民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)若干問題研究

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)若干問題研究

一、民營(yíng)企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)

民營(yíng)企業(yè)是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)形式，應(yīng)該履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，集團(tuán)公司并不對(duì)各控股參股公司直接進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，也存在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離。因此，也存在經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)所有者、下級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)上級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者的多重受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正是在這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)設(shè)立的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照法律法規(guī)和單位內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以促使其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的具有相對(duì)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有以下特點(diǎn)：

（1）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定的復(fù)雜性。民營(yíng)企業(yè)規(guī)模大小不一，有的已發(fā)展成為集團(tuán)公司，有的還是小型企業(yè)；民營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化，有的是高科技的IT行業(yè)，有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)方面，沒有統(tǒng)一的格式。

（2）對(duì)于民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)來說，審計(jì)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃的一致性、協(xié)調(diào)性，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)極為重要的方面。企業(yè)集團(tuán)各成員聯(lián)合的目的在于充分發(fā)揮整體協(xié)作、分工的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)整體效益最大化。為此，企業(yè)集團(tuán)在投資政策、人事安排、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等方面都相對(duì)集中，以使集團(tuán)各單位協(xié)調(diào)一致，順利實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)對(duì)此應(yīng)予以充分關(guān)注。

（3）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)內(nèi)向性和相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理和控制，鞏固內(nèi)部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，提高經(jīng)濟(jì)效益。執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也是作為民營(yíng)企業(yè)的一個(gè)職能部門，不受外部因素的干擾。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的其他職能部門相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部審計(jì)客觀、公正、可信。

（4）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛性。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，又包括現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；既可進(jìn)行事后審計(jì)，又可進(jìn)行事前審計(jì)；其審計(jì)工作既可是防護(hù)性的，又可是建設(shè)性的?？傊?，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)可延伸至企業(yè)所能控制和影響的所有方面。

（5）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有針對(duì)性和及時(shí)性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)的一個(gè)部門，可以針對(duì)企業(yè)內(nèi)隨時(shí)出現(xiàn)的情況和問題進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)了解情況，分析問題，找到解決問題的途徑和方法，從而促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

民營(yíng)企業(yè)作為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)組織的一種形式，已逐漸成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)組成部分，規(guī)范它們的經(jīng)營(yíng)行為顯得尤其重要。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，利用自身的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)企業(yè)的需要，適時(shí)確定其審計(jì)的內(nèi)容，以便為企業(yè)管理當(dāng)局提供有效的服務(wù)。

1、經(jīng)營(yíng)審計(jì)

經(jīng)營(yíng)審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域，它是以被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為具體的審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)生產(chǎn)力的各要素的利用程度，以挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)，是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一個(gè)重要方面。

20世紀(jì)90年代以來，社會(huì)上對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品質(zhì)量保證等提出了強(qiáng)烈的要求，推動(dòng)了以環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量論證體系標(biāo)準(zhǔn)為主要內(nèi)容的社會(huì)效益審計(jì)的實(shí)施。經(jīng)營(yíng)審計(jì)的發(fā)展深化了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。

2、管理審計(jì)

管理審計(jì)是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計(jì)單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促進(jìn)被審計(jì)單位提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。提高經(jīng)濟(jì)效益的手段和方法，大體可分為兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，二是向管理要效益。當(dāng)代審計(jì)的目標(biāo)不再是局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，這也是管理審計(jì)的目標(biāo)，它要求內(nèi)部審計(jì)人員從檢查和評(píng)價(jià)的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進(jìn)管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問題，達(dá)到治標(biāo)、治本的目的。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任人，對(duì)其履行責(zé)任期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在西方企業(yè)中是一項(xiàng)重要的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。它主要圍繞企業(yè)設(shè)置的成本、費(fèi)用中心、收入中心、利潤(rùn)中心、投資中心，評(píng)價(jià)各責(zé)任人在一定時(shí)期的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在我國(guó)，最早進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的是國(guó)有企業(yè)，對(duì)承包經(jīng)營(yíng)者、廠長(zhǎng)、經(jīng)理等在任職期限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果，企業(yè)資產(chǎn)的保值增值狀況，企業(yè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況，進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅可在國(guó)有企業(yè)推行，還可在民營(yíng)企業(yè)推行。

4、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)

經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是指對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂和執(zhí)行的合規(guī)性、效益性及風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的一種審計(jì)，其目的是為了保證合同條款的合規(guī)和合同的有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是事前審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)合同的審查對(duì)合同的內(nèi)容、可行性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，起到防患于未然的作用。具體在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意：審查和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容是否符合國(guó)家法律、法規(guī)；合同條款是否完整和正確；參與簽訂合同的當(dāng)事人有無簽約資格；合同對(duì)方有無履行誠意和經(jīng)濟(jì)擔(dān)保；合同的履行是否正常；違約責(zé)任的處理是否符合規(guī)定等等。

5、績(jī)效評(píng)價(jià)

績(jī)效評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它涉及審查和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性。效率性（Efficiency）指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達(dá)到一定的成果；效果性(Effectiveness)指是否實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)和達(dá)到預(yù)期效果；經(jīng)濟(jì)性(Economy)指投入的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的利用是否節(jié)約，是否合理?？?jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要方面。建立一套現(xiàn)代企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，分析經(jīng)濟(jì)效益高低的原因，指出其薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施和奮斗的方向，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義，這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

6、資產(chǎn)重組審計(jì)

資產(chǎn)重組審計(jì)是適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)重組活動(dòng)而產(chǎn)生的，已成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要的工作。資產(chǎn)重組審計(jì)是一項(xiàng)政策性和操作性都非常強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員參與資產(chǎn)重組事前、事中、事后的全過程。在資產(chǎn)重組前，對(duì)被收購兼并企業(yè)的情況進(jìn)行深入了解，摸清資產(chǎn)價(jià)值、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)管理和盈虧情況，并對(duì)其市場(chǎng)現(xiàn)狀與潛力進(jìn)行可行性分析，給重組決策方案提供有力的數(shù)據(jù)。在資產(chǎn)重組過程中，應(yīng)配合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)組織參與資產(chǎn)評(píng)估，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)狀和價(jià)值，尤其是要做好產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)審計(jì)。具體來說，應(yīng)針對(duì)資產(chǎn)重組的不同類型確定審計(jì)重點(diǎn)。在資產(chǎn)重組以后，應(yīng)針對(duì)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)后賬務(wù)處理的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

內(nèi)部審計(jì)的概念

*內(nèi)部審計(jì)的最新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。提高它們的效率從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)的最新定義最新要點(diǎn)：

1、保證工作和咨詢工作

2、評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序

3、系統(tǒng)化和規(guī)范話的方法

4、獨(dú)立性和客觀性

5、增加價(jià)值和提高效率

6、組織的目標(biāo)

1.1審計(jì)工作計(jì)劃

相關(guān)規(guī)定：由首席審計(jì)執(zhí)行官制定/根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來制定/符合組織的目標(biāo)/至少一年制定一次/考慮是否接受咨詢工作。

審計(jì)工作計(jì)劃的內(nèi)容包括：內(nèi)部審計(jì)部門目標(biāo)/業(yè)務(wù)工作安排、人員配備和財(cái)務(wù)預(yù)算/業(yè)務(wù)活動(dòng)報(bào)告

制定審計(jì)日程安排時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)：

1、最近一次審計(jì)的日期和結(jié)果

2、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理/控制程序效果的最新評(píng)價(jià)

3、董事會(huì)、高層管理人員的要求

4、與治理有關(guān)的問題

5、業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、程序、系統(tǒng)和控制方面的只要變化

6、實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利益的機(jī)會(huì)

7、內(nèi)部審計(jì)師的變化和能力

8、應(yīng)具有從粉的靈活性、以便應(yīng)付意外要求

審計(jì)實(shí)施步驟：選擇被審計(jì)單位——制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃——實(shí)地調(diào)查——描述、分析、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度——（非必須）擴(kuò)大測(cè)試——提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議——做出審計(jì)報(bào)告——跟蹤檢查——審計(jì)評(píng)價(jià)

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定程序：擬訂審計(jì)目的和范圍——取得背景資料——確定資料來源——與有關(guān)人員進(jìn)行交流——初步調(diào)查——編寫方案—（以上為內(nèi)部審計(jì)師的工作）/—確定如何報(bào)告審計(jì)結(jié)果——對(duì)審計(jì)方案的審批（本部分為首席審計(jì)執(zhí)行官

或其指定人員的工作）

1.2

審計(jì)實(shí)施

描述、分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的方式：

內(nèi)部控制問卷/流程圖/文字描敘/穿行測(cè)試/小樣本測(cè)試/內(nèi)部控制矩陣圖/重估風(fēng)險(xiǎn)

擴(kuò)大性測(cè)試的方法：審查文件記錄/面談/實(shí)地觀察/檢查資產(chǎn)/帳實(shí)核對(duì)

審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)建議

（在進(jìn)行評(píng)價(jià)或核證時(shí)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)、措施或期望值）標(biāo)準(zhǔn)與情況（在檢查中發(fā)現(xiàn)的實(shí)施證據(jù)）核對(duì)和評(píng)價(jià)

，對(duì)差異分析存在原因，及存在的差異使組織及其他部門面臨的風(fēng)險(xiǎn)——總結(jié)——得出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議進(jìn)行呼吁。

1.2審計(jì)實(shí)施

審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：審計(jì)目標(biāo)/審計(jì)范圍/審計(jì)結(jié)論/建議和行動(dòng)計(jì)劃/對(duì)違反《標(biāo)準(zhǔn)》的披露

審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求：準(zhǔn)確、客觀/清楚、簡(jiǎn)明/富有建設(shè)性/完整、及時(shí)

2.風(fēng)險(xiǎn)/范圍

2.1風(fēng)險(xiǎn)/衡量風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是后果和可能性降低風(fēng)險(xiǎn)是

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之一/風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

2.2風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)：

*因使用不正確、不及時(shí)、不完整、不可靠的資料導(dǎo)致決策錯(cuò)誤

*記錄有錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)核算資料不真實(shí)、不完鎮(zhèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表有欺騙性行為，以及發(fā)生財(cái)務(wù)損失。

*資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)

*客戶不滿意

，組織信譽(yù)受損

*執(zhí)行組織決策、計(jì)劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為

*不經(jīng)濟(jì)地獲取或無效地利用資源

*沒有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)。

2.3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估/風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)審計(jì)

工作目標(biāo)安排極為重要/通常對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)貧農(nóng)感的優(yōu)先考慮實(shí)施審計(jì)/風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)每年進(jìn)行一次。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟：（許多審計(jì)部門運(yùn)用數(shù)字模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）

*挑選出對(duì)組織各單位最重要的風(fēng)險(xiǎn)因素

*給風(fēng)險(xiǎn)因素逐一打分

*加總得出風(fēng)險(xiǎn)分值

*按各單位的風(fēng)險(xiǎn)值排序。

風(fēng)險(xiǎn)管理程序的目標(biāo)：

1、找出風(fēng)險(xiǎn)并優(yōu)化加以解決

2、確立組織可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平

3、把風(fēng)險(xiǎn)降低和控制在可接受水平

4、定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的有效性進(jìn)行再評(píng)估

5、審計(jì)委員會(huì)和管理層定期聽取風(fēng)險(xiǎn)管理程序的結(jié)果報(bào)告。

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)：

1、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制體系

2、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告組織的風(fēng)險(xiǎn)管理程序的充分性和有效性

