2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

為便于各地理解和掌握企業(yè)所得稅政策，我們對各地反映的問題進行了歸集研究，并在全省所得稅工作會議上進行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下，供各地在匯算清繳工作中掌握。

1、問:企業(yè)所得稅法實施條例第34條“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬”，請問如何理解？企業(yè)應(yīng)提供哪些證明材料？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定：工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

據(jù)了解，我省目前存在固定工、臨時工、退休返聘人員、內(nèi)退人員、勞務(wù)用工等多種勞動用工形式?！秳趧臃ā返谑鶙l規(guī)定：所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬。根據(jù)勞動法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為進一步加強征管，特明確如下：

一、合同工（包括臨時工、季節(jié)工），與企業(yè)簽定長期或短期勞動合同或協(xié)議，符合國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）文件規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供工資明細清單、勞動合同（協(xié)議）文本、個人所得全員全額申報證明及個人所得稅代扣代繳證明；股份制公司應(yīng)提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度；國有企業(yè)應(yīng)提供國資委核定的工資薪酬文件。

企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)報酬，如能提供個人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動合同或協(xié)議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的收入按“勞務(wù)報酬所得”征收個人所得稅的，按勞務(wù)費在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補貼清單等資料。生活補貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。

四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費發(fā)票等資料。勞務(wù)費不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。

2、問：目前企業(yè)職工福利形式多樣，有旅游、療養(yǎng)、集中休假等，具體范圍應(yīng)如何把握？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函【2009】3號文件精神，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，可以計入福利費。因此，對全體職工（普惠制）集中休假性質(zhì)的旅游、療養(yǎng)支出，可以計入職工福利費。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)部職工休假計劃、與旅行社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關(guān)憑證。

3、問：目前我省社保機構(gòu)尚未開展補充養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)，企業(yè)將提取的補充養(yǎng)老保險費繳入商業(yè)保險公司是否可以在稅前扣除？補交以前年度的五險一金，可否在交納當年稅前扣除？基本養(yǎng)老保險由員工個人在戶籍所在地自行繳納，可否在企業(yè)稅前扣除？

答：一、財稅[2009]27號及浙財稅政字[2009]15號對補充養(yǎng)老保險費稅前扣除問題已作明確規(guī)定，現(xiàn)結(jié)合我省實際情況，對企業(yè)將提取的補充養(yǎng)老保險費（年金）繳入商業(yè)保險公司稅前扣除問題明確如下：

1、符合財稅[2009]27號及浙財稅政字[2009]15號文件的規(guī)定，在不超過職工工資總額5%比例內(nèi)允許稅前扣除。

2、必須是經(jīng)國家批準從事養(yǎng)老保險（年金）的商業(yè)保險公司；

3、補充養(yǎng)老保險費應(yīng)計入個人賬戶。

二、企業(yè)補交以前年度五險一金，可在所屬年度稅前扣除。

三、員工個人在戶籍所在地自行繳納基本養(yǎng)老保險，不符合企業(yè)所得稅實施條例第三十五條規(guī)定，不得在稅前扣除。

4、問：企業(yè)發(fā)生工傷事故造成職工傷殘或死亡，支付的賠償金是否可以稅前扣除？

答：在勞動保障等相關(guān)部門規(guī)定的標準內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標準的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。

5、問：企業(yè)職工到外地出差，隨差旅費報銷的出差補貼稅前扣除標準如何？

答：企業(yè)支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予在稅前扣除。

一、企業(yè)有嚴格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；

二、企業(yè)有明確的差旅費補貼標準；無明確差旅費補貼標準，可參照所在地行政事業(yè)單位標準；

三、有合法有效憑證。包括出差人姓名、時間、地點、內(nèi)容、支付憑證等。

6、問：企業(yè)向銀行支付按上浮利率計算的貸款利息，企業(yè)一部分取得利息支付單據(jù)，另一部分銀行則開具財務(wù)顧問費用或現(xiàn)金管理費用等項目收取，銀行收取的財務(wù)顧問費用或現(xiàn)金管理費用，企業(yè)可否稅前扣除？

答：銀行收取的實際上屬貸款利息收入的財務(wù)顧問費或現(xiàn)金管理費，企業(yè)可憑合法憑證在稅前扣除。

7、問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》13號公告中規(guī)定“租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除”，其承租人支付的屬于融資利息的部分作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除應(yīng)取得何種合法憑證？

