2011年-2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)真題

2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題及答案一、單項(xiàng)選擇題

（一）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2011年4月1日出具了審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

1.利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是（）。

A．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告

B．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告

C．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告

D．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告

【答案】B

【解析】教材P34頁(yè)第二自然段，不實(shí)報(bào)告的定義。

2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確的是（）。

A．如果利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任

B．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任

C．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限

D．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A，P37頁(yè)倒數(shù)第2段；選項(xiàng)B，P37頁(yè)第2段和第3段，可以提出抗辯事由和免責(zé)；選項(xiàng)C，P39頁(yè)，針對(duì)某一利害關(guān)系人的損失，事務(wù)所以不實(shí)審計(jì)金額金額為限承擔(dān)責(zé)任；選項(xiàng)D，P38頁(yè)，被審計(jì)單位為第一順位責(zé)任人。

3.人民法院在審理過(guò)程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說(shuō)法中正確的是（）。

A．如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任

B．如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系

C．如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

D．如果甲公司的無(wú)意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A，P35頁(yè)第3段，能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的，事務(wù)所不承擔(dān)賠償責(zé)任；選項(xiàng)CD，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)程序，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)CD均顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

4.人民法院審理后認(rèn)為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確的是（）。

A．如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

B．如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

C．如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A，P38頁(yè)，事務(wù)所故意初級(jí)不實(shí)報(bào)告，應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，只有因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告才承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；選項(xiàng)B，P36頁(yè)；選項(xiàng)CD，P36頁(yè)第2自然段。

（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

5.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（）。

A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息

B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論

C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)

D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定

【答案】D

【解析】P45(三)倒數(shù)第二段

6.甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能接受的是（

）。

A.甲公司對(duì)原來(lái)要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解

B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化

C.甲公司無(wú)法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息

D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化

【答案】C

【解析】P47（三)3

7.在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（

）。

A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者

B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人

C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員

D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)

【答案】D

【解析】P45（三）

8.在區(qū)別鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的時(shí)（）。

A.在對(duì)甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是法律法規(guī)

B.在對(duì)甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

C.在對(duì)甲公司的運(yùn)營(yíng)情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)

D.在對(duì)甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定

【答案】A

【解析】P50第一段（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

9．在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷(xiāo)售發(fā)票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特征通常是（

）。

A．銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具人

B．銷(xiāo)售發(fā)票的編號(hào)

C．銷(xiāo)售發(fā)票的金額

D．銷(xiāo)售發(fā)票的付款人

【答案】B

10．在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不必形成最終審計(jì)工作底稿的是（

）。

A．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果

B．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形

C．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情形

D．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿

【答案】D

【解析】教材242頁(yè)第7段。11．在歸檔審計(jì)工作底稿時(shí)，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（

）。

A．在審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

B．在審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

C．在審計(jì)報(bào)告公布日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

D．在審計(jì)報(bào)告公布日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

【答案】A

【解析】教材249頁(yè)，倒數(shù)第2段。

12．下列各情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是（

）。

A．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿

B．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引

C．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

D．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

【答案】D

【解析】教材248頁(yè)，一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)。

13.在詢(xún)問(wèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，下列組織或人員中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢(xún)問(wèn)對(duì)象通常不包括的是(

)。

A.內(nèi)部審計(jì)人員

B.董事會(huì)成員

C．證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)

D．內(nèi)部法律顧問(wèn)學(xué)會(huì)計(jì)論壇

【答案】C

【解析】教材P531頁(yè)倒數(shù)第3段。

14在評(píng)估和應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是()。

A．所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B．實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更有效，因此無(wú)須了解和評(píng)價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制

C．超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)

D．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由

【答案】C

【解析】教材P533頁(yè)，“識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的第1段。

15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢(xún)費(fèi)，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開(kāi)設(shè)的一家管理咨詢(xún)公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中，A注船會(huì)計(jì)師通常首先采取的是(

)。

A．向甲公司董事會(huì)通報(bào)

B．向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報(bào)

C．要求甲公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該交易是否為公平交易

D．要求甲公司管理層識(shí)別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢(xún)問(wèn)與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識(shí)別出該關(guān)聯(lián)方

【答案】D

【解析】P534頁(yè)。

(五)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮獲取管理層書(shū)面聲明時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

16.下列二偉面文件中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以作為書(shū)面聲明的是(

)。

A．董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要

B．財(cái)務(wù)報(bào)表副本

C．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示管理層責(zé)任并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函

D．內(nèi)部法律顧問(wèn)出具的法律意見(jiàn)書(shū)

【答案】C

【解析】教材570頁(yè)，倒數(shù)第四段。

17.下列有關(guān)書(shū)面聲明的日期和涵蓋期間的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是(

