政府會(huì)計(jì) 第二版 課件 第六章 費(fèi)用與預(yù)算支出

GOVERNMENTACCOUNTING高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)系列教材政府會(huì)計(jì)主編彭志芳王英第六章費(fèi)用與預(yù)算支出

1理解費(fèi)用與預(yù)算支出的概念、分類、核算主體及對(duì)應(yīng)關(guān)系2本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握各項(xiàng)費(fèi)用、預(yù)算支出的核算及賬務(wù)處理通過本章學(xué)習(xí)，樹立精打細(xì)算和?？顚Ｓ玫穆殬I(yè)思維和意識(shí)，培養(yǎng)廉潔、勤儉節(jié)約，公正無私的職業(yè)品格。本章思政目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用行政/事業(yè)支出單位管理費(fèi)用事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)支出資產(chǎn)處置費(fèi)用上繳上級(jí)費(fèi)用上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出所得稅費(fèi)用投資支出債務(wù)還本支出其他費(fèi)用其他支出主要會(huì)計(jì)科目第一節(jié)費(fèi)用與預(yù)算支出的概述1234費(fèi)用與預(yù)算支出的概念費(fèi)用與預(yù)算支出的分類費(fèi)用與預(yù)算支出的確認(rèn)費(fèi)用與預(yù)算支出的會(huì)計(jì)科目核算主體及對(duì)應(yīng)關(guān)系5費(fèi)用與預(yù)算支出的管理·

政府會(huì)計(jì)主體費(fèi)用/支出是單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失。費(fèi)用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。預(yù)算支出以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。一、費(fèi)用與預(yù)算支出的概述按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以分為四類：（一）按資金或資源分配的用途分類（二）《政府收支分類科目》的支出分類（三）按部門預(yù)算管理要求分類（四）按資金性質(zhì)分類

（一）按資金或資源分配的用途分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（按資源耗費(fèi)的用途分類）預(yù)算會(huì)計(jì)（按照資金使用的活動(dòng)或分配去向分類）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用行政支出單位管理費(fèi)用事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)支出資產(chǎn)處置費(fèi)用上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用投資支出所得稅費(fèi)用債務(wù)還本支出其他費(fèi)用其他支出

（二）《政府收支分類科目》的支出分類支出功能分類：反映政府活動(dòng)的不同功能和政策目標(biāo)，分為類、款、項(xiàng)三級(jí)。類級(jí)科目：一般公共服務(wù)支出、外交支出、國(guó)防支出、公共安全支出、教育支出、科學(xué)技術(shù)支出、文化旅游體育與傳媒支出、社會(huì)保障和就業(yè)支出、衛(wèi)生健康支出、節(jié)能環(huán)保支出等大類。支出經(jīng)濟(jì)分類是按照政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行的分類。政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類分為：機(jī)關(guān)工資福利支出、機(jī)關(guān)商品和服務(wù)支出、機(jī)關(guān)資本性支、機(jī)關(guān)資本性支出（基本建設(shè)）等十五類。部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類分為：工資福利支出、債務(wù)利息及費(fèi)用支出、資本性支出等十類?；局С鲰?xiàng)目支出資本性支出機(jī)關(guān)工資福利支出公用支出機(jī)關(guān)商品和服務(wù)支出人員支出工資福利支出對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助商品和服務(wù)支出機(jī)關(guān)資本性支出（一）商品和服務(wù)支出機(jī)關(guān)資本性支出（一）機(jī)關(guān)資本性支出（二）資本性支出（基本建設(shè)）資本性支出（三）按部門預(yù)算管理要求分類......分類財(cái)政撥款支出行政事業(yè)單位使用財(cái)政撥款收入安排的支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出其他資金支出指行政事業(yè)單位使用除了財(cái)政撥款支出和非財(cái)政專項(xiàng)資金支出以外的資金安排的支出。

（四）按資金性質(zhì)分類指行政事業(yè)單位使用非財(cái)政撥款收入安排的有指定項(xiàng)目和用途的專項(xiàng)資金支出。?？顚Ｓ?，單獨(dú)核算，并按照規(guī)定向相關(guān)部門報(bào)送專項(xiàng)資金使用情況，項(xiàng)目完成后，應(yīng)當(dāng)報(bào)送專項(xiàng)資金決算報(bào)告，接受相關(guān)部門的檢查、驗(yàn)收。三、費(fèi)用與預(yù)算支出的確認(rèn)

