工具使用完畢，應(yīng)放在規(guī)定的位置以便其他人使用，但部分生產(chǎn)員工卻按照個(gè)人的習(xí)慣，怎么放的都有。諸如此類的現(xiàn)象大量存在，如不及時(shí)改變，將嚴(yán)重影響貴公司的產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的原因是，貴公司生產(chǎn)部門和技術(shù)部門對(duì)生產(chǎn)員工的工藝紀(jì)律方面的培訓(xùn)和監(jiān)督不力，不重視工藝文件對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率的影響。我們建議，選擇合適時(shí)間對(duì)現(xiàn)有的生產(chǎn)員工進(jìn)行工藝文件重要性教育，開設(shè)培訓(xùn)班和咨詢小組對(duì)生產(chǎn)工藝文件規(guī)定的各種工藝要求所生產(chǎn)產(chǎn)品的意義進(jìn)行講解，明確遵守工藝文件對(duì)生產(chǎn)員工個(gè)人利益的影響。（三）相關(guān)部門反饋意見(jiàn)1、倉(cāng)儲(chǔ)部確認(rèn)，他們對(duì)于低價(jià)值物資的領(lǐng)用手續(xù)問(wèn)題早已不滿，同意我們提出的改進(jìn)意見(jiàn)，正在與財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)車間商討我們提出建議的操作方法。2、財(cái)務(wù)部承認(rèn)成本核算方面的確存在如我們所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，但他們說(shuō)，做為專業(yè)人員他們知道這樣做是不可以的，但他們之所以這樣做是為了公司整體的利益，他們不愿意獨(dú)立承擔(dān)此項(xiàng)責(zé)任。財(cái)務(wù)部對(duì)我們提出的成本計(jì)算方法過(guò)于繁瑣的指責(zé)表示同意，并強(qiáng)調(diào)他們也是按制度辦事，至于為什么設(shè)計(jì)這樣的成本計(jì)算方法，他們表示不清楚。3、生產(chǎn)車間對(duì)于我們提出的員工不遵守工藝文件問(wèn)題表示認(rèn)可，但不同意我們的產(chǎn)生原因分析。他們認(rèn)為，工藝文件當(dāng)然應(yīng)當(dāng)遵守，但需要時(shí)間對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，員工了解并熟練掌握這些工藝文件規(guī)定需要一定的周期。生產(chǎn)車間承認(rèn)存在廢品和邊角余料問(wèn)題，但他們強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生的廢品只占全部產(chǎn)量的3%，已達(dá)到同行業(yè)的較高水平，進(jìn)一步降低廢品難度很大；他們強(qiáng)調(diào)，邊角余料處理收入用作獎(jiǎng)金分配，是經(jīng)過(guò)總經(jīng)理同意的，原因是生產(chǎn)車間工作條件差，勞動(dòng)強(qiáng)度大，生產(chǎn)車間員工收入水平低于他們所付出的勞動(dòng)代價(jià)，這筆獎(jiǎng)金只不過(guò)是對(duì)他們的補(bǔ)償。4、人事部承認(rèn)在員工增加方面審核工作未遵守規(guī)定，但他們堅(jiān)持認(rèn)為，由于他們?cè)谂c生產(chǎn)有關(guān)的專業(yè)技術(shù)方面存在缺陷，他們沒(méi)有能力審核各部門增加員工的合理性。四、貨幣資金控制循環(huán)貴公司有關(guān)貨幣資控制的內(nèi)部控制流程見(jiàn)圖四貨幣資金內(nèi)部控制流程圖從上圖中可以看出，貴公司在貨幣資金的管理控制方面，制度的建設(shè)是很健全的。我們對(duì)貴公司現(xiàn)有的有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制流程進(jìn)行了詳細(xì)地檢查，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)明顯的制度缺陷。對(duì)貴公司有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，我們對(duì)每一類業(yè)務(wù)都進(jìn)行了抽查，發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，現(xiàn)將這些問(wèn)題詳述如下：1、銀行存款余額調(diào)節(jié)未實(shí)現(xiàn)分離。制度規(guī)定，每月月初，財(cái)務(wù)部都應(yīng)指定一名員工對(duì)出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況應(yīng)立即向財(cái)務(wù)部主管匯報(bào)。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財(cái)務(wù)部指定人員只是在已編制完畢的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上蓋印，并沒(méi)有實(shí)際編制或檢查。這就存在出納員挪用公款的可能性。我們?cè)?002年8月份的銀行存款業(yè)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，2002年8月2日有一筆款項(xiàng)，金額150萬(wàn)元出帳，2002年8月29日，這筆款項(xiàng)又全額入帳，這兩筆業(yè)務(wù)在貴公司開戶銀行提供的銀行對(duì)帳單中有反映，而在貴公司的所有帳簿中都沒(méi)有反映，說(shuō)明這筆金額為150萬(wàn)元的款項(xiàng)有可能曾被挪用。2、支票與印鑒沒(méi)有實(shí)現(xiàn)分離。制度規(guī)定，支票由出納員保管并填寫，印鑒由財(cái)務(wù)主管或其指定人員保管并鑒章。據(jù)我們觀察，貴公司的支票和印鑒都由出納員一個(gè)人掌握，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)規(guī)定的分離，雖然經(jīng)檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)貨幣資金的非法開支，但存在這種可能性。3、特殊支出管理控制制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，貴公司所有的固定資產(chǎn)支出和與個(gè)人生活消費(fèi)有關(guān)的大額資產(chǎn)性開支都必須取得董事會(huì)的書面指令。但在貴公司2002年發(fā)生的342筆此類支出中，有27筆沒(méi)有董事會(huì)的書面指令，總金額達(dá)86萬(wàn)元。4、員工占用公司資金過(guò)多，現(xiàn)金管理制度沒(méi)有被認(rèn)真執(zhí)行。制度規(guī)定，員工個(gè)人因出差等公事需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以向公司財(cái)務(wù)部借款，但在與借款相關(guān)的事務(wù)結(jié)束后，應(yīng)立即辦理報(bào)銷結(jié)帳手續(xù)，否則應(yīng)從其工資中扣除。據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司個(gè)人欠款已達(dá)153萬(wàn)元，產(chǎn)生的原因多數(shù)都與報(bào)銷不及時(shí)而扣款政策未執(zhí)行有關(guān)。上述問(wèn)題的產(chǎn)生，都是由于有關(guān)人員對(duì)其產(chǎn)生的后果認(rèn)識(shí)不足，貴公司有關(guān)方面又缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致問(wèn)題越發(fā)嚴(yán)重。財(cái)務(wù)部對(duì)此問(wèn)題的解釋是，這些問(wèn)題都是所有企業(yè)的通病，他們這樣做更多的是出于習(xí)慣和方便，但出現(xiàn)這么多問(wèn)題，后果如此嚴(yán)重卻從來(lái)沒(méi)有想到。組織結(jié)構(gòu)圖股東大會(huì)股東大會(huì)董事會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理運(yùn)輸部營(yíng)銷部采購(gòu)部倉(cāng)儲(chǔ)部財(cái)務(wù)部人事部辦公室生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間流程圖圖例1.過(guò)程．活動(dòng)．工作為２．一式一份文件為３．一式多份文件為４．由……至……為５．核對(duì)為6．業(yè)務(wù)起點(diǎn)7．存檔