)。

A．就某些交易獲取的單獨(dú)書(shū)面聲明可以晚于審計(jì)報(bào)告日

B．二抒面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間

C．二l弓面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期

D．書(shū)面聲明的日期可以與審計(jì)報(bào)告目一致

【答案】A

【解析】教材572頁(yè)，三、書(shū)面聲明的日期和涵蓋期間。

18.下列有關(guān)書(shū)面聲明作用的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是(

)。

A．如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可獲取書(shū)面聲明作為審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

B．如果甲公司管理層已就某事項(xiàng)提供書(shū)面聲明，可在一定程度上減輕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

C．書(shū)面聲明提供的審計(jì)證據(jù)需要其他審計(jì)證據(jù)予以佐證

D．書(shū)面聲明提供的審計(jì)證據(jù)可減少A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計(jì)證據(jù)

【答案】C

【解析】教材570頁(yè)，倒數(shù)第二、三段。

19.在審計(jì)甲公司某項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書(shū)面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的措施是(

)。

A．提請(qǐng)甲公司管理層修改其對(duì)持有該金融資產(chǎn)意圖的書(shū)面聲明

B．實(shí)施審計(jì)程序解決書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致的問(wèn)題

C．考慮對(duì)審計(jì)證據(jù)總體可靠性和審計(jì)意見(jiàn)的影響

D．修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

【答案】B

【解析】教材574頁(yè)，（一）的2.書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致。

20、如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書(shū)面聲明，下列做法中，A注冊(cè)會(huì)

計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是(

)。

A．重新評(píng)價(jià)甲公司管理層的誠(chéng)信情況

B．重新評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性

C．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

D．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

【答案】D

【解析】教材574頁(yè)，（二）管理層不提供要求的書(shū)面聲明。二、多項(xiàng)選擇題(本題型基4大題，15小題，每小題l分，本題型共l5分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確白勺答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)

(一)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

1．在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有(

)。

A．甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件

B．甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表

C．甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員

D．甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要自勺內(nèi)部控制

【答案】ABCD

【解析】p135、P148。

2．在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有(

)。

A．審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制

B．審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過(guò)低而受到限制

C．審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

D．審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制

【答案】AD

【解析】p138-P139

3．在評(píng)價(jià)自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有(

)。

A．作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用

B．作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持

C．作出的判斷是否與截至審計(jì)報(bào)告日知悉的事實(shí)一致

D．作出的判斷是否可以用來(lái)降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【答案】ABC

【解析】p137

(二)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

4．在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有(

)。

A．財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B．實(shí)際執(zhí)行的重要性

C．特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D．明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

【答案】ABＣ

【解析】P160-P161。

5．在確定實(shí)際執(zhí)行的童要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有

(

)。

A．財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B．前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍

C．實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果

D．甲公司管理層和治理層的期望值

【答案】ABC

【解析】P161。

6．下列情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過(guò)程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有(

)。

A．甲公司情況發(fā)生重大變化

B．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息

C．通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化

D．審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

【答案】ABC

【解析】P162

7．在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有(

)。

A．未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

B．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大

C．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào)

D．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響

【答案】BD

【解析】未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積識(shí)別的且被審計(jì)單位未與更正的的錯(cuò)報(bào)。所以不需要再要求被審計(jì)單位更正了，選項(xiàng)C不正確；明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需要累積，所以在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)不需要再考慮明顯微小錯(cuò)報(bào)。

(三)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

8．在識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有(

)。

A．與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

B．甲公司管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況

C．甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)

D．會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

【答案】ABCD

【解析】p516—p517

9．在應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)程序中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?

)。

A．確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)

B．測(cè)試甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

C．測(cè)試與甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

D．作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)

【答案】ABCD

【解析】p521—p524

10．在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性時(shí)，下列會(huì)計(jì)估計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有(

)。

A．高度依賴(lài)判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)

B．采用高度專(zhuān)業(yè)化的、由甲公司自己開(kāi)發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

C．存在公開(kāi)活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

D．上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會(huì)計(jì)估計(jì)

【答案】ABD

【解析】p520—p521

11．在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)甲公司管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有(

)。

A．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法

B．應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能自勺

C．應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計(jì)中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果

D．當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對(duì)于評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)通常是適當(dāng)?shù)?/p>

【答案】CD

【解析】p524—p525

(四)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)過(guò)程中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

12．在識(shí)別和評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？赡軐?dǎo)致驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的有(

)。

A．驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常

B．出資人之間存在意見(jiàn)分歧

C．家庭成員共同出資

D．驗(yàn)資資料相互矛盾

【答案】ABCD

【解析】教材646頁(yè)-647頁(yè)。

13．在確定驗(yàn)資報(bào)告的類(lèi)型時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要出具變更驗(yàn)資報(bào)告的有(

)。

A．被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本

B．被審驗(yàn)單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本

C．被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化

D．被審驗(yàn)單位因注銷(xiāo)股份等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本

【答案】ABD

【解析】教材643頁(yè)。

14．下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定的有(

)。

A．被審驗(yàn)單位及其出資者未對(duì)非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

B．被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本時(shí)，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保

C．被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊(cè)資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本

