高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)

高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)張愛芹主編第十一章破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)第一節(jié)

概述

一、

破產(chǎn)的概念破產(chǎn)是指債務(wù)人不能清償債務(wù)時(shí)，所適用的償債程序和該程序終結(jié)后的債務(wù)人身份地位受限制的法律狀態(tài)。二、我國?破產(chǎn)法?對破產(chǎn)的界定破產(chǎn)的概念內(nèi)涵1．不能清償?shù)狡趥鶆?wù)是法律宣告破產(chǎn)的原因。2．經(jīng)營管理不善造成嚴(yán)重虧損是不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的內(nèi)在因素。3．破產(chǎn)宣告的障礙。(1)

公用企業(yè)和與國計(jì)民生有重大關(guān)系的企業(yè)，政府有關(guān)部門給予資助或者采取其他措施幫助清償債務(wù)不予宣布破產(chǎn)；(2)取得擔(dān)保，自破產(chǎn)申請之日起六個(gè)月內(nèi)清償債務(wù)的。

三、企業(yè)破產(chǎn)的分類

1．按破產(chǎn)的終結(jié)形式分類。按破產(chǎn)的終結(jié)形式不同，破產(chǎn)可分為破產(chǎn)解體與破產(chǎn)重組。2．按破產(chǎn)的申請人分類。按破產(chǎn)申請人不同破產(chǎn)可分為自愿破產(chǎn)與強(qiáng)制破產(chǎn)。3．按破產(chǎn)的界限分類。破產(chǎn)界限也為破產(chǎn)原因?？偟姆治銎飘a(chǎn)的原因是債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)。但是在具體實(shí)施破產(chǎn)的過程中，按破產(chǎn)的界限可分為：和解協(xié)議失敗破產(chǎn)、不執(zhí)行和解協(xié)議破產(chǎn)、嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人利益破產(chǎn)、整頓失敗破產(chǎn)等。

四、企業(yè)破產(chǎn)的根本程序

1．破產(chǎn)申請。(1)債權(quán)人提出。(2)債務(wù)人提出。2．法院受理。3．和解與整頓。4．破產(chǎn)清算。第二節(jié)

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)一、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)(一)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些根本假設(shè)對破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)不再適用。(二)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)超越了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一些根本原那么的標(biāo)準(zhǔn)。(三)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)計(jì)量與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。(四)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)在其財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、種類、格式、根本內(nèi)容以及報(bào)告的使用者等諸方面不同于常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

二、破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

〔一〕

清查財(cái)產(chǎn)及債權(quán)、債務(wù)〔二〕

進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括：1.

計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品本錢；2.

結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益類賬戶和利潤分配等，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；3.

按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，編制宣告破產(chǎn)日的、作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)的科目余額表、資產(chǎn)負(fù)債表和自年初起至破產(chǎn)日的利潤表〔三〕辦理會(huì)計(jì)檔案的移交三、清算組的會(huì)計(jì)處理〔一〕新賬簿體系的建立清算組為全面反映破產(chǎn)清算企業(yè)在清算期間的財(cái)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)設(shè)置一套新的賬戶，同時(shí)應(yīng)正確處理新賬戶與原賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)和銜接，以及在清算結(jié)束時(shí)賬戶本身的結(jié)轉(zhuǎn)。新設(shè)置的賬戶及核算內(nèi)容主要有：1.資產(chǎn)類賬戶2.負(fù)債類賬戶3.清算損益類賬戶〔1〕“清算費(fèi)用〞賬戶〔2〕“土地轉(zhuǎn)讓收益〞賬戶〔3〕“清算損益〞賬戶清算組的會(huì)計(jì)處理

〔二〕清算開始日期初賬戶余額的結(jié)轉(zhuǎn)1.將某一個(gè)原賬戶的余額直接轉(zhuǎn)入新設(shè)置的相同賬戶2.將假設(shè)干個(gè)原賬戶的余額間接轉(zhuǎn)入新設(shè)置的有關(guān)賬戶清算組的會(huì)計(jì)處理