采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制流程圖表一供應(yīng)科倉(cāng)庫(kù)車間財(cái)務(wù)科供應(yīng)單位送來(lái)發(fā)票符號(hào)說(shuō)明：業(yè)務(wù)起點(diǎn)存檔合并文件30銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制流程圖銷售科倉(cāng)庫(kù)裝運(yùn)部門車間財(cái)務(wù)科接受客戶訂單入庫(kù)賒銷現(xiàn)銷授權(quán)發(fā)貨產(chǎn)成品出庫(kù)符號(hào)說(shuō)明：

業(yè)務(wù)起點(diǎn)存檔合并文件30

銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制流程圖銷售科倉(cāng)庫(kù)裝運(yùn)部門車間財(cái)務(wù)科接受客戶訂單入庫(kù)賒銷現(xiàn)銷授權(quán)發(fā)貨產(chǎn)成品出庫(kù)

貨幣資金付款業(yè)務(wù)流程圖

各部門

是否

授權(quán)范圍內(nèi)超出授權(quán)范圍

審核后付款

來(lái)源：中國(guó)審計(jì)論壇對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的思考內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是各級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織高度重視的工作內(nèi)容，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制需要從不同層次實(shí)施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究，建立一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。一、審計(jì)小組的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制審計(jì)小組是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，審計(jì)小組的工作方法和組合直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐證明：審計(jì)組的構(gòu)成和配合是順利實(shí)施審計(jì)的前提條件，審計(jì)小組的最佳工作方法有利于審計(jì)項(xiàng)目的順利進(jìn)行，是取得審計(jì)項(xiàng)目成果的重要保障，審計(jì)小組正確的分析判斷會(huì)有利于揭露違紀(jì)違規(guī)的嚴(yán)重問(wèn)題，更好的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（一）審計(jì)小組的成員配合在實(shí)施審計(jì)中，審計(jì)小組成員的構(gòu)成和成員之間的配合是保障審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要因素之一，審計(jì)小組成員的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)是從工作水平、專業(yè)經(jīng)歷、文化層次、性格因素、年齡結(jié)構(gòu)等方面綜合考慮，實(shí)踐中我們認(rèn)為審計(jì)小組應(yīng)當(dāng)是人員精練、業(yè)務(wù)精通，配合默契、團(tuán)結(jié)工作的集體，審計(jì)組長(zhǎng)要能夠和善于調(diào)動(dòng)每一個(gè)成員的積極性，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮他們的主觀能動(dòng)性，使大家形成一種合力。有了優(yōu)秀的審計(jì)小組的成員，再選用正確科學(xué)的審計(jì)工作方法，我們就能以科學(xué)的態(tài)度、優(yōu)質(zhì)高效的工作，完成領(lǐng)導(dǎo)交給我們的工作任務(wù)。（二）做好審前分析，確定工作重點(diǎn)審前分析是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的第一步，抓住問(wèn)題線索進(jìn)行綜合判斷并進(jìn)行調(diào)查研究是查清問(wèn)題的關(guān)鍵，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力是最終取得審計(jì)項(xiàng)目成果的決定性因素。審計(jì)小組首先需要全面分析被審計(jì)單位的情況，同時(shí)對(duì)于分析出的問(wèn)題要確定出審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)人員需要帶著疑問(wèn)和有的放矢地開始審計(jì)。（三）開好座談會(huì)，發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索的好辦法審計(jì)小組要注意運(yùn)用開好審計(jì)調(diào)查座談會(huì)和發(fā)放審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷的辦法，通過(guò)調(diào)查詢問(wèn)有關(guān)人員也能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要線索。實(shí)踐證明：審計(jì)人員要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，特別是賬本上不容易發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，就不放過(guò)任何蛛絲馬跡，而作好調(diào)查問(wèn)卷工作則是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位問(wèn)題線索的一種來(lái)源。而作好審計(jì)前的公示和公布審計(jì)組聯(lián)系電話等方式也會(huì)有利于審計(jì)小組及時(shí)了解和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索。（四）透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，查找問(wèn)題的真相審計(jì)小組對(duì)被審計(jì)單位要進(jìn)行由表及里的分析，例如對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)過(guò)程和銷售等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行實(shí)地考察并對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全有效性進(jìn)行測(cè)試，對(duì)單位的核算過(guò)程要詳細(xì)進(jìn)行分析，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料、賬、證、表要進(jìn)行復(fù)核性檢查，要對(duì)一年中的某一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)不正常的會(huì)計(jì)憑證記錄不要輕易放過(guò)。二、專職機(jī)構(gòu)及專職負(fù)責(zé)人的復(fù)核質(zhì)量控制審計(jì)項(xiàng)目在進(jìn)入審計(jì)終結(jié)階段后，在對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核過(guò)程中，要由專職機(jī)構(gòu)的專職人員進(jìn)行復(fù)核工作，在“內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告”第十三條規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告經(jīng)過(guò)必要的修改后，應(yīng)連同被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)及時(shí)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核。”在審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核階段專職機(jī)構(gòu)及內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)解決好三個(gè)問(wèn)題，即“是什么、為什么、怎么辦”。所謂“是什么”就是這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的整體情況是什么，應(yīng)當(dāng)是一清二楚，而不是不得要領(lǐng)、模棱兩可。而“為什么”就要把審計(jì)項(xiàng)目所表述的問(wèn)題的原因、結(jié)果說(shuō)清楚，至于“怎么辦”就是要針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中查出的問(wèn)題提出審計(jì)的處理意見(jiàn)和審計(jì)建議?！霸趺崔k”是體現(xiàn)審計(jì)成果的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)成果能不能體現(xiàn)的首要條件是能不能揭露問(wèn)題，當(dāng)然，揭露問(wèn)題的目的是要解決問(wèn)題。解決好“是什么、為什么、怎么辦”是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)和重要方法，也是我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中具體運(yùn)用辯證唯物主義和歷史唯物主義觀點(diǎn)觀察問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的重要方法。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人可以從以下三方面予以把握：一、對(duì)于被審計(jì)單位在改革過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，或是法規(guī)上沒(méi)有明確的問(wèn)題，而又有利于生產(chǎn)力發(fā)展的，從總體上應(yīng)當(dāng)給予理解、幫助和保護(hù)。二、對(duì)被審計(jì)單位中出現(xiàn)的管理失控問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)管理、完善監(jiān)督制約的角度，與被審計(jì)單位一起分析、研究、解決問(wèn)題。三、對(duì)于重大違法違紀(jì)案件，審計(jì)機(jī)構(gòu)絕不能手軟，要抓住不放，懲前毖后，警示他人。要通過(guò)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的預(yù)期目標(biāo)，就要把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)工程，而審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制則是審計(jì)系統(tǒng)工程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而專職機(jī)構(gòu)和專職負(fù)責(zé)人的對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制則是審計(jì)系統(tǒng)工程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)。三、