D．全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定

【答案】ABD

【解析】教材656頁(yè)，選項(xiàng)C屬于驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中需要披露的重要事項(xiàng)。

15．在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中按露的重要事項(xiàng)有(

)。

A．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議

B．已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理

C．驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)

D．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象

【答案】ABCD

【解析】教材655頁(yè)。三、簡(jiǎn)答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第l小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后

四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

1．上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年4月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)

所和ARC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專(zhuān)業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

(2)2010年9月15日，甲公司收購(gòu)了乙公司80％的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。

(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。2010年3月1日，8注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買(mǎi)了甲公司股票5000股，每股l0元，由于尚未出售該殷票，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。

(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。

(5)甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開(kāi)甲公司，加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(6)2010年2月25日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。

要求：

針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

1.【答案】

（1）違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人5年輪換后，再次擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人需要在2年后，否則因自我評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。。（教材P109）

（2）違反。因企業(yè)合并導(dǎo)致乙公司成為ABC事務(wù)所的審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)客戶（乙公司）的獨(dú)立董事會(huì)，因自我評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。（教材P82、P107-108）

（3）違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在分部的其他合伙人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，因經(jīng)濟(jì)利益違反職業(yè)道德守則。（教材P110）

（4）違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬（其妻子）是審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員，其崗位職責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。（教材P82、P105）

（5）不違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員曾在審計(jì)客戶（甲公司）負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，其崗位職責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。（教材P82、P105）

（6）違反。ABC事務(wù)所和XYZ事務(wù)所屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)屬于承擔(dān)審計(jì)客戶管理層職責(zé)，因自我評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。（教材P82、P95、P107-108）

2．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的8注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。

要求：

針對(duì)上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

（1）違反審計(jì)準(zhǔn)則。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解甲公司及其環(huán)境，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后才能評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。（教材P256、P262）

（2）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的原則是：由項(xiàng)目組經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。（教材P65倒數(shù)第11行）

（3）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，而不能由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接任命。（教材P67）

（4）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決后項(xiàng)目合伙人才能出具審計(jì)報(bào)告。（教材P67）

（5）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告之前完成。（教材P67）

（6）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿復(fù)核，而不是隨意選擇復(fù)核樣本。（教材P68）

3．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)

如下：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將抽樣單元界定為銷(xiāo)售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

(5)在對(duì)選中的一個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替。

(6)甲公司2010年度銷(xiāo)售費(fèi)用賬面金額合計(jì)為75000000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師狹定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計(jì)為4000000元，樣本審定金額合計(jì)為3600000元。

要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。

如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)在不考慮上述(1)至(5)項(xiàng)的情況下，針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，計(jì)算銷(xiāo)售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。

【答案】針對(duì)要求（1）：

事項(xiàng)（1）存在不當(dāng)之處。在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元為抽樣單元，在傳統(tǒng)變量抽樣中應(yīng)以每一筆交易作為抽樣單元。（教材P210第4段）

事項(xiàng)（2）不存在不當(dāng)之處。

事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。在確定樣本規(guī)模時(shí)，需要考慮可容忍錯(cuò)報(bào)、總體變異性、可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)和總體規(guī)模等。（教材P194表10-1）

事項(xiàng)（4）不存在不當(dāng)之處。（教材P196）

事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。發(fā)票丟失應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。

針對(duì)要求（2）：

樣本錯(cuò)報(bào)金額=4000000-3600000=400000元

樣本中的平均錯(cuò)報(bào)額=400000/200=2000元

錯(cuò)報(bào)總額的點(diǎn)估計(jì)值=4000*2000=8000000元。

4．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷(xiāo)售合同。

(2)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。

(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

(2)從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】針對(duì)要求（1）：

事項(xiàng)（1）與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項(xiàng)（2）與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項(xiàng)（3）與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項(xiàng)（4）與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

事項(xiàng)（5）與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項(xiàng)（6）與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

針對(duì)要求（2）：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)（5）進(jìn)行控制測(cè)試。因?yàn)榧坠臼且浴翱蛻趄?yàn)貨簽收”作為銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的，核對(duì)銷(xiāo)售合同、客戶簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷(xiāo)售收入的風(fēng)險(xiǎn)。5．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5％，但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8％。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。

(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

(3)在以前年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢(xún)問(wèn)了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。

要求：

(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)針對(duì)事項(xiàng)(3)，分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(3)針對(duì)事項(xiàng)(4)，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序夕}，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

【答案】

針對(duì)要求（1）：事項(xiàng)（1）存在舞弊“動(dòng)機(jī)或壓力”風(fēng)險(xiǎn)因素。原因有：

1）甲公司所在行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)；

2）董事會(huì)對(duì)管理層制定了過(guò)高的盈利能力指標(biāo)。（教材P451表21-1）

事項(xiàng)（2）存在舞弊“動(dòng)機(jī)或壓力”風(fēng)險(xiǎn)因素。原因有：

管理層個(gè)人報(bào)酬中有相當(dāng)一部分（如獎(jiǎng)金）取決于公司能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)（經(jīng)營(yíng)成果）。（教材P451表21-1）