3、如果組織尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理程序，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并提出相關(guān)建議

4、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受水平

3.確定適當(dāng)審計(jì)目標(biāo)和范圍

3.1

審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序的結(jié)合決定了內(nèi)部審計(jì)師的工作范圍

根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)可以劃分審計(jì)的類型

治理程序

對(duì)治理程序的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容：

1、制訂、傳達(dá)目標(biāo)和價(jià)值

2、監(jiān)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況

3、確保責(zé)任制

4、維護(hù)價(jià)值

根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)劃分不同的審計(jì)類型：經(jīng)營(yíng)型/績(jī)效審計(jì)/合規(guī)性審計(jì)/質(zhì)量審計(jì)/財(cái)務(wù)控制審計(jì)/財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

信息技術(shù)審計(jì)

評(píng)價(jià)與信息安全性有關(guān)的活動(dòng)：明確信息安全性是一種管理責(zé)任/讀對(duì)信息安全性和有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)/評(píng)價(jià)有關(guān)預(yù)防性、發(fā)現(xiàn)性和減緩性措施的有效性/定期評(píng)價(jià)組織的信息安全情況

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)種類包括：

測(cè)試數(shù)據(jù)/平行模擬/通用審計(jì)軟件/整體測(cè)試/標(biāo)記和跟蹤/映像和程序分析/程序編碼分析/電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)

3.2

審計(jì)范圍

審計(jì)工作職責(zé)范圍：

1、審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息資料的可靠性和完整性

2、審查為保證組織政策、計(jì)劃、政策等得以遵循而建立起來的組織系統(tǒng)

3、審查財(cái)產(chǎn)的保護(hù)方式和狀況

4、評(píng)價(jià)使用資源的經(jīng)濟(jì)性和有效性

5、審查并評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目和行為

對(duì)內(nèi)部控制的審查：審查內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性/有效性/及執(zhí)行效果

范圍相關(guān)要求：劃分審計(jì)業(yè)務(wù)范圍應(yīng)能夠足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)/當(dāng)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，最好書面報(bào)告董事會(huì)

4.評(píng)估內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的主要目的：財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠、完整/經(jīng)營(yíng)工作有效率有效果/資產(chǎn)得到保護(hù)/組織的行為和決定遵守相關(guān)的法律、規(guī)定和合同

控制措施的種類：預(yù)防性控制/檢查性控制/糾正性控制/指導(dǎo)性控制/補(bǔ)償性控制

控制方法：組織控制/經(jīng)營(yíng)控制/人事控制/檢查控制/設(shè)施和設(shè)備的控制

控制標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部審計(jì)部門需要恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確定管理層已在多大程度上建立了恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)：如認(rèn)為恰當(dāng)則內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在其評(píng)價(jià)工作中進(jìn)行應(yīng)用/如認(rèn)為不恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該和管理層一起開發(fā)恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn).

內(nèi)部控制程序各角色的作用：董事會(huì)——建立并維護(hù)組織的治理程序，高級(jí)管理層——監(jiān)督、評(píng)價(jià)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序，操作部門管理人員——評(píng)價(jià)所在部門的風(fēng)險(xiǎn)和控制

審計(jì)師將審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)評(píng)價(jià)匯報(bào)

高級(jí)管理層和操作部門管理人員，年度報(bào)告匯報(bào)和總體判斷意見匯報(bào)給董事會(huì)。（達(dá)到為組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序的有效性提供保證）

審查、評(píng)價(jià)、改善組織的控制：

1、評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)組織的控制是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作

2、對(duì)內(nèi)部控制充分性和有效性的評(píng)價(jià)

3、對(duì)經(jīng)營(yíng)與項(xiàng)目的評(píng)價(jià)

4、開展咨詢工作與內(nèi)部控制的關(guān)系

5、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

審計(jì)程序流程：查找、收集（信息）——分析、評(píng)價(jià)（實(shí)施分析性審計(jì)程序等得出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)結(jié)果）——記錄（編制審計(jì)工作底稿支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)結(jié)果）

審計(jì)證據(jù)的要求：充分/有力/相關(guān)/有用

審計(jì)工作底稿：記錄與審計(jì)相關(guān)的信息，應(yīng)支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)結(jié)果，審計(jì)工作底稿類別包括：報(bào)告/輔助性文件/檢查筆記/通訊記錄

審計(jì)工作底稿相關(guān)規(guī)定和要求：審計(jì)工作底稿屬于組織的財(cái)產(chǎn)（非審計(jì)部門和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)）/應(yīng)有相應(yīng)的接觸控制/對(duì)外的披露須謹(jǐn)慎/應(yīng)當(dāng)進(jìn)行索引/都應(yīng)經(jīng)過復(fù)核

6、

計(jì)部門的管理

審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督：審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督由首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)/審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督貫穿于計(jì)劃、檢查、評(píng)估、報(bào)告和跟蹤檢查各個(gè)階段。

審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容：

1、確保內(nèi)部審計(jì)時(shí)擁有所需要的知識(shí)和技能。

2、在計(jì)劃和通過審計(jì)方案過程中提供指導(dǎo)

3、確定經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)方案已被執(zhí)行

4、確定審計(jì)工作底稿恰當(dāng)?shù)刂С謱徲?jì)發(fā)現(xiàn)/結(jié)論和報(bào)告

5、確保審計(jì)報(bào)告符合質(zhì)量要求

6、確保已達(dá)到審計(jì)目標(biāo)

7、員工培訓(xùn)和個(gè)人發(fā)展、工作請(qǐng)胯骨評(píng)估

8、時(shí)間和費(fèi)用的控制。

管理內(nèi)部審計(jì)部門——首席審計(jì)執(zhí)行官。負(fù)責(zé)管理，負(fù)責(zé)定期向董事會(huì)與高級(jí)管理層報(bào)告。。。。。

獲取外部服務(wù)：內(nèi)部審計(jì)部門在特殊情況下可以應(yīng)用外部

服務(wù)提供者：例如信息技術(shù)/稅收/翻譯/土地、藝術(shù)品、投資金融工具資產(chǎn)評(píng)估/開展舞弊和安全調(diào)查/遇到兼并和收購的情況

首席審計(jì)執(zhí)行官在獲取外部服務(wù)時(shí)的有關(guān)要求：

1、評(píng)價(jià)外部服務(wù)提供者的知識(shí)、技能和其他能力

2、評(píng)價(jià)外部服務(wù)提供者的獨(dú)立性合乎客觀性

3、獲取關(guān)于外部服務(wù)的充分信息

4、保證外部服務(wù)就工作遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的要求

5、適當(dāng)?shù)貓?bào)告外部服務(wù)

B

職業(yè)特征

1.1

屬性標(biāo)準(zhǔn)：定義和結(jié)構(gòu)/宗旨、權(quán)利和職責(zé)/內(nèi)部審計(jì)章程/獨(dú)立性和客觀性/熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性/質(zhì)量保證和改進(jìn)項(xiàng)目

宗旨、權(quán)利和職責(zé)——宗旨：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)，權(quán)利：實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的保證，職責(zé)：內(nèi)部審計(jì)部門和人員需要履行的責(zé)任

章程——內(nèi)部審計(jì)工作的目的/內(nèi)部審計(jì)在組織中地位/內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有關(guān)的權(quán)利/內(nèi)部活動(dòng)的范圍/有關(guān)開展內(nèi)部保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的規(guī)定和原則（章程應(yīng)提交管理層審批，并交董事會(huì)認(rèn)可）

獨(dú)立性和客觀性——獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)獨(dú)立他們所審查的活動(dòng)之外，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性才能作出公正的、不偏不倚的堅(jiān)定和評(píng)價(jià)/獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)全過程不受干擾

獨(dú)立性的具體表現(xiàn)——個(gè)人的獨(dú)立性（形式獨(dú)立性/實(shí)質(zhì)獨(dú)立性）和機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

如何獲得機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性：

1、最重要和最大的保證來自內(nèi)部審計(jì)章程

2、內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)組織中具有足夠權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作

3、內(nèi)審部門與各治理機(jī)構(gòu)直接溝通信息，并有權(quán)出席與其職責(zé)有關(guān)的各種會(huì)議

4、首席審計(jì)執(zhí)行官由董事會(huì)一致任免

5、審計(jì)委員會(huì)主要由非管理層人員組成。

獨(dú)立性和客觀性——客觀性

客觀性對(duì)內(nèi)部審計(jì)時(shí)的要求：

1、要做到獨(dú)立判斷

2、對(duì)他們的工作成果抱有誠實(shí)的信條

3、不會(huì)與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)

4、不能把對(duì)其他事物的判斷凌駕于對(duì)審計(jì)事物的判斷之上

5、不應(yīng)被置于無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中

如何保證客觀性：

1、內(nèi)部審計(jì)師的指派必須避免利益沖突和偏見

2、內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

3、內(nèi)部審計(jì)師不能履行設(shè)計(jì)、安裝和經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的職責(zé)

4、在審計(jì)報(bào)告公布之前，必須復(fù)核內(nèi)部審計(jì)工作

5、不接受雇員、可戶、供應(yīng)商或者有工作關(guān)系人員的酬金或禮物

對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害：偏見/范圍限制/評(píng)價(jià)以前負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)工作/借調(diào)、臨時(shí)聘用未隔合理時(shí)間等人員參與審計(jì)/參與審計(jì)、安裝、程序起草、操作/接受相關(guān)人員禮金/負(fù)責(zé)可能受審計(jì)的經(jīng)營(yíng)性工作

獨(dú)立性或客觀性受到損害時(shí)的披露：出現(xiàn)利益沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師報(bào)告首席審計(jì)執(zhí)行官，由其指派審計(jì)師/審計(jì)范圍限制，書面報(bào)告。具體情況報(bào)告在審計(jì)結(jié)果報(bào)告或工作報(bào)告進(jìn)行披露。

內(nèi)部審計(jì)師可以為其負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)工作提供咨詢服務(wù)

熟練性——熟練應(yīng)用

審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)/具有發(fā)現(xiàn)無比線索所需足夠知識(shí)/應(yīng)懂得處理人際關(guān)系/應(yīng)由熟練的口頭和書面溝通技巧/繼續(xù)職業(yè)發(fā)展

應(yīng)有的職業(yè)審慎性——

1、根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)范圍、擬訂審計(jì)程序

2、充分認(rèn)識(shí)需要提供保證性服務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜性、重大性和重要性

3、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的充分性和有效性做出判斷和建議

4、對(duì)嚴(yán)重出錯(cuò)、違規(guī)和不守法行為保持警惕

5、考慮潛在利益相對(duì)的審計(jì)成本

應(yīng)有的職業(yè)審慎性不意味著用永不出錯(cuò)。

質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目——內(nèi)部評(píng)價(jià)/外部評(píng)價(jià)

內(nèi)部質(zhì)量項(xiàng)目的報(bào)告依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，披露不合規(guī)行為

3、職業(yè)道德規(guī)范的重要性：在組織中建立信任的基礎(chǔ)/在業(yè)界倡導(dǎo)一種道德文化/有助降低組織的風(fēng)險(xiǎn)