各單位最高管理層對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制審計(jì)實(shí)踐表明：審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制離不開單位最高管理層的重視和支持，單位最高管理層是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最高權(quán)威機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用，取決于單位最高管理層對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成果的控制、使用、重視程度等因素。內(nèi)部審計(jì)人員一般比較熟悉本單位、本系統(tǒng)、本部門的情況，開展工作具有得天獨(dú)厚的便利條件，單位最高管理層通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制，可以有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)本單位搞好財(cái)務(wù)管理、完善投資決策、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等方面的職能作用。大量的工作實(shí)踐表明，本單位最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是審計(jì)項(xiàng)目最終發(fā)揮作用的關(guān)鍵，也是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制發(fā)揮決定性作用的因素。綜上所述，在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的過(guò)程中，我們要充分重視審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制過(guò)程中的各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，要不斷完善審計(jì)小組的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制、專職機(jī)構(gòu)及專職負(fù)責(zé)人的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制、單位最高管理層的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制等各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，并且將各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)比較完善的質(zhì)量控制體系。從而不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作成果，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化，有效規(guī)避各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行必須有內(nèi)部審計(jì)的參與，這已是國(guó)際、國(guó)內(nèi)公司管理界和內(nèi)部審計(jì)界的一種共識(shí)，也是當(dāng)今國(guó)際上一些跨國(guó)集團(tuán)公司普遍采用的管理模式。由于上市公司的信息披露與內(nèi)部控制日益受到投資者和管理當(dāng)局的重視，而上市公司內(nèi)部控制的重要方面，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特作用以及它的組織架構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的影響，也越來(lái)越受到審計(jì)理論界、上市公司監(jiān)管部門和上市公司本身的關(guān)注，本文就此論題作一探討。一、上市公司內(nèi)部審計(jì)的意義和地位的再認(rèn)識(shí)（一）公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系上市公司的出現(xiàn)，從根本上改變了企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的單一所有制結(jié)構(gòu)模式。上市公司的所有制形式、資本結(jié)構(gòu)與原來(lái)的行政性公司體制有著根本的不同，多種經(jīng)濟(jì)成分有機(jī)結(jié)合，投資主體的多元化，使市場(chǎng)主體和客體的結(jié)構(gòu)都發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理體制的結(jié)構(gòu)性變革。上市公司作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體，當(dāng)然會(huì)要求按照公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)進(jìn)行管理，按現(xiàn)代企業(yè)制度要求進(jìn)行規(guī)范。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，上市公司就形成了代理制的管理模式，董事會(huì)作為連接股東大會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層的橋梁，這樣就會(huì)形成一個(gè)守約責(zé)任，為了確保公司代理雙方充分履行守約責(zé)任，就需要有機(jī)構(gòu)對(duì)履約情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)；同時(shí)由于履約雙方不在同一管理層面上，必然產(chǎn)生信息不對(duì)稱的問(wèn)題，而內(nèi)部審計(jì)的作用，就為上市公司履行守約責(zé)任創(chuàng)造了條件。上市公司以產(chǎn)權(quán)為紐帶和市場(chǎng)調(diào)節(jié)為主線的經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)傳統(tǒng)的計(jì)劃管理方式造成了巨大沖擊。以可持續(xù)發(fā)展為公司的經(jīng)營(yíng)理念，要求資源配置的最優(yōu)化和與社會(huì)發(fā)展的一致性，將進(jìn)一步引入市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制。為使上市公司不斷提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，也必需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，而公司內(nèi)部審計(jì)就是內(nèi)部控制體系中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。就上市公司而言，母子公司結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式的多樣性，需要內(nèi)部審計(jì)的參與，參與性主要體現(xiàn)在對(duì)公司管理信息的獲取，通過(guò)參與公司決策過(guò)程、執(zhí)行過(guò)程等來(lái)獲取各類必要的信息；管理體制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的多重性，需要內(nèi)部審計(jì)地位的明確，明確性要體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立，無(wú)論是形式和實(shí)質(zhì)都應(yīng)該獨(dú)立于公司的經(jīng)營(yíng)管理層；公司發(fā)展與戰(zhàn)略管理的統(tǒng)一性，需要內(nèi)部審計(jì)有更強(qiáng)的相關(guān)性，相關(guān)性體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員必須在管理理論、實(shí)踐等方面具備較高的能力和水平，善于溝通，這樣才能更好地履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。因此就我們的現(xiàn)實(shí)而言，上市公司的內(nèi)部治理需要內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)也需要在上市公司的發(fā)展中得到完善。（二）上市公司內(nèi)部審計(jì)的法律地位及內(nèi)在需求縱觀內(nèi)部審計(jì)在國(guó)際跨國(guó)公司的發(fā)展壯大以及在國(guó)內(nèi)上市公司發(fā)展變化，可以清晰地看到，內(nèi)部審計(jì)有其自身的發(fā)展規(guī)律，并不受經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的制約。隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步深化，特別是在黨的十六大精神的指引下，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，具有多種經(jīng)濟(jì)成分和多種所有制形式作為投資主體的上市公司將進(jìn)一步得到發(fā)展。由于上市公司自身的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則要求，上市公司的內(nèi)部審計(jì)也在逐步得到加強(qiáng)和完善。因此上市公司的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)是公司制發(fā)展的必然要求。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度有了明確規(guī)定，這對(duì)國(guó)有控股的上市公司開展內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)法律保證。而《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》則對(duì)所有單位和組織開展內(nèi)部審計(jì)工作都提出了法規(guī)性意見(jiàn)；證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司章程指引》也對(duì)上市公司建立內(nèi)部審計(jì)提出了具體要求。上述法律、法規(guī)對(duì)推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作提供了強(qiáng)有力的法律保障。