基礎會計學 課件 第7章 會計賬簿

基礎會計學山東大學商學院會計系第7章會計賬簿賬簿的意義和種類01目錄CONTENTS會計賬簿的設置與使用規(guī)則0203會計賬簿的格式與登記方法04錯賬的查找與更正05結賬與對賬06賬簿的更換與保管賬簿的意義和種類01PART會計賬簿的意義01會計賬簿的種類02一、賬簿的意義和種類（一）會計賬簿的意義

會計賬簿是指由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成的，以會計憑證為依據(jù)，序時、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。

從外表形式看，賬簿是由賬頁所組成的，將會計科目填入某個賬頁后，該賬頁就成為記錄、反映該會計科目所核算內(nèi)容的賬戶。

根據(jù)會計憑證登記賬簿，就是把經(jīng)濟業(yè)務記入設立在賬簿中的賬戶，也就是我們通常所說的記賬。

賬戶是在賬簿中按規(guī)定的會計科目開設的戶頭，用來反映某一個會計科目所要核算的內(nèi)容。賬簿的記錄，是對經(jīng)濟活動的全面反映，是積累、儲存經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)庫。1、會計賬簿的含義一、賬簿的意義和種類（一）會計賬簿的意義2、設置和登記賬簿的作用（3）考核經(jīng)營成果的重要依據(jù)（4）為編制會計報表提供依據(jù)（1）提供系統(tǒng)、完整的會計信息（2）有利于保護各項資產(chǎn)的安全完整。經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務會計報表賬簿會計憑證一、賬簿的意義和種類（二）會計賬簿的種類1.賬簿按用途分類2.賬簿按其外形特征分類3.賬簿按其賬頁格式分類一、賬簿的意義和種類——（二）會計賬簿的種類1.賬簿按用途分類賬簿序時賬簿分類賬簿總分類賬簿普通日記賬明細分類賬簿備查賬簿特種日記賬是專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。特種日記賬的設置應根據(jù)業(yè)務特點和管理需要而定，特別是那些發(fā)生頻繁、需要嚴加控制的項目應予以設置。序時賬簿亦稱日記賬，是按照各項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆順序登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。序時賬又分為普通日記賬和特種日記賬。銀行存款日記賬日記賬普通日記賬庫存現(xiàn)金日記賬（1）序時賬簿特種日記賬1.賬簿按用途分類也稱通用日記賬、分錄日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。根據(jù)全部經(jīng)濟業(yè)務及其發(fā)生時間的先后順序，逐日、逐項編制會計分錄。設置普通日記賬的單位一般不再設置特種日記賬。一、賬簿的意義和種類——（二）會計賬簿的種類1.賬簿按用途分類根據(jù)總分類賬戶開設的，用來分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務，并提供總括核算資料的賬簿。分類賬簿根據(jù)明細分類賬戶開設，用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務，并提供明細核算資料的賬簿。總賬分類賬簿也稱分類賬，是對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。

（2）分類賬簿明細賬一、賬簿的意義和種類——（二）會計賬簿的種類1.賬簿按用途分類概念：備查賬簿又稱輔助賬簿或補充登記簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。設置目的：設置和登記這種賬簿的目的，是在正式賬簿之外，提供某些必要的、有用的參考資料或補充信息。如“受托加工材料登記簿”、“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。特點：第一，它不是根據(jù)記賬憑證登記的。第二，它的格式與日記賬和分類賬的格式不同，它注重用文字記敘某項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和注銷。要求：備查賬簿，并非每個單位都應設置，而是由各單位根據(jù)管理的需要自行確定、自行設計與設置。（3）備查賬簿一、賬簿的意義和種類——（二）會計賬簿的種類一、賬簿的意義和種類（二）會計賬簿的種類2.賬簿按外形特征分類日記賬總賬明細賬賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿一、賬簿的意義和種類（二）會計賬簿的種類2.賬簿按外形特征分類卡片式賬簿賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁式賬簿

日記賬總賬訂本式賬簿指在啟用之前，就將若干賬頁固定地裝訂成冊，并對賬頁進行連續(xù)編號的賬簿。優(yōu)點：可以防止賬頁散失和被隨意抽換缺點：不能根據(jù)需要增減賬頁；不便于分工.適用：日記賬、總賬一、賬簿的意義和種類（二）會計賬簿的種類2.賬簿按外形特征分類卡片式賬簿賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁式賬簿