適用性與執(zhí)行：個(gè)人/團(tuán)體。個(gè)人包括協(xié)會(huì)會(huì)員/CIA/IIA接受合參加者/按《標(biāo)準(zhǔn)》提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的人員

使用和信守的原則：正直/客觀/保密/能力

行為規(guī)則：正直/客觀/保密/適任

C

舞弊

舞弊手段：做假帳/行賄受賄/支付或收受回扣/低價(jià)出售或轉(zhuǎn)讓/給關(guān)系人利益/從事非法活動(dòng)/貪污/截留收入

舞弊征兆：（個(gè)人）超支購買、奢侈生活/情緒復(fù)雜波動(dòng)/具有掩蓋其舞弊行為的能力/不請(qǐng)假或離開崗位/長(zhǎng)期士氣低下/沉重個(gè)人債務(wù)

（組織）太多“取消”或“退款”/財(cái)務(wù)經(jīng)理頻繁調(diào)動(dòng)/先進(jìn)流失/應(yīng)付應(yīng)收增加/存貨和銷售成本增加/帳目年底做重大調(diào)整/缺少附件的支出/不正確的會(huì)計(jì)記錄

舞弊的預(yù)防：防止舞弊的發(fā)生/在舞弊發(fā)生時(shí)限制其影響范圍

首要預(yù)防機(jī)制是內(nèi)部控制制度/內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任防止舞弊（檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制/揭露風(fēng)險(xiǎn)）

評(píng)估舞弊的標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)有條件招致重大違法行為的奉賢/組織內(nèi)的個(gè)人或集體出于某種原因或動(dòng)機(jī)從事違法活動(dòng)的可能性/組織內(nèi)的個(gè)人或集體工作態(tài)度或道德觀念有問題，以致進(jìn)行違法活動(dòng)的可能性

風(fēng)險(xiǎn)因素：控制弱點(diǎn)（容易出現(xiàn)舞弊的控制點(diǎn)）——紅旗標(biāo)志法（主觀判斷結(jié)果）/制造錯(cuò)誤法（穿行測(cè)試）

與舞弊調(diào)查相關(guān)的審計(jì)步驟：

接受審計(jì)委托（保持職業(yè)審慎性）——發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)可能舞弊現(xiàn)象（具有足夠證據(jù)時(shí)）——決定采取進(jìn)一步行動(dòng)，提出審計(jì)建議（同時(shí)通報(bào)組織有關(guān)部門）——進(jìn)行必要延續(xù)程序，組織對(duì)無比的調(diào)查（收集足夠的證據(jù)）——得出審計(jì)調(diào)查結(jié)論（提交書面報(bào)告）——報(bào)告問題、結(jié)論、建議、糾正措施等。

舞弊調(diào)查的步驟：

評(píng)價(jià)舞弊的概率、參與人員的層次和同謀程度——確認(rèn)內(nèi)審人員知識(shí)能力——設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)次序，確認(rèn)

舞弊者，舞弊程度、所永技術(shù)和舞弊原因——與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)調(diào)行動(dòng)——避免侵犯舞弊嫌疑人和其他有關(guān)人員的正當(dāng)權(quán)利，以避免損害組織本身的信譽(yù)。

計(jì)算機(jī)舞弊：

舞弊類型：繞過控制/盜用服務(wù)/軟件剽竊/計(jì)算機(jī)病毒內(nèi)部審計(jì)程序

一、審計(jì)

（一）審計(jì)工作計(jì)劃（見輔導(dǎo)書P2、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)P5

；P67~72

）

1、編制主體：首席審計(jì)執(zhí)行官

2、重點(diǎn)關(guān)注：根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)編制

3、編制要求：與內(nèi)部審計(jì)部門的章程和機(jī)構(gòu)的目標(biāo)相一致

4、時(shí)間要求：至少一年一次

5、確定是否接受所提議開展的咨詢工作應(yīng)考慮的因素：

該工作在改善風(fēng)險(xiǎn)管理、增加價(jià)值、改善機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)方面的作用，并應(yīng)在計(jì)劃中羅列出已經(jīng)接受的咨詢工作。

6、審計(jì)工作計(jì)劃的內(nèi)容：

（1）目標(biāo)

（2）業(yè)務(wù)工作安排

（3）人員配備和財(cái)務(wù)預(yù)算

（4）部門報(bào)告

7、計(jì)劃過程中應(yīng)注意的問題

審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃與資源要求提交高級(jí)管理層和會(huì)報(bào)告、審議、通過。

（二）審計(jì)實(shí)施（見內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)上冊(cè)P182）

1、實(shí)施過程（審計(jì)程序）

（1）選擇被審計(jì)單位

1）選擇的方法

2）應(yīng)考慮的因素

3）選擇的主體

（2）制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

1）初步確定審計(jì)目標(biāo)和范圍（總體目標(biāo)與具體目標(biāo)的區(qū)別、具體目標(biāo)的內(nèi)容及特點(diǎn)、影響審計(jì)范圍大小的因素）

2）研究背景信息（查閱以前的審計(jì)報(bào)告及有關(guān)內(nèi)容、座談）

3）成立審計(jì)小組（1~8人，人員分工）

4）初步聯(lián)系被審者以及其他有關(guān)當(dāng)事人（下達(dá)審計(jì)通知給被審者、審計(jì)委員會(huì)和被審者的上級(jí)主管）

5）制定初步審計(jì)方案（具體內(nèi)容、編制要求、調(diào)整的要求）

6）計(jì)劃審計(jì)報(bào)告（文件內(nèi)容、要求）

7）取得對(duì)審計(jì)方案的批準(zhǔn)（主體：審計(jì)經(jīng)理）

（3）初步調(diào)查

1）開始審計(jì)工作

2）實(shí)地觀察

3）研究資料

4）書面描述

5）分析性審計(jì)程序（重點(diǎn)掌握內(nèi)容及運(yùn)用）

（4）描述、分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度

1）描述內(nèi)部控制的方式

2）穿——行測(cè)試的含義：是審查內(nèi)部控制實(shí)施的第一個(gè)層次的測(cè)試，主要是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，選取一定的交易和活動(dòng)來進(jìn)行測(cè)試。

3）小樣本測(cè)試：審計(jì)人員選擇少量的交易進(jìn)行測(cè)試，檢查這些交易如何進(jìn)行處理。

4）信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)試

5）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（內(nèi)容、方式）

6）重估風(fēng)險(xiǎn)（目的、與第一次評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別）

（5）擴(kuò)大性測(cè)試

1）對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充

2）編制書面審計(jì)報(bào)告的初步框架

3）實(shí)施擴(kuò)大性審計(jì)測(cè)試

（6）提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議

1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容

2）審計(jì)建議的類型

（7）作出審計(jì)報(bào)告

1）審計(jì)報(bào)告的編制主體

2）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

3）審計(jì)報(bào)告的報(bào)送者

（8）后續(xù)審計(jì)

1）后續(xù)審計(jì)的方式

2）后續(xù)審計(jì)的主體（注意獨(dú)立性的爭(zhēng)論）

（9）審計(jì)評(píng)價(jià)

1）評(píng)價(jià)審計(jì)工作的方法、技術(shù)等

2）評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作情況

2、需要注意的問題

在實(shí)施每一步驟的審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意工作的主體、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、工作要求等相關(guān)內(nèi)容

（三）風(fēng)險(xiǎn)/范圍——確認(rèn)和區(qū)分審計(jì)業(yè)務(wù)中的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)(審計(jì)原理與技術(shù)P15~18、P227；輔導(dǎo)書P28；實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)P7、P67、P93、P104、P125）

1、風(fēng)險(xiǎn)的概念：是指可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理過程結(jié)果對(duì)整個(gè)審計(jì)過程的影響。

（1）制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)：應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。之后，才能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性分配相關(guān)的資源。風(fēng)險(xiǎn)模式有多種，他們可以幫助審計(jì)行政主觀排列出潛在審計(jì)目標(biāo)的優(yōu)先次序。

（2）在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)：用于檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。在向管理層的報(bào)告中應(yīng)該傳達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論和建議，以降低風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)行政主管應(yīng)該至少每年準(zhǔn)備一份內(nèi)部控制的充分性聲明，以減少風(fēng)險(xiǎn)。

3、風(fēng)險(xiǎn)的影響（見輔導(dǎo)書P28）

4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（1）評(píng)估主體

（2）評(píng)估內(nèi)容

（3）評(píng)估目的

（4）評(píng)估步驟

（5）可審計(jì)活動(dòng)的確定

（6）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的優(yōu)勢(shì)

5、風(fēng)險(xiǎn)因素（見輔導(dǎo)書P29）

6、風(fēng)險(xiǎn)管理（見輔導(dǎo)書P35；實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)P93、P104）

（1）涵義

（2）誰對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)

（3）內(nèi)部審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（4）風(fēng)險(xiǎn)管理過程的目標(biāo)

（5）內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)按照怎樣的程序獲取足夠的證據(jù)以確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是否正在被實(shí)現(xiàn)

（6）后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)水平的處理

（四）審計(jì)內(nèi)涵（目標(biāo)與范圍）（見輔導(dǎo)書P40；實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)P121、124）

1、審計(jì)定義

2、目標(biāo)

3、新舊定義比較

4、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段

5、審計(jì)范圍

（五）內(nèi)部控制（見輔導(dǎo)書P48、審計(jì)原理與技術(shù)第三章、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)P108、117）

1、內(nèi)部控制的定義

（1）主體

（2）目標(biāo)

（3）客體

2、內(nèi)部控制要素

3、內(nèi)部控制類型

4、內(nèi)部控制程序

5、內(nèi)部控制方法

6、內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)

7、不相容職務(wù)相分離的內(nèi)涵及常見的不相容職務(wù)的確定

8、內(nèi)部控制面臨的危險(xiǎn)

9、內(nèi)部控制在內(nèi)部審計(jì)中的作用

10、管理層與內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部控制中的角色定位

11、控制點(diǎn)的內(nèi)涵

12、描述內(nèi)部控制的主要方法

13、期望差距的內(nèi)涵

14、控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)涵

（六）適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（見輔導(dǎo)書P60、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中的實(shí)務(wù)公告

審計(jì)原理與技術(shù)P129、第四章、第五章）

1、分析性審計(jì)程序

（1）概念

（2）應(yīng)用范圍

（3）包括內(nèi)容

（4）分析方法

（5）應(yīng)考慮的因素

（6）特點(diǎn)及要求

2、審計(jì)工作底稿與內(nèi)部審計(jì)記錄

（1）底稿的編制主體

（2）底稿應(yīng)反映的內(nèi)容

（3）底稿的復(fù)核

（4）底稿的保密要求

（5）底稿的作用

（6）內(nèi)部審計(jì)記錄的內(nèi)容及有關(guān)要求

3、審計(jì)證據(jù)

（1）定義

（2）審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

（3）審計(jì)證據(jù)的類型

（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的因素

（5）審計(jì)證據(jù)的證明力比較

（6）審計(jì)證據(jù)在審計(jì)過程中的作用

（七)審計(jì)部門的管理(見輔導(dǎo)書P71、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)原理與技術(shù)P427)

