高級財務會計11破產清算會計

高級財務會計張愛芹主編第十一章破產清算會計第一節(jié)

概述

一、

破產的概念破產是指債務人不能清償債務時，所適用的償債程序和該程序終結后的債務人身份地位受限制的法律狀態(tài)。二、我國?破產法?對破產的界定破產的概念內涵1．不能清償到期債務是法律宣告破產的原因。2．經營管理不善造成嚴重虧損是不能清償到期債務的內在因素。3．破產宣告的障礙。(1)

公用企業(yè)和與國計民生有重大關系的企業(yè)，政府有關部門給予資助或者采取其他措施幫助清償債務不予宣布破產；(2)取得擔保，自破產申請之日起六個月內清償債務的。

三、企業(yè)破產的分類

1．按破產的終結形式分類。按破產的終結形式不同，破產可分為破產解體與破產重組。2．按破產的申請人分類。按破產申請人不同破產可分為自愿破產與強制破產。3．按破產的界限分類。破產界限也為破產原因?？偟姆治銎飘a的原因是債務人不能清償到期債務。但是在具體實施破產的過程中，按破產的界限可分為：和解協議失敗破產、不執(zhí)行和解協議破產、嚴重損害債權人利益破產、整頓失敗破產等。

四、企業(yè)破產的根本程序

1．破產申請。(1)債權人提出。(2)債務人提出。2．法院受理。3．和解與整頓。4．破產清算。第二節(jié)

破產清算會計一、破產清算會計的特點(一)傳統財務會計的一些根本假設對破產清算會計不再適用。(二)破產清算會計超越了傳統財務會計一些根本原那么的標準。(三)破產清算會計計量與傳統財務會計不同。(四)破產清算會計在其財務報告的目標、種類、格式、根本內容以及報告的使用者等諸方面不同于常規(guī)財務會計。

二、破產企業(yè)的會計處理

〔一〕

清查財產及債權、債務〔二〕

進行有關的會計處理，編制相應的財務報告主要包括：1.

計算完工產品和在產品本錢；2.

結轉各項損益類賬戶和利潤分配等，并進行相應的會計處理；3.

按現行財務會計制度規(guī)定，編制宣告破產日的、作為會計主體的企業(yè)的科目余額表、資產負債表和自年初起至破產日的利潤表〔三〕辦理會計檔案的移交三、清算組的會計處理〔一〕新賬簿體系的建立清算組為全面反映破產清算企業(yè)在清算期間的財務活動，應設置一套新的賬戶，同時應正確處理新賬戶與原賬戶之間的結轉和銜接，以及在清算結束時賬戶本身的結轉。新設置的賬戶及核算內容主要有：1.資產類賬戶2.負債類賬戶3.清算損益類賬戶〔1〕“清算費用〞賬戶〔2〕“土地轉讓收益〞賬戶〔3〕“清算損益〞賬戶清算組的會計處理

〔二〕清算開始日期初賬戶余額的結轉1.將某一個原賬戶的余額直接轉入新設置的相同賬戶2.將假設干個原賬戶的余額間接轉入新設置的有關賬戶清算組的會計處理

2．

支付破產費用3.轉讓土地使用權、支付職工有關費用〔1〕轉讓土地使用權〔2〕以土地使用權支付職工的有關費用〔3〕結轉清算損益4.歸還債務〔1〕債務的歸還順序〔2〕債務歸還的賬務處理〔3〕應予注銷的債務的結轉5.分配剩余財產清算組的會計處理

〔四〕清算會計報表的編報〔五〕清算會計案例〔六〕會計檔案的移交2．負債類賬戶。(1)

借款，核算被清算企業(yè)需歸還的各種借款，包括短期借款、長期借款’(2)

應付票據，核算被清算企業(yè)需償付的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。(3)

應付職工薪酬，核算被清算企業(yè)需支付給職工的工資、福利費等職工薪酬。(4)

應交稅費，核算被清算企業(yè)需交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、所得稅等。在清算損益類賬戶中，應將原“實收資本〞、“資本公積〞、“盈余公積〞、“利潤分配〞、“壞賬準備〞、“待攤費用〞(不包括“期初進項稅額〞明細賬戶余額)、“預提費用〞、“遞延稅款〞、“遞延資產〞、“待處理財產損溢〞、“待轉銷匯兌損益〞賬戶的余額結轉記入新設置的“清算損益〞賬戶。