針對(duì)要求（2）：

事項(xiàng)（3）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。（教材P455）

針對(duì)要求（3）：

事項(xiàng)（4）中可選擇的其他程序包括：

1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；

2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由。（教材P458）

6．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

公司名稱(chēng)

主營(yíng)業(yè)務(wù)

資產(chǎn)總額在

集團(tuán)中所占

的份額營(yíng)業(yè)收入在

集團(tuán)中所占

的份額利潤(rùn)總額在

集團(tuán)珥]所占

白勺份額

說(shuō)明

E公司

彩電

80％

50％

78％

(1)

F公司

冰箱

5％

5％

6％

(2)

G公司

洗衣機(jī)

5％

40％

5％

(3)

H公司集團(tuán)產(chǎn)品的

出口銷(xiāo)售

5％

5％

4％

(4)

說(shuō)明：

(1)E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。

(2)F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開(kāi)始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

(3)為拓展市場(chǎng)，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。

(4)H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理2010年度夕}匯匯率持續(xù)波動(dòng)

的風(fēng)險(xiǎn)。

t

要求：

(1)假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)要說(shuō)啁理由。

(2)針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作自勺類(lèi)型。

(3)針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類(lèi)型。

【答案】

（1）重要組成部分包括：E公司、G公司、H公司。

①集團(tuán)項(xiàng)目組可能將超過(guò)基準(zhǔn)（資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)）的15%的組成部分作為重要組成部分，故E公司和G公司屬于重要組成部分；

②雖然H公司基準(zhǔn)未超過(guò)15%，但其交易性質(zhì)特殊（遠(yuǎn)期外匯合同交易），因此屬于重要組成部分。

（2）對(duì)重要組成部分執(zhí)行的工作類(lèi)型：

①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；

②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；

③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

（3）對(duì)不重要組成部分執(zhí)行的工作類(lèi)型：在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)

1．甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A類(lèi)產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷(xiāo)往醫(yī)院；B類(lèi)產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘

錄如下：

(1)2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷(xiāo)售服務(wù)處，使銷(xiāo)售服務(wù)處自勺數(shù)量增加到11個(gè)，銷(xiāo)售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50％。

(2)對(duì)于A類(lèi)產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷(xiāo)售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。

(3)由于市場(chǎng)上B類(lèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在2010年初將B類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10％。

(4)甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)商已付款白勺采購(gòu)額的3％到6％的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷(xiāo)商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷(xiāo)商就返利計(jì)劃簽訂書(shū)面協(xié)議，而由銷(xiāo)售人員口頭傳達(dá)。

(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱(chēng)銷(xiāo)售總監(jiān)有虛報(bào)銷(xiāo)售費(fèi)用的行為。甲公司己對(duì)此事展開(kāi)調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。

(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買(mǎi)和領(lǐng)用不頻繁，但各類(lèi)備件的種類(lèi)繁多。為減輕年末存貨盤(pán)點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

資料二：

x注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

(金額單位：萬(wàn)元)

未審數(shù)

已審數(shù)

項(xiàng)

目

201{0年

2009鏈

A類(lèi)產(chǎn)品

B類(lèi)產(chǎn)品

A類(lèi)產(chǎn)品

B類(lèi)產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

6800

6300

4500

6000減：銷(xiāo)售返利

O

300

0

280營(yíng)業(yè)收入

、6800

6000

4500

5720營(yíng)業(yè)成本

3500

4300

2700

3700銷(xiāo)售費(fèi)用

一員工薪酬

1300

800一辦公室租金

390

350利潤(rùn)總額

2000

，

1200

應(yīng)收賬款

4900

3500壞賬準(zhǔn)備

(100)

(80)存貨

一發(fā)出商品

410

400一備件

290

330其他應(yīng)付款

一返利

420

280一租金

120

90

資料三：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5％，即60萬(wàn)元?？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤(rùn)總額的10％，即200萬(wàn)元。

(2)根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程(包括銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。

資料四：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)取得5個(gè)新設(shè)銷(xiāo)售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個(gè)銷(xiāo)售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。

(2)計(jì)算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢(xún)問(wèn)波動(dòng)原因。

(3)檢查2009年度計(jì)提的銷(xiāo)售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢(xún)問(wèn)予以佐證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷(xiāo)售返利金額的合理性。

(4)從A類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷(xiāo)售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合IS]約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。

(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。

(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。

要求：

(1)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出瓷料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)逐項(xiàng)指出資料三(1)和(2)項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(3)針對(duì)資料四(1)至(6)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相式。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