而上市公司為了增強(qiáng)自己的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，通過(guò)兼并重組不斷擴(kuò)大規(guī)模，組建跨部門、跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)的集團(tuán)公司，利益格局將日趨復(fù)雜，這也給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)在上市公司的職能和在公司治理結(jié)構(gòu)中的職責(zé)與作用已經(jīng)受到越來(lái)越廣泛的重視。在國(guó)際上，由于發(fā)生了美國(guó)“安然公司”、“世通公司”假賬案后，紐約證券交易所新發(fā)布的“上市公司誠(chéng)信聲明”中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了上市公司必須建立內(nèi)部審計(jì)制度的要求，把內(nèi)部審計(jì)制度的健全與否，作為維護(hù)上市公司誠(chéng)信守則的一項(xiàng)重要的內(nèi)部制約機(jī)制。因此建立內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為上市公司維護(hù)公眾形象的一項(xiàng)重要制度；成為公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。二、上市公司內(nèi)部審計(jì)最優(yōu)組織架構(gòu)及解決途徑綜上所述，根據(jù)我國(guó)《公司法》規(guī)定，在公司中設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三權(quán)分立的治理機(jī)構(gòu)，其中股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)經(jīng)股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，是公司的決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)聘請(qǐng)總經(jīng)理負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，監(jiān)事會(huì)受股東大會(huì)的委托，對(duì)董事會(huì)、董事、總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督，并向股東大會(huì)報(bào)告工作，上市公司通過(guò)“三會(huì)”的相互牽制、制衡，達(dá)到健康發(fā)展的目的。但長(zhǎng)期以來(lái)，股東大會(huì)由于中小股東股權(quán)分散，使股東大會(huì)流于形式，而經(jīng)理層的權(quán)力膨脹，監(jiān)事會(huì)權(quán)力虛置，導(dǎo)致“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”嚴(yán)重，也影響了內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，因此，在公司董事會(huì)下設(shè)立由獨(dú)立董事參加的審計(jì)委員會(huì)就是一個(gè)必然的選擇。審計(jì)委員會(huì)的建立可以在較大程度上提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保障內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)委員會(huì)的工作機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，可以相對(duì)獨(dú)立地、有權(quán)威地對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況及公司的高級(jí)管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，作為公司內(nèi)部治理、內(nèi)部控制體系建設(shè)的一個(gè)重要方面參與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程管理，充分履行檢查、評(píng)價(jià)職能，而且還能獨(dú)立地對(duì)各個(gè)控股子公司實(shí)行有效的審計(jì)監(jiān)督。因?yàn)檫@時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已不是反映領(lǐng)導(dǎo)層個(gè)人的意志，而是代表了所有權(quán)人的意志，是在資產(chǎn)紐帶關(guān)系下進(jìn)行的管理。在此種組織架構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)，才是上市公司的合理選擇，才是上市公司的一種最優(yōu)化的配置，才能與上市公司的自身發(fā)展相適應(yīng)。當(dāng)然，上市公司內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)最優(yōu)化不會(huì)憑空實(shí)現(xiàn)，是必須和上市公司的自身發(fā)展一起成長(zhǎng)的。1、繼續(xù)加快我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)程。以積極、穩(wěn)妥的方式實(shí)現(xiàn)國(guó)有股的減持，使我國(guó)上市公司真正成為多種經(jīng)濟(jì)成分的有機(jī)結(jié)合，多元化投資的主體，并保證中小股東的意志和權(quán)益可以得到體現(xiàn)和保障；充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用，使內(nèi)部審計(jì)成為公司管理信息的一個(gè)重要來(lái)源，成為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的一項(xiàng)重要手段，有效地解決守約責(zé)任雙方信息不對(duì)稱的問(wèn)題，這樣內(nèi)部審計(jì)在上市公司的作用才能得到真實(shí)體現(xiàn)。2、進(jìn)一步加快推行建立獨(dú)立董事制度。根據(jù)《上市公司章程指引》和《上市公司治理準(zhǔn)則》的要求，加快完成獨(dú)立董事的聘任制度的實(shí)施，并在此基礎(chǔ)上建立由多數(shù)獨(dú)立董事參加的上市公司審計(jì)委員會(huì)，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)來(lái)協(xié)調(diào)上市公司內(nèi)部和外部的審計(jì)力量，提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司內(nèi)部管理的參與度，這是一項(xiàng)規(guī)范上市公司內(nèi)部管理活動(dòng)的基礎(chǔ)性工作。當(dāng)然，也有上市公司在監(jiān)事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況，但本文認(rèn)為這實(shí)際是一個(gè)誤區(qū)，可能有人認(rèn)為監(jiān)督部門合并管理，可以形成合力，降低監(jiān)督成本。但實(shí)際上這是兩個(gè)不同層次的監(jiān)督，對(duì)象與要求都是不一樣的，法律賦予監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是對(duì)上市公司董事會(huì)、執(zhí)行層的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，這是內(nèi)部審計(jì)所不能替代的。監(jiān)事會(huì)成員更多的是利用外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的信息進(jìn)行專業(yè)判斷和評(píng)估，而不是僅僅依據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的信息和職業(yè)技能進(jìn)行監(jiān)督。而且內(nèi)部審計(jì)也并不能解決監(jiān)事不作為的問(wèn)題。從2000年上海市國(guó)有資產(chǎn)管理辦公室和國(guó)泰君安證券分別對(duì)24家和34家上市公司的調(diào)查來(lái)看，目前被調(diào)查的公司中80%的公司沒(méi)有設(shè)立專職監(jiān)事；95%的監(jiān)事為非專職監(jiān)事，而且大部分監(jiān)事為非財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律的專業(yè)人士；50%的監(jiān)事會(huì)未對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行過(guò)檢查。在這種情況下，如果讓內(nèi)部審計(jì)去承擔(dān)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是不合適的，由于內(nèi)部審計(jì)無(wú)法參與公司董事會(huì)的決策，無(wú)疑會(huì)給監(jiān)事會(huì)的工作帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面內(nèi)部審計(jì)工作重心的變化，使其內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)職能被削弱。最終將影響內(nèi)部審計(jì)職能的真正實(shí)現(xiàn)。3、建議證監(jiān)會(huì)盡快把對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)主管的培訓(xùn)列入繼續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)工作序列。引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員積極地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，給內(nèi)部審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)提示，進(jìn)而有助于提高我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，為內(nèi)部審計(jì)在上市公司的公司治理中發(fā)揮積極作用打下良好基礎(chǔ)，并進(jìn)一步確立內(nèi)部審計(jì)在上市公司的定位，使上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用得以全面發(fā)揮。完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已成為當(dāng)務(wù)之急。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度目前還存在很多的問(wèn)題。

