航天通信審計案例分析

4/12航天通信審計案例分析【摘要】近幾年因財務(wù)造假手段多樣而備受關(guān)注的航天通信集團，終于證監(jiān)會決定不能再任其胡鬧了，責令公司對會計差錯采取改正措施，使航天通信吐出以前年度造假的凈利潤。其吐出的金額讓人瞠目結(jié)舌，公司給的理由也冠冕堂皇。航天通信的外部審計是委托上海立信會計師事務(wù)所進行審計的。難道是因為管理層的財務(wù)造假行為太過于天衣無縫，所以審計師難查端倪，還是審計師本身專業(yè)勝任能力不強，亦或是兩種原因都有。經(jīng)我們小組討論，我們決定利用我們所學(xué)的審計知識，以風險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸穼教焱ㄐ胚M行審計分析。 【關(guān)鍵字】風險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸诽摷俳灰钻P(guān)聯(lián)方交易

引言風險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱斀窳餍械膶徲嬂砟睢ｋm然我們不得不承認這種審計理念在使用過程中也暴露出它的局限性，但是風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钣兄谖覀兏娴恼J識被審計單位；提高審計效率和審計質(zhì)量。今天我們小組試著用風險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒▽教焱ㄐ趴毓杉瘓F股份有限公司進行審計風險評估及根據(jù)評估出的風險提出應(yīng)對措施。2014年9月19日，航天通信收到了中國證監(jiān)會浙江監(jiān)管局下發(fā)的行政監(jiān)管措施決定書，責令公司對其會計差錯采取更正措施。根據(jù)檢查結(jié)論和自查結(jié)果，公司采用追溯重述法進行了會計差錯更正，調(diào)整2012年度、2013年度財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)，其中2013年度調(diào)減凈利潤440萬元。那么驟然調(diào)減的這些利潤是從哪來，又為何消失了呢？根據(jù)航天通信的解釋，是因為轉(zhuǎn)讓了杭州天澤房地產(chǎn)開發(fā)有限公司提前確認了收益覺得不妥，出于謹慎性原則調(diào)減了利潤。這種說法難免讓人懷疑航天通信的內(nèi)控混亂。航天通信自上市以來可謂是造假慣犯，然而對于其造假行為，投資者面臨著維權(quán)困難的境地。航天通信造假曝光后也只是嘴上說整改，實際卻沒有收到嚴厲懲罰，是法律法規(guī)不完善，還是公司的后臺太過強大？我們小組決定站在注冊會計師的角度，成立項目小組對航天通信2013年的經(jīng)濟活動進行審計。風險評估階段航天通信的基本情況航天通信全名航天通信控股集團股份有限公司。1987年2月25日由浙江省工商行政管理局頒發(fā)法人營業(yè)執(zhí)照。經(jīng)過歷次股權(quán)變更，中國航天科工集團公司為第一大股東。航天通信控股集團的發(fā)起人為中國紡織原料公司（現(xiàn)已更名為中國紡織原料物資總公司）、中國人民建設(shè)銀行浙江省信托投資公司（現(xiàn)已更名為浙江省信托投資有限公司）、浙江省國際信托投資公司（現(xiàn)已更名為浙江省國信控股集團有限責任公司）、中國紡織品進出口公司浙江省分公司（現(xiàn)已改組為浙江東方（集團）股份有限公司和浙江省紡織工業(yè)公司（現(xiàn)已改組）。其主營業(yè)務(wù)主要為紡織用品和高科技航天物品及軍工產(chǎn)品。其業(yè)務(wù)廣泛跨及多個領(lǐng)域。2013年立信會會和審計委員會四個專業(yè)委員會，董事會及各專業(yè)委員會的人員構(gòu)成符合《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》的要求。目前，公司監(jiān)事會由3名成員組成，其中：職工監(jiān)事2名，監(jiān)事會的人員構(gòu)成符合《公司法》等法律法規(guī)要求。2013年航天通信召開了11次董事會，其中3次現(xiàn)場會議。關(guān)聯(lián)方交易航天通信存在許多關(guān)聯(lián)方交易。且這些關(guān)聯(lián)方交易成了滋生財務(wù)造假的溫床?；貞浐教焱ㄐ诺脑旒偈侄?2007年被查出的那次造假，航天通信是將資金套出，進行體外循環(huán)，虛增收入和利潤；2010年被發(fā)現(xiàn)的那次，是通過關(guān)聯(lián)交易，虛增收入和利潤；2012年被發(fā)現(xiàn)的那次，是通過資產(chǎn)核算方法的調(diào)整，虛減成本，虛增利潤。