針對(duì)要求（1）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由項(xiàng)目名稱(chēng)及認(rèn)定（1）是銷(xiāo)售服務(wù)處數(shù)量有6個(gè)城市增加到11個(gè)城市，但是資料二顯示銷(xiāo)售辦公室租金由350萬(wàn)增加到390萬(wàn)元，可能存在少計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用/完整性其他應(yīng)付款/完整性（2）是對(duì)于A類(lèi)產(chǎn)品甲公司自2010年起醫(yī)院提供1個(gè)月的試用期，因此發(fā)出商品較上年應(yīng)有一定幅度的增加，同事由于試用期的存在本期確認(rèn)銷(xiāo)售收入只有11個(gè)月，但是資料二顯示A類(lèi)產(chǎn)品的收入和成本不降反升可能存在提前確認(rèn)銷(xiāo)售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生（應(yīng)收賬款/存在）營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生（存貨/完整性）（3）否

（4）是由于銷(xiāo)售返利是在年度終了后的12個(gè)月內(nèi)，因此在2010年12月31日很難估計(jì)銷(xiāo)售返利，甲公司可能存在多記其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/存在（5）是收入確認(rèn)舞弊假設(shè)，同事員工舉報(bào)使這種舞弊風(fēng)險(xiǎn)增加營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生（應(yīng)收賬款/存在）（6）否

針對(duì)要求（2）：資料三的事項(xiàng)（1）不恰當(dāng)。由于本年收入和成本風(fēng)險(xiǎn)較高，不宜將重要性水平，由5%提高到10%。資料三的事項(xiàng)（2）恰當(dāng)，甲公司2010年對(duì)銷(xiāo)售客戶實(shí)行了1個(gè)月的免費(fèi)試用期，收入總額不降反升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)收入確認(rèn)特別風(fēng)險(xiǎn)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效進(jìn)行測(cè)試。針對(duì)要求（3）：實(shí)質(zhì)性程序的序號(hào)是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號(hào)）理由（1）是（1）根據(jù)租賃合同估算企業(yè)本年的租金費(fèi)用與企業(yè)本年的賬面租金費(fèi)用進(jìn)行核對(duì)可以發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售費(fèi)用漏記（2）是（2）毛利率分析可以識(shí)別銷(xiāo)售收入多記（3）是（4）檢查2009年集體銷(xiāo)售返利的實(shí)際支付情況，可以識(shí)別其他應(yīng)付款是否存在（4）是（2）從銷(xiāo)售收入明細(xì)賬追查至相關(guān)原始憑證，可以識(shí)別提前確認(rèn)收入（5）否

（6）否

2．甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派x注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí)，x注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料一：(金額單位：萬(wàn)元)

甲公司索引號(hào)：

B1.1原材料審計(jì)表編制：(略)日期：2011年3月5日截至2010年12月31日審核：(略)日期：2011年3月5日

2010年

2009焦索引

未審數(shù)

審計(jì)調(diào)整

審定數(shù)

已審數(shù)A原材料注釋l

40

40

100

B原材料注釋2

200

50

250

450

C原材料注釋3

50

—20

30

200……(略)

(略)……(略)……(略)……(略)……(略)減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備B1.3

0

O

O

0合計(jì)

2000

—60

1940

1800注釋l：A原材料主要用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。

A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2009

年末有所減少。主要原因是：A原材料供應(yīng)商從2010年初開(kāi)始向甲公司提

供采購(gòu)折扣(年末結(jié)算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材

料供應(yīng)商支付的2010年度采購(gòu)折扣60萬(wàn)元，并相應(yīng)沖減A原材料2010

年末結(jié)存成本、60萬(wàn)元。我們檢查了采購(gòu)合同、供應(yīng)商出具的采購(gòu)折扣結(jié)算

明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：無(wú)須提

出審計(jì)調(diào)整建議。

注釋2：B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。

根據(jù)8原材料盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額未包括于2010年l2月31日

已入庫(kù)但尚未收到采購(gòu)發(fā)票的50萬(wàn)元8材料。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)

調(diào)整建議，于2010年末補(bǔ)計(jì)已入庫(kù)的8原材料50萬(wàn)元。

注釋3：C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。

根據(jù)C原材料盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中有20萬(wàn)元的C原材料在20113

年12月31口收到采購(gòu)發(fā)票，但于2011年1月l日才實(shí)際收到入庫(kù)。審計(jì)

處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫(kù)的C原材

料20萬(wàn)元。

注釋…：(略)

資料二：

(金額單位：萬(wàn)元)

甲公司索引號(hào)：

B1.2產(chǎn)成品審計(jì)表編制：(略)日期：2011年3月5日截至2010年12月31Et審核：(略)日期：2011年3月5日

2010年

2009盆索引

未審數(shù)

審計(jì)調(diào)整

審定數(shù)

已審數(shù)A產(chǎn)品注釋l

450

450

150

B產(chǎn)品注釋2

280

40

320

500

C產(chǎn)品注釋3

170

20

190

300……(略)

(略)……(略)……(略)……(略)……(略)減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B1—3

0

0

O

0合計(jì)

3000

100

3100

2800注釋l：A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷(xiāo)的產(chǎn)品，2010年平均每月銷(xiāo)售量約20000件，

