政府審計教學課件第6章 國有企業(yè)審計

本章主要內(nèi)容：第一節(jié)國有企業(yè)審計概述第二節(jié)財務(wù)收支審計第三節(jié)國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計第六章國有企業(yè)審計123本章學習目標了解國有企業(yè)審計范圍和目標熟悉國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計的程序，各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制及控制測試掌握國有企業(yè)財務(wù)審計的程序和方法，各業(yè)務(wù)循環(huán)中主要賬戶的實質(zhì)性測試，國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和評價指標。4學時：3第一節(jié)國有企業(yè)審計概述本節(jié)主要內(nèi)容：一、國有企業(yè)審計的范圍二、國有企業(yè)審計的目標三、國有企業(yè)審計的程序四、國有企業(yè)審計的方法第一節(jié)國有企業(yè)審計概述一、國有企業(yè)審計的范圍1.財務(wù)收支審計一是對企業(yè)財務(wù)收支（資產(chǎn)、負債、損益等）的真實性、合法性和效益性審計。2.任期經(jīng)濟責任審計對國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人的任期經(jīng)濟責任審計。第一節(jié)國有企業(yè)審計概述二、國有企業(yè)審計的目標1.財務(wù)收支審計的目標對國有企業(yè)會計信息特別是損益的真實性、收支活動的合法性實施監(jiān)督，對國有企業(yè)經(jīng)營活動的效益性進行評價，對國有企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性進行審計。2.任期經(jīng)濟責任審計的目標①強化企業(yè)領(lǐng)導人員的責任意識，防止并懲治腐?、跒橹鞴懿块T考核和獎懲企業(yè)領(lǐng)導人員提供參考③保障國有資產(chǎn)的保值增值第一節(jié)國有企業(yè)審計概述三、國有企業(yè)審計的程序1.財務(wù)收支審計的程序核心程序：了解內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性測試、審計評價成立審計組下達審計通知書召開會議，安排審計工作要求提供相關(guān)資料編制審計實施方案

2.任期經(jīng)濟責任審計的程序①經(jīng)濟責任審計項目的確定②計劃與審計前準備階段③審計的實施階段進駐被審計單位并收集相關(guān)信息評審內(nèi)部控制審核檢查有關(guān)資料并取得審計證據(jù)匯報交流信息④審計終結(jié)階段擬定審計報告初稿交換審計意見提交結(jié)果報告審計報告的抄送審計報告的復核審計復議檢查審計工作底稿進駐被審計單位并收集相關(guān)信息評審內(nèi)部控制審核檢查有關(guān)資料并取得審計證據(jù)匯報交流信息匯總審計情況進駐被審計單位并收集相關(guān)信息評審內(nèi)部控制審核檢查有關(guān)資料并取得審計證據(jù)匯報交流信息第一節(jié)國有企業(yè)審計概述四、國有企業(yè)審計的方法1.財務(wù)收支審計方法①了解被審計單位及其環(huán)境的方法，包括調(diào)查詢問、分析性程序、觀察和檢查。②進行內(nèi)部控制測試的方法，包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。③進行實質(zhì)性測試所采用的方法，包括檢查記錄與文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察法、詢問法、函證法、計算法和分析性程序。2.任期經(jīng)濟責任審計方法除上述方法外，還要根據(jù)審計內(nèi)容采用的其他審計方法。第二節(jié)財務(wù)收支審計本節(jié)主要內(nèi)容：一、銷售與收款循環(huán)審計二、采購與付款循環(huán)審計三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計四、薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計五、籌資與投資循環(huán)審計六、貨幣資金循環(huán)審計第二節(jié)財務(wù)收支審計對國有企業(yè)財務(wù)收支的審計，需要按照業(yè)務(wù)循環(huán)開展審計。進行各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的實質(zhì)性測試做出審計評價了解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進行各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制測試審計流程：第二節(jié)財務(wù)收支審計一、銷售與收款循環(huán)審計1.銷售與收款循環(huán)審計的目標①檢查營業(yè)收入與應(yīng)收款項的真實、準確與完整性②銷售折扣、折讓和退回的合規(guī)性、合法性及記錄的準確性③壞賬計算、核銷及登記的正確性第二節(jié)財務(wù)收支審計一、銷售與收款循環(huán)審計2.銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制①適當?shù)氖跈?quán)審批②適當?shù)穆氊煼蛛x③憑證的預(yù)先編號④實物控制