答：企業(yè)應(yīng)取得融資租賃公司開具的租賃利息（金融業(yè)）發(fā)票。

8、問：企業(yè)向個人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，發(fā)生的手續(xù)費可否在稅前扣除？

答：企業(yè)向個人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，手續(xù)費支出不得在稅前扣除。

9、問：企業(yè)通過銀行與第三方簽署協(xié)議委托貸款，銀行只收取中間業(yè)務(wù)手續(xù)費，但資金往來均通過銀行，利息支出相關(guān)憑證也由銀行出具。委托貸款利息可否據(jù)實在稅前扣除？是否要考慮不高于銀行同期同類利率？

答：根據(jù)所得稅實施條例第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同期拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

企業(yè)委托貸款利息支出，如不高于金融企業(yè)同期同類貸款利息可以在稅前扣除。

10、問：企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息支出，稅前扣除標準如何把握？企業(yè)向自然人借款利息支出，稅前扣除的標準如何把握？村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司利息支出可否在稅前扣除？

答：企業(yè)向非金融機構(gòu)、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，凡不高于年利率12%計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除，高于年利率12%而不高于本企業(yè)當年度實際取得同期同類金融企業(yè)貸款最高利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供借款合同（協(xié)議）、發(fā)票或完稅憑證等證明材料。

金融企業(yè)（不包括小額貸款公司）同期同類貸款利率是指人民銀行規(guī)定的基準貸款利率加各商業(yè)銀行的浮動利率。

村鎮(zhèn)銀行屬金融企業(yè)范疇，其貸款利息支出允許稅前扣除。對小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標準內(nèi)據(jù)實稅前扣除，

11、問：企業(yè)購入使用過的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限？

答：對已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限確認，企業(yè)可根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，與固定資產(chǎn)法定折舊年限相乘確定。對固定資產(chǎn)新舊程度難以準確估計的，可參考資產(chǎn)評估機構(gòu)的評估鑒定。

12、問：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用12月后仍未全額取得工程款發(fā)票，如何處理？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函〔2010〕79號文件規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

個別企業(yè)，如果企業(yè)會計處理已按工程預算總金額計提折舊，并對未取得發(fā)票的部分作納稅調(diào)整，可在取得發(fā)票的當年作調(diào)減處理。

13、問：企業(yè)固定資產(chǎn)裝修費用如何進行攤銷？

答：新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出，在當期直接扣除；大修理支出應(yīng)作為長期待攤費用在資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。原有固定資產(chǎn)裝修，符合大修理支出條件，按大修理規(guī)定處理；新購固定資產(chǎn)裝修應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。

14、問：企業(yè)固定資產(chǎn)-房產(chǎn)由于歷史原因，所有權(quán)與使用權(quán)分離，固定資產(chǎn)折舊在實際使用單位計提，房屋產(chǎn)權(quán)屬于集團公司、母公司或其它單位，實際使用單位可否提計折舊？

答：固定資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)不一致，使用單位不得計提折舊。

15、問：所得稅法條例第六十六條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；但企業(yè)取得土地使用權(quán)未開發(fā)使用，取得土地使用權(quán)的費用什么時期可以計算攤銷費用？

答：企業(yè)取得土地使用權(quán)后可進行攤銷，但投資性房地產(chǎn)除外。

16、問：數(shù)控機床等數(shù)控化生產(chǎn)設(shè)備如何確定折舊年限？

答：企業(yè)所得稅實施條例第六十規(guī)定：固定資產(chǎn)最低折舊年限，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年，電子設(shè)備3年。數(shù)控機床等數(shù)控設(shè)備屬機械生產(chǎn)設(shè)備，折舊年限最低應(yīng)為十年。

17、問：《小企業(yè)會計制度》與《會計準則》對土地使用權(quán)攤銷規(guī)定不一致，所得稅土地使用權(quán)攤銷年限應(yīng)如何計算？

答：所得稅實施條例第67條規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定或合同約定的年限內(nèi)分期攤銷，但不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

18、問：企業(yè)綠化費用如何在稅前扣除？

答：除名貴花卉、林木外，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的綠化費允許在稅前扣除。

19、問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條（二）中規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除”，對分攤利息費用應(yīng)出具（取得）何種憑證？