了解航天通信的戰(zhàn)略、目標及相關(guān)經(jīng)營風險（1）公司發(fā)展戰(zhàn)略公司發(fā)展戰(zhàn)略可以概括為“一基、一主、一提升”，即：以航天防務(wù)為基業(yè)，以專網(wǎng)通信為主業(yè)，提升公司所屬傳統(tǒng)紡織經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)。摘自《航天通信2013年年度報告》（2）公司經(jīng)營目標即全面完成各項經(jīng)營指標任務(wù)：完成營業(yè)收入105億元，經(jīng)濟增加值（EVA）要實現(xiàn)1.6億元，成本費用占營業(yè)收入比控制在99%以內(nèi)；即確保完成軍品（軍貿(mào)）科研生產(chǎn)任務(wù)，確保完成沈陽片區(qū)調(diào)整升級規(guī)劃和建設(shè)任務(wù)。（3）相關(guān)經(jīng)營風險政策風險：國家對未來形勢的判斷和指導(dǎo)思想決定了軍工行業(yè)的發(fā)展前景，若國家調(diào)整對國際政治軍事形勢的判斷，則會直接影響到公司的經(jīng)營狀況。經(jīng)營風險：我國的武器裝備的生產(chǎn)還處于相對壟斷的狀態(tài)，隨著市場經(jīng)濟體制日益完善，軍品制造行業(yè)已開始逐漸對民營資本開放，軍品生產(chǎn)的競爭程度將會日趨激烈。財務(wù)風險：近年來公司項目投資較多，所需資金較大，導(dǎo)致銀行貸款增多。由于貸款額增加及利率變動，使財務(wù)風險加大。公司將繼續(xù)深入推進預(yù)算管理，加強資金籌措和計劃，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用效率，節(jié)約財務(wù)費用。人民幣匯率風險：公司外銷的比重較大，境外銷售以外幣計價，因此人民幣匯率的變動對銷售收入具有一定影響。公司將密切關(guān)注人民幣匯率變動情況，采取對公司有利的出口策略，并且通過調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增加毛利水平高的品種銷售，降低匯率變動的不利影響，提高產(chǎn)品盈利能力。原材料、能源動力價格波動風險：公司生產(chǎn)過程中需使用大量的基礎(chǔ)原材料產(chǎn)品（如羊毛），消耗水電等資源能源，價格巨大波動使公司增加了風險。公司將加強基礎(chǔ)物資采購管理，加強價格跟蹤，通過集中采購降低采購支出。子公司管理風險：航天通信子公司數(shù)量較多。并且在此前多次財務(wù)造假中皆歸于子公司的財務(wù)問題。公司在管理子公司時存在一定風險。且會產(chǎn)生許多關(guān)聯(lián)方交易，也容易利用關(guān)聯(lián)方交易進行財務(wù)造假，從而導(dǎo)致財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險。了解航天通信財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（1）財務(wù)業(yè)績趨勢合并利潤表數(shù)據(jù)對比單位：萬元年份20132012營業(yè)收入1075246930249營業(yè)成本914486933303凈利潤1877948397.86我們小組收集了數(shù)據(jù)整理出以上表格，整體看來數(shù)據(jù)疑點頗多。首先2013年營業(yè)收入漲幅很大，而營業(yè)成本卻較2012年小。從整體經(jīng)營環(huán)境看來，2013年在紡織業(yè)的競爭越來越大，在通信及軍工航天行業(yè)又要加大技術(shù)投入，這樣的收入數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù)明顯不合理。2013年凈利潤比2012年增加了20%。根據(jù)公司的經(jīng)營目標實現(xiàn)收入105億，2013年的收入還比計劃多出了2億。業(yè)績好，我們更要保持職業(yè)謹慎性。（2）管理層和員工業(yè)績考核及激勵政策航天通信工資收入與員工承擔的崗位責任大小及履行崗位職責所表現(xiàn)的能力和創(chuàng)造的工作業(yè)績相掛鉤。員工工資收入的結(jié)構(gòu)主要由崗位能級（技能）工資、績效工資（獎金）、各類津貼、福利和專項獎勵等組成，加大員工工資收入中績效工資的分配比例，績效工資應(yīng)與員工當期的工作業(yè)績和所在單位當期的經(jīng)營指標完成情況掛鉤，實行動態(tài)考核。