（一）費(fèi)用的確認(rèn)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；流出金額能夠可靠地計(jì)量。

（二）預(yù)算支出的確認(rèn)（收付實(shí)現(xiàn)制）政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)發(fā)生的納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)；支付金額能夠可靠計(jì)量。行政單位和事業(yè)單位雖然都是與財(cái)政發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的單位，二者在資金管理上具有相似性，但由于承擔(dān)的職能和單位性質(zhì)不同，二者在業(yè)務(wù)范圍和會(huì)計(jì)核算上有較大的區(qū)別，如事業(yè)單位經(jīng)審批后可以開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但行政單位一律不得開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以，行政單位和事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目的使用上也有較大差別。四、費(fèi)用與預(yù)算支出的會(huì)計(jì)科目核算主體及關(guān)系（一）費(fèi)用與預(yù)算支出的會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容及科目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)適用單位及核算內(nèi)容業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用行政支出、事業(yè)支出行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用/現(xiàn)金支出單位管理費(fèi)用事業(yè)支出事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用/現(xiàn)金支出經(jīng)營(yíng)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)支出事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用/現(xiàn)金支出資產(chǎn)處置費(fèi)用其他支出（接受捐贈(zèng)（調(diào)入）和對(duì)外捐贈(zèng)（調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出）行政事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用上繳上級(jí)費(fèi)用上繳上級(jí)支出事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位款項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用/現(xiàn)金支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出事業(yè)單位用財(cái)政撥款收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的費(fèi)用/現(xiàn)金支出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容所得稅費(fèi)用___事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用其他費(fèi)用其他支出行政事業(yè)單位利息費(fèi)用(支出)、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金盤虧損失、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)支出以及相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資等資產(chǎn)類科目投資支出事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出短期借款、長(zhǎng)期借款等負(fù)債類科目債務(wù)還本支出事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出。

（二）費(fèi)用與預(yù)算支出的關(guān)系費(fèi)用與預(yù)算支出核算的結(jié)果存在暫時(shí)性差異和永久性差異。（一）嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)(二)嚴(yán)格按照預(yù)算使用資金（三）建立健全支出內(nèi)控制度，加強(qiáng)支出控制(四)健全財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算體系，提高資金使用效益五、費(fèi)用與預(yù)算支出的管理第二節(jié)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用與行政支出、事業(yè)支出的核算123業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用與行政支出、事業(yè)支出的概念業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用與行政支出、事業(yè)支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用與行政支出、事業(yè)支出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用是單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬、領(lǐng)用的庫(kù)存物品、使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及為所控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房計(jì)提的折舊、攤銷等。一、費(fèi)用與預(yù)算支出的概述

（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

（二）單位管理費(fèi)用單位管理費(fèi)用是事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。注意：行政單位不使用“單位管理費(fèi)用”科目，其為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目。行政支出是行政單位履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。行政支出是行政單位支出的主要內(nèi)容，一般分為基本支出和項(xiàng)目支出。事業(yè)支出是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要內(nèi)容，一般分為基本支出和項(xiàng)目支出。二、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用與行政支出、事業(yè)支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算。為了滿足成本核算需要，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用下還可按照“工資福利費(fèi)用”“商品和服務(wù)費(fèi)用”“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”“對(duì)企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用”“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費(fèi)”“保障性住房折舊費(fèi)”、“計(jì)提專用基金”等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用。

（二）單位管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置“單位管理費(fèi)用”科目應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目、費(fèi)用類別、支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算。為了滿足成本核算需要，“單位管理費(fèi)用”科目下還可按照“工資福利費(fèi)用”“商品和服務(wù)費(fèi)用”“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計(jì)入單位管理活動(dòng)或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入單位管理活動(dòng)的費(fèi)用。（三）行政/事業(yè)支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“行政支出”科目，事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)支出”核算履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出?！靶姓С觥?事業(yè)支出”科目應(yīng)當(dāng)分別按照“財(cái)政撥款支出”“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”分類核算，并在其下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算“項(xiàng)目支出”還應(yīng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”的明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”進(jìn)行明細(xì)核算。三、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用與行政支出、事業(yè)支出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)提職工薪酬借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)人員）/單位管理費(fèi)用（開展管理活動(dòng)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理代扣個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理（一）計(jì)提并支付職工薪酬業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)代扣職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理實(shí)際支付給職工工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出[支付給個(gè)人部分]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存實(shí)際繳納稅款時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出[按照實(shí)際繳納金額]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存等實(shí)際繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出[按照實(shí)際繳納額]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存等業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)提時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)）/單位管理費(fèi)用（開展管理活動(dòng)發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)）