首先，內(nèi)部審計(jì)制度的立法滯后，可操作性不強(qiáng)。目前我國(guó)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范主要是《審計(jì)法》第二十九條和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》?！秾徲?jì)法》第二十九條在法律上第一次確定了內(nèi)部審計(jì)的法定地位，但只局限于政府部門和國(guó)有企事業(yè)組織范圍內(nèi)，而對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中日益發(fā)揮重要作用的民營(yíng)企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)則缺乏相應(yīng)規(guī)定。然而由于先天的不足，許多民營(yíng)企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，普遍選擇家長(zhǎng)式管理模式，實(shí)行集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)、專制式?jīng)Q策，極易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤。因此在民營(yíng)企業(yè)中建立作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)制度是極有必要的，尤其是對(duì)在證券交易所上市的民營(yíng)企業(yè)，法律必須強(qiáng)制其建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從可操作性看，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)、概括，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花八門，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差。保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的前提條件是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。實(shí)踐中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置種類多樣：有的企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專職的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是將其并入財(cái)務(wù)部門或紀(jì)委監(jiān)察部門。而在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，有的受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，有的受監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，有的受黨委書記或紀(jì)委書記的領(lǐng)導(dǎo)，還有的受財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)?？傮w來(lái)看內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性較差，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系多樣化，層次較低。