日記賬總賬活頁式賬簿指在啟用之前和使用過程中，不把賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。放置在活頁賬夾中。優(yōu)點：可以根據(jù)實際需要隨時添加賬頁；便于分工記賬。缺點：如保管不善，容易散亂丟失或被抽換，因此需順序編號。適用：明細賬賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁式賬簿

日記賬總賬明細賬卡片箱卡片式賬簿2.賬簿按外形特征分類卡片式賬簿：由具有一定格式的卡片作為賬頁組成的，一般放置在卡片箱中的賬簿。是一種明細賬簿，優(yōu)缺點與活頁式賬簿基本相同?？煽缒甓乳L期使用?？ㄆ~主要適用于記錄內(nèi)容比較復雜的不經(jīng)常變動的財產(chǎn)明細賬，如“固定資產(chǎn)明細賬”等。一、賬簿的意義和種類——（二）會計賬簿的種類賬簿賬簿三欄式賬簿

數(shù)量金額式賬簿

日記賬總賬多欄式賬簿明細賬明細賬3.賬簿按賬頁格式分類一、賬簿的意義和種類——（二）會計賬簿的種類會計賬簿的設置與使用規(guī)則02PART會計賬簿的設置原則與基本內(nèi)容01會計賬簿啟用的規(guī)則020403登記賬簿的規(guī)則二、會計賬簿的設置與使用規(guī)則（一）會計賬簿的設置原則與基本內(nèi)容1.會計賬簿的設置原則●符合法規(guī)按規(guī)定設置，要科學嚴密，使各種賬簿之間既要有明確分工，又有緊密聯(lián)系，有關賬簿之間要有統(tǒng)馭關系或平行制約關系，并應避免重復記賬或遺漏?！袢嫦到y(tǒng)賬簿的設置要能保證全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)、分類的核算資料?！窠Y合實際賬簿的設置應從本單位實際業(yè)務情況出發(fā)，既要有利于會計分工、協(xié)作，又要有利于加強崗位責任制。●精簡靈便賬簿的設置在保證會計記錄系統(tǒng)完整的前提下，力求簡便實用，避免過于繁瑣，以節(jié)約人力物力，提高工作效率。二、會計賬簿的設置與使用規(guī)則（一）會計賬簿的設置原則與基本內(nèi)容2.會計賬簿基本內(nèi)容賬簿(2)扉頁:主要列明科目索引（賬戶目錄）及賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。(3)賬頁:用以記錄具體經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。(1)封面（含封底）:標明賬簿名稱和記賬單位名稱起保護賬頁的作用二、會計賬簿的設置與使用規(guī)則（二）會計賬簿的啟用規(guī)則（1）認真填寫封面及賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表.啟用會計賬簿應遵守以下規(guī)則：（2）嚴格交接手續(xù)（3）及時結轉舊賬二、會計賬簿的設置與使用規(guī)則（三）登記賬簿的規(guī)則賬簿的登記一般應遵循以下規(guī)則：（1）準確完整。根據(jù)審核無誤的記賬憑證準確完整地登記（2）注明記賬符號。登賬完畢，在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號（如“√”），表示已經(jīng)記賬。（3）文字和數(shù)字必須整潔清晰，準確無誤

“摘要”欄的文字應簡明、規(guī)范，靠左線書寫；“金額”欄應對齊位數(shù)。文字、數(shù)字上面要留有適當空格，下方緊靠底線，一般應占格距的二分之一。沒有角分的整數(shù)，小數(shù)點以下的兩個“0”，不得省略不寫。

（4）正常記賬使用藍黑墨水二、會計賬簿的設置與使用規(guī)則①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；④根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他內(nèi)容。

（5）特殊記賬使用紅墨水二、會計賬簿的設置與使用規(guī)則

（5）特殊記賬使用紅墨水二、會計賬簿的設置與使用規(guī)則（6）順序連續(xù)登記

各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁，如果發(fā)生跳行、隔頁，應將空行、空頁劃對角線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。二、會計賬簿的設置與使用規(guī)則

凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額。結出余額后，應在標明余額方向的“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應在該欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄（“元”位上）內(nèi)用“Q”表示。現(xiàn)金和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。20x4年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號61期初余額借300002轉1售出商品款項未收10000借4000025收5收回貨款40000平