2．

支付破產(chǎn)費(fèi)用3.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費(fèi)用〔1〕轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)〔2〕以土地使用權(quán)支付職工的有關(guān)費(fèi)用〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)清算損益4.歸還債務(wù)〔1〕債務(wù)的歸還順序〔2〕債務(wù)歸還的賬務(wù)處理〔3〕應(yīng)予注銷的債務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)5.分配剩余財(cái)產(chǎn)清算組的會(huì)計(jì)處理

〔四〕清算會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)〔五〕清算會(huì)計(jì)案例〔六〕會(huì)計(jì)檔案的移交2．負(fù)債類賬戶。(1)

借款，核算被清算企業(yè)需歸還的各種借款，包括短期借款、長期借款’(2)

應(yīng)付票據(jù)，核算被清算企業(yè)需償付的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。(3)

應(yīng)付職工薪酬，核算被清算企業(yè)需支付給職工的工資、福利費(fèi)等職工薪酬。(4)

應(yīng)交稅費(fèi)，核算被清算企業(yè)需交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等。在清算損益類賬戶中，應(yīng)將原“實(shí)收資本〞、“資本公積〞、“盈余公積〞、“利潤分配〞、“壞賬準(zhǔn)備〞、“待攤費(fèi)用〞(不包括“期初進(jìn)項(xiàng)稅額〞明細(xì)賬戶余額)、“預(yù)提費(fèi)用〞、“遞延稅款〞、“遞延資產(chǎn)〞、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞、“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益〞賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)記入新設(shè)置的“清算損益〞賬戶。

(三)清算過程中主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理

(3)處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的有關(guān)賬務(wù)處理

破產(chǎn)費(fèi)用的概念和范圍支付破產(chǎn)費(fèi)用。破產(chǎn)費(fèi)用是指破產(chǎn)清算過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)從破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。破產(chǎn)費(fèi)用的核算清算期間支付的各項(xiàng)破產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)通過“清算費(fèi)用〞科目核算。3．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費(fèi)用。(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。(2)以土地使用權(quán)支付職工的有關(guān)費(fèi)用。(3)結(jié)轉(zhuǎn)清算損益。清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的凈收益，并將其計(jì)入清算損益，即借記“土地轉(zhuǎn)讓收益〞賬戶，貸記“清算損益〞賬戶。4．歸還債務(wù)?！?〕債務(wù)的歸還順序。(2)債務(wù)歸還的賬務(wù)處理。(3)應(yīng)予注銷的債務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)。5．分配剩余財(cái)產(chǎn)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)按照法定順序清償后，對于其剩余局部，應(yīng)按規(guī)定上交主管財(cái)政機(jī)關(guān)或同級國有資產(chǎn)管理部門，或按規(guī)定向股東進(jìn)行分配。剩余財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，應(yīng)借記“清算損益〞賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。(四)清算會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、清算財(cái)產(chǎn)表、清算損益表和債務(wù)清償表。(五)清算會(huì)計(jì)案例

