2022年注冊會計師考試《審計》模擬試題及答案七

2022年注冊會計師考試《審計》模擬試題及答案七

L［多選/溝通事項］下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有（）。

A.注冊會計師在審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任

C.被審計單位管理層拒絕對其持續(xù)經(jīng)營能力進行評估

D.注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質(zhì)量的看法

［答案］ABCD

［解析］所有選項都屬于必須溝通的內(nèi)容，此外，還應當溝通注冊會計師的獨立性等內(nèi)容。［真題

2012］

2.［單選/重大困難］下列各項中，注冊會計師與治理層溝通審計工作中遇到的重大困難時，不需要

溝通的是（）。

A.管理層在提供審計所需信息時嚴重拖延

B.管理層不愿意按要求對持續(xù)經(jīng)營能力進行評估

C.管理層要求項目組盡量縮短完成審計的時間［合理要求］

D.管理層不愿意延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間

［答案］C

［解析］要求“盡量"縮短完成審計的時間并不表明有任何不當之處。準則中的重大困難相關(guān)表述

為"不合理地要求縮短完成審計工作的時間"。

3.［多選/與治理層溝通不充分］如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分［范圍受限］,并且

這種情況得不到解決，下列措施中，注冊會計師可以采取的有（）。

A.與監(jiān)管機構(gòu)、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通［3/4］

B.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定［4/4］

C.就采取不同措施的后果征詢法律意見［2/4］

D.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表保留意見或否定意見

［答案］ABC

［解析］D:溝通不充分屬于審計范圍受限，注冊會計師可能發(fā)表非無保留意見，但不應當發(fā)表否

定意見。［真題2015］

4」簡答/真題薈萃/與治理層溝通］A注冊會計師是甲公司2019年度財務報表的審計項目合伙人。

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與甲公司治理層溝通的情況。部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)［與治理層溝通的形式］在審計開始時［宜早不宜晚］,A注冊會計師與甲公司管理層討論了ABC

會計師事務所及項目組成員的獨立性，并以書面形式向甲公司管理層和治理層通報了溝通情況。

(2)［溝通具體審計程序］A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師

與財務報表審計相關(guān)的責任、注冊會計師的獨立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質(zhì)和時間

安排。

(3)［與治理層溝通的事項］與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，為避免損害審計的有效性,

A注冊會計師擬溝通的內(nèi)容不包括識別出的重大錯報風險。

(4)［與治理層溝通值得關(guān)注的控制缺陷］因甲公司2019年發(fā)生銷售召回事件，A注冊會計師認為

甲公司對產(chǎn)品質(zhì)量的控制存在重大缺陷，擬與治理層進行書面溝通。

(5)［與治理層溝通值得關(guān)注的控制缺陷］A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司出納利用內(nèi)部控

制缺陷挪用公司資金600萬元［值得關(guān)注的控制缺陷］。甲公司管理層追回了該款項，并將出納開除。

因該事項未對甲公司造成損失，且管理層已向治理層匯報，A注冊會計師認為無需再與治理層溝通。

(6)［與治理層溝通值得關(guān)注的控制缺陷］在2019年初，A注冊會計師向甲公司治理層口頭通報了

識別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，2020年初，管理層未發(fā)生變化，也未采取整改措施，A

注冊會計師認為沒有必要再向治理層書面通報這些值得關(guān)注的控制缺陷。

要求：

針對上述情況(1)~(6),不考慮其他情況，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如

認為存在不當之處，簡要說明理由。

［答案］

⑴恰當。［綜合2015］

(2)不恰當。與治理層溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低

其有效性。［綜合2014］

(3)不恰當。注冊會計師應當與治理層溝通識別的特別風險。［綜合2017］

(4)恰當。［綜合2018］

(5)不恰當。該事項表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，應當與治理層溝通。［綜合2019］

(6)不恰當。注冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。［綜合2015］

5,簡答/真題薈萃/前后任溝通］ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司等多家被審計單位

2019年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與

前任注冊會計師進行溝通的情況。部分內(nèi)容摘錄如下：

⑴［前任的識別］因A注冊會計師原為DEF會計師事務所的合伙人，負責審計了甲公司2018年

度財務報表，A注冊會計師認為前后任注冊會計師為同一人，無需在接受委托前進行溝通。

(2)鼓受委托前與前任溝通的內(nèi)容］A注冊會計師在與乙公司簽署審計業(yè)務約定書并征得管理層

同意后，與前任注冊會計師進行了口頭溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)乙公司管理層存在誠信方面的

問題，前任注冊會計師與乙公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;向乙公司治理層

通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，乙公司變更會計師事務所的原

因。

(3)［前任未答復］在接受丙公司委托前，A注冊會計師向前任注冊會計師寄送了溝通函，但未得到

答復。A注冊會計師再次致函前任注冊會計師，說明如果在10個工作日內(nèi)得不到答復，將假設不存

在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

(4)［接受委托后與前任的溝通］A注冊會計師評價認為前任注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，因此擬

通過審閱其審計工作底稿，獲取與丁公司非流動資產(chǎn)和非流動負債期初余額相關(guān)的審計證據(jù)。

(5)［不在報告中提及利用前任的工作］A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段,指出戊公司

上期財務報表由前任注冊會計師實施審計，并對前任注冊會計師在查閱工作底稿方面提供的便利致謝。

要求：

針對上述情況Q)~(5),不考慮其他情況，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如認為不恰

當，簡要說明理由。

［答案］

(1)不恰當。在客戶變更委托的情況下，前任注冊會計師是指前任會計師事務所。在接受委托前，

A注冊會計師需要與DEF事務所進行溝通。［簡答2019］

(2)不恰當。應在接受委托前/簽署業(yè)務約定書前與前任注冊會計師進行溝通。［簡