30本月合計1000030000平應收賬款明細賬公司名稱：紅星公司（7）結出余額計算余額00二、會計賬簿的設置與使用規(guī)則（7）注明余額方向

賒銷10000應賬款賬——紅星公司月初余額30000本月收回40000本期發(fā)生額10000本期發(fā)生額40000

“T”形賬戶中沒有余額時的表示方法：二、會計賬簿的設置與使用規(guī)則每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在本頁的摘要欄內(nèi)注明“過次頁”，在下頁的第一行“摘要欄”內(nèi)注明“承前頁”字樣。（8）過次承前二、會計賬簿的設置與使用規(guī)則

（9）

不得刮擦、涂改

登記發(fā)生錯誤時，必須按規(guī)定方法更正，嚴禁刮擦、挖補，或使用藥水清除字跡。會計賬簿的格式與登記方法03PART序時賬的格式與登記方法0102備查賬的格式與登記方法03分類賬的格式與登記方法三、會計賬簿的格式與登記方法（一）序時賬的格式與登記方法1.普通日記賬的格式及登記方法普通日記賬是用來序時、逐筆地登記一個單位全部經(jīng)濟業(yè)務并確定會計分錄的賬簿，也稱分錄簿。一般分為“借方金額”和“貸方金額”兩欄，分別登記各項經(jīng)濟業(yè)務所確定的借方賬戶和貸方賬戶及金額，這種賬簿不結余額。其格式和登記方法如表7-3所示。

表7-3普通日記賬第

頁單位：元20×4年憑

證摘

要會計科目借方金額貸方金額過賬月日種類號數(shù)71銀付1購買辦公用品管理費用1000銀行存款100071現(xiàn)收1收到職工欠款庫存現(xiàn)金2000其他應收款2000三、會計賬簿的格式與登記方法（一）序時賬的格式與登記方法

2.特種日記賬的格式與登記方法（1）庫存現(xiàn)金日記賬格式：庫存現(xiàn)金日記賬一般采用“收入”、“支出”、“結余”（或“借方”、“貸方”、“余額”）三欄式。為了清晰地反映庫存現(xiàn)金收付的具體內(nèi)容，在“摘要”欄后還專設了“對方科目”欄，登記對方科目名稱。庫存現(xiàn)金日記賬的格式如表7-4所示。

登記方法：庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（反映從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務），按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日、逐筆進行登記。三、會計賬簿的格式與登記方法——（一）序時賬的格式與登記方法2.特種日記賬的格式與登記方法（1）庫存現(xiàn)金日記賬【例7-1】瑪珈公司20×4年7月初“庫存現(xiàn)金”賬戶借方余額為4

000元，“銀行存款”賬戶借方余額為150

000元。根據(jù)該公司7月2日發(fā)生的涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付的會計交易或事項分別編制的記賬憑證（會計分錄）如下。銀付1號憑證：借：庫存現(xiàn)金

3000

貸：銀行存款

3000現(xiàn)付1號憑證：借：其他應收款——李銘

2000

貸：庫存現(xiàn)金

2

000銀收1號憑證：借：銀行存款

22600

貸：主營業(yè)務收入

20

000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2600三、會計賬簿的格式與登記方法——（一）序時賬的格式與登記方法2.特種日記賬的格式與登記方法（1）庫存現(xiàn)金日記賬現(xiàn)付2號憑證：借：管理費用

700

貸：庫存現(xiàn)金

700現(xiàn)收1號憑證：借：庫存現(xiàn)金

850

貸：其他業(yè)務收入

850銀付2號憑證：借：在途物資

10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1

300

貸：銀行存款

11300現(xiàn)付3號憑證：借：銀行存款

1

250

貸：庫存現(xiàn)金

1

250三、會計賬簿的格式與登記方法——（一）序時賬的格式與登記方法2.特種日記賬的格式與登記方法表7-4庫存現(xiàn)金日記賬單位：元20×4年憑證摘要對方科目收入支出結余月日種類號數(shù)71期初余額400072銀付1簽發(fā)現(xiàn)金支票提現(xiàn)備用銀行存款3000700072現(xiàn)付1預付業(yè)務員李銘所借差旅費其他應收款2000500072現(xiàn)付2行政部門報銷辦公用品管理費用700430072現(xiàn)收1出售廢舊物資收入現(xiàn)金其他業(yè)務收入850515072現(xiàn)付3將現(xiàn)金送存銀行銀行存款1250390072本日合計385039503900每日結出當日的余額填制會計分錄中庫存現(xiàn)金的對方科目填制收、付款憑證種類與編號簡要敘述業(yè)務內(nèi)容依據(jù)上述記賬憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬的結果如下表7-4所示。填制收、付款憑證的日期三、會計賬簿的格式與登記方法（一）序時賬的格式與登記方法