貸：其他應(yīng)付款不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理代扣個(gè)人所得稅時(shí)借：其他應(yīng)付款

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理實(shí)際支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借：其他應(yīng)付款

貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出[按照實(shí)際支付給個(gè)人部分]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存實(shí)際繳納稅款時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出[按照實(shí)際繳納額]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存（二）支付外部人員勞務(wù)費(fèi)的核算【例6-1】X事業(yè)單位于2X23年3月臨時(shí)聘用了1名技術(shù)人員王某協(xié)助完成工作，聘期3個(gè)月，每月工資為6000元。經(jīng)費(fèi)從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的勞務(wù)費(fèi)中列支，王某的工資和稅款均以國(guó)庫(kù)集中支付方式支付。該單位的賬務(wù)處理如下：計(jì)提工資時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用6000貸：其他應(yīng)付款6000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理代扣個(gè)人所得稅。王某每個(gè)月應(yīng)交的個(gè)人所得稅=6000×80%×20%=960元財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借:其他應(yīng)付款960貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅960不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理實(shí)際支付給王某工資時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)付款5040貸：財(cái)政撥款收入5040借:事業(yè)支出5040貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入5040實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅960貸：財(cái)政撥款收入960借：事業(yè)支出960貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

960（三）領(lǐng)用庫(kù)存商品等業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)用庫(kù)存物品等借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)）/單位管理費(fèi)用（開展管理活動(dòng)）

貸：庫(kù)存物品等不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理。（四）預(yù)付款項(xiàng)和暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)付賬款支付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款

貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出（按預(yù)付款項(xiàng)的金額）貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存結(jié)算時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)）/單位管理費(fèi)用（開展管理活動(dòng)）

貸：預(yù)付賬款財(cái)政撥款收入/銀行存款等[補(bǔ)付金額]借：行政支出/事業(yè)支出（按補(bǔ)付金額）貸：財(cái)政撥款預(yù)算收/資金結(jié)存[補(bǔ)付金額]（四）預(yù)付款項(xiàng)和暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)暫付賬款支付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款等不納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理結(jié)算時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)）/單位管理費(fèi)用（開展管理活動(dòng)）

貸：其他應(yīng)收款財(cái)政撥款收入/銀行存款等[補(bǔ)付金額]借：行政支出/事業(yè)支出（按實(shí)際報(bào)銷/結(jié)算的金額）貸：財(cái)政撥款預(yù)算收/資金結(jié)存【例6-2】X事業(yè)單位于2X23年2月通過政府采購(gòu)程序委托Y技術(shù)公司開發(fā)一款數(shù)據(jù)采集分析軟件，合同金額36000元，簽訂合同15日內(nèi)，支付合同價(jià)款的50%，系統(tǒng)交付使用后支付剩余款項(xiàng)。該軟件預(yù)計(jì)使用年限為3年。款項(xiàng)以國(guó)庫(kù)集中支付方式支付。單位的賬務(wù)處理如下：支付50%的合同價(jià)款時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：預(yù)付賬款18000貸：財(cái)政撥款收入18000借：事業(yè)支出

18000貸：財(cái)政撥款收入

18000該軟件交付使用并支付剩余款項(xiàng)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：無形資產(chǎn)36000貸：財(cái)政撥款收入

18000預(yù)付賬款

18000借：事業(yè)支出

18000貸：財(cái)政撥款收入

18000自交付使用起，每個(gè)月計(jì)提攤銷時(shí)。每個(gè)月的攤銷額=36000/(3×12)=1000（元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用1000貸：無形資產(chǎn)攤銷1000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理（五）購(gòu)買資產(chǎn)或支付在建工程款等業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)購(gòu)買資產(chǎn)或支付在建工程款等

借：庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/在建工程等

貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款等借：行政支出/事業(yè)支出（按實(shí)際支付的款項(xiàng)）