⑤定期核對并向客戶寄出對賬單⑥現(xiàn)金的盤點制度⑦銀行存款的核對制度第二節(jié)財務(wù)收支審計一、銷售與收款循環(huán)審計3.銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試（1）了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制。（2）檢查不相容職責的劃分。（3）測試制度執(zhí)行情況。（4）審查銷售合同。（5）觀察對賬單是否按期寄出。（6）審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記。（7）抽查賬齡分析表。（8）審查銷貨折扣與收款的合理性。（9）審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)。第二節(jié)財務(wù)收支審計一、銷售與收款循環(huán)審計4.相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試①應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款審計②主營業(yè)務(wù)收入審計③應(yīng)交稅費審計④所得稅費用審計⑤期間費用審計第二節(jié)財務(wù)收支審計二、采購與付款循環(huán)審計1.采購與付款循環(huán)審計的目標證實商品采購中應(yīng)付款項和預(yù)付款項的總體合理性、采購業(yè)務(wù)形成的負債的真實性和完整性、采購與付款入賬時間的準確性。第二節(jié)財務(wù)收支審計二、采購與付款循環(huán)審計2.采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制①采購與付款業(yè)務(wù)需要進行職務(wù)分離②貨物或勞務(wù)的請購③訂貨控制④購入貨物或勞務(wù)的驗收⑤應(yīng)付賬款的控制⑥付款控制第二節(jié)財務(wù)收支審計二、采購與付款循環(huán)審計3.采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試①關(guān)于請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試②關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試③關(guān)于貨物驗收內(nèi)部控制的測試④關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測試⑤關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試⑥固定資產(chǎn)、在建工程的內(nèi)部控制測試第二節(jié)財務(wù)收支審計二、采購與付款循環(huán)審計4.相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試①應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款審計②固定資產(chǎn)及折舊審計第二節(jié)財務(wù)收支審計三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計的目標證實自己生產(chǎn)的存貨成本構(gòu)成的真實性、成本計算的合理性、成本會計處理的合規(guī)性，購入存貨成本記錄的準確性、完整性以及銷售業(yè)務(wù)的合法性。第二節(jié)財務(wù)收支審計三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制①根據(jù)計劃采購原材料②領(lǐng)料需要編制領(lǐng)料單③產(chǎn)成品入庫④核算產(chǎn)成品成本⑤產(chǎn)成品銷售出庫⑥存貨的報廢核算第二節(jié)財務(wù)收支審計三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計3.生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試①關(guān)注存貨的安全②關(guān)注存貨記錄的完整性、準確和有效性③關(guān)注存貨計價第二節(jié)財務(wù)收支審計三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計4.相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試①存貨審計②生產(chǎn)成本、制造成本審計第二節(jié)財務(wù)收支審計四、薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計1.薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計的目標證實薪酬業(yè)務(wù)的真實性、完整性、合法性，工資結(jié)算的完整性，工資分配的正確性。第二節(jié)財務(wù)收支審計四、薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計2.薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制3.薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試①抽查職工花名冊，核對工資單中人員名單與人事檔案中的花名冊是否一致，以確定領(lǐng)工資人員是否為本單位職工。