1、管理的主體

2、管理的客體

3、具體內(nèi)容

（1）人員配備

要求

崗位分配時(shí)應(yīng)考慮的因素

資格與專業(yè)勝任能力要求

使用外部評(píng)估機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)考慮的問題

（2）審計(jì)監(jiān)督

監(jiān)督的定義

監(jiān)督的過程

監(jiān)督的內(nèi)容

監(jiān)督的目的

復(fù)核審計(jì)工作底稿的要求

（3）與外部審計(jì)師的合作

合作的內(nèi)容

介入的深度

合作的方式

（4）質(zhì)量保證

定義

首席審計(jì)執(zhí)行官的職責(zé)

內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)的相關(guān)要求

（5）質(zhì)量項(xiàng)目報(bào)告

報(bào)告主體

報(bào)告目的

報(bào)告內(nèi)容

報(bào)告要求

（6）披露違規(guī)行為

披露的條件

披露的主體

披露的內(nèi)容

（7）管理內(nèi)部審計(jì)部門

主體

目標(biāo)

要求

（8）獲取有關(guān)服務(wù)為內(nèi)部審計(jì)工作提供支持或補(bǔ)充

內(nèi)部審計(jì)部門人員要求

外部服務(wù)的內(nèi)涵

取得外部服務(wù)的條件

對(duì)首席審計(jì)執(zhí)行官的要求

對(duì)外部服務(wù)的獨(dú)立性與客觀性評(píng)價(jià)的要求

（八）內(nèi)部審計(jì)的種類

1、經(jīng)營(yíng)審計(jì)

2、績(jī)效審計(jì)

3、合規(guī)性審計(jì)

4、質(zhì)量審計(jì)

5、財(cái)務(wù)控制審計(jì)

6、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

7、信息技術(shù)審計(jì)

二、職業(yè)道德

（一）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

1、標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)介

（1）宗旨

（2）標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成及各部分的作用和特點(diǎn)

2、屬性標(biāo)準(zhǔn)

（1）內(nèi)容

（2）要求

3、工作標(biāo)準(zhǔn)

（1）內(nèi)容

（2）要求

4、相關(guān)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)

（二）內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)務(wù)公告

1、定義：什么是實(shí)務(wù)公告？

2、公告與內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系

3、公告的具體內(nèi)容

4、執(zhí)行要求

5、詳細(xì)解釋

（三）職業(yè)道德規(guī)范

1、制定《職業(yè)道德規(guī)范》的目的

2、它在哪些方面延展了內(nèi)部審計(jì)的定義

3、適用范圍

4、要求：需要個(gè)人判斷

5、宗旨

6、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)遵守的原則

7、行為規(guī)則

三、舞弊

（一）舞弊的預(yù)防

1、舞弊與錯(cuò)誤的區(qū)別

2、舞弊的主要形式

3、舞弊的危害

4、舞弊產(chǎn)生的主要原因

5、舞弊審計(jì)的動(dòng)因

6、舞弊的預(yù)防方式

（二）舞弊的發(fā)現(xiàn)

1、舞弊的發(fā)現(xiàn)的正確含義

2、評(píng)估舞弊的標(biāo)準(zhǔn)

3、舞弊審計(jì)的程序

4、應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（三）風(fēng)險(xiǎn)因素

1、控制弱點(diǎn)及與舞弊審計(jì)的關(guān)系

2、評(píng)估舞弊行為的常見方法查處重大違法違紀(jì)問題的幾種方法黨的十六大報(bào)告從加強(qiáng)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的高度對(duì)審計(jì)工作提出了新要求，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志年初在審計(jì)署視察時(shí)也指出：“對(duì)重大違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件要一查到底，決不退卻?！睘榇?，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)重大違法違紀(jì)問題的查處。面對(duì)新形勢(shì)、新目標(biāo)，以及復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員如果固守傳統(tǒng)、墨守成規(guī)，將難以應(yīng)對(duì)日益變化的形勢(shì)。因此，必須與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)換觀念、思路，創(chuàng)新審計(jì)方法。筆者認(rèn)為查處重大違法違紀(jì)問題要采用以下幾種方法：

走訪座談法此方法是以被審計(jì)單位外部相關(guān)單位及相關(guān)人員為詢證對(duì)象，通過座談尋找審計(jì)線索的一種輔助審計(jì)方法。審計(jì)組進(jìn)駐后，可以走訪被審計(jì)單位的主管部門、干部監(jiān)管部門、綜合經(jīng)濟(jì)管理部門和業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位，如其上級(jí)主管部門、國(guó)資委、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、財(cái)政、稅務(wù)、工商、海關(guān)、開戶銀行等單位，聽取各部門、各單位從各自角度所掌握的對(duì)被審計(jì)單位的情況介紹、評(píng)價(jià)，以及對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)人或單位存在問題線索的介紹，并查閱有關(guān)部門對(duì)被審計(jì)單位的檢查和處理報(bào)告，以供審計(jì)參考，找出切入點(diǎn)和突破口。

個(gè)別談話法此方法是以被審計(jì)單位內(nèi)部工作人員為詢證對(duì)象，通過談話尋找審計(jì)線索的一種輔助審計(jì)方法。操作上應(yīng)采取一對(duì)一的方式，以打消談話人的思想顧慮。審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位后，采取個(gè)別談話的方式，分別找被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、各職能部門或主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位負(fù)責(zé)人或部分職工談話，了解被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大違紀(jì)違規(guī)問題和個(gè)人重大經(jīng)濟(jì)問題線索，以明確審計(jì)重點(diǎn)和方向。尤其要重視被審計(jì)單位紀(jì)檢、監(jiān)察、內(nèi)審、財(cái)務(wù)、基建、三產(chǎn)、人事等部門負(fù)責(zé)人的談話內(nèi)容。

跟蹤決策環(huán)節(jié)審計(jì)法被審計(jì)單位多數(shù)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)都要通過黨組（委）會(huì)和領(lǐng)導(dǎo)班子成員會(huì)議集體研究決定，因此跟蹤查閱其會(huì)議記錄（紀(jì)要）、了解決策事項(xiàng)，查閱收發(fā)文本，跟蹤其出臺(tái)政策措施，捕捉有用信息，挖掘?qū)徲?jì)線索，是審查被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)決策得失的重要輔助審計(jì)方法。領(lǐng)導(dǎo)人自行決策的少數(shù)重要事項(xiàng)，一般會(huì)交給核心承辦人去組織或承辦。由于任何事項(xiàng)的落實(shí)，都要使用資金，所以，作為籌集和安排資金的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，一般都了解核心情況。而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人出于分清責(zé)任的需要，一般都會(huì)作工作記錄，因此，跟蹤單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的工作記錄也是審計(jì)的一個(gè)重要方法。

重要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)及資金追蹤法以被審計(jì)單位的資金運(yùn)動(dòng)軌跡為主線，在核實(shí)重要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)中弄清資金的運(yùn)動(dòng)軌跡和往來關(guān)系，跟蹤發(fā)現(xiàn)資金上解下?lián)堋⑹褂霉芾碇写嬖诘闹卮筮`紀(jì)違規(guī)問題，是一個(gè)重要的審計(jì)方法。審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注上級(jí)單位下?lián)苜Y金或資金往來的合規(guī)、合理性，看下級(jí)單位是否按規(guī)定使用或核算。審查上級(jí)單位有無利用職權(quán)將預(yù)算資金多撥入下屬單位、或違規(guī)將單位收入或資金轉(zhuǎn)移至下屬單位，將資金沉淀在下面列支不合理支出，或直接到下屬單位報(bào)銷費(fèi)用，甚至貪污私分等。

實(shí)地勘察法該方法是審計(jì)人員深入現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看，通過勘察現(xiàn)場(chǎng)情況印證賬面收支狀況，用以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)的一種審計(jì)調(diào)查方法。如查項(xiàng)目投資僅僅從賬面把握不了全貌，只有將賬面審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察結(jié)合起來，才能弄清工程量有多大，是否有虛報(bào)或配套搞非生產(chǎn)性投資、甚至以生產(chǎn)性項(xiàng)目名義搞樓堂館所或福利設(shè)施。又如政府財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目是否落實(shí)，必須深入一線資金使用單位現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，才能核實(shí)清楚。實(shí)地勘察法運(yùn)用十分廣泛，通常結(jié)合查詢方法同時(shí)進(jìn)行，必要時(shí)，可以取得現(xiàn)場(chǎng)照片和錄像作為審計(jì)證據(jù)。