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存具體業(yè)務(wù)處理參見資產(chǎn)一章中“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“在建工程”等科目相關(guān)案例。（六）計(jì)提折舊、攤銷業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)提折舊或攤銷借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用(履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng))/單位管理費(fèi)用(開展管理活動(dòng))貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊/

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷/公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）/保障性住房累計(jì)折舊不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理（七）發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)）/單位管理費(fèi)用（開展管理活動(dòng))貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理支付其他應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出

貸:資金結(jié)存等【例6-3】2X23年４月，Ｘ事業(yè)單位銀行賬戶收到咨詢服務(wù)收入20萬元（含增值稅），開具了增值稅普通發(fā)票，增值稅為11320.76元，城建稅為792.45元，教育費(fèi)附加為339.62元，地方教育費(fèi)附加為226.42元,印花稅為56.6元，稅款于次月繳納。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：2.實(shí)際繳納房產(chǎn)稅時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅13714.29貸：銀行存款13714.29借：事業(yè)支出13714.29貸：資金結(jié)存——貨幣資金13714.291.收到咨詢服務(wù)收入。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：銀行存款 200000

貸：應(yīng)交增值稅11320.76

事業(yè)收入188679.76借：資金結(jié)存200000

貸：事業(yè)預(yù)算收入200000單位應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi)，直接通過“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目核算。3．實(shí)際繳稅款時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：應(yīng)交增值稅11320.76

其他應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅792.45

其他應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加339.62

其他應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加226.42

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用56.6

貸：銀行存款 12735.85借：事業(yè)支出 12735.85

貸：資金結(jié)存 12735.85單位應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi)，直接通過“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目核算。（八）發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)）/單位管理費(fèi)用（開展管理活動(dòng)）貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款等借：行政支出/事業(yè)支出[按照實(shí)際支付的金額]

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存（九）計(jì)提專用基金業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)提專用基金從收入中按照一定比例提取基金并計(jì)入費(fèi)用借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸：專用基金不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理（十）使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專用基金業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專用基金

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（使用專用基金）等科目

貸：銀行存款借：事業(yè)支出（使用專用結(jié)余）等科目

貸：資金結(jié)存（十一）發(fā)生當(dāng)年購(gòu)貨退回等業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)當(dāng)年發(fā)生的購(gòu)貨退回等

借：財(cái)政撥款收入／銀行存款／其他應(yīng)收賬款等

貸：庫(kù)存物品

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（已計(jì)入本年業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的）／單位管理費(fèi)用（已計(jì)入本年單位管理費(fèi)用的）借：財(cái)政撥款預(yù)算收入／資金結(jié)存

貸：行政支出／事業(yè)支出（十二）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（財(cái)政撥款支出）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）其他結(jié)余（其他資金支出——非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出）

貸：行政支出/事業(yè)支出使用專用基金/專用結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)借：專用基金

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等科目借：專用結(jié)余

貸：事業(yè)支出第三節(jié)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)支出的核算123經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)支出的概念經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)支出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用/現(xiàn)金支出。事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)正確歸集和分配實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。直接為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)耗費(fèi)的材料、工資、費(fèi)用等，應(yīng)直接計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用支出，無法歸集的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的比例合理分?jǐn)?。一、?jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)支出的概念“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”/經(jīng)營(yíng)支出科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和支出。為了滿足成本核算需要，該科目下還可按照“工資福利費(fèi)用”“商品和服務(wù)費(fèi)用”“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計(jì)入單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用。二、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)支出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

（一）為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員支付職工薪酬業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)提職工薪酬時(shí)借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理代扣個(gè)人所得稅時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理代扣職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際支付給職工工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款等借：經(jīng)營(yíng)支出[按照支付給個(gè)人部分]貸：資金結(jié)存——貨幣資金實(shí)際繳納稅款時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款等借：經(jīng)營(yíng)支出[按照實(shí)際繳納額]貸：資金結(jié)存——貨幣資金實(shí)際繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金貸：銀行存款等借：經(jīng)營(yíng)支出[按照實(shí)際繳納額]貸：資金結(jié)存——貨幣資金

（二）為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付外部人員勞務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)提時(shí)，按照計(jì)算確定的金額借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款

不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理代扣個(gè)人所得稅時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理實(shí)際支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款等借：經(jīng)營(yíng)支出[按照實(shí)際支付給個(gè)人部分]貸：資金結(jié)存——貨幣資金實(shí)際繳納稅款時(shí)