②檢查各項工資、獎金和津貼的發(fā)放有無依據(jù)和內(nèi)部核準程序，檢查各項代扣代繳款項的計算是否正確。③檢查相關(guān)的工時記錄是否經(jīng)批準。4.相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試第二節(jié)財務(wù)收支審計五、籌資與投資循環(huán)審計1.籌資與投資循環(huán)的審計目標證實投入資本的真實性、完整性、合法性，核算的正確性；舉債資金的真實性、完整性，計算的準確性；盈余公積的完整性、真實性、合法性及計價的準確性；投資及投資收益的真實性、合法性、完整性與所有權(quán)。第二節(jié)財務(wù)收支審計五、籌資與投資循環(huán)審計2.籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制吸收投資時的資本計價、舉借債務(wù)、借款費用、盈余公積、對外投資及取得投資收益的核算。3.籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試①關(guān)注審批環(huán)節(jié)②關(guān)注記錄環(huán)節(jié)第二節(jié)財務(wù)收支審計五、籌資與投資循環(huán)審計4.相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試①實收資本審計②資本公積審計③盈余公積審計④未分配利潤審計⑤長期股權(quán)投資審計⑥交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資及其投資收益審計⑦本年利潤審計⑧營業(yè)外收入和營業(yè)外支出審計第二節(jié)財務(wù)收支審計六、貨幣資金循環(huán)審計1.貨幣資金循環(huán)審計的目標證實貨幣資金余額的真實性、所有權(quán)、完整性及貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性，外幣計價的準確性。第二節(jié)財務(wù)收支審計六、貨幣資金循環(huán)審計2.貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制測試①關(guān)注貨幣資金安全②關(guān)注付款控制環(huán)節(jié)③關(guān)注對賬第二節(jié)財務(wù)收支審計六、貨幣資金循環(huán)審計3.相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試①庫存現(xiàn)金審計②銀行存款審計③其他貨幣資金審計④長期借款和短期借款審計第三節(jié)國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計本節(jié)主要內(nèi)容：一、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的審計依據(jù)二、國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容三、國有企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計的評價指標四、領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果的報告與運用第三節(jié)國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計一、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的審計依據(jù)1.全國人民代表大會及其常委會制定頒布的與經(jīng)濟責任審計相關(guān)的法律，如《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國會計法》等相關(guān)法律。2.2010年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》。3.國務(wù)院制定并頒布的與經(jīng)濟責任審計相關(guān)的行政法規(guī)，如《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)行為處罰的暫行規(guī)定》等。4.《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《黑龍江省國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計條例》5.有關(guān)部門制定的其他規(guī)定，如行業(yè)標準。第三節(jié)國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計二、國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容1.企業(yè)財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性；2.企業(yè)的經(jīng)營成果及國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況；3.企業(yè)內(nèi)部控制的建立和運行情況；4.與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標責任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標的完成情況；5.