2.特種日記賬的格式與登記方法（1）銀行存款日記賬格式：銀行存款日記賬一般采用“收入”、“支出”、“結余”（或“借方”、“貸方”、“余額”）三欄式。為了清晰地反映銀行存款收付業(yè)務的具體內(nèi)容，在“摘要”欄后還專設了“對方科目”欄，登記對方科目名稱。為了便于與銀行對賬，也便于反映銀行存款收付所采用的結算方式，并突出各單位支票的管理，銀行存款日記賬還專設了“結算憑證種類和號數(shù)”欄或專設“現(xiàn)金支票號數(shù)及轉賬支票號數(shù)”欄。銀行存款日記賬的格式如表7-5所示。登記方法：銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和庫存現(xiàn)金付款憑證（記錄將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務），按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記?！纠?-2】承例7-1的資料，根據(jù)前述編制的記賬憑證登記銀行存款日記賬的結果如表7-5所示三、會計賬簿的格式與登記方法——（一）序時賬的格式與登記方法表7-5銀行存款日記賬單位：元20×4年憑證摘要對方科目收入支出結余月日種類號數(shù)71期初余額15000072銀付1提現(xiàn)備用庫存現(xiàn)金300014700072銀收1銷售商品價款主營業(yè)務收入2000016700072銀收1收取增值稅銷項稅應交稅費260016960072銀收2支付材料價款在途物資1000015960072銀付2支付增值稅進項稅應交稅費130015830072銀付3將現(xiàn)金送存銀行庫存現(xiàn)金125015955072銀付本日合計2385014300159550根據(jù)銀行存款收款憑證和將現(xiàn)金送存銀行時填制的“庫存現(xiàn)金付款憑證”證填列根據(jù)銀行存款付款憑證填列三、會計賬簿的格式與登記方法（二）分類賬的格式與登記方法登記方法：根據(jù)記賬憑證逐日逐筆的進行登記1.總分類賬的格式與登記方法格式：最常用的格式是三欄式，在賬頁中設置“借方”“貸方”和“余額”三個基本金額欄。總分類賬中的對應科目欄，可以設置也可以不設置?！敖杌蛸J”欄是指賬戶的余額在借方還是在貸方?？偡诸愘~的格式如表7-6所示。根據(jù)科目匯總表匯總進行登記根據(jù)匯總記賬憑證進行登記總之，其登記方法取決于所采用的會計核算形式（見第10章）三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法1.總分類賬的格式與登記方法表7-6總分類賬（三欄式）會計科目：短期借款第

頁單位：元20x4年憑證摘

要對應科目借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)31

期初余額貸137000310銀收9向銀行借款銀行存款100000貸237000320銀付10歸還銀行借款銀行存款160000貸77000331本月合計160000100000貸77000登記總賬日期根據(jù)記賬憑證填制金額填制記賬憑證的號數(shù)簡要敘述業(yè)務內(nèi)容根據(jù)賬戶性質填列余額方向計算余額三、會計賬簿的格式與登記方法（二）分類賬的格式與登記方法（1）三欄式明細分類賬2.明細分類賬的格式與登記方法格式：只設有“借方”“貸方”“余額”三個金額欄，不設“數(shù)量”欄。登記方法：逐日逐筆的進行登記。適用：只要求提供貨幣信息而不需要提供非貨幣信息（實物量指標等）的債權、債務賬戶。三、會計賬簿的格式與登記方法（二）分類賬的格式與登記方法（1）三欄式明細分類賬2.明細分類賬的格式與登記方法表7-7應收賬款明細分類賬公司名稱：紅星公司第頁單位：元20×4年憑證摘要對應科目借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)31期初余額借13700038銀收6收到應收的銷貨款銀行存款100000借37000325轉15應收銷售商品的貨款主營業(yè)務收入200000借237000325轉15增值稅銷項稅額應交稅費26000借263000331本月合計226000100000借263000三、會計賬簿的格式與登記方法（二）分類賬的格式與登記方法2.明細分類賬的格式與登記方法格式特點：要求在賬頁上對“借方（收入）”“貸方（發(fā)出）”“余額（結存）”欄下分別設置“數(shù)量”“單價”和“金額”三個欄次。登記：逐日逐筆根據(jù)記賬憑證及原始憑證進行登記。適用：既要進行金額核算，又要進行數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資賬戶。（2）數(shù)量金額式明細分類賬三、會計賬簿的格式與登記方法（二）分類賬的格式與登記方法2.明細分類賬的格式與登記方法（2）數(shù)量金額式明細分類賬收入、發(fā)出、余額欄下分別設置數(shù)量、單價和金額三個欄次三、會計賬簿的格式與登記方法（二）分類賬的格式與登記方法2.明細分類賬的格式與登記方法格式：在“借方”欄或“貸方”欄設置若干專欄進行明細核算。登記方法：逐日逐筆的進行登記。適用：適用于只記金額、不記數(shù)量，而且在管理上需要了解其構成內(nèi)容的費用、成本、收入、利潤類賬戶?！惶峁﹥r值指標（3）多欄式明細賬借方多欄式明細分類賬