答：房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)提供董事會決議、集團公司利息分攤辦法，分攤企業(yè)名單，銀行借款合同及利息發(fā)票等相關(guān)憑證。

20、問：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后未能取得全部工程發(fā)票的，允許按照合同金額的10%預提，這里的合同金額按照分合同計算，還是總合同計算？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【2009】31號第三十二條“

除以下幾項預提（應(yīng)付）費用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。”文件精神，房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，未能取得全部工程發(fā)票的，可按總包合同計算，對其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%?！?/p>

21、問：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條第（七）款中：“……法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明，其中終止（中止）執(zhí)行的，還應(yīng)按市場公允價估算債務(wù)人和擔保人的資產(chǎn)……”。對于強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明有什么要求，資產(chǎn)清償證明由誰出具，市場公允價值由誰估算？

答：強制執(zhí)行證明應(yīng)由法院出具，資產(chǎn)清償證明應(yīng)由債權(quán)人出具。市場公允價值以資產(chǎn)評估公司的評估報告為依據(jù)。

22、問：企業(yè)將長期積壓的存貨低于賬面價值對外銷售，是否屬于正常經(jīng)營管理活動中的資產(chǎn)損失？

答：存貨低于賬面價值銷售，應(yīng)視為正常經(jīng)營管理活動，發(fā)生的損失不需審批。

23、問：國稅發(fā)[2009]88號第六章第三十四條第十四款，企業(yè)提交的損失原因證明材料中是否一定要有法院或第三方的證明？

答：國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2009]88號第六章第三十四條第十四款“金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認）等?！比绻盅何锊煌ㄟ^法院處理，不需要提交法院或第三方證明。

24、問：擔保公司為企業(yè)提供擔保代償損失，擔保公司與銀行有約定，代償損失以銀行為原告，法院判決書能否作為擔保公司報財產(chǎn)損失依據(jù)？

答：擔保公司應(yīng)向被擔保企業(yè)追償，以銀行為原告的法院判決書不能作為擔保公司資產(chǎn)損失稅前扣除依據(jù)。

25、問：企業(yè)買賣期貨形成的損失是否需要審批？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【2009】88號文件精神，企業(yè)買賣期貨形成的損失不需要審批。

26、問：無形資產(chǎn)損失是否可以稅前扣除？是否需要報批？

答：無形資產(chǎn)損失情況比較復雜，總局已明確的，各地可依據(jù)總局文件規(guī)定進行審批。其他情況待進一步研究。

27、問：政府搬遷造成企業(yè)固定資產(chǎn)處置清理損失是否需要辦理報批手續(xù)？（企業(yè)有5年重置資產(chǎn)計劃）

答：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值因已得到補償，不得在稅前扣除。企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，企業(yè)拍賣機器設(shè)備等發(fā)生的損失，由企業(yè)自行計算扣除。

據(jù)此，因政府規(guī)劃搬遷、征用等造成的資產(chǎn)損失，不需審批。搬遷企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函【2009】118號文件精神，對搬遷補償收入、固定資產(chǎn)處置收入、固定資產(chǎn)清理損失等建立臺帳進行管理。

28、問：企業(yè)因違反經(jīng)濟合同而被沒收的定金損失，是否按照預付賬款壞賬損失進行審批？

答：企業(yè)因違反經(jīng)濟合同而被沒收的定金損失屬違約支出，不需要審批。

29、問：小規(guī)模企業(yè)達到標準認定為一般納稅人，是否當年即改按查賬征收方式？

答：小規(guī)模納稅人達到標準認定為一般納稅人后，當年一般不改變所得稅征收方式，待次年年初改為查賬征收，原則上一年一核。

30、問：核定征收企業(yè)取得的非經(jīng)營性收入，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息等收入和所得如何征收所得稅？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函【2009】377號精神，核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息應(yīng)并計收入總額。

31、問：出口企業(yè)代墊的運費、保險費，是否可以預提？

答：根據(jù)收入和成本相配比原則，運費和保險費等代墊費用應(yīng)據(jù)實在稅前扣除，進出口公司預提未付部分應(yīng)在匯算清繳時進行納稅調(diào)整。

32、問：汽車銷售公司贈送給客戶的購置稅、保險費、車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)等能否在稅前扣除？企業(yè)作促銷費用，以購置稅、保險費發(fā)票復印件（客戶名）入賬。