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款等借：經(jīng)營(yíng)支出[按照實(shí)際繳納額]

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

（三）為開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)買資產(chǎn)或支付在建工程款

（（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)為開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)買資產(chǎn)或支付在建工程款借：庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/在建工程等貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等借：經(jīng)營(yíng)支出（按實(shí)際支付的款項(xiàng)）貸：資金結(jié)存業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理【例X6-4】事業(yè)單位2X23年經(jīng)營(yíng)部門購(gòu)買一臺(tái)復(fù)印機(jī)，金額為18000元，使用壽命是6年。該單位以銀行存款方式支付。賬務(wù)處理如下：從購(gòu)入當(dāng)月開始每個(gè)月計(jì)提折舊。每月折舊額=18000÷(12×6)=250元財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用250貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊250不涉及現(xiàn)金收支，不做賬務(wù)處理。復(fù)印機(jī)驗(yàn)收入庫(kù)并支付款項(xiàng)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)18000貸：銀行存款18000借：經(jīng)營(yíng)支出18000貸：資金結(jié)余——貨幣資金18000

（五）開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)部領(lǐng)用材料或出售發(fā)出物品等業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)部領(lǐng)用材料或出售發(fā)出物品等借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：庫(kù)存物品

不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理

（六）開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)

支付款項(xiàng)時(shí)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款等

借：經(jīng)營(yíng)支出（按預(yù)付款項(xiàng)的金額）貸：資金結(jié)存——貨幣資金結(jié)算時(shí)

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：預(yù)付賬款

銀行存款等[補(bǔ)付金額]借：經(jīng)營(yíng)支出（按實(shí)際補(bǔ)付的金額）

貸：資金結(jié)存——貨幣資金[補(bǔ)付金額]

（七）開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：銀行存款/其他應(yīng)付款等

借：經(jīng)營(yíng)支出[按照實(shí)際支付的金額]貸：資金結(jié)存——貨幣資金

（八）開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時(shí)按照計(jì)算確定的繳納金額

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理實(shí)際繳納時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款等借：經(jīng)營(yíng)支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金【例X6-5】X事業(yè)單位2X23年4月的經(jīng)營(yíng)收入（不含稅）為123546.33元，該單位按6%的稅率繳納增值稅，當(dāng)月應(yīng)交的增值稅額為7412.78元。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，地方教育費(fèi)附加為2%。用銀行存款繳納稅費(fèi)。該單位賬務(wù)處理如下：實(shí)際繳納時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅518.89其他應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加222.38其他應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加148.26貸：銀行存款889.53借：經(jīng)營(yíng)支出889.53

貸：資金結(jié)存——貨幣資金889.53計(jì)提稅金及附加。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=7412.78×7%=518.89（元），應(yīng)交教育費(fèi)附加=7412.78×3%=222.38（元），應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=7412.78×2%=148.26（元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用889.53貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅518.89其他應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加222.38其他應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加148.26不涉及現(xiàn)金收支，不做賬務(wù)處理

（九）發(fā)生當(dāng)年購(gòu)貨退回業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)

借：本期盈余貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出

（十）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)購(gòu)貨退回等

借：銀行存款/其他應(yīng)收賬款等

貸：庫(kù)存物品/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

借：資金結(jié)存

貸：經(jīng)營(yíng)支出【例X6-86】X事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)部2X23年3月從H公司購(gòu)買了一批化學(xué)試劑，金額為13000元，以銀行存款支付，試劑已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。同年8月，在領(lǐng)用后發(fā)現(xiàn)該批化學(xué)試劑存在質(zhì)量問題，X事業(yè)單位與H公司協(xié)商后將該批化學(xué)試劑全部退回，H公司將貨款退回至X事業(yè)單位基本賬戶。發(fā)生銷售退回的賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：銀行存款13000貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用13000借：資金結(jié)存——貨幣資金13000貸：經(jīng)營(yíng)支出13000第四節(jié)資產(chǎn)處置費(fèi)用的核算123資產(chǎn)處置費(fèi)用的概念資產(chǎn)處置費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置資產(chǎn)處置費(fèi)用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理資產(chǎn)處置費(fèi)用是單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價(jià)值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。一、資產(chǎn)處置費(fèi)用的概念“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價(jià)值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。單位在資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤虧、毀損以及資產(chǎn)報(bào)廢等，應(yīng)當(dāng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，再將處理資產(chǎn)價(jià)值和處理凈支出計(jì)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目。二、資產(chǎn)處置費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、資產(chǎn)處置費(fèi)用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