綜合分析法該方法是將與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各個(gè)因素相互聯(lián)系起來進(jìn)行分析，通過各個(gè)因素的性質(zhì)分析被審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)，通過各個(gè)局部的性質(zhì)分析出總體的性質(zhì)，或?qū)€(gè)別的、分散的審計(jì)證據(jù)綜合起來進(jìn)行分析，使審計(jì)證據(jù)形成有充分的證明力的輔助審計(jì)方法。綜合分析在審計(jì)人員形成審計(jì)意見時(shí)特別重要。對(duì)于審計(jì)人員來說，綜合分析是對(duì)被審計(jì)單位作出正確評(píng)價(jià)的必要手段，同時(shí)也是防止發(fā)生重大失誤的必要手段。該方法應(yīng)用廣泛，貫穿于審計(jì)的全過程。在規(guī)劃階段，通過對(duì)調(diào)查了解的情況進(jìn)行分析，制定合理的審計(jì)方案；在審計(jì)實(shí)施過程中，通過對(duì)深入調(diào)查、詢問獲取信息的分析，確定符合性測(cè)試的范圍；通過對(duì)符合性測(cè)試的結(jié)果分析，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和樣本數(shù)，進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)。上述審計(jì)方法要針對(duì)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象的具體情況，擇機(jī)而用，或獨(dú)立發(fā)揮功效，或相互結(jié)合，或與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相結(jié)合，綜合運(yùn)用，發(fā)揮作用。(路秀麗)一、看圖法。即看圖核實(shí)工程量與工程價(jià)款，審定工程造價(jià)的一種方法）基建工程決算審計(jì)，首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無誤地計(jì)算審定工程造價(jià)的真實(shí)性。要求審計(jì)人員必須熟練掌握所有的建筑識(shí)圖知識(shí)，不僅要看建筑施工圖，而且要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖；不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統(tǒng)圖；不僅要將每一張圖紙看懂吃透，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認(rèn)真看懂吃透圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題?？磮D法是基建工程決算審計(jì)最基本、最普遍、最常用的方法，它貫穿基建工程決算審計(jì)的始終。二、觀察法。它是指審計(jì)人員親臨建筑現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀察，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，驗(yàn)證事實(shí)，核實(shí)實(shí)際工程量，審定工程造價(jià)的一種方法。三、詢問法。它是指審計(jì)人員通過詢問被審計(jì)單位參與基建項(xiàng)目管理的負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人、知情人或施工單位施工員、預(yù)算員、知情者，以證實(shí)基建工程量與工程價(jià)款的真實(shí)性、合理性的一種方法。審計(jì)人員通過詢問獲得的審計(jì)線索有可能引出有力的審計(jì)證據(jù)，揭露事實(shí)的真相。所以詢問法也是基建工程決算審計(jì)最直接、最常用的一種有效的方法。四、調(diào)查法。它是指審計(jì)人員深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究，以查證基建工程量與工程價(jià)款的真實(shí)性、合理性的一種方法。如對(duì)水電主材價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查分析，對(duì)基建工程量進(jìn)行調(diào)查走訪等。調(diào)查法是基建工程決算審計(jì)一種切實(shí)可行的有效方法。如審計(jì)人員某年對(duì)某單位一建筑基建工程決算進(jìn)行審計(jì)，運(yùn)用調(diào)查法核減隱蔽工程造價(jià)與水電主材造價(jià)合計(jì)18萬余元。五、開挖法。它是指審計(jì)人員會(huì)同被審計(jì)單位有關(guān)人員與施工單位有關(guān)人員到建筑現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)有疑點(diǎn)的隱蔽工程進(jìn)行挖開核實(shí)工程量與工程價(jià)款的方法。開挖法比較直接，容易驗(yàn)證出問題的真假，但工作量大，所以一般實(shí)行抽樣定點(diǎn)的方式。六、分析法。它是指審計(jì)人員運(yùn)用各種系統(tǒng)方法，對(duì)基建工程項(xiàng)目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類，然后綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，揭露問題的方法。分析法的目的在于：（1）通過分析查找可疑事項(xiàng)，為審計(jì)工作尋找線索，進(jìn)而查出各種錯(cuò)誤和弊端；（2）通過分析來驗(yàn)證各種資料（如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料）所反映的基建工程項(xiàng)目的真實(shí)情況，進(jìn)而核實(shí)實(shí)際工程量與審定工程造價(jià)。如對(duì)某單位一建筑項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，通過利用分析法發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目土方工程量是該項(xiàng)目建筑面積的28倍（即該建筑展開面積需要大開挖28米），對(duì)此找建筑單位與施工單位有關(guān)人員了解情況，并將隱蔽工程簽證與施工日記相查對(duì)，核減土方工程量4500立方米，核減工程造價(jià)13.7萬元。七、測(cè)量法。即審計(jì)人員深人建筑現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照施工圖紙，實(shí)地測(cè)量有關(guān)工程量（如門窗洞口的大小、建筑物的長(zhǎng)寬高等），計(jì)量有關(guān)器材物質(zhì)數(shù)量（如配電箱數(shù)量、燈具數(shù)量、水暖器材的數(shù)量等），確定核實(shí)基建工程決算工程量與造價(jià)真實(shí)性、合理性的一種審計(jì)方法。如2002年我們對(duì)某單位體藝館基建工程決算進(jìn)行審計(jì)，運(yùn)用測(cè)量法發(fā)現(xiàn)該體藝館屋架吊頂部鋼結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)規(guī)定用槽鋼320＃變成280＃，槽鋼250＃變成了200＃，上人檢查橋七橋變成了五橋，上人檢查橋圓鋼設(shè)計(jì)規(guī)定用直徑14＃，實(shí)際使用的是12＃圓鋼，設(shè)計(jì)間距60mm，實(shí)際間距達(dá)70mm、80mm、90mm不等，由于上述原因致使實(shí)際比設(shè)計(jì)少用鋼材11.84噸，虛增造價(jià)12.2萬元。八、核對(duì)法。指在基建工程決算審計(jì)中用一種記錄或資料同另一種記錄或資料進(jìn)行查對(duì)，用相互驗(yàn)證和復(fù)核的手段，驗(yàn)證基建工程決算工程量與造價(jià)真實(shí)性、合理性的一種審計(jì)技術(shù)方法。如2002年我們對(duì)某單位一基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，利用被審計(jì)單位所提供的隱蔽工程簽證單與施工單位所提供的施工日志相核對(duì)，查出該基建工程決算重復(fù)簽證與亂簽證一)對(duì)庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試1、了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。主要是通過詢問，觀察等調(diào)查手段收集必需的資料，也可通過編制現(xiàn)金內(nèi)部控制制度流程圖方法。一般情況，了解現(xiàn)金內(nèi)控制度時(shí)，首先應(yīng)注意檢查該制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行，其次了解諸如款項(xiàng)的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理，是否存在與本單位經(jīng)費(fèi)無關(guān)的款項(xiàng)收支情況，出納與會(huì)計(jì)職責(zé)是否嚴(yán)格分離，現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)等等。2、抽取并審查收款憑證。如果被審單位現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不嚴(yán)，很可能會(huì)發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個(gè)小企業(yè)中，出納員同時(shí)汜應(yīng)收賬款明緞賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況，因此應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖窟M(jìn)行檢查。3、抽取并審查付款憑證。檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定，核對(duì)現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致，再如核對(duì)實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。4、評(píng)價(jià)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員在完成上述程序后，即可對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)首先確定現(xiàn)金內(nèi)控制度的可信賴程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，然后據(jù)以確定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序作重點(diǎn)審查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(二)庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、核對(duì)現(xiàn)金明細(xì)賬與總賬的金額是否相符，如不相符，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。2、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。通常包括對(duì)已收到但尚未存人銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的步驟和方法：第一、制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性檢查，對(duì)審計(jì)過的單位，進(jìn)點(diǎn)后不要立即進(jìn)行盤點(diǎn)，應(yīng)選擇審計(jì)期間任意時(shí)間(自定)或選擇結(jié)束審計(jì)之前，給對(duì)方出其不意，以達(dá)到審計(jì)目的。再者，審計(jì)前應(yīng)側(cè)面探聽了解出納及會(huì)計(jì)人員是否都在場(chǎng)，否則另擇時(shí)機(jī)，以免打草驚蛇，給被審單位提供造假，阻撓審計(jì)的機(jī)會(huì)。第二、確定盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員和出納人員應(yīng)一同到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)。如現(xiàn)金存放有兩處或兩處以上者應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。在清點(diǎn)保險(xiǎn)柜時(shí)，在不侵犯出納人員權(quán)利的基礎(chǔ)上，對(duì)其使用的辦公桌，文件櫥進(jìn)行清點(diǎn)，在盤點(diǎn)中不放過任何疑點(diǎn)。第三、在盤點(diǎn)庫存時(shí)，審計(jì)人員和出納人員都不得離開盤點(diǎn)地，不要聽信出納人員的巧辯以及其他推諉的話，要學(xué)會(huì)察言觀色。如在審計(jì)某部門時(shí)，會(huì)計(jì)出納人員一聽說要盤點(diǎn)，盡管嘴上說沒事，但從他們額頭上浸出的汗珠，審計(jì)人員毅然斷定絕對(duì)有問題，一口回絕了“你們先回辦公室，我們整理一下就送過去的”要求，在審計(jì)人員說服教育和義正辭嚴(yán)的態(tài)度面前，不得不交出了該單位賬內(nèi)和賬外苦心經(jīng)營(yíng)的幾十萬元的“小金庫”。第四、在審計(jì)期間，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行多次突擊盤點(diǎn)。有時(shí)一次盤點(diǎn)，達(dá)不到預(yù)期效果，其主要原因是被審計(jì)單位在接到審計(jì)通知后，將違紀(jì)違規(guī)資金提前轉(zhuǎn)移，當(dāng)?shù)谝淮伪P點(diǎn)后，被審計(jì)單位認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)已過，把轉(zhuǎn)移出去的資料重新放回保險(xiǎn)柜內(nèi)，這時(shí)再去盤點(diǎn)就能發(fā)現(xiàn)問題。(作者：高莉)審計(jì)人員與客戶接觸，無論是在專業(yè)水平、社會(huì)知識(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等方面都應(yīng)首先給人以謙恭謹(jǐn)慎的形象，都應(yīng)做到含而不露，以謙虛的口吻誘引欲曉的事理，以達(dá)到事半功倍的效果。但是，謙虛決不可過份，過份就形成虛假，給人一種不誠實(shí)的感受。審計(jì)人員外勤工作，對(duì)言談話語的講究和關(guān)注是審計(jì)人員形象的一個(gè)重要表現(xiàn)。審計(jì)人員進(jìn)駐委托單位的言談話語，一般可以概括為以下三個(gè)階段：

第一階段是從剛剛進(jìn)駐到實(shí)施審計(jì)前的彼此交談。應(yīng)該說，這一階段的談話時(shí)間是短促的，但所要交談的內(nèi)容卻是重要的，是實(shí)施審計(jì)的重要前提。交談的主要內(nèi)容包括：審計(jì)的目的、范圍、內(nèi)容、資料的提供、涉及周邊范圍情況、企業(yè)的歷史沿革、關(guān)聯(lián)企業(yè)等等。通過交談，審計(jì)人員可對(duì)委托單位有一個(gè)整體概念，為實(shí)施審計(jì)作初步準(zhǔn)備，同時(shí)也給對(duì)方留下一個(gè)初步的印象。通過交談，彼此之間的專業(yè)知識(shí)水平的程度，文化底蘊(yùn)的深淺，社會(huì)經(jīng)驗(yàn)的豐富或不足，也都能考查出來。審計(jì)人員的第一形象，在這個(gè)階段就會(huì)初露頭角。審計(jì)人員應(yīng)該語言簡(jiǎn)煉，目的明確，問題中肯、意見得當(dāng)，再加上態(tài)度和藹，語匯豐富，言談詼諧，談吐文雅，就會(huì)給客戶留下一個(gè)較為良好的印象。

第二個(gè)階段的談話是實(shí)質(zhì)性的談話。這個(gè)階段時(shí)間不僅長(zhǎng)，而且貫穿整個(gè)審計(jì)的實(shí)施過程。審計(jì)人員若是從客戶的角度體會(huì)，最忌諱的是“百事問”。這樣效果極為不好，容易引起客戶的反感。然而，事實(shí)上在審計(jì)過程中又不能不問，因?yàn)橛龅降暮芏嗍马?xiàng)或問題都是陌生的。問什么，如何問?這就需要講究談話的方法和技巧?？梢哉f，這一階段是充分表現(xiàn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的關(guān)鍵時(shí)刻，也是客戶對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平評(píng)價(jià)的關(guān)鍵時(shí)刻，審計(jì)人員的形象也可充分體現(xiàn)出來。實(shí)質(zhì)性的對(duì)話是審計(jì)人員充分表露業(yè)務(wù)水平，專業(yè)知識(shí)的時(shí)候。審計(jì)人員應(yīng)該使談話的方式和內(nèi)容緊扣實(shí)質(zhì)性問題，言必有物，對(duì)重點(diǎn)問題要言簡(jiǎn)意駭，避免言不及意，說不到正經(jīng)點(diǎn)子上。旁征博引，論證充分，這樣定會(huì)博得客戶的信賴與好評(píng)。

