企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響與對(duì)策

企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響與對(duì)策

摘要在會(huì)計(jì)改革不斷深入的背景下，國(guó)家的會(huì)計(jì)制度應(yīng)與企業(yè)稅法保持協(xié)調(diào)一致，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)職能適應(yīng)企業(yè)管理的需要。基于這種狀況，國(guó)家對(duì)舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，希望通過(guò)改革使之與稅法保持協(xié)同。因此，本文對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比分析，新收入準(zhǔn)則在收入確定、計(jì)量上有很大的變化，對(duì)企業(yè)的稅收繳納情況的影響很大，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算產(chǎn)生極大的影響，需要企業(yè)引起高度重視，做好相關(guān)會(huì)計(jì)處理，規(guī)避政策調(diào)整對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。關(guān)鍵詞新收入準(zhǔn)則企業(yè)收入會(huì)計(jì)利潤(rùn)財(cái)政部于2017年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”）。新舊收入準(zhǔn)則的差異很大，在很多環(huán)節(jié)發(fā)生了極大的變化，從而對(duì)企業(yè)稅收與利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響。因此，做好新舊準(zhǔn)則的對(duì)比分析，對(duì)于企業(yè)做好會(huì)計(jì)核算、準(zhǔn)確計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)和為企業(yè)決策提供充分依據(jù)具有重要的意義。一、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響分析（一）企業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算有較大的影響收入是企業(yè)盈利的關(guān)鍵指標(biāo)，在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)利潤(rùn)來(lái)自收支差額。在新收入準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的改變會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的增減變動(dòng)產(chǎn)生極大影響。如對(duì)某一企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)，由一次性確認(rèn)收入變成分段式進(jìn)行，同時(shí)，在支出配套上也進(jìn)行相應(yīng)的匹配，如采用分段方式確認(rèn)折舊，在同一時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)發(fā)生很大的變化。如某一企業(yè)在2020年上半年獲得總收入1億元，如果按20%確認(rèn)收入，則上半年收入為2000萬(wàn)元，假如同期應(yīng)配比的各項(xiàng)支出為1000萬(wàn)元，則該企業(yè)會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)理論值為1000萬(wàn)元;如果按80%確認(rèn)收入，則上半年收入為8000萬(wàn)元，同比支出設(shè)為4000萬(wàn)元，則企業(yè)會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)理論值為4000萬(wàn)元。因此，不同的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算有較大的影響。因此，企業(yè)在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，必須吃透政策，做好收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)，防止出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。（二）企業(yè)收入計(jì)量上的差異會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算產(chǎn)生較大的影響收入計(jì)量方式的不同，會(huì)對(duì)收入形成產(chǎn)生較大影響。在實(shí)際業(yè)務(wù)核算過(guò)程中，預(yù)收貨款、保證金等業(yè)務(wù)不能作為企業(yè)收入入賬，雖然企業(yè)發(fā)生了現(xiàn)金流量，今后也有可能轉(zhuǎn)換為企業(yè)的收入，但從當(dāng)前來(lái)看并不能形成企業(yè)的實(shí)際收入，因此不能作為本期收入。如房產(chǎn)企業(yè)銷售過(guò)程中收取的購(gòu)房定金，不能作為企業(yè)的銷售收入入賬。而在新收入準(zhǔn)則中，如果要求房地產(chǎn)企業(yè)不能接收定金，對(duì)定金也要開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，也就是說(shuō)將收入計(jì)量提前，這時(shí)就應(yīng)當(dāng)作為收入入賬，而同期企業(yè)的賬面上會(huì)發(fā)生一系列變化，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加，企業(yè)的應(yīng)繳稅金增加，企業(yè)需要按期繳納稅收，實(shí)有現(xiàn)金會(huì)減少，這對(duì)企業(yè)是不利的，因此企業(yè)必須充分預(yù)計(jì)收入計(jì)量變化對(duì)企業(yè)及會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算的影響。（三）合同變更會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算產(chǎn)生較大的影響執(zhí)行新的收入準(zhǔn)則，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生很大的變化，企業(yè)在合同管理上受到了一些影響。在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，確認(rèn)企業(yè)收入的依據(jù)之一是合同，通過(guò)合同管理可以掌握企業(yè)的銷售狀況，為收入確認(rèn)提供依據(jù)。而在實(shí)際運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的合同不會(huì)一成不變，隨著市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)合同也會(huì)發(fā)生變更，導(dǎo)致所簽合同難以履行，企業(yè)收入無(wú)法實(shí)現(xiàn)。如合同簽訂后，銷售方貨已發(fā)出，發(fā)票已開(kāi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，形成了會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)。而如果收入確認(rèn)之后，發(fā)生了退貨，在當(dāng)月時(shí)，可以沖抵銷售收入，而如果退貨發(fā)生在下月或者以后月份，就會(huì)減少企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)，從而產(chǎn)生較大影響。對(duì)此，企業(yè)要單獨(dú)列示，做好業(yè)務(wù)區(qū)分，根據(jù)具體情況做好處理。二、防范新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響的具體方法（一）做好會(huì)計(jì)培訓(xùn)，掌握新政策為了保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，企業(yè)的會(huì)計(jì)必須充分了解相關(guān)政策，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上得心應(yīng)手。