第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位有待于調(diào)整。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的2001年新《標(biāo)準(zhǔn)》的定義則為“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！痹撔聵?biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)師參與風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程，而不是合規(guī)性審計(jì)，從而改變了內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。然而，由于我國(guó)建立內(nèi)部審計(jì)制度的目的在于彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)力量的不足，是國(guó)家審計(jì)的延伸，因此它同樣具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能，而且其中尤以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為基本職能。這不僅與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展趨勢(shì)不符，而且由于監(jiān)督者和被監(jiān)督者處于同一利益主體之中，利益上的一致性和關(guān)系上的復(fù)雜性也使得內(nèi)部審計(jì)難以有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的職能，從而使內(nèi)部審計(jì)流于形式。

第四，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。隨著內(nèi)部審計(jì)職能定位的轉(zhuǎn)變，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)來(lái)自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，獨(dú)立性差，其中不少?zèng)]有接受過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)。而且普遍存在審計(jì)人員專業(yè)職稱擁有比例不高、經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)威性。相應(yīng)地，這種狀態(tài)又反過(guò)來(lái)影響了內(nèi)審人員在企業(yè)中的地位、收入和升遷，致使高素質(zhì)審計(jì)人員的流失，難以形成穩(wěn)定的職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)群體，從而造成了內(nèi)部審計(jì)人員普遍素質(zhì)不高的現(xiàn)象。

筆者在此對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的完善對(duì)策以析個(gè)人淺見(jiàn)。

1、建議在相關(guān)法律法規(guī)中確立上市公司獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度。筆者認(rèn)為在修改《審計(jì)法》時(shí)應(yīng)將建立民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度考慮在內(nèi)，修改《公司法》時(shí)將建立獨(dú)立的、符合法定要求的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為股份公司（包括民營(yíng)公司在內(nèi)）申請(qǐng)上市的法定條件之一。

2.明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式，提高其獨(dú)立性。對(duì)于這一問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。董事會(huì)是公司的執(zhí)行機(jī)關(guān)，全權(quán)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)管理，擁有任免經(jīng)理等人事權(quán)利，而且現(xiàn)代公司治理機(jī)制正朝著“小股東會(huì)、大董事會(huì)”的趨勢(shì)發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會(huì)之下能最大限度地體現(xiàn)其獨(dú)立性。與此同時(shí)，還應(yīng)制定相應(yīng)的制度保障內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性。比如確立不當(dāng)影響制度，禁止公司董事或其他人員在審計(jì)過(guò)程中采取任何不正當(dāng)影響來(lái)操縱或誤導(dǎo)審計(jì)人員的審計(jì)工作，保證審計(jì)結(jié)果的客觀和獨(dú)立。