審計(jì)人員談話的第三個(gè)階段是結(jié)論性談話。應(yīng)該說結(jié)論性談話比實(shí)質(zhì)性談話更重要，因?yàn)檫@次談話要總括審計(jì)全過程的實(shí)質(zhì)性問題，要敲定最后的審計(jì)結(jié)論發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)的結(jié)論性談話不成功者，多是總結(jié)問題抓不住要點(diǎn)或重心，反將非重點(diǎn)問題泛泛而談，言者言不及意，聽者不得領(lǐng)悟。因此，談話應(yīng)體現(xiàn)出莊重與嚴(yán)肅，但又不可失友善的態(tài)度；內(nèi)容應(yīng)該是有板有眼，有根有據(jù)，既有結(jié)論的意見，又有建設(shè)性的提示，不能是一般的說教。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，一定要重點(diǎn)突出，抓住要害，言簡(jiǎn)意駭，真正達(dá)到審計(jì)終結(jié)的目的，不僅滿足委托者的委托要求，更能使客戶感到愛益匪淺，心悅誠服。審計(jì)的成功與魅力即在于此。審計(jì)人員的談話技巧提升內(nèi)部審計(jì)職業(yè)形象的十大策略摘要：盡管內(nèi)部審計(jì)師并沒有在最近的財(cái)務(wù)報(bào)告事件中受到特別的牽連，然而審計(jì)工作已因?yàn)槿ツ暌幌盗械墓矩?cái)務(wù)丑聞而成為社會(huì)各界評(píng)論的焦點(diǎn)，在客戶和公眾的心目中，這些事件已經(jīng)玷污了審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)。雖然越來越多的人正在開始重視審計(jì)工作在幫助防止安然事件和維護(hù)好公司管理的價(jià)值，但審計(jì)仍然要從改變形象上推進(jìn)其發(fā)展。

就每個(gè)審計(jì)工作者而言，我們有責(zé)任幫助外界轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)業(yè)的認(rèn)識(shí)，通過積極的改進(jìn)措施糾正外界的錯(cuò)誤觀念。深入到客戶和地方社會(huì)團(tuán)體中，就審計(jì)工作在確保組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得成功上發(fā)揮的作用，及通過開展審計(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的積極影響等方面擴(kuò)大我們的宣傳。

以下是改善審計(jì)職業(yè)形象的十大措施，這些策略主要用來改變審計(jì)工作的面貌和大幅度提升整個(gè)組織和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的重要價(jià)值。

在組織內(nèi)部應(yīng)做的工作

提升審計(jì)職業(yè)形象，要從每個(gè)審計(jì)人員制定自身的工作計(jì)劃做起，在組織內(nèi)開展的活動(dòng)有助于審計(jì)人員與客戶之間建立良好的關(guān)系和改變外界對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

1.制定審計(jì)任務(wù)說明書

審計(jì)任務(wù)說明書不僅應(yīng)是審計(jì)部門的工作指導(dǎo)方針，而且還要作為市場(chǎng)開發(fā)的工具。一個(gè)有效的審計(jì)任務(wù)說明書一方面制定了該部門的組織目標(biāo)，為管理決策提供有針對(duì)性的參考，同時(shí)它是一個(gè)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)成為該組織的重要資源的機(jī)會(huì)。因此，它應(yīng)該起到向外界傳遞審計(jì)部門是確保組織獲得成功的這種重要信息的作用。

以美國(guó)第一銀行為例，某審計(jì)部門制定的審計(jì)任務(wù)說明書如下：

審計(jì)部門要通過開放的溝通方式、職業(yè)技術(shù)、專業(yè)知識(shí)和誠信的工作態(tài)度，促進(jìn)控制環(huán)境的完善，為所服務(wù)的組織增加價(jià)值。

這一審計(jì)工作任務(wù)說明書，它簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)的主要角色是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)特別強(qiáng)調(diào)其目標(biāo)是為組織增加價(jià)值。除此之外，我們還要使任務(wù)說明書反映出貼近服務(wù)于客戶的審計(jì)方法。

之所以包括“促進(jìn)”、“開放的溝通”這樣的詞，因?yàn)槲覀冎荚趶?qiáng)調(diào)承諾與客戶共同工作，而不是對(duì)他們下命令或?qū)λ麄兇得蟠?。我們還應(yīng)該強(qiáng)調(diào)誠信的重要性，這是一個(gè)在審計(jì)過程中有助于傳遞合作性質(zhì)的概念，總而言之，任務(wù)說明書是為審計(jì)部門樹立一個(gè)積極形象，有利于真實(shí)反映我們的審計(jì)方式。

雖然說精心制定有效的審計(jì)任務(wù)說明書代表該部門任務(wù)成形的重要一步，但這個(gè)步驟并未完成。一旦你已經(jīng)制定了一份任務(wù)說明書，就不能將其隨意地放進(jìn)書桌抽屜里束之高閣，而是要確保審計(jì)人員和客戶都要看得見這份任務(wù)說明書。你可以制作一些明顯的、展示性的審計(jì)標(biāo)語放在審計(jì)辦公地點(diǎn)和每個(gè)審計(jì)小組成員的臺(tái)面上展示。審計(jì)任務(wù)說明書還可以放到審計(jì)培訓(xùn)手冊(cè)及管理部門的正式文書中。進(jìn)一步說，要確保任務(wù)說明書“活起來”，真實(shí)有用，而不是當(dāng)作抽象的理論思想來對(duì)待。你的審計(jì)小組只有一貫堅(jiān)持其原則而且言行一致，才會(huì)取得客戶的信任。

2.消除審計(jì)程序的神秘色彩

客戶對(duì)他們所不理解的東西常常感到不安，因此，他們可能并不重視未向他們作全面說明的審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值。為了減少對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)的混淆和錯(cuò)誤觀念，可以制訂一種清晰講解審計(jì)如何開展工作的白皮書。

這個(gè)白皮書應(yīng)當(dāng)提供詳實(shí)的審計(jì)程序說明，包括制定審計(jì)時(shí)間計(jì)劃，審計(jì)目標(biāo)，解決沖突的程序，以及審計(jì)協(xié)議授予審計(jì)權(quán)的說明。流程圖和形象化的說明便于舉例說明審計(jì)概念和程序。除此之外，你也許想既評(píng)審潛在的利益，又闡述客戶對(duì)審計(jì)結(jié)果的期待。一旦客戶了解有關(guān)審計(jì)的作用、職責(zé)和工作程序，他們更有可能將審計(jì)看作是積極、富有建設(shè)性的行動(dòng)。白皮書作為一種增益型工具，可以通過增強(qiáng)與客戶間的合作提高審計(jì)工作的有效性。

3.建設(shè)一個(gè)內(nèi)部局域網(wǎng)的網(wǎng)頁

局域網(wǎng)系統(tǒng)在與客戶的溝通上不僅提供了一個(gè)極佳的平臺(tái)，而且推動(dòng)審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)師能利用公司的局域網(wǎng)向客戶提供其使用信息的便利渠道，諸如審計(jì)部門的任務(wù)說明書和白皮書，公布的審計(jì)信息，職員簡(jiǎn)歷，以及可在因特網(wǎng)上獲取的其他審計(jì)資源。

在眾多的網(wǎng)頁內(nèi)容中，第一銀行審計(jì)小組在其局域網(wǎng)網(wǎng)頁上提供了該部門的服務(wù)說明，其中包括有關(guān)規(guī)章和如何遵循的評(píng)論，研究報(bào)告、對(duì)有關(guān)政策與程序的評(píng)價(jià)等。除此之外，該網(wǎng)站以編制審計(jì)工作程序表為特色，列出了每次審計(jì)任務(wù)的暫定期限，允許管理部門用PDF（電子文本）格式瀏覽以往公布的審計(jì)報(bào)告。網(wǎng)站還包括設(shè)置了5個(gè)問題的趣味性測(cè)驗(yàn)，測(cè)驗(yàn)來訪者對(duì)銀行政策、審計(jì)程序、法律法規(guī)問題的知識(shí)。這種趣味性、互動(dòng)式的網(wǎng)頁有助于增進(jìn)客戶對(duì)網(wǎng)站內(nèi)容的興趣而且刺激用戶登錄和回訪網(wǎng)站的次數(shù)。

為了進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)工作，第一銀行審計(jì)小組的局域網(wǎng)將增加從審計(jì)事后調(diào)查中了解到的客戶在審計(jì)過程中取得的正確經(jīng)驗(yàn)，這樣可以讓全公司的人看一看審計(jì)服務(wù)如何使其同事獲得好處?？傊?，審計(jì)部門將竭力加強(qiáng)網(wǎng)站建設(shè)的特色，強(qiáng)調(diào)審計(jì)部門在該組織中不容忽視的作用并展示其成功的記錄。

4.經(jīng)常與客戶保持聯(lián)系

與客戶發(fā)展牢固關(guān)系的最佳時(shí)機(jī)是在審計(jì)期間，但不僅僅局限于審計(jì)期間，當(dāng)你開始與他們認(rèn)識(shí)時(shí)，通過簡(jiǎn)單的手勢(shì)，比方說傳看新聞報(bào)導(dǎo)或法規(guī)信息，都有助于與客戶保持聯(lián)絡(luò)，建立信任的基礎(chǔ)。審計(jì)成果既幫助客戶們避免了風(fēng)險(xiǎn)，又使客戶重視在掌握情況時(shí)所得到的審計(jì)部門的幫助。

審計(jì)過程中，你或許也想對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行部門的工作程序進(jìn)行考察，以便于更好地理解客戶的工作和掌握自上次審查以來已知情況的變化。另外，如果公司的政策允許，偶爾帶客戶們出去吃頓午餐，以保持并增進(jìn)與客戶關(guān)系的發(fā)展。假如時(shí)間有限，一封簡(jiǎn)單的電子郵件或打個(gè)電話也可以幫助保持打通關(guān)系的渠道。

你是否常常問客戶，“工作進(jìn)展得怎么樣了？”，或者問“你有什么問題嗎？”，這種“兜圈子式的管理”或者偶然到客戶的辦公室拜訪一下，以及非正式地聊天，都有助于審計(jì)師與業(yè)務(wù)部門的工作保持同步發(fā)展，繼續(xù)將審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)放在最優(yōu)先的位置，這樣，也可以避免可能出現(xiàn)審計(jì)與客戶關(guān)系緊張的局面，或使這種問題極少出現(xiàn)。

5.提供審計(jì)咨詢服務(wù)

咨詢服務(wù)作為一項(xiàng)重要的審計(jì)業(yè)務(wù)，雖然只是在最近才獲得專業(yè)的廣泛認(rèn)可，但許多有效率的從業(yè)者在完成他們的本職工作后，一直在擔(dān)當(dāng)著風(fēng)險(xiǎn)與控制的評(píng)估員。這樣的審計(jì)人員大概已經(jīng)注意到咨詢服務(wù)不僅有助于確保審計(jì)功能的增值，而且有助于樹立更積極的職業(yè)形象。咨詢服務(wù)使審計(jì)師贏得了客戶對(duì)審計(jì)的認(rèn)可，而且鼓勵(lì)客戶將審計(jì)視為改進(jìn)業(yè)務(wù)程序的一種方法。

盡管審計(jì)咨詢具有許多潛在的好處，然而有效地開展業(yè)務(wù)需要一種正確的方法。審計(jì)咨詢工作獲得成功的關(guān)鍵是完全清楚客戶的業(yè)務(wù)程序和目標(biāo)。盡可能從每一個(gè)管理層面上獲得更多的信息，確保充分熟悉客戶的業(yè)務(wù)部門。比方說，請(qǐng)教該部門成功的標(biāo)準(zhǔn)是用什么尺度來衡量？用什么方法來確定是否能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)？