假設(shè)B企業(yè)因經(jīng)營不善、虧損嚴(yán)重，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而向銀行申請破產(chǎn)，法院于2002年1月20日宣告破產(chǎn)，并于即日組成清算組接管企業(yè)。清算組按規(guī)定設(shè)立了新的會(huì)計(jì)科目，并將企業(yè)原各科目的余額轉(zhuǎn)入新的賬戶，轉(zhuǎn)賬后的科目余額表如表12-1。(見教材〕(1)實(shí)際收回應(yīng)收票據(jù)4000元，賬面金額為4600元。借：銀行存款4000清算損益600貸：應(yīng)收票據(jù)4600(2)應(yīng)收款賬面余額為74880元，其中有15000元確認(rèn)為不能收回的壞賬，其余59880元中，實(shí)際收回了59000元。借：清算損益15000貸：應(yīng)收款15000借：銀行存款59000清算損益880貸：應(yīng)收款59880(3)各種材料賬面價(jià)值為40900元，處置收入為28600元，收取的增值稅為4862元。借：銀行存款33462清算損益12300貸：材料40900應(yīng)交稅金4862(4)各種產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為28300元，處置收入為26200元，收取的增值稅為4454元。借：銀行存款30654清算損益2100貸：產(chǎn)成品28300應(yīng)交稅金4454(7)在建工程的賬面價(jià)值為110000元，處置收入為115000元。借：銀行存款115000貸：在建工程110000清算損益5000(8)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為160000元，處置收入為195000元。借：銀行存款195000貸：無形資產(chǎn)160000清算損益35000(9)處置固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和材料、產(chǎn)成品等應(yīng)交納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等合計(jì)31400元。借：清算損益31400貸：應(yīng)交稅金31400(10)轉(zhuǎn)讓原來無償劃撥取得的土地(未入賬)，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款為850000元，按規(guī)定應(yīng)交納的稅費(fèi)為42500元。

借：銀行存款850000貸：土地轉(zhuǎn)讓收益850000借：土地轉(zhuǎn)讓收益42500貸：應(yīng)交稅金42500(11)支付有關(guān)破產(chǎn)費(fèi)用如下：清算期間職工生活費(fèi)52400元，破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)160000元，審計(jì)評估費(fèi)45000元，設(shè)備設(shè)施維護(hù)費(fèi)11000元，財(cái)產(chǎn)保管費(fèi)8000元。借：清算費(fèi)用——職工生活費(fèi)52400——訴訟費(fèi)160000——審計(jì)費(fèi)45000——設(shè)備設(shè)施維護(hù)費(fèi)11000——財(cái)產(chǎn)保管費(fèi)8000貸：銀行存款276400(13)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，從土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中向再就業(yè)中心劃轉(zhuǎn)職工安置費(fèi)480000元。借：土地轉(zhuǎn)讓收益480000貸：銀行存款480000(14)支付所欠職工工資151000元，職工福利費(fèi)115800元。借：應(yīng)付工資151000應(yīng)付福利費(fèi)115800貸：銀行存款266800(15)交納所欠的稅金188132元，其他應(yīng)交款2100元。

借：應(yīng)交稅金188132其他應(yīng)交款2100貸：銀行存款190232(16)剩余破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)缺乏清償其他破產(chǎn)債權(quán)，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行按比例清償。銀行存款余額392025清償比例=×100％==42．96％其他破產(chǎn)債權(quán)余額912525其他有關(guān)破產(chǎn)債權(quán)清償金額為：借款：440925×42．96％=189421．38(元)應(yīng)付票據(jù)：100700×42．96％=43260．72(元)其他應(yīng)付款：302800×42．96％=130082．88(元)應(yīng)付利潤：9700×42．9696=4167．12(元)應(yīng)付債券：392025-(189421．38+43260．72+130082．88+4167．12)=25092．90(元)

(17)將“清算費(fèi)用〞科目的余額轉(zhuǎn)入清算損益。借：清算損益291400貸：清算費(fèi)用291400(18)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益轉(zhuǎn)入清算損益。借：土地轉(zhuǎn)讓收益174400貸：清算損益174400

(19)將應(yīng)注銷的不再清償?shù)钠渌麄鶆?wù)轉(zhuǎn)入清算損益。

注銷的借款：440925-189421．38=251503．62(元)注銷的應(yīng)付票據(jù)：100700-43260．72=57439．28(元)注銷的其他應(yīng)付款：302800-130082．88=172717．12(元)注銷的應(yīng)付利潤：9700-4167．12=5532．88(元)注銷的應(yīng)付債券：58400-25092．9=33307．10(元)借：借款