答：汽車銷售公司作促銷費用，以購置稅、保險費發(fā)票復印件（客戶名）入賬，贈送給客戶的購置稅、保險費，不得在稅前扣除。

企業(yè)以買一贈一等方式贈送的車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

33、問：匯算清繳終了后補發(fā)以前納稅年度合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業(yè)材料成本未取得發(fā)票暫估入賬，在匯算清繳期間或匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，在稅前扣除上有何不同？

答：企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

企業(yè)暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得發(fā)票或發(fā)放的，如企業(yè)當年已做納稅調(diào)整，以后年度取得發(fā)票或?qū)嶋H發(fā)放可以進行納稅調(diào)減。

34、問：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)廣告費如何稅前扣除？

答：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定的比例計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額。

35、問：企業(yè)籌辦期期限如何確定？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！蔽募?，企業(yè)設(shè)置“開辦費”科目進行歸集的，可選擇當年一次性扣除或作長期待攤費用處理；企業(yè)無“開辦費”科目設(shè)置的，可直接進行相關(guān)費用歸集。但業(yè)務(wù)招待費等三項費用待取得第一筆銷售收入時一并按規(guī)定計算扣除。

開辦費具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等內(nèi)容。

36、問：查補收入是否作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除基數(shù)？

答：查補收入不得作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額基數(shù)。

37、問：執(zhí)行《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號）的問題，如何判定貸款人是農(nóng)業(yè)戶口與非農(nóng)業(yè)戶口？如何判定戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，和有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶？從何時開始計算？是貸款前還是貸款后？

答：按身份證、戶口本注明的住址劃分農(nóng)戶及非農(nóng)戶，如稅務(wù)機關(guān)有異議，可由村委會出具相關(guān)證明。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。

38、問：企業(yè)在淘寶網(wǎng)開設(shè)網(wǎng)店，企業(yè)通過支付寶收取貨款時，淘寶網(wǎng)直接從貨款扣除手續(xù)費后再將貨款支付給企業(yè)，企業(yè)支付的手續(xù)費無相關(guān)合法憑證入賬能否在稅前扣除？企業(yè)網(wǎng)上銷售，購貨方通過信用卡支付貨款，銷售方企業(yè)支付給信用卡發(fā)卡銀行的手續(xù)費無相關(guān)合法憑證，是否可憑與銀行對賬單入賬？

答：經(jīng)了解，支付寶公司對淘寶賣家從支付寶中收取貨款扣除技術(shù)服務(wù)費，如淘寶賣家預留真實的身份資料，支付寶公司可以開具發(fā)票。企業(yè)應(yīng)提供與支付寶公司簽訂的技術(shù)服務(wù)費協(xié)議。

企業(yè)網(wǎng)上銷售，購貨方通過信用卡支付貨款，銷售方企業(yè)支付給信用卡發(fā)行銀行的手續(xù)費，可憑與銀行對賬單入賬。

39、問：企業(yè)境外從事經(jīng)濟活動取得的相關(guān)支出憑證，可否稅前扣除？

答:企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，單位和個人從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

企業(yè)從境外取得的真實的、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出憑證允許稅前扣除。

40、問：新辦軟件企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限如何確定？

答：國務(wù)院國發(fā)[2011]4號下發(fā)后，國家稅務(wù)總局正在研究具體實施辦法。在總局下文明確之前，軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠期限暫按照國稅發(fā)[2005]129號執(zhí)行，即新辦企業(yè)應(yīng)由政府部門或行業(yè)協(xié)會頒發(fā)資質(zhì)證書或其他資格證書，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)部門據(jù)以確認資質(zhì)、資格的時間起，在剩余減免稅時限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政策。

41、問：福利企業(yè)等取得的增值稅退稅收入屬免稅收入還是不征稅收入？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳國稅辦函[2009]547號規(guī)定，福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，應(yīng)繼續(xù)免予征收企業(yè)所得稅。福利企業(yè)增值稅退稅收入暫按免稅收入處理。

42、問：（1）企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入能否沖減研發(fā)費用？（2）企業(yè)研究開發(fā)產(chǎn)品送給外單位試用，是否作視同銷售處理？

答：（1）對于研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費用；（2）可按視同銷售處理。沁園春·雪北國風光，千里冰封，萬里雪飄。望