（一）不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)銷被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用固定資產(chǎn)累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷/公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）/保障性住房累計(jì)折舊貸：庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施/政府儲(chǔ)備物資/文物文化資產(chǎn)/保障性住房/在建工程等[賬面余額]/其他應(yīng)收款[行政單位]不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)處置資產(chǎn)過程中僅發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等

借：其他支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

處置資產(chǎn)過程中取得收入的

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等[取得的價(jià)款]資產(chǎn)處置費(fèi)用（處置收入小于相關(guān)費(fèi)用的差額）貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等[支付的相關(guān)費(fèi)用]應(yīng)繳財(cái)政款（處理收入大于相關(guān)費(fèi)用的差額）處置收入大于相關(guān)費(fèi)用的，不作賬務(wù)處理

處置收入小于相關(guān)費(fèi)用的：借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金

（二）通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)待查明原因

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：其他支出貸：資金結(jié)存-貨幣資金應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：其他支出收到責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的現(xiàn)金不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益無法查明原因的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)

（二）通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)盤虧、毀損、報(bào)廢的資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不作賬務(wù)處理處理過程中所發(fā)生的費(fèi)用大于所取得收入的借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入借：其他支出（凈支出）

貸：資金結(jié)存—貨幣資金

（三）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：本期盈余

貸：資產(chǎn)處置費(fèi)用不作賬務(wù)處理第五節(jié)上繳上級(jí)費(fèi)用與上繳上級(jí)支出的核算123上繳上級(jí)費(fèi)用與上繳上級(jí)支出的概念上繳上級(jí)費(fèi)用與上繳上級(jí)支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置上繳上級(jí)費(fèi)用與上繳上級(jí)支出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上繳上級(jí)費(fèi)用/支出是事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位款項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用/現(xiàn)金流出。一、上繳上級(jí)費(fèi)用與上繳上級(jí)支出的概念

“上繳上級(jí)費(fèi)用”科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項(xiàng)單位、繳款項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算?！吧侠U上級(jí)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項(xiàng)單位、繳款項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。二、上繳上級(jí)費(fèi)用與上繳上級(jí)支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

（一）按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)上繳的金額業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)上繳的金額

借：上繳上級(jí)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款等

不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理三、上繳上級(jí)費(fèi)用與上繳上級(jí)支出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

（二）實(shí)際上繳應(yīng)繳的金額業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際上繳應(yīng)繳的金額

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款等

借：上繳上級(jí)支出[實(shí)際上繳的金額]貸：資金結(jié)存——貨幣資金

（三）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余

貸：上繳上級(jí)費(fèi)用

借：其他結(jié)余貸：上繳上級(jí)支出

【例X6-7】2X23年底，X事業(yè)單位按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)上繳上級(jí)單位500萬元，并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式上繳，該單位賬務(wù)處理如下：實(shí)際上繳應(yīng)繳的金額時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)付款5000000貸：銀行存款5000000借：上繳上級(jí)支出5000000貸：資金結(jié)存——貨幣資金5000000按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)上繳的金額時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：上繳上級(jí)費(fèi)用5000000貸：其他應(yīng)付款5000000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理第六節(jié)對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的核算123對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的概念對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用/支出是事業(yè)單位用財(cái)政撥款收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的費(fèi)用/現(xiàn)金流出。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中稱為對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中稱為對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出。一、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的概念“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算?！皩?duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。二、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

（一）按照實(shí)際補(bǔ)助的金額或者按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助的金額業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助的金額

借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款等不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理

（二）實(shí)際支出應(yīng)補(bǔ)助的金額業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際支出應(yīng)補(bǔ)助的金額

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款等借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出[實(shí)際補(bǔ)助的金額]貸：資金結(jié)存——貨幣資金

三、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用/支出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