并且預(yù)計(jì)2011年的售價(jià)和銷(xiāo)量都將有所上升。

根據(jù)A產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中未包括已于2010年12月31

日對(duì)外開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票但未發(fā)貨的l000件A產(chǎn)品(成本30萬(wàn)元)。據(jù)甲公司

銷(xiāo)售經(jīng)理介紹，客戶實(shí)際于2010年12月31日向甲公司采購(gòu)共計(jì)2000件

A產(chǎn)品，甲公司己于2010年l2月31日向客戶開(kāi)具2000件的銷(xiāo)售發(fā)票，

并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。其中1000件已于2010年l2月31日交付客戶。曲于甲

公司倉(cāng)庫(kù)于2010年末工作繁忙，剩余l(xiāng)000件實(shí)際于2011年1月l0日交

付客戶。甲公司銷(xiāo)售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提戰(zhàn)異

議。我們檢查了甲公司于2010年l2月31目開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票，以及于2011

年1月10日的交貨記錄，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建i義：無(wú)須提出審計(jì)調(diào)

整建議。

注釋2：B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著A產(chǎn)品的推出，月銷(xiāo)量已白

2010年1月的約10000件下降至2010年12月的約3000件，并且預(yù)計(jì)2011

年的售價(jià)和銷(xiāo)量都將繼續(xù)下跌。事實(shí)上，甲公司已于2011年2月初宣布B

產(chǎn)品降價(jià)l0％。

2010年12月末銷(xiāo)售的1000件B產(chǎn)品(成本為40萬(wàn)元)在2011年1月5

日被退回。甲公司相應(yīng)沖減了2011年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。我們檢查了

相關(guān)銷(xiāo)貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫(kù)記錄，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。茸計(jì)

處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回該l000件B產(chǎn)品于2010年度所確

認(rèn)的相關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款，并相應(yīng)調(diào)整增加2010

年末8產(chǎn)品余額40萬(wàn)元。

注釋3：C產(chǎn)品已于2011年2月起停產(chǎn)。

我們對(duì)C產(chǎn)品于2010年l2月31目的發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行了測(cè)試(見(jiàn)索引號(hào)(咯))，

注意到C產(chǎn)品于2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計(jì)算有誤，

導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬(wàn)元。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖

回C產(chǎn)品于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬(wàn)元，并相應(yīng)調(diào)整增加201D

年末C產(chǎn)品余額20萬(wàn)元。

注釋…：(略)

要求：

（1)針對(duì)資料一的注釋l至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第12頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對(duì)資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

（3）針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。

（4）針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料三，假定不考慮其他條件，針對(duì)A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第15頁(yè)至第16頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

【答案】針對(duì)要求（1）資料一的注釋審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處（是/否）理由改進(jìn)建議注釋1是低估甲公司2010年12月31日存貨成本應(yīng)將60萬(wàn)元采購(gòu)折扣在已售成本和期末存貨成本中分?jǐn)傋⑨?否B材料2010年12月31日“料到單未到”，雖然存貨已入庫(kù)未收到發(fā)票，但年末應(yīng)暫估入賬

注釋3是審計(jì)發(fā)現(xiàn)甲公司2011年1月1日C材料已入庫(kù)，雖然2010年12月31日“單到料未到”，但可以確認(rèn)甲公司C材料為年當(dāng)在途物資應(yīng)計(jì)入2010年存貨的期末余額中

針對(duì)要求（2）：資料二的注釋審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處（是/否）理由改進(jìn)建議注釋1是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅檢查發(fā)票和交貨記錄來(lái)確認(rèn)甲公司2010年12月31日得1000件A產(chǎn)品屬于“已銷(xiāo)售但未發(fā)貨”的產(chǎn)成品注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在甲公司盤(pán)點(diǎn)A產(chǎn)品的基礎(chǔ)上“檢查”已銷(xiāo)售但未發(fā)貨1000件A產(chǎn)品是否存在，檢查的方向是從盤(pán)點(diǎn)單到A產(chǎn)品實(shí)物注釋2是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅檢查甲公司2010年退貨協(xié)議和2011年1月5日退回B產(chǎn)品的入庫(kù)記錄來(lái)調(diào)增2010年B產(chǎn)品存貨注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)甲公司退回的B產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地檢查注釋3否注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)實(shí)施評(píng)價(jià)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)甲公司多結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本并進(jìn)行調(diào)整

針對(duì)要求（3）：1、

注釋1中材料A和B可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)不正確，對(duì)于專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)A和B產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值作為基礎(chǔ)確定2、

表格中的就“結(jié)存成本”應(yīng)根據(jù)審定數(shù)進(jìn)行確認(rèn)，而不是賬面未審數(shù)。3、

根據(jù)資料二顯示B產(chǎn)品存在資產(chǎn)減值跡象，因此B產(chǎn)品和專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。4、

C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，應(yīng)考慮是否存在有替代產(chǎn)品出現(xiàn)的情況導(dǎo)致存貨發(fā)生減值