重要經(jīng)濟決策和重大經(jīng)濟事項的程序和效果；6.財經(jīng)法紀的遵守情況和領(lǐng)導人員個人廉潔自律情況；7.領(lǐng)導人員管理素質(zhì)的評價；8.其他。第三節(jié)國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計三、國有企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計的評價指標1.基本指標評價：資本保值增值率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率等。2.修正指標評價：資本保值增值率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率等。第三節(jié)國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計四、領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果的報告與運用1.審計結(jié)果報告組成部分：開頭部分，概述部分，基本情況部分，經(jīng)濟責任審計結(jié)果，經(jīng)濟責任審計評價及建議。2.審計結(jié)果報告的運用審計機關(guān)、組織部門以及對干部實施監(jiān)督管理的紀檢監(jiān)察機關(guān)，可以適當?shù)剡\用審計結(jié)果。課堂練習題一.單選1.一般情況下，審計機關(guān)應(yīng)在實施審計前的（）以內(nèi)，向被審計領(lǐng)導干部及其所在單位或者原任職單位送達審計通知書。A.十五個工作日B.十個工作日C.七個工作日D.三個工作日2.內(nèi)部控制測試的方法有（）A.詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行B.調(diào)查詢問、分析性程序、觀察和檢查C.檢查記錄與文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察法、詢問法、函證法、計算法和分析性程序D.復制、錄音、拍照和專業(yè)鑒定、勘驗課堂練習題3.在實施貨幣資金內(nèi)部控制測試時。審計人員需要檢查庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與（）核對是否一致。A.銀行存款明細賬B.科目余額表C.銀行對賬單D.總賬4.國有企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計的評價指標中，凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率屬于（）A.反映發(fā)展能力狀況B.反映企業(yè)財務(wù)效益狀況C.反映資產(chǎn)營運狀況D.反映償債能力狀況課堂練習題5.國有企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計的評價指標中，銷售（營業(yè)）增長率、資本積累率屬于（）A.反映發(fā)展能力狀況B.反映企業(yè)財務(wù)效益狀況C.反映資產(chǎn)營運狀況D.反映償債能力狀況二、多選1.任期經(jīng)濟責任審計的對象是（）A企業(yè)領(lǐng)導人員B企業(yè)領(lǐng)導人員所在的企業(yè)C企業(yè)領(lǐng)導人員所在企業(yè)的下屬單位D企業(yè)領(lǐng)導人員所在企業(yè)投資的企業(yè)答案：DADBA2.財務(wù)收支審計的程序核心程序包括（）A.了解內(nèi)部控制B.內(nèi)部控制測試C.實質(zhì)性測試D.審計評價課堂練習題3.生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試的內(nèi)容包括：（）A.關(guān)注存貨的安全B.關(guān)注存貨記錄的完整性、準確和有效性C.關(guān)注存貨計價D.檢查相關(guān)的工時記錄是否經(jīng)批準。4在了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制時，應(yīng)分離的職責有（）A.開票、發(fā)貨、收款、記賬職務(wù)應(yīng)相互分離B.賒銷審批與銷售職能的分離C.壞賬的確認與記賬職務(wù)的分離D.出納職能與記賬職能的分離課堂練習題5.生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關(guān)實質(zhì)性測試賬戶應(yīng)包括（）A.存貨B.生產(chǎn)成本C.制造費用D.應(yīng)付職工薪酬答案：1.ABCD2.ABCD3.ABC4.ABCD5.ABCD6.ABCD三、判斷課堂練習題1.國有企業(yè)財務(wù)審計的目標是對國有企業(yè)會計信息特別是損益的真實性、收支活動的合法性實施監(jiān)督，對國有企業(yè)經(jīng)營活動的效益性進行評價，對國有企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性進行審計。（）2.了解內(nèi)部控制的目的是測試內(nèi)部控制在各個不同時間點是否按照既定設(shè)計得到一貫執(zhí)行，測試內(nèi)部控制是否長期有效。（）3.企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計應(yīng)當在每年年初前，由企業(yè)領(lǐng)導人員管理機關(guān)提出年度經(jīng)濟責任審計的建議計劃，報經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導小組審定后，列入審計機關(guān)年度審計項目計劃。