新舊收入準(zhǔn)則在核算上變動(dòng)很大，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門(mén)必須對(duì)此有清楚的了解，組織全體會(huì)計(jì)開(kāi)展新收入準(zhǔn)則培訓(xùn)，了解新舊變化，做好對(duì)比，并進(jìn)行實(shí)操演練，使會(huì)計(jì)的操作技巧得到強(qiáng)化，在會(huì)計(jì)處理上準(zhǔn)確、熟練，確保新收入準(zhǔn)則執(zhí)行到位。同時(shí)，在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，做好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)涉及新收入準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)要層層把關(guān)，加大審核力度，高度重視新準(zhǔn)則執(zhí)行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響，并積極研究應(yīng)對(duì)辦法，使會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)政策處理協(xié)調(diào)一致。此外，還要加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則運(yùn)用的跟蹤管理，進(jìn)行綜合分析，對(duì)比新舊準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)的差距，檢驗(yàn)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算的影響，圍繞新收入準(zhǔn)則在企業(yè)中的執(zhí)行積極尋找最佳方案。（二）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，做好企業(yè)發(fā)展籌劃新收入準(zhǔn)則對(duì)不同企業(yè)的影響有很大的差異，因此，企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)狀況，將新收入準(zhǔn)則掌握透徹，應(yīng)用到企業(yè)發(fā)展中，做好企業(yè)發(fā)展籌劃。要了解新收入準(zhǔn)則執(zhí)行后對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)的影響、給企業(yè)利潤(rùn)增減帶來(lái)的變化，并分析原因，研究解決方案;要以新收入準(zhǔn)則為依據(jù)，做好企業(yè)的發(fā)展籌劃，分析企業(yè)的收入、支出、稅收及利潤(rùn)情況，制定兩種方案。方案一，按舊準(zhǔn)則口徑測(cè)算企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r;方案二，按新收入準(zhǔn)則口徑測(cè)算企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。兩種方案測(cè)算的前提是各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)保持不變，將測(cè)算值進(jìn)行對(duì)比，確認(rèn)二者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算的影響，從而找準(zhǔn)解決對(duì)策。（三）完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，做好與新收入準(zhǔn)則的對(duì)接如今，不少企業(yè)應(yīng)用了會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，這為新收入準(zhǔn)則在企業(yè)中的落實(shí)提供了極大的便利，企業(yè)要做的會(huì)計(jì)工作就是按照新收入準(zhǔn)則的變動(dòng)條件對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)重新進(jìn)行設(shè)置，使之符合新收入準(zhǔn)則的要求，這樣有利于減少會(huì)計(jì)的工作量，使會(huì)計(jì)只需要把握政策內(nèi)容，不需要專注于計(jì)算過(guò)程，從而保證新收入準(zhǔn)則執(zhí)行更精準(zhǔn)，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的匹配度更高，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算更準(zhǔn)確。為了保證企業(yè)利潤(rùn)，認(rèn)真執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，企業(yè)必須對(duì)自身狀況進(jìn)行綜合的分析，進(jìn)一步檢查會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)應(yīng)用狀況，做好會(huì)計(jì)系統(tǒng)升級(jí)，使其與新收入準(zhǔn)則對(duì)接，做好精準(zhǔn)核算，保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)搜集能力，能夠適應(yīng)新收入準(zhǔn)則在企業(yè)中的應(yīng)用需要，確保新收入準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的順利執(zhí)行。（四）對(duì)核算環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算的真實(shí)性發(fā)布新收入準(zhǔn)則的目標(biāo)是正確反映企業(yè)的真實(shí)狀況，全面掌握企業(yè)的盈利能力，從而使企業(yè)加強(qiáng)核算管理、提高控制力、與國(guó)際接軌。對(duì)此，企業(yè)必須引起高度重視，在收入核算環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)準(zhǔn)收入發(fā)生的時(shí)間節(jié)點(diǎn)與金額，確保收入計(jì)量準(zhǔn)確，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算的真實(shí)性。一是做好收入時(shí)間節(jié)點(diǎn)的精準(zhǔn)把握。對(duì)于什么時(shí)候確認(rèn)收入、確認(rèn)多少、如何確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的收入確認(rèn)體系，做到守時(shí)、守信、守則。守時(shí)即按時(shí)間要求做好收入確認(rèn)，既不提前也不延后，保證收入確認(rèn)及時(shí);守信就是遵守誠(chéng)信原則，在收入確認(rèn)時(shí)不能為了企業(yè)私利，憑主觀臆斷改變確認(rèn)方法，導(dǎo)致收入確認(rèn)失真;守則就是堅(jiān)持新收入準(zhǔn)則，按其規(guī)定的要求規(guī)范執(zhí)行，進(jìn)行精確的計(jì)算。二是準(zhǔn)確把握收入確認(rèn)條件。收入確認(rèn)依據(jù)有收入發(fā)票、資金到賬、貨物發(fā)出等多種情況，企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的具體情況，遵循會(huì)計(jì)核算原則，做好收入確認(rèn)，并測(cè)算好應(yīng)繳稅金，在會(huì)計(jì)內(nèi)部做好復(fù)核檢查工作，確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，保證利潤(rùn)核算真實(shí)。三是對(duì)特殊事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生退換貨的問(wèn)題，要認(rèn)真處理這類業(yè)務(wù)。對(duì)于同款貨物調(diào)換，不涉及價(jià)格變化的，可以不進(jìn)行收入利潤(rùn)處理，只對(duì)存貨進(jìn)行核算。如果換回的貨品無(wú)法再次銷售，可依據(jù)企業(yè)內(nèi)部審批流程進(jìn)行處理;而對(duì)退回可另行銷售的貨物，以另外的銷價(jià)進(jìn)行收入確認(rèn)，結(jié)轉(zhuǎn)其成本，作為另外的業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，計(jì)算其利潤(rùn)。四是加強(qiáng)合同管理，嚴(yán)格合同兌現(xiàn)。企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行合同，運(yùn)用合同做好收支確認(rèn)和利潤(rùn)核算。為此，企