針對(duì)要求（4）存貨項(xiàng)目是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況（是/否）理由A原材料否

B原材料是資料二顯示B產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)和銷(xiāo)量都將持續(xù)下降，存在減值跡象,B原材料是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的，因此B材料應(yīng)以可變現(xiàn)凈值計(jì)量C原材料否

A產(chǎn)成品否

B產(chǎn)成品是資料二顯示B產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)和銷(xiāo)量均將持續(xù)下降，存在減值跡象C產(chǎn)成品是資料二顯示C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，可能有替代產(chǎn)品出現(xiàn)，導(dǎo)致C產(chǎn)品減值

2012年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》一、單項(xiàng)選擇題(本題型共25小題，每一題1分，共25分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)1.下列各項(xiàng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定的分類(lèi)中，正確的是()。A.違約、過(guò)失、欺詐B.違約、重大過(guò)失、欺詐C.過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐D.違約、過(guò)失、欺詐、推定欺詐【答案】A【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P13,選項(xiàng)A正確。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定包括違約、過(guò)失、欺詐。2.針對(duì)利害關(guān)系人提起的民事侵權(quán)賠償訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬提出抗辯。下列各項(xiàng)中，不能免除會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任的是()。A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤B.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假和不實(shí)C.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明D.已在審計(jì)報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供辦理工商年檢時(shí)使用”【答案】D【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P21第4段,根據(jù)《司法解釋》第九條：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供年檢使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記使用’等類(lèi)似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由?！?.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的B.審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計(jì)證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)【答案】B【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P120,選項(xiàng)B錯(cuò)誤。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)使用的所有信息。包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。4.下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶余額以及列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)【答案】A【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P110，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。選項(xiàng)A屬于“檢查風(fēng)險(xiǎn)”的含義，即檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是()。A.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知B.“企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)，用于支付被審計(jì)單位2011年12月份的電費(fèi)C.“企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月30日收到的退貨款，被審計(jì)單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行D.“銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年11月支付的銷(xiāo)售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門(mén)尚未入賬【答案】D【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P369表16-1。選項(xiàng)D不屬于表16-1中的“未達(dá)賬項(xiàng)”，而是因?yàn)榻?jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門(mén)尚未入賬，不是與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)。6.下列有關(guān)書(shū)面聲明日期的說(shuō)法中，正確的是()。A.審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始后的任何日期B.盡量接近審計(jì)報(bào)告日，但不得在其之后C.所審計(jì)會(huì)計(jì)期間截止日D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開(kāi)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的日期【答案】B【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P496，選項(xiàng)B正確。書(shū)面聲明日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在其之后。7.在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是()。A.復(fù)雜衍生金融工具的計(jì)價(jià)B.存貨的可變現(xiàn)凈值C.收入確認(rèn)D.應(yīng)付賬款的完整性【答案】C【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P384，選項(xiàng)C正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定。8.有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作，下列說(shuō)法中，正確的是()。A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)?zhuān)家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定專(zhuān)家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，可在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定明確自身與專(zhuān)家各自對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作【答案】C【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)明確規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定”，選項(xiàng)C正確。9.下列有關(guān)重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定量和定性?xún)煞矫婵紤]重要性B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】B【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P111，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。10.下列有關(guān)控制測(cè)試目的的說(shuō)法中，正確的是()。A.控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性B.控制測(cè)試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額C.控制測(cè)試旨在驗(yàn)證實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性D.控制測(cè)試旨在確定控制是否得到執(zhí)行【答案】A【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P259，選項(xiàng)A正確?？刂茰y(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。11.關(guān)于特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.只有在適用的情況下，才需確定特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平B.確定特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時(shí)，可將與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項(xiàng)考慮因素C.特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性D.不需確定特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的實(shí)際執(zhí)行的重要性【答案】D【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P112，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況：下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：(1)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期;(2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的的關(guān)鍵性披露;(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面。12.下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制B.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)了解與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制C.當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)及其對(duì)相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的影響程度，考慮是否需要對(duì)變化前后的業(yè)務(wù)都執(zhí)行穿行測(cè)試D.應(yīng)當(dāng)了解所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制【答案】D【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P221，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，不需要了解所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制。13.下列關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷(xiāo)效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性進(jìn)行判斷B.特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)C.管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，并不一定表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象D.如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試【答案】C【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P250，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷。14.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)充分性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)B.獲取更多的審計(jì)證據(jù)可以彌補(bǔ)這些審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響D.需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響【答案】B【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P123，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。15.下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍C.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退紻.以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評(píng)估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性【答案】D【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P112，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。