（）4.國有企業(yè)財務(wù)收支審計的目的是檢查企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性。（）5.抽取一定的貨運文件樣本，并與相關(guān)的銷售憑證核對，檢查已發(fā)出的貨物是否均已向客戶開具發(fā)票屬于實質(zhì)性測試程序。（）6.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計目標是要證實自己生產(chǎn)的存貨成本構(gòu)成的真實性、成本計算的合理性、成本會計處理的合規(guī)性，購入存貨成本記錄的準確性、完整性以及銷售業(yè)務(wù)的合法性。（）7.經(jīng)濟責任審計中一個核心的組成部分是審計評價，必須堅持實事求是、客觀公正、謹慎穩(wěn)重的審計評價原則，同時要堅持以經(jīng)濟責任為主，量化對政績的分析，區(qū)分現(xiàn)任責任與前任責任，區(qū)分主管責任與直接責任，區(qū)分主觀責任與客觀因素影響等原則。（）8.經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告是反映審計結(jié)果的重要文書。審計機關(guān)、組織部門以及對干部實施監(jiān)督管理的紀檢監(jiān)察機關(guān)，可以完全運用審計結(jié)果。（）9.審計機關(guān)需要按照要求向本級人民政府上報經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，同時將該報告抄送給組織部門、紀檢監(jiān)察部門和其他相關(guān)部門。（）10.審計機關(guān)應(yīng)將審計結(jié)果報告報送組織人事部門，作為考察和任用干部的重要依據(jù)。（）課堂練習題答案：1.對2.錯3.錯4.對5.錯

6.對7.對8.錯9.對10.對課堂練習題四、案例課堂練習題案例一：根據(jù)《審計法》的規(guī)定，審計署2014年對神華集團有限責任公司（以下簡稱神華集團）2013年度財務(wù)收支情況進行了審計，重點審計了神華集團本部及中國神華能源股份有限公司（以下簡稱神華股份公司）、神華寧夏煤業(yè)集團有限責任公司（以下簡稱神寧集團）等4家二級單位，并對有關(guān)事項進行了延伸和追溯。審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：一）經(jīng)營業(yè)績方面。1．財務(wù)收支方面。1）2009年至2014年，神華集團及下屬神寧集團等28家單位提前確認銷售收入、違規(guī)發(fā)放獎金補貼、未按規(guī)定編制合并財務(wù)報表等，造成收入多計20.27億元，成本費用多計23.91億元、少計14.94億元，由此導致6年間多計利潤11.30億元（2013年多計利潤10.15億元）。2）2012年至2013年，下屬神華億利能源有限責任公司黃玉川煤礦（以下簡稱黃玉川煤礦）賬外發(fā)放獎金348萬元，其中2013年180萬元。2．貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策與決策部署方面。1）2010年至2012年，下屬神寧集團違規(guī)批準所屬單位投資賓館酒店項目，截至2013年底累計投資10.02億元，其中2013年2.81億元。2）2009年，下屬神華股份公司神東煤炭分公司未取得探礦權(quán)，即委托外部單位開展地質(zhì)勘察并支付勘查費用5000萬元。四、案例課堂練習題3．內(nèi)部管理方面。1）2012年至2013年，下屬陜西國華錦界能源有限責任公司（以下簡稱國華錦界公司）等4家單位在未取得相關(guān)部門批準的情況下，低于國家規(guī)定標準少計提安全生產(chǎn)費28.46億元，其中2013年19.71億元。2）2010年至2014年，下屬神華杭錦能源有限責任公司（以下簡稱杭錦能源公司）違規(guī)開展外購煤炭的銷售業(yè)務(wù)，獲利2.21億元。3）2009年至2013年，下屬國華錦界公司等2家單位超范圍使用維簡費和安全費4.80億元，其中2013年1.61億元。4）2013年，下屬神寧集團違規(guī)批準所屬房地產(chǎn)公司對外投資9492.85萬元。5）2009年至2013年，下屬神華股份公司、神寧集團等6家單位在工程項目管理中，存在違規(guī)直接指定工程分包商、未按規(guī)定進行公開招標等問題，涉及94個項目、合同金額24.34億元（其中2013年33個項目、合同金額11.61億元）。6）截至2014年2月底，下屬黃玉川煤礦建設(shè)項目資本金投入未達到規(guī)定比例，少投入資本金7.65億元。7）2011年至2013年，下屬神華物資集團有限公司等4家單位對零備件供應(yīng)商的資質(zhì)審核不嚴，與提供偽造代理授權(quán)書的供應(yīng)商簽訂16份購銷合同，涉及金額8086.03萬元，其中2013年699.36萬元。8）2011年，下屬神華股份公司哈爾烏素煤礦在未上報國資委同意的情況下，向地方政府支付1億元贊助費。9）2010年至2013年，下屬杭錦能源公司等3家單位存在違規(guī)向下屬房地產(chǎn)公司提供資金支持、為職工集資建房項目墊付工程款、無償向系統(tǒng)外單位提供車輛等問題，涉及金額14.39億元。四、案例課堂練習題二）發(fā)展?jié)摿Ψ矫妗?．2009年至2013年，神華集團下屬48家煤礦超核定生產(chǎn)能力違規(guī)開采煤炭4.84億噸，其中2013年超采1.41億噸。