（三）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余

貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用借：其他結(jié)余

貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出【例6-8】X事業(yè)單位2X23年12月10日計(jì)算出本年應(yīng)對(duì)對(duì)下屬事業(yè)單位補(bǔ)助500000元，該補(bǔ)助款于12月25日支付，12月31日累計(jì)“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”科目和“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目累計(jì)借方余額均為500000元，年末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。X事業(yè)單位的會(huì)計(jì)分錄如下：12月25日支付補(bǔ)助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借:本期盈余500000貸:對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用500000借:其他結(jié)余500000貸:對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出50000012月10日計(jì)算出應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助的金額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借:對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用500000貸:銀行存款500000借:對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出500000貸:資金結(jié)存——貨幣資金50000012月末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：本期盈余 500000貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用 500000借：其他結(jié)余 500000貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 500000第七節(jié)所得稅費(fèi)用的核算123所得稅費(fèi)用的概念所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理所得稅費(fèi)用是指有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。事業(yè)單位的收入，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不征或免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是事業(yè)單位主要的應(yīng)納稅所得額。一、所得稅費(fèi)用的概念二、所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，核算有企業(yè)所得稅交納義務(wù)的事業(yè)單位按照規(guī)定交納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。三、所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理（一）不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)算應(yīng)交稅金數(shù)額借：所得稅費(fèi)用

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理實(shí)際繳納時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款等借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余貸：資金結(jié)存——貨幣資金（二）年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余

貸：所得稅費(fèi)用不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理【例6-9】事業(yè)單位2X23年應(yīng)納稅所得額為900萬元，所得稅率為25%，計(jì)算該事業(yè)單位2X23年應(yīng)交的企業(yè)所得稅，并寫出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。實(shí)際繳納所得稅時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅2250000貸：銀行存款2250000借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余2250000貸：資金結(jié)存——貨幣資金2250000計(jì)提應(yīng)交的所得稅時(shí)。應(yīng)交所得稅=9000000×25%=2250000元財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：所得稅費(fèi)用2250000貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅2250000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理第八節(jié)投資支出的核算123投資支出的概念投資支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置投資支出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理投資支出核算事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。事業(yè)單位對(duì)外投資按投資權(quán)益屬性分為債權(quán)性投資（如債券投資等）和權(quán)益性投資（如股票投資等）；按投資期限分為長(zhǎng)期投資（一年以上）和短期投資（一年以內(nèi)，含一年）。事業(yè)單位對(duì)外投資應(yīng)按規(guī)定履行報(bào)批程序。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，對(duì)外投資計(jì)入“短期投資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債券投資”等資產(chǎn)類科目，具體參照第三章對(duì)外投資章節(jié)。一、投資支出的概念“投資支出”科目應(yīng)當(dāng)按照投資類型、投資對(duì)象、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級(jí)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。二、投資支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、投資支出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

（一）以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)借：短期投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資/長(zhǎng)期債券投資貸：銀行存款借：投資支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金（二）出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資的，如果按規(guī)定將投資收益納入單位預(yù)算，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存”科目，按照取得投資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記“投資支出”科目，按照其差額，貸記或借記“投資預(yù)算收益”科目；如果按規(guī)定將投資收益上繳財(cái)政的，按照取得投資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記“投資支出”科目。（三）出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回以前年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資的，如果按規(guī)定將投資收益納入單位預(yù)算，按照實(shí)際收到的金額，借記“資金結(jié)存”科目，按照取得投資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記“其他結(jié)余”科目，按照其差額，貸記或借記“投資預(yù)算收益”科目；如果按規(guī)定將投資收益上繳財(cái)政的，按照取得投資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記“其他結(jié)余”科目。

（四）年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)年末結(jié)轉(zhuǎn)不作賬務(wù)處理借：其他結(jié)余貸：投資支出第九節(jié)債務(wù)還本支出的核算123債務(wù)還本支出的概念債務(wù)還本支出的科目設(shè)置債務(wù)還本支出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理一、債務(wù)還本支出的概念債務(wù)還本支出核算事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機(jī)構(gòu)舉債本金的現(xiàn)金流出。事業(yè)單位的債務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債中體現(xiàn)為短期借款、長(zhǎng)期借款的余額。事業(yè)單位的債務(wù)主要反映本單位必須返還給債權(quán)人的資金。舉債的事業(yè)單位要建立健全債務(wù)管理制度，大額舉債必須領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，并定期核對(duì)分析清理債務(wù)。二、債務(wù)還本支出的科目設(shè)置在預(yù)算會(huì)計(jì)