3.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，樹立審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用必須依靠高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。面對(duì)新的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。筆者認(rèn)為可以從以下幾方面入手：第一，提高內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格的獲取條件。建議參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建立國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度的做法，在我國(guó)建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試辦法，提高內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)門檻，提升內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)。第二，改善企業(yè)內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要，必須配備工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員。第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和考核。一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，促使內(nèi)審人員不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)，還要具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí)；另一方面要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的考核，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，不斷進(jìn)行知識(shí)的更新，使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。 一、建立以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為核心的審計(jì)系統(tǒng)。通過(guò)多年的實(shí)踐，我們逐步建立了以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心，以四個(gè)監(jiān)控系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)形式，以三個(gè)觀念為核心思想，納入方針目標(biāo)管理體系，采用電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等現(xiàn)代化手段，科學(xué)、規(guī)范、高效的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式。首先，我們內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位在經(jīng)濟(jì)效益上，以是否為企業(yè)增加了經(jīng)濟(jì)效益做為內(nèi)審工作的重要工作內(nèi)容。公司的內(nèi)部審計(jì)每年確定工作計(jì)劃時(shí)的指導(dǎo)思想是運(yùn)用審計(jì)手段為企業(yè)增加效益。第二，集團(tuán)公司形成了以“四個(gè)審計(jì)監(jiān)控”系統(tǒng)為核心的審計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能。四個(gè)系統(tǒng)是“財(cái)務(wù)收支真實(shí)性合法合規(guī)性審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)”、“基建工程項(xiàng)目全面監(jiān)控系統(tǒng)”、“購(gòu)銷比價(jià)審計(jì)系統(tǒng)”、“領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)”，每個(gè)系統(tǒng)都有明確制度規(guī)定，在系統(tǒng)的實(shí)施運(yùn)行中，強(qiáng)調(diào)全公司各部門、各專業(yè)全面配合，樹立整體大審計(jì)思想，在進(jìn)行管理的同時(shí)強(qiáng)化自我監(jiān)督。第三，提高全員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提出三個(gè)觀念。一是效益觀念。內(nèi)審工作必須始終堅(jiān)持以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)；二是質(zhì)量觀念，樹立大質(zhì)量觀。公司堅(jiān)持兩個(gè)生命的觀點(diǎn)，即“藥品關(guān)系人的生命，產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)系企業(yè)的生命”，同樣，工作質(zhì)量關(guān)系企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量保證是以內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制為手段，實(shí)施內(nèi)部“三百一零”制度、審計(jì)回訪制度、項(xiàng)目主審競(jìng)爭(zhēng)制度。工作質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益直接掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，優(yōu)勝劣汰；三是預(yù)算觀念。公司實(shí)行全面預(yù)算管理，預(yù)算支出嚴(yán)格控制，隨意超出預(yù)算的項(xiàng)目追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的預(yù)算管理進(jìn)行監(jiān)督。第四，廣泛采用現(xiàn)代管理方法和先進(jìn)技術(shù)手段。內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)行目標(biāo)化管理，定期答辯考核；建立公司計(jì)算機(jī)局域網(wǎng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)各層次各專業(yè)管理部門共享，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等實(shí)現(xiàn)全過(guò)程實(shí)時(shí)網(wǎng)上監(jiān)控。二、高效運(yùn)行以優(yōu)質(zhì)審計(jì)效果服務(wù)企業(yè)。一是強(qiáng)化工程決算審計(jì)，不經(jīng)審計(jì)不予付款。為減少工程損失浪費(fèi)，提高資金使用效益，公司制定了《建筑安裝工程決算審計(jì)規(guī)定》、《工程發(fā)包、設(shè)備采購(gòu)管理的暫行規(guī)定》、《工程維修及設(shè)備采購(gòu)資金管理的暫行規(guī)定》等十幾項(xiàng)制度，授權(quán)審計(jì)部門對(duì)工程造價(jià)實(shí)行全面監(jiān)控，由審計(jì)、設(shè)計(jì)、機(jī)動(dòng)、財(cái)務(wù)等部門共同把關(guān)，降低工程造價(jià)。通過(guò)嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)范了投資管理，節(jié)省了大量資金。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施全面審計(jì)監(jiān)控，近兩年來(lái)共計(jì)為公司節(jié)約工程支出1700多萬(wàn)元。二是運(yùn)用對(duì)比效益審計(jì)，促進(jìn)扭虧為盈。我公司是以資產(chǎn)為紐帶，以核心企業(yè)為投資重點(diǎn)，各子公司自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的企業(yè)集團(tuán)，集團(tuán)內(nèi)各子公司的發(fā)展不平衡，有的子公司盈利，有的子公司虧損。審計(jì)部門抓住這一特點(diǎn)，有針對(duì)性地選擇虧損單位和盈利單位進(jìn)行對(duì)比效益審計(jì)。審計(jì)通過(guò)各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析方法，對(duì)虧損單位和盈利單位進(jìn)行了深入分析比較，從生產(chǎn)到管理到成本消耗，從供應(yīng)到銷售到回款，進(jìn)行了較為全面的綜合剖析。如某化工公司是集團(tuán)公司下屬虧損子公司之一，三年前屬微利企業(yè)，近兩年連續(xù)虧損，而另一制劑子公司是集團(tuán)下屬的一個(gè)經(jīng)濟(jì)效益比較好的子公司。為促進(jìn)集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提高，對(duì)其他子公司起到示范、對(duì)比、借鑒作用，我們選擇這兩個(gè)公司作為對(duì)比進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)細(xì)致深入的調(diào)查了解和技術(shù)分析，查明了虧損的直接原因和深層次的原因，與盈利單位對(duì)比找出了差距，結(jié)合盈利單位的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)虧損原因提出審計(jì)建議，由于措施迅速并有力，經(jīng)過(guò)努力，虧損子公司審計(jì)后第二年扭轉(zhuǎn)了虧損局面。對(duì)兩個(gè)經(jīng)濟(jì)效益成鮮明對(duì)比的子公司的審計(jì)，引起了全集團(tuán)的震動(dòng)。集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批示：“報(bào)告實(shí)事求是，建議切實(shí)可行，對(duì)盡早在集團(tuán)內(nèi)部消除虧損很有啟發(fā)作用?！惫疽笥嘘P(guān)單位要舉一反三，認(rèn)真整改，切實(shí)做好扭虧增盈工作。三是開展招標(biāo)比價(jià)采購(gòu)審計(jì)。公司大力推行陽(yáng)光采購(gòu)、陽(yáng)光工程，加強(qiáng)招標(biāo)比價(jià)工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)，把招標(biāo)比價(jià)采購(gòu)審計(jì)作為經(jīng)常性工作來(lái)抓。公司運(yùn)用招標(biāo)競(jìng)價(jià)方式嚴(yán)格把住原輔材料、工程物資等各類物資的采購(gòu)關(guān)，所有招標(biāo)比價(jià)采購(gòu)行為，全部納。入審計(jì)監(jiān)督范圍。先后頒布實(shí)施了《原材料、輔助材料實(shí)行招標(biāo)比價(jià)采購(gòu)暫行規(guī)定》及《試行細(xì)則》、《工程發(fā)包、設(shè)備采購(gòu)管理規(guī)定》等規(guī)章制度。