由于薪資與當期經(jīng)營指標相掛鉤，所以有可能導(dǎo)致財務(wù)舞弊發(fā)生的情況。（3）2013合并的公司通過了解，我們知道航天通信旗下子公司數(shù)量頗多，年年都有關(guān)于重組并購的大大小小的事件發(fā)生。2013年新增合并公司兩家：一家是無錫市新樂一碳毛紡有限公司，公司之子公司張家港保稅區(qū)新樂毛紡織造有限公司于2013年3月29日以20,000,000元收購其100%股權(quán)。航天通信旗下一家子公司名為易迅科技股份有限公司，而這家子公司旗下還有三家子公司。航天通信集團體系龐大。代理業(yè)務(wù)航天通信也經(jīng)營代理業(yè)務(wù)，這又涉及到收入的計入準則是采用全額法還是凈額法。企業(yè)為了使報表上的收入吸引眼球，除了采用造假手段虛增收入，還有就是鉆空子打哈哈，在一些法律法規(guī)的模糊地帶操縱收入。整體層面了解和評價航天通信的內(nèi)部控制控制環(huán)境《航天通信內(nèi)部控制評價報告》資料來源中財網(wǎng)公司治理結(jié)構(gòu)公司根據(jù)《公司法》、《證券法》和其他有關(guān)上市公司的法律法規(guī)要求，結(jié)合實際情況，完善《公司章程》以及三會議事規(guī)則，形成了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層相互分離、相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，確保了公司的規(guī)范運作。股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層能夠按照《公司章程》和有關(guān)規(guī)則、規(guī)定賦予的職權(quán)依法獨立規(guī)范運作，履行各自的權(quán)利和義務(wù)。公司歷次股東大會、董事會和監(jiān)事會會議的召開、決議內(nèi)容及簽署均合法、合規(guī)、真實、有效，在審議關(guān)聯(lián)交易時關(guān)聯(lián)股東按規(guī)定履行回避義務(wù)，切實保護公司其他股東的合法權(quán)益。股東與股東大會股東大會是公司的最高權(quán)力機構(gòu)，由全體股東組成，依法行使股東大會的職權(quán)。公司股東大會的召集、召開、表決程序均嚴格按照《公司法》、《公司章程》和《股東大會議事規(guī)則》的規(guī)定進行確保了所有股東、特別是中小股東享有的平等地位；公司建立了與股東溝通的有效渠道，確保股東對法律、行政法規(guī)和《公司章程》規(guī)定的重大事項，享有知情權(quán)和參與權(quán)。建立了防止控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金的長效機制，杜絕控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司非經(jīng)營性資金的行為；制定了《募集資金管理制度》，規(guī)范了公司募集資金的使用與管理。監(jiān)事與監(jiān)事會公司設(shè)監(jiān)事會。監(jiān)事會由三名監(jiān)事組成，其中職工監(jiān)事二名。職工代表的比例不低于三分之一。公司監(jiān)事人數(shù)和人員構(gòu)成符合法律、法規(guī)的要求；監(jiān)事會會議召集、召開、表決程序符合《公司程》和《監(jiān)事會議事規(guī)則》的要求。經(jīng)理層及組織架構(gòu)公司制定了《總裁工作細則》，對經(jīng)理層議事規(guī)則進行了規(guī)范。公司經(jīng)營層能夠?qū)救粘＝?jīng)營管理實施有效控制，董事會與監(jiān)事會能夠?qū)窘?jīng)理層實施有效的監(jiān)督和制約。財務(wù)與會計控制公司建立了統(tǒng)一的賬務(wù)核算體系和嚴格的審批流程，通過收支兩條線嚴格管理和控制自有資金，制定了嚴格的財務(wù)支出審批制度，對于公司每一筆支出均需經(jīng)過財務(wù)部門的審查與監(jiān)督。對控制的監(jiān)督關(guān)于公司內(nèi)部控制，從各種細則和文件上看還是比較規(guī)范的。但是關(guān)于公司對其內(nèi)控的監(jiān)督我們還是打了個問號。尤其是你能保證母公司內(nèi)控有效，但是眾多子公司的內(nèi)控的監(jiān)督要如何有效的完成？當然這些我們不甚了解。