三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法2.明細分類賬的格式與登記方法——（3）多欄式明細賬表7-9制造費用明細分類賬明細科目：一車間第頁單位：元20×4年憑證摘要借方貸方余額月日類別號數(shù)辦公費水電費材料費折舊費職工薪酬合計612付5購辦公用品200020002000621付7支付水電費145001450016500630轉3領用材料費75075017250630轉4計提折舊208202082038070630轉5分配工資4630463042700630轉8結轉制造費用427000630本月合計20001450075020820463042700427000貸方多欄式明細分類賬

三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法2.明細分類賬的格式與登記方法——（3）多欄式明細賬表7-10營業(yè)外收入明細分類賬年憑證摘要貸方月日種類號數(shù)債務重組利得政府補助盤盈利得捐贈利得……合計借貸方多欄式明細分類賬

三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法2.明細分類賬的格式與登記方法——（3）多欄式明細賬三、會計賬簿的格式與登記方法（二）分類賬的格式與登記方法（1）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系聯(lián)系：總賬戶與明細賬戶記錄的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的；登賬的原始依據(jù)相同。區(qū)別：反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度不同，作用不同，總賬提供的是總括指標，明細賬提供詳細指標；作用不同，總賬對所屬明細賬起統(tǒng)馭作用，明細賬對總賬起輔助補充的作用。原材料120000原材料—A材料100000原材料—B材料20000詳細指標詳細指標3、總分類賬與明細賬的平行登記總括指標三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法3、總分類賬與明細賬的平行登記總分類賬與明細分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，既要在有關的總賬賬戶中進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶登記的做法。原材料—A材料原材料—B材料20000例企業(yè)用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。原材料120

000(2)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的要點20000在總賬和明細賬中平行登記三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法3、總分類賬與明細賬的平行登記(2)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的要點同期間同方向等金額同依據(jù)總賬與明細賬根據(jù)相同的會計憑證進行登記總賬與明細賬在同一會計期間內(nèi)進行登記總賬與明細賬記賬的方向應相同總賬的登記金額應與明細賬所記金額之和相等三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法3、總分類賬與明細賬的平行登記(2)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的要點總分類賬與明細分類賬的數(shù)量關系總分類賬期末余額=所屬明細分類賬期末余額合計總分類賬本期發(fā)生額=所屬明細分類賬本期發(fā)生額合計在會計核算工作中，通常運用這種平衡關系來檢查總分類賬和明細分類賬記錄的完整性和正確性。如果賬務處理符合以上數(shù)量關系，說明總分類賬和明細分類賬的登記基本正確，但不能保證完全正確，如重記、漏記、記反方向等情況并不影響其數(shù)量上的平衡關系。三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法3、總分類賬與明細賬的平行登記（3）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的方法【例7-3】某企業(yè)20×4年3月初“原材料”和“應付賬款”總分類賬及其所屬的明細分類賬的余額如表7-12~表7-17所示。該企業(yè)3月份發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務如下。（1）8日，從A公司購入甲材料40噸，每噸300元，計12

000元，乙材料100件，每件400元，計40

000元，增值稅進項稅額6

760元，價稅款尚未支付，材料已驗收入庫。對于這項經(jīng)濟業(yè)務，應編制會計分錄如下。借：在途物資——甲材料

12000——乙材料

40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

6

760

貸：應付賬款——A公司

58760借：原材料——甲材料

12000——乙材料

40000

貸：在途物資——甲材料

12000——乙材料

40000三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法3、總分類賬與明細賬的平行登記——（3）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的方法對于這項經(jīng)濟業(yè)務，應編制會計分錄如下。借：生產(chǎn)成本