通過(guò)實(shí)施招標(biāo)比價(jià)采購(gòu)審計(jì)，不但節(jié)約了大量開支，而且保護(hù)了干部，凈化了經(jīng)濟(jì)提出的困難和要求，與各單位分析形勢(shì)，研究對(duì)策，制定挖潛措施，對(duì)促進(jìn)“雙增雙節(jié)”活動(dòng)指標(biāo)的完成起到了很大作用。近幾年來(lái)通過(guò)審計(jì)促進(jìn)雙增雙節(jié)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益5100多萬(wàn)元。五是積極采用現(xiàn)代審計(jì)方法開展內(nèi)控制度審計(jì)。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試評(píng)價(jià)、較快較準(zhǔn)地找出存在的問(wèn)題，查明管理上的失控點(diǎn)，針對(duì)問(wèn)題建章立制，從根本上堵塞漏洞，近幾年來(lái)，通過(guò)審計(jì)查出管理失控點(diǎn)三十多個(gè)，提出管理建議80余條，為加強(qiáng)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高起到了有效作用。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探討莆田市煙草專賣局審計(jì)科陳光瑞煙草行業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開始于19世紀(jì)80年代，當(dāng)時(shí)是嘗試進(jìn)行廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。80年代末90年代初根據(jù)審計(jì)署制定的《關(guān)于開展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的幾個(gè)問(wèn)題的通知》，整個(gè)行業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)開始積極的探索和嘗試，普遍開展了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。1999年5月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，根據(jù)此規(guī)定，可以由上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)入發(fā)展階段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革進(jìn)程提出并逐步發(fā)展起來(lái)的，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)講是一樣的，是一項(xiàng)新的工作，是廣大審計(jì)人員面臨的新任務(wù)和新課題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵是通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，將企業(yè)存在問(wèn)題的責(zé)任落實(shí)到人，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的人格化，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)。只有對(duì)被審計(jì)干部做出客觀公正的評(píng)價(jià)，才能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化。根據(jù)十多年來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，現(xiàn)對(duì)一些基本問(wèn)題提出探討。一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系1、審計(jì)的時(shí)間范圍不同。離任審計(jì)只是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任時(shí)或離任后，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否存在個(gè)人違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行檢查，是對(duì)靜態(tài)結(jié)果的檢查。離任審計(jì)往往是事后審計(jì)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員從上任到離任的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)收支情況，是對(duì)動(dòng)態(tài)過(guò)程的檢查。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任時(shí)進(jìn)行審計(jì)，期中也應(yīng)進(jìn)行，積累資料，圍繞企業(yè)的發(fā)展及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正，可以避免企業(yè)大起大落。2、審計(jì)目的不同。雖然兩者的基礎(chǔ)都是進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，都要將審計(jì)查出的問(wèn)題落實(shí)到責(zé)任人員，兩者在審計(jì)中，都要處理違法違規(guī)問(wèn)題，都要評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。離任審計(jì)主要通過(guò)對(duì)離任時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)情況進(jìn)行分析，摸清企業(yè)家底，把企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況搞清交給后任，并對(duì)存在問(wèn)題分清前任和后任的責(zé)任，檢查企業(yè)前任領(lǐng)導(dǎo)人員違紀(jì)問(wèn)題。離任審計(jì)的結(jié)果用途比較單一。而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行檢查，對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所起的作用和所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，既查企業(yè)又查人。對(duì)企業(yè)法定代表人在計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行上作出評(píng)價(jià)，并向企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)延伸，對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)較為完整，可為經(jīng)營(yíng)決策和有關(guān)部門了解情況提供依據(jù)。3、審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)不同。離任審計(jì)僅僅停留在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法性和財(cái)務(wù)指標(biāo)真實(shí)性的檢查上，重點(diǎn)放在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況上，查清有沒(méi)有報(bào)表不實(shí)，家底不清等問(wèn)題；而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性和企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量等進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，并落實(shí)到企業(yè)資本保值增值上，對(duì)重大決策的影響結(jié)果要進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，落實(shí)到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任上，內(nèi)容更加全面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，深化了財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容，為經(jīng)濟(jì)工作服務(wù)得更加直接，更加全面，是中國(guó)特色的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)合的有效方式。二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間范圍根據(jù)兩辦《暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)是對(duì)被審計(jì)人任職期間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)的時(shí)間范圍應(yīng)是任職的這一段時(shí)間，其與前任與后任的責(zé)任也應(yīng)明確的時(shí)間界定。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)其任職期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)理應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，有些重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如重大投資項(xiàng)目，其效果往往延伸至下任才能體現(xiàn)，因此，也屬于領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外，對(duì)前任應(yīng)收款項(xiàng)的催收、投入項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理、存貨的管理也屬于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的任期責(zé)任，而前任領(lǐng)導(dǎo)人的過(guò)失延伸到本期造成的問(wèn)題應(yīng)屬前任責(zé)任，在審計(jì)時(shí)應(yīng)剔除。當(dāng)然企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)前任遺留的債權(quán)債務(wù)進(jìn)清理、催收還是應(yīng)該的“新官不理舊帳”這種做法是錯(cuò)誤的，應(yīng)予糾正。三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資料任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資料主要包括以下幾項(xiàng)：1、述職報(bào)告。主要包括任期間所在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制指標(biāo)的完成情況，內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況，經(jīng)營(yíng)方針和重大決策制定與實(shí)施情況，任期內(nèi)的主要業(yè)績(jī)，工作中存在的問(wèn)題及其應(yīng)承擔(dān)的