從每個(gè)業(yè)務(wù)部門積累的業(yè)務(wù)知識(shí)可加強(qiáng)對(duì)整個(gè)公司審計(jì)知識(shí)和能力的提高，從而提高咨詢?nèi)藛T的工作能力。事實(shí)上，從一個(gè)與其他被審計(jì)單位相互交叉的業(yè)務(wù)方面獲得有影響力的知識(shí)，通常會(huì)提出更有價(jià)值的建議。一旦你對(duì)業(yè)務(wù)程序和業(yè)務(wù)目標(biāo)有了極深刻的認(rèn)識(shí)和把握，你的審計(jì)知識(shí)將通過改進(jìn)客戶業(yè)務(wù)的效率和效益的建議中體現(xiàn)出來。

6.尋找一種可以雙贏的審計(jì)結(jié)果

嚴(yán)格審核一下你部門提交審計(jì)結(jié)果的方法，再確定審計(jì)程序的重點(diǎn)是否無謂地放在了組織管理上而不是放在問題上？盡管你不能將你的審計(jì)結(jié)果降到最低程度，或者也不能忽視你對(duì)報(bào)告的準(zhǔn)確性應(yīng)該盡到的責(zé)任，但許多審計(jì)卻出具了不尊重客戶的審計(jì)意見，混淆了審計(jì)自身與管理部門的界限。

應(yīng)將重點(diǎn)從對(duì)問題的鑒別上轉(zhuǎn)移出來，把向被審計(jì)單位提出審計(jì)結(jié)果的會(huì)議作為一種有利于改進(jìn)工作的機(jī)會(huì)。如果可能的話，利用你的專業(yè)知識(shí)在工作碰頭會(huì)議或?qū)徲?jì)結(jié)束交換意見的會(huì)上制定一個(gè)能解決審計(jì)事項(xiàng)的行動(dòng)計(jì)劃。這項(xiàng)計(jì)劃在總體上應(yīng)事先預(yù)測(cè)到管理部門對(duì)審計(jì)結(jié)論的反應(yīng)，以便于把結(jié)論披露出來的問題轉(zhuǎn)變成一種積極改進(jìn)的步驟，而不是連珠炮似的批評(píng)。這項(xiàng)計(jì)劃還可縮短追查問題所需要的時(shí)間，這將有助于將常常對(duì)審計(jì)師與客戶之間關(guān)系的損害行為降到最低程度。把審計(jì)結(jié)論當(dāng)作一次解決問題的機(jī)會(huì)，這將鼓勵(lì)客戶開始把審計(jì)作為“教練”而不是“警察”來對(duì)待，管理部門也會(huì)及時(shí)地開始評(píng)估審計(jì)過程，看它是如何真正地設(shè)計(jì)成用來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的。

就地行動(dòng)

要改變對(duì)審計(jì)的消極認(rèn)識(shí)還要做很多工作，這些工作不能僅限于組織內(nèi)部。通過采取一些措施，在業(yè)內(nèi)開展教育活動(dòng)，糾正人們對(duì)審計(jì)專業(yè)有關(guān)的錯(cuò)誤觀念。

7.到地方院校去進(jìn)行宣講

大學(xué)教授通常很重視專業(yè)人員到課堂上向?qū)W生們傳授有關(guān)他們專業(yè)領(lǐng)域中的知識(shí)和分享從真實(shí)世界的視角得出的觀點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)師可志愿講授會(huì)計(jì)或商務(wù)課程，以幫助在校學(xué)生認(rèn)識(shí)有關(guān)審計(jì)專業(yè)的真實(shí)性質(zhì)和價(jià)值。

學(xué)生們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，盡管內(nèi)部審計(jì)有一定之規(guī)，但審計(jì)師并不是“一名小計(jì)算員或公司的警衛(wèi)”。要抓住這個(gè)可以澄清錯(cuò)誤觀念的機(jī)會(huì)，向?qū)W生們說明審計(jì)工作是一項(xiàng)充滿活力，富有挑戰(zhàn)性的專業(yè)，這項(xiàng)專業(yè)為從業(yè)人員的成長(zhǎng)和回報(bào)提供了一個(gè)重要的機(jī)會(huì)。告訴學(xué)生們，審計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)管理、對(duì)財(cái)務(wù)資料真實(shí)性的審計(jì)和咨詢活動(dòng)向組織提供十分重要的服務(wù)。

還必須提及審計(jì)師在預(yù)防和檢查舞弊活動(dòng)中發(fā)揮的作用，對(duì)用于查處違法犯罪案件的審計(jì)技術(shù)的描述，調(diào)查取證的故事和對(duì)防范舞弊的技術(shù)方法的討論，多半將會(huì)引起學(xué)生們的好奇心。

講講信息安全審計(jì)也能吸引學(xué)生們，當(dāng)今的大學(xué)生很注意有關(guān)技術(shù)方面的職業(yè)，你也可以談?wù)摻谝岁P(guān)注的大公司，例如世通公司和安然公司的財(cái)務(wù)丑聞引發(fā)的災(zāi)難，解釋強(qiáng)大的審計(jì)部門怎樣才能幫助企業(yè)，確保這種情況不會(huì)在其他公司再度出現(xiàn)。

對(duì)于那些熱衷涉足于審計(jì)行業(yè)或想要更深入地了解審計(jì)專業(yè)的學(xué)生們，別忘了給他們帶上你參加當(dāng)?shù)貎?nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)議的免費(fèi)入場(chǎng)券。除了幫助學(xué)生們轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)的感性認(rèn)識(shí)之外，你所做的努力可以激發(fā)起學(xué)生們對(duì)審計(jì)專業(yè)的興趣，并激勵(lì)這些未來的畢業(yè)生加入到這個(gè)領(lǐng)域。

8.加入到你的地方同業(yè)小組中去

雖然你可能已經(jīng)加入了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，但你是否還考慮參加地方分會(huì)或支會(huì)，既使你沒有太多的時(shí)間為它做出你的貢獻(xiàn)，通常各級(jí)組織需要來自不同層次的人盡義務(wù)。

對(duì)于審計(jì)專業(yè)發(fā)展來說，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)一直是強(qiáng)有力的支持者，地方分支機(jī)構(gòu)也在頻繁地開展各種活動(dòng)，為提升審計(jì)職業(yè)的形象做各種的努力。給這項(xiàng)事業(yè)提供支持可以使你在改變觀念和增長(zhǎng)見識(shí)上發(fā)揮作用。一個(gè)強(qiáng)有力的地方內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)你的同事來說意義重大，它傳遞了這樣的信息，那就是內(nèi)部審計(jì)師們是有一個(gè)盡職盡責(zé)的職業(yè)團(tuán)體的，他們渴望以高標(biāo)準(zhǔn)實(shí)踐審計(jì)業(yè)務(wù)，按正確的原則，而不是根據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)提出審計(jì)建議。

9.向有關(guān)欄目編輯寫稿

地方報(bào)紙為倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作提供了一個(gè)極好的討論園地。審計(jì)師能利用讀者反饋給編輯的來信或“來稿選登”欄目來討論當(dāng)前行業(yè)內(nèi)的新聞或內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的前景趨勢(shì)。例如，下一次可能見諸于報(bào)端的有關(guān)大公司破產(chǎn)，舞弊或有可疑的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，寫一寫論述當(dāng)前組織中審計(jì)工作的重要性和審計(jì)是解決大公司不法行為的職能的一部分，以這個(gè)角度作為起點(diǎn)討論審計(jì)工作提升組織的重要價(jià)值和審計(jì)在確保組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得成功所起到的重要作用。

由于公眾一般并不了解外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作是兩個(gè)單獨(dú)的專業(yè)，所以你還需要向他們解釋這兩者之間的差別。要讓讀者清楚，內(nèi)部審計(jì)工作不僅僅是關(guān)注會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)問題——這是外界普遍性的錯(cuò)誤觀念，從審計(jì)工作的范圍來看，這個(gè)專業(yè)實(shí)際上涉及到該組織全部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

你可能還要強(qiáng)調(diào)，那些投資于公司的股東，他們需要一個(gè)強(qiáng)大的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)助他們保護(hù)其投資。要著重強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，如果投資人不要求改變這種狀態(tài)，世通公司和安然公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)再次出現(xiàn)在他們身上。

10.時(shí)刻宣傳審計(jì)

改變公眾對(duì)審計(jì)專業(yè)的認(rèn)識(shí)并不總是要求刻意設(shè)置環(huán)境場(chǎng)合，每天辦公室外的合作活動(dòng)就是一個(gè)消除錯(cuò)誤觀念和教育公眾的合適平臺(tái)。例如，下一次某人問你從事何種工作時(shí)，你不能僅僅草率地應(yīng)付一下，然后馬上就轉(zhuǎn)變?cè)掝}。相反，你要花點(diǎn)時(shí)間解釋你的工作并詳細(xì)說明審計(jì)在該組織中的作用。介紹一些常識(shí)，然后將話題轉(zhuǎn)到闡述審計(jì)工作的真正功能和增值性。你不必街頭演說，只要擺出事實(shí)，說明審計(jì)人員對(duì)該組織所做的許多積極的貢獻(xiàn)，和他們對(duì)于現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷增長(zhǎng)的重要意義。聽眾將會(huì)意識(shí)到你的意愿就是幫助他們理解審計(jì)工作，甚至通過他們將這種信息傳遞給其他人，使你的信息呈現(xiàn)幾何級(jí)數(shù)的增加，擴(kuò)大宣傳的范圍。所以決不可低估口頭工作的市場(chǎng)潛力。

成功的轉(zhuǎn)變

不論是通過向客戶傳遞新信息這樣細(xì)小的步驟，或者是像在業(yè)務(wù)研討會(huì)上分享審計(jì)專業(yè)知識(shí)這樣的較大貢獻(xiàn)，每個(gè)審計(jì)人員都能為這個(gè)專業(yè)的轉(zhuǎn)化發(fā)揮促進(jìn)作用。改變這種認(rèn)識(shí)要花費(fèi)時(shí)間，而且常常需要許多人的共同努力。雖然我們開始看到這個(gè)專業(yè)從整體形象上有了某些改變，但越來越多的審計(jì)人員需要趁著這個(gè)勢(shì)頭發(fā)揮自身的促進(jìn)作用。

第一銀行客戶群中一個(gè)客戶的態(tài)度轉(zhuǎn)變就能說明審計(jì)工作強(qiáng)大的作用力。過去，客戶常常把接受審計(jì)與到牙醫(yī)診所問診相提并論——通常是使他感到痛疼和不舒服的一種行為。而現(xiàn)在，當(dāng)他認(rèn)識(shí)到審計(jì)服務(wù)的增值功能和審計(jì)建議帶來的好處時(shí)，他就成為審計(jì)部門最大的擁護(hù)者之一，這就是審計(jì)工作市場(chǎng)效應(yīng)和用這種方式改變公眾認(rèn)識(shí)的直接結(jié)果。

相同的情況在你的組織中同樣可以發(fā)生，而且這種思想感情能在公眾中傳播。有審計(jì)團(tuán)體充分地參與，我們相信轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)專業(yè)的態(tài)度和促進(jìn)對(duì)審計(jì)工作理解的新局面會(huì)來臨。（審計(jì)署審計(jì)科研所柴娜琳編譯）審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題的技巧一、從異常時(shí)間上發(fā)現(xiàn)問題

（一）從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間Ｈ綣峒破局ど廈揮蟹從騁滴穹⑸奶囟ㄊ奔洌蛩從車奶囟ㄊ奔溆刖靡滴竦哪諶縈忻饗悅埽陀κ游斐Ｊ奔洌枰柚淥柿希徊膠瞬欏?br>