如果以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評(píng)估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%，不是接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。16.在某些例外情況下，如果在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施了新的或追加的審計(jì)程序，或者得出新的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。下列各項(xiàng)中，無(wú)需包括在審計(jì)工作底稿中的是()。A.有關(guān)例外情況的記錄B.實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)、得出的結(jié)論及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響C.對(duì)審計(jì)工作底稿作出相應(yīng)變動(dòng)的時(shí)間和人員以及復(fù)核的時(shí)間和人員D.審計(jì)報(bào)告日后，修改后的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表草稿【答案】D【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P193，選項(xiàng)D正確。審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的支持性證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須保留這些記錄。17.下列關(guān)于錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需要累積B.錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的C.錯(cuò)報(bào)僅指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額與按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)列示的金額之間的差異D.判斷錯(cuò)報(bào)是指由于管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異【答案】C【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P113，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異，不僅僅是指金額上的差異。18.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于2012年3月31日出具審計(jì)報(bào)告，相關(guān)審計(jì)工作底稿于2012年5月20日歸檔。關(guān)于審計(jì)工作底稿的保存期限，下列說(shuō)法中，正確的是()。A.自2011年12月31日起至少10年B.自2011年12月31日起至少7年C.自2012年3月31日起至少10年D.自2012年3月31日起至少7年【答案】C【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P201，選項(xiàng)C正確。審計(jì)工作底稿的保存期限自審計(jì)報(bào)告日起至少十年。19.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位2011年1月至6月財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并于2011年8月31日出具審計(jì)報(bào)告。下列各項(xiàng)中，管理層在編制2011年1月至6月財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，評(píng)估其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間是()。A.2011年7月1日至2012年6月30日止期間B.2011年9月1日至2012年8月31日止期間C.2011年7月1日至2011年12月31日止期間D.2011年7月1日至2012年12月31日止期間【答案】A【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P482，選項(xiàng)A正確。管理層在編制2011年1月至6月財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，評(píng)估其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間涵蓋自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月。20.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，下列說(shuō)法中，正確的是()。A.對(duì)于與治理層溝通的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論B.對(duì)于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書(shū)面記錄C.與治理層溝通的書(shū)面記錄是一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件的副本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問(wèn)【答案】C【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P406，選項(xiàng)C正確。與治理層溝通的書(shū)面記錄屬于審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。選項(xiàng)A錯(cuò)誤，在與治理層溝通某事項(xiàng)前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當(dāng)，例如就管理層勝任能力或誠(chéng)信問(wèn)題與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?選項(xiàng)B錯(cuò)誤，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為口頭形式不適當(dāng)，應(yīng)以書(shū)面形式溝通。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，根據(jù)教材P402頁(yè)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件的副本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任。21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列說(shuō)法中，正確的是()。A.應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)B.可以不與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通C.如果期初余額存在明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)需對(duì)此提出審計(jì)調(diào)整或披露建議D.如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，即使上期運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)，也無(wú)需提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整上期財(cái)務(wù)報(bào)表【答案】C【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P113，選項(xiàng)C正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類(lèi)錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響;選項(xiàng)A錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，不需要專(zhuān)門(mén)對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);選項(xiàng)B錯(cuò)誤，在接受委托前，必須與前任進(jìn)行溝通;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果被審計(jì)單位上期運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。22.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中執(zhí)行了控制測(cè)試，并獲取了控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，下列說(shuō)法中，正確的是()。A.如果在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，說(shuō)明與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的，不需要再對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行測(cè)試B.如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動(dòng)，在評(píng)價(jià)整個(gè)期間的控制運(yùn)行有效性時(shí)，無(wú)需考慮期中測(cè)試的結(jié)果C.對(duì)某些自動(dòng)化運(yùn)行的控制，可以通過(guò)測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)D.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動(dòng)，不需要補(bǔ)充剩余期間控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)【答案】C【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P263-264，選項(xiàng)C正確，對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)A錯(cuò)誤，如果在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，并不能說(shuō)明控制是有效的;選項(xiàng)B錯(cuò)誤，如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，根據(jù)教材P263，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定針對(duì)剩余期間還要獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。23.在利用以前年度獲取的審計(jì)證據(jù)時(shí)，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.對(duì)于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測(cè)試運(yùn)行有效，本次審計(jì)中無(wú)需測(cè)試B.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴(lài)上年的測(cè)試結(jié)果C.如果相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化，則上年通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)可能可以作為本年的有效審計(jì)證據(jù)D.一般而言，上年通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)本年只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力【答案】B【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P265，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴(lài)以前審計(jì)獲取的證據(jù)。24.如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，下列事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不應(yīng)與治理層溝通的是()。A.已與管理層討論的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)B.就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性的聲明C.審計(jì)工作中遇到的重大困難D.已確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性【答案】D【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P398-401，溝通的事項(xiàng)可能包括：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn);(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;(3)在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用。以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、審計(jì)工作中的困難、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，但是不包括已確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。25.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，下列各項(xiàng)中，不需評(píng)價(jià)的是()。A專(zhuān)家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性B.專(zhuān)家工作涉及使用的所有假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性C.專(zhuān)家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)的一致性D.專(zhuān)家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性【答案】B【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P419，選項(xiàng)B正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：(1)專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性;(2)如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;(3)如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，