(三)清算過程中主要會計事項的賬務處理

(3)處理破產財產的有關賬務處理

破產費用的概念和范圍支付破產費用。破產費用是指破產清算過程中所發(fā)生的各項支出，應當從破產財產中優(yōu)先支付。破產費用的核算清算期間支付的各項破產費用應通過“清算費用〞科目核算。3．轉讓土地使用權、支付職工有關費用。(1)轉讓土地使用權。(2)以土地使用權支付職工的有關費用。(3)結轉清算損益。清算終結時，應結轉土地使用權轉讓的凈收益，并將其計入清算損益，即借記“土地轉讓收益〞賬戶，貸記“清算損益〞賬戶。4．歸還債務。〔1〕債務的歸還順序。(2)債務歸還的賬務處理。(3)應予注銷的債務的結轉。5．分配剩余財產。破產財產按照法定順序清償后，對于其剩余局部，應按規(guī)定上交主管財政機關或同級國有資產管理部門，或按規(guī)定向股東進行分配。剩余財產分配時，應借記“清算損益〞賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。(四)清算會計報表的編報資產負債表、清算財產表、清算損益表和債務清償表。(五)清算會計案例

假設B企業(yè)因經營不善、虧損嚴重，不能清償到期債務而向銀行申請破產，法院于2002年1月20日宣告破產，并于即日組成清算組接管企業(yè)。清算組按規(guī)定設立了新的會計科目，并將企業(yè)原各科目的余額轉入新的賬戶，轉賬后的科目余額表如表12-1。(見教材〕(1)實際收回應收票據4000元，賬面金額為4600元。借：銀行存款4000清算損益600貸：應收票據4600(2)應收款賬面余額為74880元，其中有15000元確認為不能收回的壞賬，其余59880元中，實際收回了59000元。借：清算損益15000貸：應收款15000借：銀行存款59000清算損益880貸：應收款59880(3)各種材料賬面價值為40900元，處置收入為28600元，收取的增值稅為4862元。借：銀行存款33462清算損益12300貸：材料40900應交稅金4862(4)各種產成品的賬面價值為28300元，處置收入為26200元，收取的增值稅為4454元。借：銀行存款30654清算損益2100貸：產成品28300應交稅金4454(7)在建工程的賬面價值為110000元，處置收入為115000元。借：銀行存款115000貸：在建工程110000清算損益5000(8)無形資產的賬面價值為160000元，處置收入為195000元。借：銀行存款195000貸：無形資產160000清算損益35000(9)處置固定資產、在建工程、無形資產和材料、產成品等應交納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等合計31400元。借：清算損益31400貸：應交稅金31400(10)轉讓原來無償劃撥取得的土地(未入賬)，實際轉讓價款為850000元，按規(guī)定應交納的稅費為42500元。

借：銀行存款850000貸：土地轉讓收益850000借：土地轉讓收益42500貸：應交稅金42500(11)支付有關破產費用如下：清算期間職工生活費52400元，破產案件訴訟費160000元，審計評估費45000元，設備設施維護費11000元，財產保管費8000元。借：清算費用——職工生活費52400——訴訟費160000——審計費45000——設備設施維護費11000——財產保管費8000貸：銀行存款276400(13)通過銀行轉賬結算，從土地使用權轉讓所得中向再就業(yè)中心劃轉職工安置費480000元。借：土地轉讓收益480000貸：銀行存款480000(14)支付所欠職工工資151000元，職工福利費115800元。借：應付工資151000應付福利費115800貸：銀行存款266800(15)交納所欠的稅金188132元，其他應交款2100元。

借：應交稅金188132其他應交款2100貸：銀行存款190232(16)剩余破產財產缺乏清償其他破產債權，按照有關規(guī)定進行按比例清償。銀行存款余額392025清償比例=×100％==42．96％其他破產債權余額912525其他有關破產債權清償金額為：借款：440925×42．96％=189421．38(元)應付票據：100700×42．96％=43260．72(元)其他應付款：302800×42．96％=130082．88(元)應付利潤：9700×42．9696=4167．12(元)應付債券：392025-(189421．38+43260．72+130082．88+4167．12)=25092．90(元)

(17)將“清算費用〞科目的余額轉入清算損益。借：清算損益291400貸：清算費用291400(18)將土地使用權轉讓凈收益轉入清算損益。借：土地轉讓收益174400貸：清算損益174400

(19)將應注銷的不再清償的其他債務轉入清算損益。

注銷的借款：440925-189421．38=251503．62(元)注銷的應付票據：100700-43260．72=57439．28(元)注銷的其他應付款：302800-130082．88=172717．12(元)注銷的應付利潤：9700-4167．12=5532．88(元)注銷的應付債券：58400-25092．9=33307．10(元)借：借款