（二）從時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。在商品購銷過程中，商品的購、銷、調(diào)、存有一定的先后順序，并且可以憑借有效單據(jù)測(cè)算正常的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)先后順序無故顛倒，或在時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了正常時(shí)間，就需要進(jìn)一步查明原因。

二、從異常的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題

（一）從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，同一商品可以從多渠道，多地點(diǎn)采購，在同等條件下為節(jié)約成本，應(yīng)就近采購，而舍近求遠(yuǎn)，或頻繁多次倒買倒賣的采購行為，就有拉關(guān)系，得回扣，貪污錢財(cái)之嫌，應(yīng)作為異常地點(diǎn)，進(jìn)一步查明原因。

（二）從商品流向發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。商品流向決定了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)或相矛盾，電應(yīng)視為異常地點(diǎn)做進(jìn)一步調(diào)查。

三、從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題

（一）從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。如某企業(yè)的管理費(fèi)每月在

50000—60000元之間，而本月達(dá)到90000元，這90000元對(duì)這個(gè)企業(yè)一個(gè)月的管理費(fèi)來講，就是異常數(shù)字，需要作進(jìn)一步審查，以便弄清疑點(diǎn)。

（二）從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)，還是應(yīng)該是負(fù)數(shù)，或者既可以是正數(shù)又可能是負(fù)數(shù)。如資產(chǎn)賬戶中的固定資產(chǎn)、材料、貨幣資金等，都應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，便是異常數(shù)字，需要進(jìn)一步詳細(xì)查明。

（三）從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字?！銇碇v，會(huì)計(jì)核算的數(shù)字比財(cái)務(wù)汁劃的數(shù)字要精確。在會(huì)計(jì)核算數(shù)字中，該精確的而沒有精確，不該精確的而精確到脫離實(shí)際的程度，均是異常數(shù)字，需要問個(gè)為什么，并進(jìn)一步弄個(gè)明白。

四、從賬戶之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題

（一）從資金運(yùn)動(dòng)的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。資金運(yùn)動(dòng)總是有來龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來的，具體是通過“庫存商品”賬戶反映其來路。在正常情況下，“庫存商品”賬戶的借方；對(duì)應(yīng)“銀行存款”賬戶或“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。“庫存商品”賬戶的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領(lǐng)用；在特殊情況卜，有庫存盤虧、毀損等。因此，與“庫存商品”賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)賬戶有“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“管理費(fèi)”、“待處理損失”等賬戶。查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)異常去向，應(yīng)特別注意，進(jìn)一步弄清真實(shí)情況。

（二）從資金運(yùn)動(dòng)的來路發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及有關(guān)資金來源與去向兩個(gè)方面，如貨幣資金減少，可能形成商品資金，也可能形成債權(quán)，還可能購置固定資產(chǎn)。如果發(fā)現(xiàn)非對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)作為異常對(duì)應(yīng)關(guān)系加以審查。

（三）從沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，其主要手段之一就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶作手腳。因此。查賬時(shí)應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶。

此外，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，分析研究發(fā)現(xiàn)問題的側(cè)重點(diǎn)。如：被審計(jì)單位的關(guān)鍵人員突變，就要查“活”賬，從實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人去發(fā)現(xiàn)線索；再如：被審計(jì)單位有賬外“賬”，就應(yīng)查清落實(shí)賬外“賬”的來源、形成過程及存在形式，便可發(fā)現(xiàn)問題。 GE公司擁有309億美元的資產(chǎn)，年銷售額達(dá)405億美元，利潤(rùn)29億美元。業(yè)務(wù)涉及通訊、家用電器、電子、醫(yī)療設(shè)備、工程塑料、航空航天、動(dòng)力發(fā)電等領(lǐng)域。GE公司為了牢牢抓住他那巨大產(chǎn)業(yè)的所有權(quán)，有名有實(shí)，充分利用了公司審計(jì)部。GE為其公司審計(jì)部規(guī)定了在美國(guó)獨(dú)一無二的目標(biāo)----“超越賬本，深入業(yè)務(wù)”，在檢查和改善下屬單位的經(jīng)營(yíng)狀況、保證投資效果符合公司總戰(zhàn)略目標(biāo)，培養(yǎng)一代企業(yè)領(lǐng)袖方面開創(chuàng)了成功的范例。

GE對(duì)其所屬企業(yè)的所有權(quán)集中體現(xiàn)是:各企業(yè)必須將其所獲全部利潤(rùn)如數(shù)上繳公司總部，即全公司實(shí)行統(tǒng)一核算。公司為保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，緊緊抓住下屬企業(yè)負(fù)責(zé)人的任免權(quán)和公司資金的運(yùn)用權(quán)，特別是投資和數(shù)量這兩個(gè)關(guān)鍵性問題。對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞及其投資效果優(yōu)劣成敗的稽核、監(jiān)督，一個(gè)重要途徑就是靠公司審計(jì)部。

GE實(shí)行四級(jí)審計(jì)。最基層是下屬企業(yè)財(cái)務(wù)部門自身的審計(jì)，重點(diǎn)審查自身經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合總公司規(guī)定和政府有關(guān)法令；其次是公司審計(jì)，這是GE審計(jì)特色所在；第三級(jí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)公司的審計(jì)，按照美國(guó)法律規(guī)定，這是必不可少的，否則公司的財(cái)務(wù)報(bào)告得不到政府和公眾的承認(rèn)；最后是政府審計(jì)機(jī)關(guān)在認(rèn)為有必要進(jìn)行復(fù)審時(shí)進(jìn)行審計(jì)。后兩級(jí)主要著眼于稅收與政府法令是否得到遵守。

概括地說，GE公司審計(jì)部工作是發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題。他們從查賬入手，但決不止于單純查賬，而是用更多的時(shí)間和精力去研究業(yè)務(wù)處理功能，包括處理流程和有關(guān)策略和措施。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)大，利益也大的方面尤其注意。GE的審計(jì)人員擔(dān)負(fù)幫助公司決策層和管理層制訂戰(zhàn)略、改進(jìn)營(yíng)銷方法，加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)工作，最終提高公司整體營(yíng)利能力的重任。他們信奉這樣一種哲學(xué):“任何事物都不可能完美無缺，我們的使命是追求完美”。

GE公司審計(jì)部一共90人，絕大部分是年輕人。其中大約80%的人有財(cái)會(huì)方面的學(xué)歷；15%有工程、制造、管理等方面的學(xué)校背景；5%是搞信息系統(tǒng)的。公司每年從幾百個(gè)報(bào)名者中心精心挑選40名左右的人進(jìn)入審計(jì)部，同時(shí)輸送同樣數(shù)量的人去充實(shí)GE各業(yè)務(wù)部的管理干部隊(duì)伍。GE現(xiàn)有的副總裁中有13個(gè)出身審計(jì)，有11個(gè)經(jīng)理級(jí)人員有審計(jì)經(jīng)歷。整個(gè)GE中級(jí)以上財(cái)會(huì)管理人員中，有60--70%是由公司審計(jì)部輸送的。每年離開審計(jì)部的人員中，約40%可直接提升為中級(jí)以上管理人員。公司從這些審計(jì)人員中得到的好處是:從短期而言，每個(gè)新的審計(jì)小組長(zhǎng)會(huì)帶來能量、創(chuàng)造力、新思想的沖動(dòng)；從長(zhǎng)期而言，可以培養(yǎng)出一批經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)家。至于通過審計(jì)解決經(jīng)營(yíng)中的問題或隱患，改善管理帶來的實(shí)際利益，則是不言而喻的。審計(jì)人員可以通過他們轉(zhuǎn)戰(zhàn)全國(guó)(甚至到海外機(jī)構(gòu))的緊張工作中享受奮斗的樂趣，最快最有效地了解該公司業(yè)務(wù)和學(xué)會(huì)各種擔(dān)負(fù)相當(dāng)責(zé)任的經(jīng)理們才需要的才干，獲得最快的提升。因而他們對(duì)連續(xù)的徹夜不眠，一家人天各一方并不抱怨。按照GE負(fù)責(zé)審計(jì)的副總裁卡雷的說法，公司審計(jì)部的使命是要培養(yǎng)企業(yè)家、企業(yè)領(lǐng)袖。GE的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)把人才的培養(yǎng)提高到令我們吃驚和費(fèi)解的程度，其深刻內(nèi)涵值得中國(guó)企業(yè)家們深思。

在審計(jì)工作開始時(shí)，審計(jì)小組要做的工作是了解和研究情況，傾聽其他有經(jīng)驗(yàn)的成員的各種想法建議。他們形象地把這種調(diào)查研究稱之為對(duì)自己大腦的一次知識(shí)和概念的“轟炸”，在此之后再確定本審計(jì)的目標(biāo)。

在審計(jì)中，審計(jì)小組對(duì)整個(gè)審計(jì)工作負(fù)有全權(quán)，召開各種調(diào)查會(huì)，進(jìn)行個(gè)別談話，收集情況和資料，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，他們可以做他們認(rèn)為需要做的任何工作，目的是要找出一個(gè)比各種單項(xiàng)措施單獨(dú)實(shí)施后所得效果之和還要好的解決方案。而且他們總是要把方案變成一種日常工作，具體落實(shí)后才肯罷手，以便在他們離開之后能堅(jiān)持下去。在這一過程中，審計(jì)小組要與被審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員打無數(shù)交道。他們實(shí)際上在想總經(jīng)理所設(shè)想的問題，行總經(jīng)理所行之事。他們?cè)诙潭處啄陮徲?jì)工作中的所見所聞，所想所為，往往比他人一輩子事業(yè)生涯中所遇到的，所做得還要多。

審計(jì)給GE帶來的效益是十分明顯的，這是為什么呢？

第一，審計(jì)部選人嚴(yán)格，他們不過多考慮審計(jì)人員原先所學(xué)的專業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能，他們要求每個(gè)新人能給審計(jì)部門帶來他人所沒有的或無法做到的新貢獻(xiàn)、新思想。盡管審計(jì)工作艱苦，但對(duì)個(gè)人事業(yè)上的發(fā)展和職務(wù)上的提拔，則有著巨大的吸引力，因而使審計(jì)部有足夠的挑選余地。

第二，有幸入選的審計(jì)人員大多能保持這一機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)的獻(xiàn)身精神。他們工作專注，有極高的自覺性、積極性和創(chuàng)造性，熱情而不知疲倦。

第三，進(jìn)入審計(jì)部的人員有著各種各樣的學(xué)術(shù)背景，而且見解往往與人不同。他們的不同經(jīng)歷和見解有助于問題的發(fā)現(xiàn)和解決。

第四，審計(jì)安排獨(dú)具匠心。平均每三個(gè)月審計(jì)人員便接受一項(xiàng)新的使命，每次都是不同的審計(jì)對(duì)象，不同的組成人員，不同類型的企業(yè)問題，審計(jì)人員互相吸收營(yíng)養(yǎng)，見多識(shí)廣，觀察敏銳，往往在對(duì)比中就能發(fā)現(xiàn)問題。在研究解決方案時(shí)，自然又會(huì)將其它審計(jì)對(duì)象的好經(jīng)驗(yàn)融入方案和實(shí)施辦法