2．2009年至2013年，神華集團下屬10家煤礦在煤炭開采所需要的證照不齊的情況下，違規(guī)開采煤炭2.02億噸，其中2013年違規(guī)開采0.33億噸。3．2009年至2013年，神華集團下屬8個項目未經(jīng)核準違規(guī)先行開工建設(shè)，截至2013年底累計完成投資101.49億元，其中2013年29.14億元。截至2014年6月底，上述項目仍未取得核準。4．2010年至2014年，下屬神寧集團等2家單位的部分煤礦和項目存在環(huán)保問題整改不到位、未按規(guī)定重新編制并上報環(huán)境影響報告和水土保持方案、未獲得環(huán)境影響評價批復即開工建設(shè)的問題。三）廉潔從業(yè)方面。2012年至2013年，下屬神華甘泉鐵路有限責任公司4名高管人員違反內(nèi)部規(guī)定超標準乘坐飛機頭等艙共計87次。根據(jù)以上資料回答問題：根據(jù)以上審計結(jié)果，結(jié)合本節(jié)學習內(nèi)容，說明審計署在對神華集團進行的審計體現(xiàn)了什么審計程序？四、案例課堂練習題答案：上述資料主要體現(xiàn)了如下審計程序：（1）銷售與收款循環(huán)審計①銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制②銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試③相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試（2）生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計①生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制②生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試③相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試（3）薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計①薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制②薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試③相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試（4）貨幣資金循環(huán)審計①貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制測試②關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試四、案例課堂練習題案例二：某市審計局接受市委組織部的委托，對市屬某國有企業(yè)原總理任期五年的經(jīng)濟責任履行情況進行了審計。審計緊扣“經(jīng)濟責任”這一主題，以“查清家底、揭露問題、明確責在、促進管理”為基本工作思路和工作目標，在審計實施中，對固定資產(chǎn)、長期投資、往來賬款以及所有者權(quán)益及其他主要財務(wù)指標進行了全面審計。經(jīng)過審計，在徹底摸清家底的同時，還查處該公司存在國有資產(chǎn)流失、管理薄弱、小金庫、偷稅漏稅等嚴重問題，審計對責任人的評價為：1、決策能力。責任人上任之初急功好利，對建筑市場缺少分析判斷能力，在珠海某投資項目上誤信他人，決策失誤造成該公司投資被騙3600萬元的損失。2、管理能力。1）該公司9517萬元資金沉淀十余年未取得任何經(jīng)濟效益，每年要支付637萬元的貸款利息；對外股權(quán)投資5458萬元，成立控股子公司13家，這些子公司由于依附母公司的主業(yè)”吃飯“。截止2005年底，累計虧損已達3920萬元。2)對公司員工管理不力,大部分人長期不上崗，嚴重挫傷上崗員工的工作職極性。為此出臺制度，將公司擁有的商品房和廉租住房由員工管理，所收房租收入只部分入財務(wù)賬，其他賬外抵發(fā)員工獎金福利。四、案例課堂練習題3.遵守財經(jīng)法紀情況。應(yīng)收勞動就業(yè)培訓中心大樓工程900萬元不入公司財務(wù)賬，以公司33個員工的名義賬外參與某旅游發(fā)展公司的投資；將已結(jié)算付款“應(yīng)收工程款”3734萬元轉(zhuǎn)人“小金庫”，這些收入一部分用于發(fā)放管理層的獎金福利，另一部分用于公司職工的購房補貼，還有相當一部分支出是白條支付，說是項目業(yè)務(wù)費、走訪費等,審計人員懷疑這些是行賄支出。4.廉政情況。檢察機關(guān)查實，被審計責任人在員工賬外房租中分得好處11萬元；國有資產(chǎn)個人入股投資分得紅利6.3萬元；“小金庫”個人報支獲利37萬元。根據(jù)如上資料回答問題：結(jié)合資料說明國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容。