78

000

貸：原材料——甲材料

18

000——乙材料

60

000（3）25日，以銀行存款償付前欠的A公司貨款50000元，B公司貨款3000元。對于這項經(jīng)濟業(yè)務，應編制會計分錄如下。借：應付賬款——A公司

50000——B公司

3000

貸：銀行存款

53000甲種材料

60t

300元/t

小計18

000元乙種材料

150件400元/件小計60

000元

合

計78

000（2）10日，倉庫發(fā)出下列材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法3、總分類賬與明細賬的平行登記——（3）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的方法“原材料”總分類賬及其所屬的明細分類賬的登記結果如表7-12~表7-14所示。表7-12“原材料”總分類賬賬戶名稱：原材料單位：元20×4年摘要借方貸方借或貸余額月日3期初余額借9500038購入材料52000借147000310發(fā)出材料78000借69000331本月合計5200078000借69000三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法3、總分類賬與明細賬的平行登記——（3）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的方法“原材料”總分類賬及其所屬的明細分類賬的登記結果如表7-12~表7-14所示。表7-13原材料明細分類賬材料名稱：甲材料數(shù)量單位：t20×4年摘要收入發(fā)出余額月日數(shù)量單價(元/t)金額(元)數(shù)量單價(元/t)金額(元)數(shù)量單價(元/t)金額(元)31期初余額503001500038購入材料40300120009030027000310發(fā)出材料6030018000303009000331本月合計40300120006030018000303009000三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法3、總分類賬與明細賬的平行登記——（3）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的方法表7-14原材料明細分類賬材料名稱：乙材料數(shù)量單位：件20×4年摘要收入發(fā)出余額月日數(shù)量單價(元/件)金額(元)數(shù)量單價(元/件)金額(元)數(shù)量單價(元/件)金額(元)31期初余額2004008000038購入材料10040040000300400120000310發(fā)出材料1504006000015040060000331本月合計100400400001504006000015040060000“原材料”總分類賬及其所屬的明細分類賬的登記結果如表7-12~表7-14所示。三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法3、總分類賬與明細賬的平行登記——（3）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的方法“應付賬款”總分類賬及其所屬的“A公司”和“B公司”兩個明細分類賬平行登記如表7-15~表7-17所示。表7-15“應付賬款”總分類賬賬戶名稱：應付賬款單位：元20×4年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)31期初余額貸1000038轉1欠購貨款58760貸68760325付3償還貨款53000貸15760331本月合計5300058760貸15760三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法3、總分類賬與明細賬的平行登記——（3）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的方法表7-16應付賬款明細分類賬公司名稱：A公司單位：元20×4年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)31期初余額貸600038轉1欠購貨款58760貸64760325付3償還貨款50000貸14760331本月合計5000058760貸14760“應付賬款”總分類賬及其所屬的“A公司”和“B公司”兩個明細分類賬平行登記如表7-15~表7-17所示。三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法3、總分類賬與明細賬的平行登記——（3）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的方法表7-17應付賬款明細分類賬公司名稱：B公司單位：元20×4年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)31期初余額貸4000325付3償還貨款3000貸1000331本月合計3000貸1000“應付賬款”總分類賬及其所屬的“A公司”和“B公司”兩個明細分類賬平行登記如表7-15~表7-17所示。三、會計賬簿的格式與登記方法——（二）分類賬的格式與登記方法3、總分類賬與明細賬的平行登記——（3）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記的方法由于總分類賬與其所屬明細分類賬是按平行登記的方法進行登記的，因此，對總分類賬和明細分類賬登記的結果應當進行相互核對，以檢查賬戶的記錄是否正確。如果通過核對發(fā)現(xiàn)有關數(shù)字不等，則表明賬戶的登記必有差錯，應及時查明原因，予以更正。在實際工作中，這項核對工作通常是采用月末編制“明細分類賬本期發(fā)生額及余額表”的形式來進行的。例如，根據(jù)前面例示的原材料明細分類賬的記錄，編制其本期發(fā)生額及余額表如表7-18所示（應付賬款明細分類賬本期發(fā)生額及余額表略）。表7-18原材料明細分類賬本期發(fā)生額及余額表材料名稱計量單位單價期初余額本期發(fā)生額期末余額數(shù)量金額收入發(fā)出數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額甲材料t300501500040120006018000309000乙材料件40020080000100400001506000015060000合計95000520007800069000明細賬的合計數(shù)總賬=三、會計賬簿的格式與登記方法（三）備查賬的格式與登記方法