航天通信風險評估匯總1通過對航天通信整體經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境的了解以及對其財務(wù)業(yè)績的評價，我們認為，航天通信可能存在收入、費用和其他交易的認定層次的風險。尤其是應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款應(yīng)交稅費等賬戶余額在存在、計價與分攤和準確性上的錯報風險。2存在的關(guān)聯(lián)方交易過多，可能導(dǎo)致與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的特別風險。3內(nèi)部控制的監(jiān)督可能因為阻礙較多，施行麻煩導(dǎo)致監(jiān)督不力從而導(dǎo)致管理層舞弊。4航天通信自2007年起就開始不停地財務(wù)造假，可謂造假慣犯。保持職業(yè)謹慎性，持有懷疑態(tài)度，我們覺得很可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報。5用全額法記代理業(yè)務(wù)的收入，導(dǎo)致財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險。風險應(yīng)對針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施1向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。2指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員。面對航天通信這種高科技國防物資企業(yè)，審計師不僅需要了解這行業(yè)的整個經(jīng)營流程，而且要充分了解該行業(yè)的特殊性。3提供更高的督導(dǎo)。審計項目組的高級別成員要對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常和更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強項目質(zhì)量的復(fù)核。4在選擇擬實施的審計程序中融入更多不可預(yù)見的因素。對于航天通信，可以在審計抽樣上選擇與往期不同的樣本。比如關(guān)于他的一些子公司業(yè)務(wù)往來上，可以抽取不同的子公司進行進一步審計程序分析。5對實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。對于航天通信增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點數(shù)量。針對認定層次重大錯報風險實施進一步審計程序經(jīng)過討論我們小組決定不采用綜合性方案而直接采用實質(zhì)性程序來發(fā)現(xiàn)認定層的錯報。因為我們小組對其內(nèi)部控制效果比較疑慮，所以不打算進行控制測試。在風險評估過程中，我們對其營業(yè)收入產(chǎn)生了質(zhì)疑。我們打算獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符；航天通信經(jīng)營者外貿(mào)業(yè)務(wù)，這方面不能忽視。我們評估出了其收入存在錯報風險，且有一點就是管理層濫用會計準則，主營業(yè)務(wù)收入的確認方式不符合會計準則。一定要分清每筆銷售的方式以及清除每一筆銷售發(fā)生的時點。實施各種截止測試。確保航天通信沒有將下一年的利潤記到當年；確保航天通信沒有提前計入收益。關(guān)于航天通信與子公司的交易以及其他關(guān)聯(lián)方交易，不僅要多查閱合同，函證關(guān)聯(lián)方，還要根據(jù)銷售內(nèi)容，若有涉及存貨，則不僅要檢查出庫單，還要檢查和盤點存貨。其他相關(guān)審計知識回顧近兩年航天通信的財務(wù)造假案，無論是通過虛假交易增加利潤還是因為采用不合準則收入確認方式，總之他是在報表上把利潤做得精美了。而造假的暴露往往都是在注冊會計師審核年報且發(fā)表了無保留意見以后才曝出的。我們知道一份年報對于看得懂年報的投資者是很重要的，注冊會計師理應(yīng)勤勉盡責想方設(shè)法減免審計失敗，保護投資者不受錯報傷害。這就要求審計師要遵守誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好職業(yè)行為等等一系列準則。我們小組除了知道航天通信的注冊會計師是上海立信會計師事務(wù)所的，其他的都不甚了解。但是從沒有發(fā)現(xiàn)其虛假收入和虛增利潤等