四、案例課堂練習題答案：國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容包括：（1）企業(yè)財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性；（2）企業(yè)的經(jīng)營成果及國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況；（3）企業(yè)內(nèi)部控制的建立和運行情況；（4）與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標責任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標的完成情況；（5）重要經(jīng)濟決策和重大經(jīng)濟事項的程序和效果；（6）財經(jīng)法紀的遵守情況和領(lǐng)導人員個人廉潔自律情況；（7）領(lǐng)導人員管理素質(zhì)的評價；上述資料主要體現(xiàn)了：（1）企業(yè)的經(jīng)營成果及國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況；（2）領(lǐng)導人員管理素質(zhì)的評價；（3）財經(jīng)法紀的遵守情況和領(lǐng)導人員個人廉潔自律情況；（4）企業(yè)財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。四、案例課堂練習題案例三：為了摸清某事業(yè)單位的經(jīng)營及財務(wù)狀況，保證該單位國有資產(chǎn)安全，縣審計局決定對該單位×××至×××年度的財務(wù)收支情況進行審計。1.進行充分的審前調(diào)查，找準審計方向和重點該單位財務(wù)報表反映，×××年該單位收支相抵虧損32萬元，與該單位經(jīng)營管理表現(xiàn)尚好矛盾，審計組決定以該單位收入的完整性和支出的真實性作為審計的方向和重點。2.從業(yè)務(wù)和財務(wù)原始資料入手開展審計工作1）核對收入票據(jù)，牽出該單位職工挪用公款及該單位未經(jīng)批準擅自轉(zhuǎn)讓物業(yè)的問題。審計組在調(diào)查該單位物業(yè)出租及出讓收入時，發(fā)現(xiàn)該單位出讓物業(yè)并未得到縣入民政府的授權(quán)和批準，存在越權(quán)行為；同時也發(fā)現(xiàn)該單位多年前已存在未經(jīng)批準出讓物業(yè)的行為，確認了該單位連續(xù)5年未經(jīng)批準擅自出讓物業(yè)，取得收入169萬元納入本單位戶頭核算的事實，審計組將該問題移送有關(guān)部門處理。四、案例課堂練習題2）審核支出票據(jù)，揪出以單位公款支付職工集資樓工程款和費用的違規(guī)問題。審計組在審核該單位某市場加固工程款支出時，發(fā)現(xiàn)該單位在“事業(yè)支出”、“預(yù)付賬款”科目陸續(xù)支付該項工程款、設(shè)計費及工程監(jiān)理費等費用。通過查閱該單位有關(guān)文件得知，該單位于×××年向縣入民政府申請并得到批準在某市場基礎(chǔ)上加建五層樓房作為辦公商用和職工住房，因此必須對該市場進行基礎(chǔ)加固才能達到設(shè)計要求。為摸清該單位實際為基礎(chǔ)加固工程支付了多少公款，是否還有為職工集資建房樓層支付其他費用，審計組對該單位的“事業(yè)支出”、“預(yù)付賬款”科目采取了詳查的辦法，翻查賬薄中摘要欄中所有涉及工程款支付的支出，并對原始憑證一一進行審核，審計組根據(jù)“誰受益誰負責”的原則，確認該市場加固工程職工集資房的設(shè)計費、主管道水電材料費、工程監(jiān)理費等費用共計10.97萬元應(yīng)由職工負擔。審計組最終確認了該單位進行該市場基礎(chǔ)加固工程的目的是為了建設(shè)職工集資住房，并以公款和物業(yè)租金收入支付和抵頂該市場基礎(chǔ)加固工程款69.97萬元的事實，在確鑿的證據(jù)面前，該單位承認了這一事實。根據(jù)以上資料回答問題：根據(jù)資料分析國有企業(yè)財務(wù)收支審計的目標。四、案例課堂練習題答案：國有企業(yè)財務(wù)審計的目標是對國有企業(yè)會計信息特別是損益的真實性、收支活動的合法性實施監(jiān)督，對國有企業(yè)經(jīng)營活動的效益性進行評價，對國有企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性進行審計。具體而言，財務(wù)審計的目標包括：資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債是否為企業(yè)所有或控制；各項資產(chǎn)和負債的計價是否準確；各項財務(wù)收入和費用支出是否合法合規(guī)；各項財務(wù)收入和費用支出是否發(fā)生，記錄是否完整；經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否記入恰當?shù)臅嬈陂g；企業(yè)經(jīng)營活動是否有效。本資料主要是審計財務(wù)收入和費用支出是否合法合規(guī)。通過審核收入票據(jù)和支出票據(jù)，最終確認了該單位在收入和支出方面的違法行為。五、簡答課堂練習題1.國有企業(yè)審計的范圍和目標。

范圍：一般而言，國有企業(yè)審計主要包括兩個方面：一是對企業(yè)財務(wù)收支（資產(chǎn)、負債、損益等）的真實性、合法性和效益性審計；二是對國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人的任期經(jīng)濟責任審計。目標：國有企業(yè)財務(wù)審計的目標是對國有企業(yè)會計信息特別是損益的真實性、收支活動的合法性實施監(jiān)督，對國有企業(yè)經(jīng)營活動的效益性進行評價，對國有企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性進行審計。任期經(jīng)濟責任審計的目標是①強化企業(yè)領(lǐng)導人員的責任意識，防止并懲治腐敗②為主管部門考核和獎懲企業(yè)領(lǐng)導人員提供參考③保障