備查賬簿是對主要賬簿起補充說明作用的賬簿。設置的目的是為某些經(jīng)濟業(yè)務提供必要的補充資料。它沒有固定的格式，一般是根據(jù)各單位會計核算和經(jīng)營管理的實際需要而設置的。主要包括租賃設備、物資的備查賬，有關應收、應付款項的備查賬，擔保、抵押品的備查賬等。錯賬的查找與更正04PART賬簿錯誤的查找方法01錯賬更正方法02四、錯賬查找以及更正的方法（一）賬簿錯誤的查找方法1.錯賬的類型

（1）記賬憑證正確，但依據(jù)正確的記賬憑證登記賬簿時發(fā)生過賬錯誤。（2）記賬憑證錯誤，導致賬簿登記也發(fā)生錯誤。這種類型的錯誤又包括三種情況：一是由于記賬憑證上的會計科目用錯而引發(fā)的錯賬；二是記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯賬；三是記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯賬。錯賬的基本類型主要有以下幾種：錯賬一般是通過編制試算平衡表而發(fā)現(xiàn)的.四、錯賬查找以及更正的方法（一）賬簿錯誤的查找方法2.賬簿錯誤的查找（1）順查法。順查法是指按照會計核算程序，從經(jīng)濟業(yè)務→原始憑證→記賬憑證→會計賬簿→試算表，按順序查找。在哪個環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)錯誤，分析錯誤的原因及性質，然后采取正確的方法進行更正。（2）逆查法。逆查法是指按照與會計核算程序相反的步驟，從試算表→會計賬簿→記賬憑證→原始憑證→經(jīng)濟業(yè)務，逐步縮小錯誤的范圍，直到找出錯誤為止。四、錯賬查找以及更正的方法（一）賬簿錯誤的查找方法2.賬簿錯誤的查找（3）技術方法。技術方法是指根據(jù)錯賬的數(shù)字，結合數(shù)字之間的某些規(guī)律運用數(shù)學知識來查找錯誤的方法，具體又分為差數(shù)法、除2法和除9法三種。四、錯賬查找以及更正的方法——（二）錯賬更正方法1.劃線更正法——純屬登賬時文字或數(shù)字的筆誤，即可用該方法予以更正。例：用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用3275

貸：銀行存款3275根據(jù)會計分錄登賬：更正方法：在錯誤的數(shù)字和文字上劃一紅線，表示注銷，然后在其上方空白處填寫正確的數(shù)字和文字，并在更正處蓋章，以明確責任。對于文字的錯誤，可以只劃去錯誤的部分，對于錯誤的數(shù)字，應當將整筆數(shù)字劃紅線注銷，不能只更正其中的個別錯誤數(shù)字。3275管理費用

3257銀行存款3275王新四、錯賬查找以及更正的方法——（二）錯賬更正方法2.紅字更正法（1）適用于記賬憑證的應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤，但金額正確。更正方法：先用紅字金額，填寫一張與錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，且在“摘要”欄注明“更正某月某日第×號憑證”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，以沖銷賬簿中原有的錯誤記錄；然后用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，重新登記入賬?！纠?-4】某企業(yè)管理人員出差預借差旅費

3

000元，付給現(xiàn)金。會計人員在編制記賬憑證時，誤編為下列會計分錄，并已登記人賬。①原錯誤會計分錄如下。借：應收賬款

3

000

貸：庫存現(xiàn)金

3000四、錯賬查找以及更正的方法——（二）錯賬更正方法2.紅字更正法（1）適用于記賬憑證的應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤，但金額正確。借：應收賬款

貸：庫存現(xiàn)金30003000②更正時，先用紅字（以下用□表示紅字）填制一張會計分錄與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄。③用藍字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬。借：其他應收款

3

000

貸：庫存現(xiàn)金

3

000四、錯賬查找以及更正的方法——（二）錯賬更正方法2.紅字更正法（1）適用于記賬憑證的應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤，但金額正確。上述會計分錄（記賬憑證）在賬戶中登記的情況如圖7-2所示。四、錯賬查找以及更正的方法——（二）錯賬更正方法2.紅字更正法（2）記賬憑證中應借、應貸的會計科日、記賬方向正確，只是金額發(fā)生錯誤，而且所記金額大于應記的正確金額。更正方法：將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證會計科目相同的記賬憑證，并在“摘要”欄注明“更正×月×日第×號憑證”，并據(jù)以登記人賬，以沖銷多記的金額?！纠?-5】某企業(yè)用銀行存款5

000元繳納上個月欠繳的稅金。會計人員在編制會計憑證時，誤編為下列會計分錄，并已登記入賬。①原錯誤分錄如下。借：應交稅費

50000

貸：銀行存款

50000四、錯賬查找以及更正的方法——（二）錯賬更正方法2.紅字更正法（2）記賬憑證中應借、應貸的會計科日、記賬方向正確，只是金額發(fā)生錯誤，而且所記金額大于應記的正確金額。借：應收賬款

貸：庫存現(xiàn)金4500045000上述會計分錄（記賬憑證）在賬戶中登記的情況如圖7-3所示。②更正時，用紅字編制一張與原錯誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證，其金額為45000（50

000-5

000）元，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額。四、錯賬查找以及更正的方法——（二）錯賬更正方法3.補充登記法記賬憑證中應借、應貸的會計科目沒有錯誤，但所記金額小于應記金額，造成賬簿中所記金額也小于應記金額。更正方法：將少記金額用藍字填制一張與原錯誤記賬憑證會計科目相同的記賬憑證，并在“摘要”欄內(nèi)注明“補記×月×日第×號憑證”并予以登記人賬，補足原少記金額?！纠?-6】某企業(yè)用銀行存款64

600元償還應付賬款。會計人員在編制記賬憑證時，誤編為下列會計分錄，并已登記人賬。①原錯誤分錄如下。借：應付賬款

46600

貸：銀行存款

46600四、錯賬查找以及更正的方法——（二）錯賬更正方法3.補充登記法記賬憑證中應借、應貸的會計科目沒有錯誤，但所記金額小于應記金額，造成賬簿中所記金額也小于應記金額。②更正時，用藍字編制一張與原錯誤憑證應借科目、應貸科目、記賬方向相同的記賬憑證，其金額為18000（64

600

-

46

600）元，據(jù)以藍字登記入賬。借：應付賬款

18

000

貸：銀行存款

18

000上述會計分錄（記賬憑證）在賬戶中登記的情況如圖7-4所示。結賬與對賬05PART結賬01對賬02結轉下個會計期間期末結賬日記賬總賬明細賬五、結賬與對賬（一）結賬

結賬是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進行小結，結算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余額結轉下期或者轉入新賬的過程。

通過結賬可以了解企業(yè)在會計期間經(jīng)濟活動的情況及其結果，并編制各會計期間的財務報表。才能為信息使用者提供所需的各項信息資料。1.結賬的意義五、結賬與對賬（一）結賬2.結賬前的準備工作結賬前應保證本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務都已入賬

按權責發(fā)生制原則編制調整收入、費用分錄并登賬。

編制結轉分錄，將本期發(fā)生的收入、費用、成本等按核算要求結轉入賬

計算本期的發(fā)生額合計及期末余額，辦理結賬。結賬五、結賬與對賬（一）結賬3.結賬的方法按結賬時間的不同月結季結年結日記賬總賬明細賬月結

月結，是指月末對本月賬簿記錄所進行的總結。20x4

年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號121收1銷售A商品30000300009收3銷售B商品200005000031轉25結轉當月?lián)p益50000會計科目：主營業(yè)務收入總賬31

本月合計

5000050000平

0月末在最后一筆業(yè)務的下一行摘要欄內(nèi)填寫“本月合計”，并合計本月該賬戶的本期借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在該欄的上下各劃一條通欄的單紅線作為結賬標志0季結

季結，是指季末時對本季賬簿記錄所進行的總結。20x4年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號121收1銷售A商品30000300009收3銷售B商品200005000031轉25結轉當月?lián)p益500000031會計科目：主營業(yè)務收入總賬0本季合計200000200000平31

本月合計

5000050000平季末在最后一個月的“本月合計”欄下一行的摘要欄內(nèi)填寫“本季合計”，并合計本季該賬的借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在本“季合計”欄下再劃一條單